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Auditoría del Sector Público
CPC. Jose Antonio Arredondo Cristobal
09/01/2016 2
Contenido
Marco Normativo: NAGA’s, NAGU’s y NGCG
Marco Conceptual: Definición, Orientación, Objetivos y Características
Sistema Nacional de Control
Tipos:
En función de quién lo ejerce
En función del momento de su ejercicio
En función de su objetivo
Fases: Planificación, Ejecución y
Elaboración de Informe
Marco Normativo del Control Gubernamental
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Las NAGAS en el Perú
• Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del IICongreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima.Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional deContadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad deArequipa.
• Estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos,que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirácomo parámetro de medición de su actuación profesional.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar
– SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948
NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
Son pautas que deben observarse en la ejecución de los
trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estándares o
medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de
su trabajo y de su Informe o dictamen.
NORMAS GENERALES O
PERSONALES
NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO
NORMAS DE
PREPARACIÓN DEL
INFORME
• Entrenamiento
técnico y
capacidad
profesional.
• Independencia de
criterio.
• Cuidado y diligencia
profesional.
• Planeamiento y
supervisión
adecuados.
• Estudio y evaluación
del control interno.
• Obtención de
evidencia suficiente y
competente.
• Aplicación de los principios de
contabilidad generalmente
aceptados.
• Consistencia en la aplicación de
los principios de Contabilidad.
• Suficiencia de las declaraciones
informativas.
• Expresión de opinión sobre los
Estados Financieros, indicando
la naturaleza del examen y grado
de responsabilidad
tomado por el Auditor.
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"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor".
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1. Entrenamiento técnico y
capacidad profesional.
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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
NORMAS GENERALES O PERSONALES
2. Independencia de criterio
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el
auditor debe mantener independencia de criterio".
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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Cuidado y diligencia Profesional
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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
El propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son más
específicas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboración del
informe).
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Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en losúltimos años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe alplaneamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que sepone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", esdecir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldosindividuales, sino tomando conocimiento y analizando lascaracterísticas del negocio, la organización, financiamiento, sistemasde producción, funciones de las áreas básicas y problemasimportantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en formaimportante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración delprograma de auditoría.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisión"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
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Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría".
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estudio y evaluación del Control Interno
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• Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
• La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Evidencia
suficiente y
competente
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Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
• Evidencia física
• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
• Análisis global
• Cálculos independientes (computación o cálculo)
• Evidencia circunstancial
• Acontecimientos o hechos posteriores.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
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NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
• Regulan la última fase del proceso de
auditoría, es decir la elaboración del informe,
para lo cual, el Auditor habrá acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME
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"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.
APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
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En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando.
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Opinión Del
Auditor
El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión.
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El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
• Opinión limpia o sin salvedades
• Opinión con salvedades o calificada
• Opinión adversa o negativa
• Abstención de opinar
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
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• NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Adaptándolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de
Control y al ámbito comprendido por ésta
Estableció :
MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (MAGU)
Con la cual estableció una Guía de planificación de la
Auditoria Gubernamental así como para la elaboración de los
informes
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGUNORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:
GRUPO - NAGU 1 GRUPO - NAGU 2 GRUPO - NAGU 3 GRUPO - NAGU 4
NORMAS
GENERALES
NORMAS
RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NAGU
1.10 Entrenamiento
Técnico y Capacidad
Profesional
NAGU
2.10 Planificación
General
NAGU
3.10 Evaluación de la
Estructura de Control Interno
NAGU
4.10 Elaboración del
Informe
NAGU
1.20 Independencia NAGU
2.20 Planeamiento
de la Auditoría
NAGU
3.20 Evaluación del
cumplimiento de
disposiciones
legales y reglamentarias
NAGU
4.20 Características del
Informe
NAGU
1.30 Cuidado y esmero
profesional
NAGU
2.30 Programas de
Auditoría
NAGU
3.30 Supervisión del
trabajo de Auditoría
NAGU
4.30 Presentación del
Informe
NAGU
1.40 Confidencialidad NAGU
2. 40 Archivo
permanente
NAGU
3.40 Evidencia suficiente,
competente y Relevante
NAGU
4.40 Contenido del
Informe
NAGU
1.50 Participación de
profesionales y/o
Especialistas
NAGU
3.50 Papeles de
Trabajo
NAGU
4.50 Informe
Especial
NAGU
1.60 Control de
calidad
NAGU
3.60 Hallazgos NAGU
4.60Seguimiento de Recomendaciones de Auditorías Anteriores
NAGU
3.70 Carta de
Representación
NORMATIVIDADFECHA DE
PUBLICACIÓNDETALLE
NAGUS
VIGENTESCOMENTARIOS
R.C. N° 162-95-CG
de 22.SET.95.26.SET.95
APROBACIÓN de las Normas
de Auditoría Gubernamental
22
R.C. N° 141-99-CG
de 25.NOV.9929.NOV.99
INCORPORA la NAGU 4.60
Sustituye N.A.G.U. Nº 1.60,
2.20, 2.30, 2.40, 3.10, 3.20, 3.30,
3.40, 3.50, 3.60, 4.40 y 4.50.
1 Aprueba la Directiva N° 012-99-CG/CE “Instructivo
para la Comunicación de Hallazgos de Auditoría”
(NAGU 3.60) y la Directiva N° 013-99-CG/PPU,
“Procedimientos para la evaluación de indicios de
responsabilidad penal y civil resultantes de la
ejecución de la Aud. Gubernamental” (NAGU 3.60)
R. C. Nº 259-2000-CG
de 07.DIC.200013. SET.2000
Sustituye las N.A.G.U. N° 3.10,
3.60, 4.10, 4.20, 4.30, 4.40 y
4.50...
23 Deja sin efecto la Directiva N° 012-99-CG/CE Y la
Directiva N° 013-99-CG/PPU aprobadas por R.C. N°
141-99-CG
R.C. Nº 012-2002-CG
de 21.ENE.2002.
22. EN.2002 Sustituye NAGU 4.50 23
R.C. Nº 089-2002-CG
de 09.MAY.200211.MAY.2002
Suspende obligación de remitir
Informes Especiales al Comité de
Calidad de la Contraloría General,
dispuesta por la NAGU 4.50
23
R.C. Nº 309-2011-CG
de 28.OCT.201129.OCT.2011
Sustituye las NAGU. N°
3.10, 3.40, 4.10, 4.40 y 4.6023
R.C. Nº 382-2013-CG
de 17.OCT.201318.OCT.2013
Inaplica las NAGU. N° 3.70
y 4.60 para la Auditoría de
Desempeño
23
Aprobar la Directiva N° 011-2013-CG/ADE “Auditoría
de Desempeño”
Modificar el primer párrafo del literal b) Auditoría de
Gestión, numeral 2 - Tipos de Auditoría
Gubernamental del Rubro II - Marco Conceptual “b.-
AUDITORÍA DE DESEMPEÑO”
Dejar sin efecto la Parte III denominada Auditoría de
Gestión, correspondiente a los capítulos VIII al XI del
Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU)
NAGU´S - NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
R.C. N° 162-95-CG de 22.SET.95. N° 141-99-CG Nº 259-2000-CG Nº 012-2002-CG Nº 309-2011-CG Nº 382-2013-CG
NAGU 1NORMAS GENERALES
NAGU 1.10 : Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
NAGU 1.20 : IndependenciaNAGU 1.30 : Cuidado y Esmero Profesional
NAGU 1.40 : Confidencial
NAGU 1.50 : Participación de Profesionales y/o Especialistas
NAGU 1.60 : Control de Calidad SUSTITUÍDO
NAGU 2NORMAS RELATIVAS A LA
PLANIFICACIÓN DE LA AUD. GUB
NAGU 2.10 : Planificación General
NAGU 2.20 : Planificación Específica SUSTITUÍDO
NAGU 2.30 : Programas de Auditoría SUSTITUÍDO
NAGU 2.40 : Archivo Permanente SUSTITUÍDO
NAGU 3NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
NAGU 3.10: Estudio y Evaluación del Control Interno SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO
NAGU 3.20 : Eval. del Cumplimiento de Disp.Legales y Reglamentarias
SUSTITUÍDO
NAGU 3.30 : Supervisión del Trabajo de Auditoría SUSTITUÍDO
NAGU 3.40 : Evidencia Suficiente, Competente y Relevante SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO
NAGU 3.50 : Papeles de Trabajo SUSTITUÍDO
NAGU 3.60 : Comunicación de Observaciones SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO
NAGU 3.70 : Carta de PresentaciónINAPLICA
Auditoría de Desempeño
NAGU 4NORMAS RELATIVAS AL
INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NAGU 4.10 : Forma Escrita SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO
NAGU 4.20 : Oportunidad del Informe SUSTITUÍDO
NAGU 4.30 : Presentación del Informe SUSTITUÍDO
NAGU 4.40 : Contenido del Informe SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO
NAGU 4.50 : Informe Especial SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO SUSTITUÍDO
Seguimiento de Recomendaciones de Aud. Ant. NAGU 4.60 SUSTITUÍDOINAPLICA
Auditoría de Desempeño
Modificatorias de las Normas de Auditoría Gubernamental
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Las Normas
de Auditoria
Gubernamental
NAGU’s
Las Auditorias sean
evaluaciones
• Imparciales
• Objetivas y
• Confiables
Contribuyen a que:
Gestión Gubernamental
De la:
Valioso marco de
referenciaConstituyen un
Control Gubernamental
Para el
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Las Normas de
Auditoría
Gubernamental
NAGU• Contraloría General de la República
• Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las
• Sociedades de Auditoría cuando sean designadas para
efectuar auditorías gubernamentales
Son de cumplimiento obligatorio y aplicación
indispensable
Para los Auditores de la:
NAGU 1 NORMAS GENERALES
NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION
DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
NAGU 4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL - NGCG
Aprobado mediante RC N° 273-2014-CG publicada el 13 de mayo de 2014
ÍNDICE
I. MARCO CONCEPTUAL
II. NORMAS DE DESEMPEÑO PROFESIONAL
III. NORMAS DE GESTIÓN DE LA CALIDAD
IV. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
V. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
VI. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTÁNEO
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
GLOSARIO DE TÉRMINOS
I. MARCO CONCEPTUAL
• Definición y alcance de las Normas Generales de
Control Gubernamental
• Estructura y aplicación de las Normas Generales
de Control Gubernamental
• Relación de las Normas Generales con otras
normas
• El control gubernamental
• Servicios de control
• Servicios relacionados
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL - NGCG
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL - NGCG
II. NORMAS DE DESEMPEÑO PROFESIONAL
• Independencia
• Entrenamiento y competencia
• Diligencia profesional
• Confidencialidad
III. NORMAS DE GESTIÓN DE LA CALIDAD
IV. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
• Planeamiento
• Gestión de la información
• Participación de expertos
• Supervisión
• Resultados de los servicios de control
• Seguimiento a la implementación de
recomendaciones
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL - NGCG
V. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
VI. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTÁNEO
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIÓN Y TIPOS
• Comisión auditora y acreditación
• Evaluación del control interno
B. ETAPA DE PLANIFICACIÓN
C. ETAPA DE EJECUCIÓN
• Evidencia de auditoría
• Documentación de auditoría
• Hallazgos de auditoría
D. ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME
GLOSARIO DE TÉRMINOS
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL - NGCG