UNIVERSIDADE DE BRASÍLIADisciplina: Auditoria I Turma: BProfessor: Wolney Resende de OliveiraAlunos: Alexandre Gomes 06/06821

Filipe Tolentino de Oliveira 08/49189 Hugo Lopes 05/84142

João Paulo 05/85033Thiago Balduino Milhomens 05/93851

Programas de Auditoria para Contas do Ativo

Brasília,13 de novembro de 2007

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ÍNDICE

1. INTRODUÇÃO 3

2. DESENVOLVIMENTO 4

2.1 CONTAS DO ATIVO 4

2.2 AUDITORIA DE CAIXA E BANCOS 6

2.3 CONTAS A RECEBER 11

2.4 AUDITORIA DE ESTOQUES 16

2.5 AUDITORIA DO IMOBILIZADO 19

2.6 AUDITORIA DE INVESTIMENTO 21

3. CONCLUSÃO 23

4. BIBLIOGRAFIA 24

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1. INTRODUÇÃO

Neste trabalho será apresentado o que o auditor faz diante das contas do ativo.

Sempre seguindo o objetivo global de um exame de auditoria que é dar aos auditores

provas suficientes para fundamentar seu parecer sobre as demonstrações financeiras, em

sua totalidade. De modo geral veremos a necessidade da auditoria para as contas do

ativo que podemos elencar a exatidão do estoque, confirmação da propriedade,

avaliação, dentre outros que afetam substancialmente as demonstrações financeiras.

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2. DESENVOLVIMENTO

O Planejamento da Auditoria é muitas vezes denominado Plano de

Auditoria, ou Programa de Auditoria. Este é o plano de trabalho a ser executado em

campo. Neste serão efetuados procedimentos para a identificação de riscos, será

também determinada à estratégia de auditoria e a abordagem de auditoria planejada. O

objetivo global de um exame de auditoria é dar aos auditores provas suficientes para

fundamentar seu parecer sobre as demonstrações financeiras, em sua totalidade.

2.1 CONTAS DO ATIVO

Para a aplicação dos programas de auditoria para as contas do ativo alguns

objetivos devem ser atingidos, como:

• Determinar se foram respeitados os princípios fundamentais de contabilidade;

• Determinar se as classificações nas demonstrações contábeis foram feitas corretamente e se as informações complementares foram expostas em notas explicativas;

• Assegurar de que todos os itens contabilizados realmente existem e de que não foi deixado de ser contabilizado nenhum item;

• Assegurar-se de que as contas a receber são autenticas e se tem origens legais;

• Apurar se os valores expressos são precisos e corretamente valorizados;

• Assegurar a existência física dos estoques e a propriedade dos mesmos;

O trabalho de auditoria tem que ser planejado de modo que seja feito em

diversas tarefas individuais que, uma vez concluídas, se enquadrem na estrutura de um

exame abrangente das demonstrações. A organização de um trabalho deve levar em

conta o relacionamento existente entre os diversos aspectos operacionais de determinada

empresa, vejamos alguns exemplos:

• A auditoria dos estoques pode ser concatenada com a de compras, contas a pagar e custo de mercadorias vendidas;

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• O exame de contas a receber, muitas vezes, se faz em coordenação com a auditoria de vendas e recebimentos de Caixa e Bancos;

• A auditoria do capital deve ser feita juntamente com a dos dividendos.

Objetivos e Procedimentos

Integridade: Este objetivo tem como função a verificação de operações

existentes e não registradas. Alguns procedimentos substantivos para cobrir este

objetivo de auditoria são a Indagação e Observação e o Teste de Voucher.

O Teste de Voucher: O teste de voucher tem como objetivos básicos:

• Verificar a existência da documentação suporte dos lançamentos contábeis, bem como a correta contabilização quanto a entidade, competência e precisão;

• Verificar a devida aprovação para os pagamentos das despesas, bem como a adequação da política de reembolsos e despesas da instituição;

• Verificar que o pagamento da despesa foi efetuado pela entidade.

Existência: Verificar se houveram operações registradas e não existentes. Os

procedimentos substantivos utilizados para cobrir este objetivo são a circularização, a

Inspeção e o teste de Voucher.

Propriedade: Operações registradas e não pertencentes à entidade.

Procedimentos: Circularização, Inspeção e Voucher.

Precisão: Operações registradas com dados errados. Procedimentos:

Recálculo, Circularizações e Voucher.

Valorização: Operações calculadas erroneamente. Procedimentos: Testes de

Recálculo.

Apresentação: Informações imprecisas nas Demonstrações Financeiras.

Procedimentos: Revisão analítica.

Revisão Analítica: O teste de revisão analítica tem como objetivo analisar a

movimentação do saldo da conta, bem como as oscilações no período. As variações

significativas entre um mês e outro devem ser analisadas, explicadas e formalizadas em

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nossos papéis de trabalho. As diferenças de apropriação mensal em resultados devem

ser analisadas, e explicadas e formalizadas nos papéis de trabalho.

2.2 AUDITORIA DE CAIXA E BANCOS

Assim como no exame de todas as fases de um negocio, os procedimentos

na auditoria de Caixa e Bancos devem ser definidos em função dos objetivos do auditor,

para aquele setor. Uma vez que o Caixa é considerado um bem que envolve grande risco

e relativamente difícil de ser controlado, os procedimentos de auditoria a ele destinados

tendem a ser mais extensos e mais detalhados que as outras áreas. Como em todos os

casos, a avaliação que o auditor faz do controle interno contábil do cliente sobre o Caixa

e Bancos irá influenciar muito a extensão e a intensidade dos procedimentos de

auditoria a serem empregados.

Entre os objetivos específicos de auditoria, relacionados com o Caixa e

Bancos, contam-se a verificação da existência, da propriedade, da exatidão dos valores,

a descoberta de eventuais restrições e a determinação e a apresentação fidedigna nas

demonstrações financeiras. Com base em tais objetivos, podem surgir procedimentos

adequados de auditoria, para compor o programa de auditoria de Caixa e Bancos. O

Valor de caixa e bancos normalmente apresentado no balanço de uma empresa é

formado de dois componentes, encaixe e depósitos em bancos. Cada componente possui

características próprias e, por isso, consideram-se separadamente os procedimentos de

auditoria para cada um.

Encaixe (numerário em mãos)

O encaixe, normalmente, consiste no fundo fixo de Caixa e de recebimentos

de clientes, antes de serem depositados. Os principais procedimentos de auditoria

usados para ambos os tipos de encaixe são:

• Contagem feita pelo auditor;

• Conferência posterior dos totais obtidos na contagem com os constantes dos registros contábeis;

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• Exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de Caixa pequena, para ver se são corretos e validos;

• Verificação de deposito, dos recebimentos de clientes de clientes, nas contas bancárias.

Na contagem de Caixa, o auditor deve controlar todos os componentes desse

setor, assim como outros itens de ativo negociáveis, para evitar substituição, porem sem

nunca se apoderar do Caixa. A substituição é o ato de ocultar qualquer falta de dinheiro,

fazendo transporte de fundos de um local para outro ou convertendo em dinheiro outros

itens de ativo negociáveis, de modo que um mesmo fundo é contado duas vezes.

O auditor deve ter o máximo cuidado com o caixa, fazendo verificação

simultânea ou usando outros meios para evitar substituição de fundos. A verificação

simultânea faz-se designando pessoal para cada local de atividade da empresa em que se

mantenham Caixa e outros ativos negociáveis, de modo que se possa contar o Caixa a

um só tempo. Os itens negociáveis, tais como titulo a receber e títulos negociáveis,

devem ser controlados ao mesmo tempo em que se faz o controle de Caixa. Pode-se

conseguir isso colocando-os sob a fiscalização do auditor durante a contagem; mais,

melhor ainda, é assegurar-se de que ninguém tem acesso aos itens. Os títulos

negociáveis, por exemplo, podem ficar no cofre de um banco, com instruções para que

não seja permitida sua inspeção ou presença de qualquer pessoa nas dependências do

cofre, sem que o auditor também esteja presente.

Depois de se ter contado o numerário, os totais de Caixa pequeno devem ser

confrontados com o razão geral, e os recebimentos não depositados conferidos com os

registros de recebimentos de Caixa. Enquanto se processam as contagens, os detalhes de

cheques, saques, comprovantes de desembolso ou outros itens que apresentarem duvida,

devem ser anotados nos papeis de trabalho. Qualquer duvida deve ser averiguada e

solucionada. Nos papeis de trabalho devem constar uma anotação sobre a evidencia ou

uma explicação usada para esclarecer essas duvidas. Na data do balanço, não deve haver

no fundo de Caixa pequena nenhum pagamento pendente, de modo que o limite esteja

completamente coberto sem nenhum reembolso a ser feito.

Para concluir a auditoria do dinheiro em mãos, o auditor precisa aplicar

procedimentos que lhe assegurem que todos os cheques incluídos nesse montante estão

depositados no banco. Isso lhe possibilitara certificar-se da validade desses itens, pois se

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forem fraudulentos ou sem valor, o banco os devolverá e, na revisão do extrato bancário

seguinte, o auditor poderá comprovar a devolução. Se os cheques não forem

depositados enquanto o auditor controla o numerário, não poderá certificar-se da

validade dos mesmos, havendo o risco de eles serem colocados entre o numerário, para

ocultar uma fraude.

A existência de cheques de transferência da empresa e de cheques de

coligadas entre o numerário merece atenção especial. Se no encerramento do exercício

houver cheques desse tipo entre o dinheiro em mãos (ou em transito para o banco), eles

devem ser deduzidos como cheques em circulação, quando da reconciliação da conta

contra a qual forem debitados; caso contrario, o caixa será apresentado a maior pelo

valor desses cheques. Essa é, essencialmente, uma forma de desfalque.

O elemento surpresa deve ser considerado em todas as auditorias de caixa

visando evitar possíveis manipulações ou encobertas de falta de numerário. Ao

empregá-lo, porém, o auditor enfrenta objetivos conflitantes. Primeiro, se achar que e

necessário verificar o caixa na data do balanço, não haverá esse elemento surpresa. Para

garantir que o terá, o auditor não pode fazer contagem de caixa, ano após ano, na data

do encerramento do exercício.

Caixa depositado

Ao verificar o caixa depositado, o auditor lança mãos de procedimentos

totalmente diferente dos utilizados da auditoria em mãos. Ele não trata com o dinheiro

propriamente dito, mas, com documentos que comprovam a existência de dinheiro.

Procedimentos preliminares

Os procedimentos para verificação de caixa em deposito devem começar

por ocasião da contagem de dinheiro em mãos, ou seja, na data da verificação. Aí é que

se deve proceder à coleta de dados de caixa, necessários para a verificação do caixa

depositado e que compreende um registro de todos os recebimentos e desembolso de

caixa, imediatamente antes da data de verificação. Cabe ao auditor registrar nos papeis

de trabalho os totais de recebimento de caixa dos últimos dias do período e a data,

número e quantia dos últimos cheques emitidos antes da data de verificação.

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Procedimentos finais

Os procedimentos finais de auditoria de caixa depositado (ou seja, os

procedimentos aplicados necessariamente algum tempo após a data da verificação)

concentram-se nas conciliações bancarias. Deve-se solicitar ao banco uma reconciliação

da data da verificação ou, se necessário, deve-se fazer uma. Uma modalidade de

reconciliação bancaria particularmente útil para fins de auditoria é a “prova de caixa”.

Nessa forma mais ampla de reconciliação, analisam-se as transações bancarias do

período que precede a verificação e, também, o saldo bancário na data em que é feita

essa verificação. A análise de transações durante o período revela qualquer

movimentação da conta, que não conste dos livros, ou vice-versa. São os seguintes os

itens mais comuns de reconciliação e os procedimentos de verificação mais

freqüentemente usados pelos auditores:

1. Deposito em transito. Podem-se encobrir temporariamente certas faltas de dinheiro

no caixa, simplesmente apresentado a maior os depósitos em trânsito. Na data da

verificação, o auditor deve ter contato e, se necessário, controlado todo dinheiro em

caixa, ate este ser depositado no banco. Portanto, todos os depósitos em transito, que

ontem da reconciliação, devem conferir com os montantes registrados no s papeis de

trabalho referentes à contagem de caixa, feita pelo auditor. O caixa não e verificado

se todos os depósitos em transito não forem conferidos pelo auditor.

2. Cheques em circulação. Omitir da lista de cheques em circulação um item qualquer

constitui outro meio de ocultar, temporariamente, qualquer falta de dinheiro no

caixa. O extrato bancário é usado pelo auditor para garantir a exatidão da lista de

cheques em circulação. Os cheques pagos, devolvidos com o extrato, devem ser

comprados ao da referida lista. Qualquer cheque pago, datada do dia da verificação

ou antes, e liberado pelo banco após essa data, deve, por definição, estar em

circulação; se ele for omitido da lista é preciso explicar por quê.

3. A existência de cheques antigos, lançados como em circulação, assim permanecendo

por longos períodos, propicia o encobrimento de desfalques. Se um empregado

desonesto souber que determinado cheque em circulação dificilmente será

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descontado, dentro de certo período, ele poderá facilmente omiti-lo da lista de

cheques em circulação, ocultando, assim, uma falta do mesmo valor, no caixa.

4. Outros itens de reconciliação. A verificação de outros itens de reconciliação deve

ser feita por meio de exame dos documentos comprobatórios desses itens. Para se

chegar a uma apresentação correta nas demonstrações financeiras.

Outros procedimentos a serem cumpridos, antes de se concluir a auditoria

de caixa, são os seguintes:

• Coordenar todos os dados registrados no extrato bancário, na data da verificação (no caso de dados de recebimento de caixa) e na lista de cheques em circulação (no caso de dados de desembolso de caixa);

• Verificar se toda a informação bancaria confere com a dos registros do cliente e dos papéis de trabalho do auditor;

• Determinar, com base no extrato, ou em comunicação direta dos bancos, se necessário, se os itens constantes dos depósitos em transito foram devolvidos por insuficiência de fundos ou deixaram de ser descontados, por qualquer outro motivo. Se descobrir que houve devolução dos itens, são necessários lançamentos de ajuste;

• Os cheques que constam da lista dos itens em circulação, mas não devolvidos com o estrato de cutoff, podem exigir averiguação, para se comprar sua validade.

• É parte importante da auditoria de caixa o teste de transações de caixa durante o ano. Os registros de recebimento de desembolso de caixa devem ser testados matematicamente, pode-se fazer análise de provas de caixa de períodos de ínterim, e os documentos haveis devem ser examinados;

• O auditor deve determinar a melhor modalidade de apresentação das demonstrações financeiras. Em muitos casos, é conveniente o cliente fazer constar delas, sob o titulo caixa, os saldos conjuntos de caixa.

Desfalques no Caixa

Existem dois tipos de desfalques de caixa: os desfalques encobertos e o

desfalque não coberto. Desfalques encobertos são normalmente aqueles feitos por meio

de um lançamento de compensação nos registro contábeis, de modo que a falta do bem

não seja notada. Normalmente, o ato de encobrir o desfalque só é possível com um mau

controle interno, que permite ao individuo desonesto acesso ao caixa e autoridade para

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fazer lançamentos no diário. O desfalque não encoberto é aquele que não se faz

acompanhar de lançamento contábil em contrapartida. Portanto, as faltas resultantes de

desfalques não encobertos podem ser escondidas por algum tempo apenas, ou não

podem ser escondidas de forma nenhuma. Há dos tipos comuns de desfalques não

encobertos, que são o lapping e o kiting.

1. O lapping geralmente se faz com cobranças de contas a receber e

consiste em desviar os resultados de cobranças, substituindo-se o

montante desviado por cobranças posteriores.

2. O kiting é um tipo de desfalque de caixa que envolve os desembolsos aí

feitos. É, essencialmente, um sistema de encobrir faltas de dinheiro com

transferências, em cheques não registrados.

É mais fácil detectar kiting do que lapping, pois, com procedimentos

adequados de auditoria de caixa, é possível descobrir essa fraude na data da verificação.

Entre esses procedimentos, estão os seguintes:

• Coleta de dados de caixa e conferência posterior dos mesmos com a lista de cheques em circulação;

• Exame de recebimentos não depositados na data da verificação, para se certificar de que não há cheques da empresa entre esses recebimentos;

• Correto uso do extrato do banco;

• Preparação de uma cédula com todas as transferências bancárias ocorridas durante um período razoável, antes e após a data da verificação.

2.3 CONTAS A RECEBER

As contas a receber representam um compromisso dos clientes de pagar

alguma coisa, mas que apresentem aspectos subjetivos para não entrar em conflito entre

Caixa e Bancos. O auditor tem que utilizar métodos quantitativos e qualitativos para

auditar as contas a receber.

Objetivos:

• Determinar sua existência e representatividade contra os devedores duvidosos;

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• Determinar se é de propriedade da companhia;

• Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos;

• Determinar a existência real e exatidão dos valores;

• Determinar que está corretamente classificada nas demonstrações financeiras; e

• Determinar a rentabilidade da cobrança.

Aspectos Contábeis

Data de reconhecimento das contas a receber

Pelo regime de competência as contas a receber são contabilizadas no

momento da venda do bem ou da prestação do serviço, mesmo que não haja fluxo de

caixa no momento da transação, sendo uma variável que pode ter alguma influência no

resultado da auditoria.

Registro correto da conta

No balanço patrimonial a conta “contas a receber” é incluída, em geral, no

ativo circulante por ter um grau de liquidez relativamente grande, mas há suas exceções,

quando é esperado que se pague em um período maior que um exercício contábil são

classificadas no Realizável a Longo Prazo, sendo importante ressaltar que de acordo

com a Lei 6404/76, “as contas a receber derivadas de vendas, adiantamentos ou

empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou

participantes no lucro da companhia, que não se constituírem negócios usuais na

exploração do objeto, independente do prazo de vencimento serão classificados no ativo

realizável a longo prazo”. Exigindo que o auditor e a administração da empresa auditada

tenha conhecimento de legislações específicas para que não implique em

desconformidades contábeis.

Provisão para Créditos de liquidação Duvidosa

Para que a “contas a receber” não fique super-avaliada é preciso estimar

uma quantidade de clientes que provavelmente não vão pagar, isso torna ainda mais

subjetivo a mensuração e avaliação desta conta, mas para que se chegue a um número

mais próximo possível desta estimativa é preciso seguir passos importantes, tais como

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classificar todas as contas segundo a idade numa coluna destinada a este tipo de análise,

tirando conclusões sobre quais clientes tem o potencial de não pagar, e fazer

comparação entre empresas do mesmo ramo de negócios para que ache uma base

confiável para a provisão.

Duplicatas descontadas

É uma forma das empresas captar recursos junto a redes bancárias. Tendo

uma duplicata a receber e querendo de imediato uma verba em numerário para eventuais

investimentos ou procedimentos operacionais, a empresa “vende” esta duplicata e

recebe o seu valor tendo que se responsabilizar por um encargo embutido, vencendo o

prazo de pagamento da duplicata descontada e a empresa não recebendo do cliente o

ônus do pagamento passa imediatamente para a entidade. O fato de as duplicatas terem

sido descontadas não lhes retira a característica de títulos a receber.

Controle Interno Sobre Contas a Receber

O controle interno é adaptado de formas distintas entre companhias,

dependendo da materialidade, número de pessoas disponíveis, quantidade de contas a

receber, entre outras. Mas procedimentos básicos devem ser tomados a fim de manter o

controle das contas a receber, de acordo com CREPALDI (2004, p. 387), exemplos

básicos são:

Segregação de tarefas: as pessoas que registram detalhes de contas a

receber não devem ser incumbidas de tarefas relacionadas com recebimentos de caixa e

bancos, baixa de contas incobráveis, emissão de memorando de crédito, estoques ou

faturamento.

Autorizações: devem existir procedimentos formais para aprovação de

baixas de contas incobráveis, devoluções de vendas de mercadorias, emissão de

memorando de créditos ou qualquer outra transação que reduzem as contas a receber.

Procedimentos de faturamento: em muitos casos, os desfalques encobertos

seriam revelados se um cliente recebesse um extrato de conta errado. A prática de

lapping, por exemplo, retarda o crédito à conta do cliente, causando assim uma

apresentação a maior do saldo da conta. Para evitar que descubram suas manipulações,

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o empregado desonesto pode querer suprimir ou interceptar o faturamento de

determinadas contas, mas, para evitar que isso aconteça, o controle interno sobre o

faturamento deve ser feito de modo que o encarregado dessa tarefa seja alguém alheio

ao manuseio de numerário recebido ou que não tenha acesso aos estoques.

Procedimentos de Auditoria

Coleta e exame de evidências externas: É a confirmação direta do débito

com o devedor. Para obter a informação o auditor pode fazer um pedido de confirmação

positivo ou negativo:

Segundo CREPALDI (2004):

• Os positivos pedem ao devedor que responda se a informação constante no pedido é correta ou incorreta. Se for incorreta, ele, o devedor, deverá apontar o erro;

• Os negativos são para solicitar ao devedor que responda apenas se informação está errada.

É considerado de melhor qualidade a evidência obtida por meio dos pedidos

de confirmação positivos, pois caso haja algum equivoco na conta, o devedor apresenta

o erro ao auditor. Em geral os auditores utilizam os dois tipos simultaneamente.

Selecionando uma amostra para confirmação positiva ( provavelmente as de maiores

saldos) e o restante que incluir na amostra com valores menores são exigidas a

confirmação negativa.

Exame de evidências internas: denominados, comumente, de testes de

transações, por se tratar da observação dos procedimentos operacionais. São analisados

os registros contábeis e exame da documentação hábil, sendo testada os registros

contábeis utilizados para escrituração de vendas recebimento de caixa, baixa de contas

incobráveis e outros procedimentos que estão intimamente ligada a questão das contas a

receber.

De acordo com ATTIE (1994, p. 180), o resumo dos procedimentos de

auditoria adotados em contas a receber é a seguinte:

a) Exame físico:

Contagem das duplicatas a receber; Contagem dos títulos a receber.

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b) Confirmação:

Confirmação das duplicatas a receber; Confirmação dos títulos a receber; Confirmação dos adiantamentos concedidos; Confirmação dos adiantamentos a funcionários.

c) Documentos originais:

Exame documental das vendas realizadas; Exame documental dos recebimentos das contas a receber; Exame de atas de assembléias e reuniões; Exame de contratos; Exame alternativo das respostas não obtidas.

d) Cálculos:

Soma das duplicatas a receber; Calculo dos juros a receber; Soma dos adiantamentos concedidos.

e) Escrituração:

Exame da conta de razão de duplicatas a receber; Exame da conta de razão de adiantamentos de empregados; Exame da conta de razão de títulos a receber; Exame da contabilização no período de competência.

f) Investigação:

Exame detalhado da documentação de venda; Exame detalhado dos contratos de venda; Exame detalhado das aprovações de venda; Exame detalhado das aprovações de baixas de duplicatas incobráveis.

g) Inquérito:

Variação do saldo de contas a receber; Explicação para as duplicatas incobráveis ou em atraso.

h) Registros auxiliares:

Exame do razão analítico de contas a receber; Exame do diário auxiliar das contas a receber; Exame do registro de recebimentos.

i) Correlação:

Relacionamento das contas a receber com as vendas; Relacionamento dos recebimentos com o disponível; Relacionamento das provisões constituídas para devedores duvidosos com o

resultado; Relacionamento dos juros a receber com o resultado.

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j) Observação;

Classificação adequada das contas; Observação aos princípios de contabilidade; Observação do volume de contas a receber atrasadas.

A auditoria efetuada na área contas a receber tem por finalidade atingir os

objetivos previamente determinados. Exigindo ao auditor planejar uma forma de

auditoria que não vai demandar muito tempo, mas que tenha amostra suficiente para que

aqueles dados encontrados sejam relevantes, e suficientes para se tirar conclusões a

respeito deste setor da empresa.

2.4 AUDITORIA DE ESTOQUES

Na maioria das empresas, os estoques representam um dos principais ativos

de sua companhia. Devido ao trabalho minucioso na conferência dos estoques, o

trabalho da auditoria na verificação desses estoques leva um tempo considerável.

Objetivos do exame de estoque

• Determinar se já existe um controle eficaz sobre os estoques;

• Verificar se o estoque é, de fato, propriedade da empresa auditada;

• Determinar a quantidade de estoque da empresa;

• Verificar a integridade do estoque;

• Verificar se a empresa atribui preço adequado aos estoques;

• Verificar se há ônus sobre o estoque;

• Determinar a melhor maneira de apresentar os estoques nas demonstrações financeiras.

Observação do estoque

A observação de estoque é importante para a auditoria, pois assim o

auditor tem uma maior confiança em relação às quantidades, propriedade por parte das

empresas em relação ao estoque, existência das mercadorias e suas características.

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Procedimentos do cliente

Antes da contagem física, deve-se:

• Dar instruções a todos os empregados sobre o que fazer durante a contagem;

• Interromper a produção durante a contagem, se possível;

• Separar e colocar em uma lista toda mercadoria que entrar e sair durante o processo, para que não haja possível dupla contagem ou omissão de produtos.

Obs: Para que o auditor consiga projetar seus procedimentos de auditoria

aos planos de levantamento físico do cliente, ele deve rever os planos feitos pelos

clientes para ver se está de acordo. Caso exista algo que não esteja de acordo, o auditor

pode sugerir mudanças no método de contagem. Esse procedimento de revisão deve ser

feito antes da data de contagem, pois assim o cliente terá tempo de mudar seu método.

Controle na contagem física:

Para se obter um maior controle na contagem de estoques, são distribuídos

etiquetas pré-numeradas aos empregados para serem usadas nas descrições e registro

dos produtos.

As etiquetas devem ser bem controladas para que não sejam usadas para

outros fins ou de uma maneira errada.

Apesar de o auditor ser responsável pelas etiquetas, não cabe a ele contar o

estoque, e sim, certificar que a contagem está sendo feita corretamente.

Para certificar a exatidão do trabalho, o auditor utiliza contagens de teste

que servem para confrontar posteriormente com o resumo do levantamento feito.

Avaliação do inventário físico

Alguns auditores gostam de registrar comentários em seus papéis de

trabalho sobre o levantamento do estoque. Essa avaliação é importante, pois o auditor

pode verificar possíveis problemas.

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Em alguns casos, o auditor pode não ter condições de determinar

qualitativamente o estoque. Nesses casos, um especialista deve ser contratado pela

auditoria para que possa ajudar na avaliação.

Procedimentos que seguem à avaliação

Em determinado momento, após a observação, o cliente fará uma listagem

onde constará a enumeração dos itens, volume e seus preços. Uma cópia dessa listagem

deve ser entregue ao auditor para que ele avalie se está de acordo com seus papéis de

trabalho.

Certificado de estoque

O documento que representa por escrito a situação e todas as informações

sobre o estoque, é o certificado de estoque. Esse certificado serve para ressaltar a

fidedignidade e exatidão das demonstrações financeiras. Este certificado serve como

evidência para a elaboração do parecer e somente pode ser emitido por um dirigente

autorizado do cliente.

Controle interno sobre estoques

Se dá por meio de sistemas de controle no qual há segregação de tarefas

onde o encarregado de controlar os estoques não seja o mesmo responsável pelo

faturamento de vendas ou lançamento de compras. Essa segregação existe para evitar a

fraude. Esse controle deve ser feito de modo que o fluxo de dados contábeis seja

simultâneo ao fluxo físico de estoques para que haja uma maior precisão no controle de

entrada e saídas de estoques, baixa de seus custos, entre outros.

Estoque nas demonstrações:

Os estoques devem ser classificados no ativo circulante. O seu valor deve

ser registrado de acordo com o preço de custo ou de mercado, dos dois o menor. O

motivo do valor dos estoques sempre serem registrados segundo o menor valor (preço

de custo ou de mercado) se deve ao princípio do conservadorismo. Com isso, fica mais

difícil que ocorra a superavaliação dos estoques, assim evitando que se “engane” os

possíveis investidores.

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2.5 AUDITORIA DO IMOBILIZADO

Os bens do imobilizado representam, normalmente, uma parcela

significativa dos ativos de uma empresa, principalmente, no caso da indústria. Por isso

que o auditor tem que fazer um exame mais profundo do Ativo Imobilizado.

“O Campo de exame do Imobilizado compreende os direitos que tenham por

objetivo bens destinados a manutenção das atividades de empresa, ou exercidos com

essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial” (Lei 6.404/76, art.

179 – IV). Nesse conceito legal estão incluídos, exemplificadamente: Terrenos, Prédios,

Construções, Instalações, Maquinas, Benfeitorias ou Melhoramentos, Equipamentos,

Ferramentas, Veículos, Moveis e Utensílios, Embarcações, Aeronaves, Jazidas Minerais

ou Direitos de Exploração, Florestamento e reflorestamento, Construções em

Andamento (de Bens do Imobilizado), Bens Intangíveis (Marcas, Patentes, Direitos de

Uso), Benfeitorias em Imóveis de Terceiros.

Objetivos de Auditoria do Ativo Imobilizado

• Constatar a existência física e propriedade dos bens relacionados;

• Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade, em bases uniformes;

• Assegurar-se de que o custo corrigido desses bens não representa superavaliação e verificar se a depreciação acumulada não esta subavaliada;

• Determinar se os métodos de avaliação empregados são adequados;

• Determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrição de uso;

• Julgar a adequação do programa de depreciação, em relação à vida útil do bem de acordo com as bases aceitáveis;

• Determinar se os cálculos da depreciação do período estão adequados;

• Determinar se os métodos e taxas de depreciação são razoáveis e consistentes com o período anterior;

• Estudar e avaliar o sistema de controle interno em uso;

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• Determinar se as adições do período estão classificadas corretamente como tal, e não como despesas, ou vice-versa;

• Determinar se as baixas do período foram adequadamente contabilizadas e aprovadas por pessoal competente para tal, ou seja, determinar se os bens abandonados ou retirados de uso, por exemplo, foram devidamente baixados.

Procedimentos

As contas de ativo imobilizado e a respectiva depreciação são

importantíssimas para a auditoria, tendo em vista seu efeito sobre a determinação do

lucro do exercício. As diversas práticas e as decisões que envolvem julgamento a esse

respeito podem dar resultados bastante diferentes.

As verificações devem abranger os seguintes itens: existência, localização,

uso, ociosidade, manutenção, preservação, obsoletismo, reavaliações corretas,

depreciações, amortizações, exaustões, vendas, valores residuais, contabilização, seguro

e empréstimos.

A auditoria das contas que representam “fatores redutores do imobilizado” e

“fatores de acréscimo do não exigível” abrange o exame dos fundos de depreciação,

amortização e exaustão, cada qual um alcançando uma natureza; as depreciações

referem-se ao imobilizado técnico material, as amortizações ao imaterial e as exaustões

aos bens cuja capacidade se esgotou sem oportunidade de reposição idêntica (reservas

minerais e vegetais).

De acordo com um dos objetivos é necessário revisar o sistema de controle

interno em uso, isto porque o auditor tem que ter certeza das informações que serão

registradas no parecer, para isto ele faz uma revisão do controle interno para determinar

qual é a confiabilidade que ele vai depositar no controle interno da empresa.

Procedimentos de Auditoria deverão estar voltados para:

• A avaliação dos bens, inclusive quanto à correção monetária;

• A existência, propriedade e posse;

• Eventual existência de ônus

• Os critérios e a extensão das depreciações ou amortizações.

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Na primeira auditoria, os exames e verificações deverão ser extensos e

profundos. Da mesma forma que é feito para os inventários de estoques, o auditor

deverá acompanhar este exame.

Os veículos e imóveis deverão ser verificados, assim como os outros bens e

direitos do ativo imobilizado, também tem de ser verificado se estes estão com os seus

respectivos registros, escrituras de compras e certificados.

De acordo com o Hilário Franco e Ernesto Marra, a verificação dos

intangíveis (Patentes, Marcas, Direitos de Uso etc.) ficará concentrado na documentação

que deu origem ao lançamento, principalmente quanto a sua autenticidade e formalismo

inerentes. O auditor verificará a razoabilidade do valor e sua real existência ou

utilização, que justifique sua permanência no ativo da empresa.

O auditor deve assegurar se há existência de lançamentos indevidos que

deveria ser lançado como despesa, ou então, bens obsoletos, que tenham sido vendidos,

saídos como sucatas ou inutilizados.

No que consta o ativo imobilizado é preciso fazer a revisão das

demonstrações financeiras e comparação das divulgações feitas com os requisitos dos

princípios fundamentais de contabilidade.

2.6 AUDITORIA DE INVESTIMENTO

Os investimentos são considerados para muitas empresas uma fração

significativa do ativo; logo para outras, representa meros reflexos de aspectos

incidentais da atividade em geral. Do ponto de vista do auditor, são bens que envolvem

riscos grandes, por serem atraentes e por sua negociabilidade.

Objetivos de Auditoria de Investimentos

• Estabelecer a segurança sobre os controles internos mantidos sobre os investimentos;

• Determinar se os investimentos apresentados nos registros do cliente realmente existem e são de propriedade deste;

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• Determinar se foram adotados os princípios contábeis de contabilidade na sua avaliação e se foram consistentemente nos períodos apresentados;

• Verificar se todas as rendas aplicáveis foram contabilizadas no período correto;

• Determinar se os investimentos e as respectivas rendas estão classificados, apresentados e descritos corretamente nas demonstrações financeiras;

• Descoberta e divulgação de eventuais ônus sobre os investimentos.

Procedimentos de Auditoria

• Verificação física dos títulos representativos do investimento (ações ordinárias ou preferências, nominativas, ao portador, endossáveis escriturais, ou cotas de capital).

• Verificação de compra e venda de investimentos;

• Verificação do resultado na alienação de investimentos;

• Verificação do valor de mercado dos investimentos, na data do balanço.

Estudando os títulos ou certificados representativos de posse da empresa, a

inspeção será simples, sem dificuldades. Mas se isso não ocorrer, por se encontrarem

em custodia junto a terceiros, ou dados em garantia, ou caução, ou por não terem sido

emitidos, será necessário obter confirmação direta junto ao encarregado para ter certeza

de sua existência e propriedade.

Ao fazer contagem dos títulos, o auditor deve proceder de modo que

possa detectar eventuais substituições de títulos. Primeiro, a verificação deve ser feita

simultaneamente com a de outros ativos. Simultaneamente, aqui, significa de modo que

impeça alguém desonesto de usar os títulos temporariamente para encobrir falta de

dinheiro em alguma outra conta. Por exemplo, se não faz a verificação simultânea, o

auditor pode não descobrir “empréstimo” de título negociável para ser dado como

garantia de um financiamento, cujo produto será usado para repor um desfalque em

alguma conta de caixa.

Durante as contagens de títulos, o auditor deve registrar a numeração em

série destes. Comparando-se essa numeração dos títulos em mãos no encerramento do

exercício, com os números em série registrados. Podem-se, também, comparar esses

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números com os avisos dos corretores, que documentam a compra de títulos com

finalidade de assegurar se o cliente realmente tem posse dos títulos.

Em praticamente toda a auditoria que envolva os investimentos, o auditor

tem de tomar como ponto de referencia alguma medida do valor corrente de mercado do

investimento, para certificar-se de que o bem é devidamente avaliado.

3. CONCLUSÃO

Os programas de auditoria para contas do ativo são de fundamentais

importância para embasar o parecer da auditoria. O auditor tem que analisar as contas

do ativo sempre, pois estas que representam os bens e direitos das empresas e nelas que

apresentam grande parte de risco para fraudes ou erros. O controle interno eficiente e

bem estruturado dá forças para a auditoria da conta do ativo. É notável a importância da

programação da conta do ativo em qualquer empresa seja ela de pequeno ou de grande

porte. O programa de auditoria é um plano de trabalho executado em campo que deve

ser efetuado com muita cautela e sempre visando o objetivo fim da auditoria.

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4. BIBLIOGRAFIA

JUND, Sergio. Auditoria Conceitos, Normas, técnicas e procedimentos. Rio de Janeiro:

Impetus, 6ª edição, 2004.

ATTIE. William C e outros. Auditoria. São Paulo, Atlas 2002.

FRANCO, Hilário, Ernesto Marra. Auditoria Contábil. São Paulo, Atlas 4ª edição

atualizada, 2001.

MAS, Jose Ademir Dal. Auditoria Independente. São Paulo, Atlas.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil. Teoria e Pratica. São Paulo, Atlas,

3ª edição, 2004.

Disponível em: <http://br.geocities.com/wolneyunb/> Acesso em: 10/11/2007

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Programa de Auditoria para Contas do Ativo.

Questões:

1. Cite 3 Objetivos das contas do Ativo.

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__________________________________________________________________

2. Quais são os principais procedimentos de auditoria usados nos tipos de encaixe?

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

3. Há dois tipos comuns de desfalques. Explique-os?

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

4. Quais os objetivos do exame de estoque. Cite três.

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

5. A auditoria das contas devem abranger os seguintes itens: existência,

localização, uso, ociosidade, manutenção, preservação, obsoletismo,

reavaliações corretas, depreciações, amortizações, exaustões, vendas, valores

residuais e contabilização. Quais contas que o auditor deve ter bastante cautela

no que tange “fatores redutores do imobilizado” e “fatores de acréscimo do não

exigível”?

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

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Respostas:1. Determinar se foram respeitados os princípios fundamentais de contabilidade;Determinar se as classificações nas demonstrações contábeis foram feitas corretamente e se as informações complementares foram expostas em notas explicativas;Assegurar de que todos os itens contabilizados realmente existem e de que não foi deixado de ser contabilizado nenhum item;Assegurar-se de que as contas a receber são autenticas e se tem origens legais;Apurar se os valores expressos são precisos e corretamente valorizados;Assegurar a existência física dos estoques e a propriedade dos mesmos;2 .Contagem feita pelo auditor;Conferência posterior dos totais obtidos na contagem com os constantes dos registros contábeis;Exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de Caixa pequena, para ver se são corretos e validos;Verificação de deposito, dos recebimentos de clientes de clientes, nas contas bancárias.3.Desfalques encobertos são normalmente aqueles feitos por meio de um lançamento de compensação nos registro contábeis, de modo que a falta do bem não seja notada. Normalmente, o ato de encobrir o desfalque só é possível com um mau controle interno, que permite ao individuo desonesto acesso ao caixa e autoridade para fazer lançamentos no diário. O desfalque não-encoberto é aquele que não se faz acompanhar de lançamento contábil em contrapartida. Portanto, as faltas resultantes de desfalques não encobertos podem ser escondidas por algum tempo apenas, ou não podem ser escondidas de forma nenhuma4.Objetivos do exame de estoqueDeterminar se já existe um controle eficaz sobre os estoques;Verificar se o estoque é, de fato, propriedade da empresa auditada;Determinar a quantidade de estoque da empresa;Verificar a integridade do estoque;Verificar se a empresa atribui preço adequado aos estoques;Verificar se há ônus sobre o estoque;Determinar a melhor maneira de apresentar os estoques nas demonstrações financeiras.5. Depreciação, amortização e exaustão.

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