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UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
PÓS-GRADUAÇÃO “LATO SENSU”
INSTITUTO A VEZ DO MESTRE
A IMUNIDADE TRIBUTÁRIA DOS LIVROS, JORNAIS,
PERIÓDICOS E DO PAPEL DESTINADO À SUA IMPRESSÃO
Por: Risoleta Maria da Silva Barbosa
Orientador
Prof. Carlos Afonso Leite Leocadio
Rio de Janeiro
2009
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UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES
PÓS-GRADUAÇÃO “LATO SENSU”
INSTITUTO A VEZ DO MESTRE
A IMUNIDADE TRIBUTÁRIA DOS LIVROS, JORNAIS,
PERIÓDICOS E DO PAPEL DESTINADO À SUA IMPRESSÃO
Apresentação de monografia ao Instituto A Vez
do Mestre – Universidade Candido Mendes como
requisito parcial para obtenção do grau de
especialista em Direito Público e Tributário.
Por: Risoleta Maria da Silva Barbosa
3
AGRADECIMENTOS
Agradeço a Deus, a minha família e ao
professor orientador.
4
DEDICATÓRIA
Às minhas filhas Renata e Raissa, e ao
meu esposo Renato, por todo carinho e
dedicação.
5
RESUMO
O presente trabalho monográfico pretendeu analisar o instituto da
imunidade contido no artigo 150, inciso VI, letra “d” da Constituição Federal, o
qual torna imune em relação à cobrança de impostos, os livros, jornais,
periódicos e o papel destinado à sua impressão. A referida norma surgiu com a
finalidade de proteger a livre divulgação de idéias, de conhecimentos e o
acesso à cultura. Logo, as imunidades tributárias por protegerem valores e
direitos fundamentais contidos em princípios constitucionais, deveriam ser
interpretadas de maneira ampla.
A extensão da imunidade aos chamados “livros eletrônicos” é uma
questão polêmica e de grande relevância. Alguns doutrinadores não admitem a
referida imunidade, pois sustentam que somente o livro de papel é imune aos
impostos; outros, diversamente, entendem que a imunidade tributária em
questão deve ser estendida aos CDs-Rom e disquetes, desde que possuam o
mesmo conteúdo dos livros convencionais, ou seja, veículo difusor de cultura,
de liberdade de expressão do pensamento, de manifestação de idéias, não
importando o suporte material e sim, a finalidade.
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METODOLOGIA
A metodologia utilizada para a conclusão deste trabalho foi a
pesquisa bibliográfica, a busca por doutrina especializada dos grandes
tributaristas, como o saudoso mestre Aliomar Baleeiro, e os mestres Ricardo
Lobo Torres, Regina Helena Costa, Hugo de Brito Machado, Luciano Amaro; e
também, a pesquisa jurisprudencial nos tribunais superiores, sendo possível
coletar informações suficientes para a elaboração do tema proposto “A
Imunidade Tributária dos livros, jornais, periódicos e do papel destinado à sua
impressão”.
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SUMÁRIO
INTRODUÇÃO 08
CAPÍTULO 1 - Imunidade Tributária 10
CAPÍTULO 2 - A imunidade tributária dos livros, jornais, periódicos
e do papel destinado à sua impressão 16
CAPÍTULO 3 – A extensão da imunidade aos livros, jornais e periódicos
eletrônicos 29
CONCLUSÃO 40
BIBLIOGRAFIA 43
ÍNDICE 45
8
INTRODUÇÃO
Apesar da imperiosa necessidade que o Estado tem de cobrar tributos,
a Constituição Federal de 1988, no capítulo intitulado “Das limitações
constitucionais ao poder de tributar”, prevê no artigo 150, inciso VI, alínea d, a
imunidade tributária em relação aos livros, jornais, periódicos e o papel
destinado à sua impressão. A referida norma surgiu com a finalidade de
proteger a liberdade de pensamento, de expressão e a liberdade de imprensa,
bem como facilitar a difusão da cultura e a própria educação do povo, fator
primordial para o desenvolvimento da Nação.
Inicialmente, a pesquisa abordou o conceito de imunidade tributária,
atribuindo uma visão ampla ao assunto. A norma imunizante está vinculada a
princípios constitucionais e o seu fundamento está na idéia de liberdade e
igualdade, asseguradas no artigo 5º da CF/1988.
Como objetivo principal foi abordado a importância da imunidade
tributária conferida aos livros, jornais, periódicos e ao papel destinado à sua
impressão. A finalidade da norma imunizante é a proteção a liberdade de
expressão, a divulgação de idéias e conhecimentos. Da leitura da referida
norma, percebe-se que a imunidade refere-se apenas a impostos.
A seguir, analisou-se à luz da doutrina e jurisprudência, a extensão da
imunidade tributária aos livros, jornais e periódicos eletrônicos. Foi identificado
que existe divergência entre os doutrinadores, em relação a extensão da
imunidade aos livros eletrônicos: porém, a grande maioria admite a exoneração
tributária, pois o que realmente importa é o conteúdo, e não, o meio onde está
contido o livro.
A pesquisa foi embasada em obras de grandes doutrinadores do
Direito Tributário e, também, na jurisprudência do Supremo Tribunal Federal e
9
Tribunais de Justiça; está disposta em três capítulos. O primeiro capítulo
refere-se ao conceito de imunidade tributária; o segundo trata da referida
imunidade em relação aos livros, jornais, periódicos e ao papel destinado à sua
impressão; e, por fim, a análise referente a extensão da imunidade tributária
disposta no art. 150, VI, d da CF/1988 aos livros, jornais e periódicos
eletrônicos.
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CAPÍTULO 1
IMUNIDADE TRIBUTÁRIA
A Constituição Federal de 1988, no titulo VI, capítulo I, seção II
intitulado “Das Limitações do Poder de Tributar”, prevê no artigo 150, inciso VI,
alíneas “a” a “d”, a imunidade tributária em relação a pessoas, bens, fatos,
coisas, que deixam de ser alcançadas pela tributação.
O referido artigo protege o patrimônio, a renda ou os serviços dos
entes federativos entre si; os templos de qualquer culto; o patrimônio, renda ou
serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência
social, sem fins lucrativos; e os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à
sua impressão.
1.1 - Conceito
No Estado Democrático de Direito, o tributo é o combustível que
movimenta a máquina estatal, pois é, através da arrecadação que o Estado
oferece aos cidadãos serviços essenciais.
Entendemos que, a imunidade tributária está diretamente expressa no
texto constitucional. É espécie de exoneração tributária, porém diversos são os
conceitos dos doutrinadores em referência ao instituto da imunidade tributária
em nosso ordenamento jurídico-tributário. Segundo alguns doutrinadores, a
imunidade é sempre norma constitucional denegatória de poder tributário,
estão relacionadas ao conceito de limitação ao poder de tributar, outros
doutrinadores relacionam as referidas imunidades a princípios constitucionais,
11
expressos nos artigos 1º e 5º da Constituição Federal de 1988 (Direitos
Fundamentais).
Luciano Amaro conceitua a imunidade tributária como sendo:
a qualidade da situação que não pode ser atingida pelo tributo
em razão de norma constitucional que, à vista de alguma
especificidade pessoal ou material dessa situação, deixou-a
fora do campo sobre que é autorizada a instituição do tributo.
(AMARO, 2007, p. 151)
O fundamento das imunidades é a preservação de valores que a
Constituição Federal reputa relevantes: a atuação de certas entidades, a
liberdade religiosa, o acesso a informação, a liberdade de expressão, etc; que
faz com que se ignore a eventual ou efetiva capacidade econômica revelada
pela pessoa ou revelada na situação, proclamando-se, independentemente da
existência dessa capacidade, a não tributabilidade das pessoas ou situações
imunes.
Neste sentido, Ricardo Lobo Torres, conceitua que:
a imunidade tributária se expressa como princípio vinculado à
idéia de liberdade, ou seja, as imunidades estão
compreendidas nos princípios que declaram os direitos
fundamentais (art. 5º da CF) e os direitos fundamentais do
contribuinte (art. 150, incisos IV, V e VI). (TORRES, 2005, p.
49).
Hugo de Brito Machado conceitua que:
imunidade é o obstáculo decorrente de regra da Constituição à
incidência de regra jurídica de tributação. O que é imune não
pode ser tributado. A imunidade impede que a lei defina como
hipótese de incidência tributária aquilo que é
imune.(MACHADO, 2007, p.304)
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Para Regina Helena Costa, a imunidade tributária pode ser definida
como:
a exoneração, fixada constitucionalmente, traduzida em norma
expressa impeditiva da atribuição de competência tributária ou
extraível, necessariamente de um ou mais princípios
constitucionais, que confere direito público subjetivo a certas
pessoas nos termos por ela delimitados, de não se sujeitarem
a tributação.(COSTA, 2006, p. 52)
Segundo o saudoso mestre, Aliomar Baleeiro, a imunidade tributária é
conceituada como:
regra expressa da Constituição Federal (ou implicitamente
necessária), que estabelece a não-competência das pessoas
políticas da Federação para tributarem certos fatos e situações,
de forma amplamente determinada, delimitando
negativamente, por meio de redução parcial, a norma de
atribuição de poder tributário. (BALEEIRO, 2001, p. 16)
Segundo Roque Carrazza, a imunidade tributária é um fenômeno de
natureza constitucional e tanto em sua acepção ampla como na restrita,
alcança em princípio qualquer tributo: imposto, taxa e contribuição de melhoria.
A Carta de 1988 criou algumas situações de imunidade a taxa (art. 5º, XXXIV,
“a” e “b”). Ensina o ilustre mestre que:
as normas constitucionais que tratam das imunidades
tributárias fixam a incompetência das pessoas políticas para
fazerem incidir a tributação sobre determinadas pessoas , seja
pela natureza jurídica que elas têm, seja , ainda, por estarem
relacionadas com dados bens ou situações. (CARRAZZA,
2008, p. 707)
13
Sendo assim, apesar do Estado necessitar cobrar impostos, sabe-se
que o tributo é o combustível que movimenta a máquina estatal, o legislador
entendeu que determinados bens, pessoas ou situações devem ser protegidos
pelo instituto das imunidades, recebendo tratamento diferenciado, pelos fatores
que representam para uma sociedade de um Estado Democrático de Direito.
1.2 – A imunidade tributária e os princípios constitucionais
A imunidade tributária, segundo alguns doutrinadores, está ligada
diretamente à princípios constitucionais, sendo, na verdade, a imunidade, um
princípio constitucional assegurado na Constituição Federal.
Segundo Ricardo Lobo Torres, o fundamento primordial das
imunidades está vinculado a idéia de liberdade e igualdade asseguradas no
artigo 5º da Constituição Federal de 1988. Afirma o nobre doutrinador que o
tributo é o preço da liberdade. (TORRES, 2005, p.159)
Sustenta ainda, o grande mestre, que a liberdade individual é o valor
mais relevante a fundamentar as imunidades tributárias, sendo que valores
como o da justiça e o da segurança também podem complementar esse fim.
Por fim, conclui o ilustre tributarista que é por intermédio das
imunidades que as liberdades se afirmam como direitos absolutos diante do
poder tributário. (TORRES, 2005, p. 47-48)
Ensina, Regina Helena Costa, que:
todos os valores mais prestigiados pela Constituição – a
segurança jurídica, a justiça e o bem comum, antes apontados
– estão presentes na essência das imunidades tributárias.
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A segurança jurídica é um supraprincípio que se manifesta no
campo tributário por intermédio dos princípios da legalidade, da
anterioridade, da irretroatividade da lei tributária e da isonomia.
(COSTA, 2006, p. 72)
Segundo entendimento da ilustre mestre, a imunidade tributária não é
um princípio jurídico, mas aplicação ou manifestação de um princípio
denominado “princípio da não-obstância de direitos fundamentais por via da
tributação”.
1.3 – A imunidade tributária como limitação ao poder de
tributar
A Constituição Federal de 1988 dispõe as regras referentes às
imunidades no capítulo dedicado às “limitações constitucionais ao poder de
tributar”.
Aliomar Baleeiro, precursor do Direito Tributário no Brasil, ensina que a
imunidade tributária é uma exclusão da competência de tributar proveniente da
Constituição. O mestre já afirmava que toda imunidade é uma limitação
constitucional ao poder de tributar. (BALEEIRO, 2001, p. 16)
A mestra Regina Helena Costa entende que:
A afirmação segundo a qual a imunidade tributária é limitação
constitucional ao poder de tributar é absolutamente vaga, já
que a expressão abriga outras categorias jurídicas que com ela
não se confundem. As limitações (como o seu próprio nome
diz) tem função negativa, condicionando o exercício do poder
de tributar e correspondem a barreiras que não podem ser
ultrapassadas pelo legislador infraconstitucional, ou seja,
apontam para algo que o constituinte quer ver não atingido ou
15
protegido. Em suma, enquanto os princípios indicam um
caminho a seguir, as limitações nos dizem para onde não
seguir. (COSTA, 2006, p. 37).
Em síntese, entendemos que a imunidade tributária é uma limitação
constitucional ao poder de tributar, vez que está contida em dispositivo
constitucional. Logo, as pessoas ou bens protegidos pela Constituição Federal,
não podem sofrer tributação; pois as referidas imunidades protegem as
liberdades, os valores de uma determinada sociedade.
Sendo assim, apesar da imperiosa necessidade que o Estado tem de
cobrar tributos, o legislador entendeu que as pessoas e os bens protegidos
pelo instituto das imunidades devem receber um tratamento diferenciado em
relação a tributação, pois em uma sociedade democrática a que se proteger
valores que somente engrandecem um Estado Democrático.
16
CAPÍTULO 2
A IMUNIDADE TRIBUTÁRIA DOS LIVROS, JORNAIS,
PERIÓDICOS E DO PAPEL DESTINADO À SUA
IMPRESSÃO
A Constituição Federal de 1988 dispõe em seu artigo 150, VI, d, que:
ART. 150- Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
VI – instituir impostos sobre:
(...)
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua
impressão.
Através deste dispositivo constitucional, o legislador constituinte decidiu
proibir à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios de instituírem
impostos sobre livros, jornais, periódicos e ao papel destinado à sua
impressão.
No entendimento doutrinário, o legislador constituinte ao estabelecer a
referida imunidade, procurou tutelar a liberdade de expressão, a liberdade de
pensamento e a liberdade de imprensa, e também, facilitar a difusão da cultura
e o amplo acesso às informações.
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Esta imunidade está fundamentada na idéia de proteção a direitos
fundamentais, entre eles o direito à liberdade e à igualdade, expressos no art.
5º, caput, CF/1988.
2.1 – Evolução Histórica
No Estado Patrimonial, séculos XIII ao século XIX, as imunidades eram
formas de limitação do poder da realeza, consistindo no impedimento de se
tributar a nobreza e a igreja.
No Estado Fiscal, a partir dos grandes revoluções do século XVIII, as
imunidades deixam de ser forma de limitação do poder do Rei pela igreja e
nobreza, para se transformar em limitação ao poder de tributar pela existência
de direitos preexistentes dos indivíduos.
No Brasil, inicialmente, a imunidade dos livros, jornais, periódicos e o
papel destinado à sua impressão, foi prevista na Constituição de 1946 (art. 31,
V, c), restrita apenas ao papel destinado exclusivamente à impressão de
jornais, periódicos e livros.
A Constituição de 1967, além de manter a imunidade do papel
destinado à sua impressão, estendeu à imunidade aos livros, jornais e
periódicos (art. 19, III, d).
A Constituição de 1988 manteve o instituto das imunidades tributárias
dos livros, jornais, periódicos e do papel destinado à sua impressão no inciso
VI, letra “d” do artigo 150.
18
2.2 – Natureza Jurídica
Ricardo Lobo Torres ensina que:
A proteção do art. 150, VI, d, não é vera imunidade tributária.
Falta-lhe o traço característico: ser atributo dos direitos
fundamentais e constituir garantia da liberdade de expressão.
O seu fundamento está na idéia de justiça ou de utilidade.
Caracteriza-se melhor, portanto, como privilégio constitucional,
podendo em alguns casos, como no dos jornais assumir o
aspecto de privilégio odioso. (TORRES, 2005, p. 297)
Através deste entendimento, deduz-se que se a intributabilidade dos
livros e jornais tem a natureza de não-incidência constitucional ou de mero
privilégio, não se lhe estendem as conseqüências das verdadeiras imunidades,
entre as quais a irrevogabilidade.
Por outro lado, Regina Helena Costa, afirma que:
Prestigia esta imunidade diversos valores: a liberdade de
comunicação, a liberdade de manifestação do pensamento, a
expressão da atividade intelectual, artística, científica, visando
ao acesso à informação e à difusão da cultura e da educação,
bem como o direito exclusivo dos autores de utilização,
publicação ou reprodução de suas obras, transmissível aos
herdeiros pelo tempo que a lei fixar (arts. 5ª, IV, IX, XIV e
XXVII, 205, 215 e 220). (COSTA, 2006, p. 186).
Como observou a ilustre mestra, o verdadeiro fundamento da
imunidade dos livros, jornais e periódicos, é a proteção a valores, a um bem
maior, a direitos fundamentais expressos na própria Constituição.
Percebe-se, portanto, a existência de uma imensa relação entre a
imunidade sobre os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua
19
impressão, e os princípios constitucionais. O legislador constituinte
estabelecendo a referida imunidade estava na verdade garantindo a livre
manifestação das idéias, procurando dar amplo acesso às informações e a
cultura em geral.
24 – Interpretação da norma imunizante
Em relação a interpretação da norma constitucional referente as
imunidades tributárias há divergência entre os doutrinadores. Alguns afirmam,
que, a interpretação das imunidades tributárias dos livros, jornais, periódicos e
do papel destinado à sua impressão deverá ser feita de maneira objetiva e
literal, outros acreditam que a melhor forma é a interpretação ampla.
No entendimento de Regina Helena Costa, a imunidade conferida aos
livros, jornais, periódicos e ao papel destinado à sua impressão reveste-se de
natureza objetiva. Ensina a mestra:
Devido a esse caráter objetivo, a imunidade que estamos
examinando não alcança outros tributos que não os impostos
que incidiriam sobre os objetos da tutela constitucional.
Alargar-se o alcance da imunidade em tela é transformar seu
caráter objetivo em subjetivo – de maior abrangência, como
sabido.
Por isso, a empresa jornalística, a editora, a empresa
fabricante do papel para a impressão de livros, jornais e
periódicos, o vendedor de livros e o autor não são imunes,
como também são devidos os demais impostos que não
incidam sobre os objetos expressamente indicados na Lei
Maior, além das taxas e contribuições em geral. (COSTA,
2006, p. 187)
Para Ricardo Lobo Torres os privilégios do art. 150, VI, d, são objetivos,
eis que se aplicam a coisas e não a pessoas. Abrangem os livros, os
20
periódicos, os jornais e o papel destinado à sua impressão.(TORRES, 2005, p.
300).
O Supremo Tribunal Federal em seus julgados defende uma
interpretação ampla para as imunidades.
Segundo alguns doutrinadores os livros, jornais, periódicos e o papel
destinado à sua impressão estão livres da exigência de impostos que recaiam
nas operações e prestações que os tenham por objeto – imposto de
importação, imposto de exportação, imposto sobre circulação de mercadorias,
imposto sobre produtos industrializados e imposto sobre serviços.
Hugo de Brito Machado enfatiza, ainda, que a imunidade não seria
apenas em relação a impostos, mas a todo e qualquer tributo. Nesse sentido o
mestre ensina:
Embora a imunidade, em face da expressão literal do art. 150,
inciso VI, da Constituição, diga respeito apenas a impostos,
existem fortes razões para entender-se que também é vedada
a cobrança de taxas e contribuições de melhoria. Os princípios
que inspiram a imunidade tributária não permitem que a
pessoa ou a coisa imune fique submetida a qualquer tributo,
pois tal submissão poderia ensejar o amesquinhamento da
imunidade. (MACHADO, 2007, p. 303)
Pelo exposto, entendemos que a imunidade consagrada no art. 150, VI,
d da Constituição Federal deve ser interpretada de modo amplo, atingindo não
somente o papel utilizado na impressão dos livros, jornais e periódicos, mas
também todo e qualquer insumo, serviço e máquinas utilizados na confecção
dos produtos mencionados pelo legislador constituinte no referido artigo. É o
entendimento de grande parte de doutrinadores e do Supremo Tribunal federal.
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2.4 – Aspectos Objetivos
2.4.1 – Conceito de Livro
Conceitua Roque Carrazza que um livro é um objeto elaborado com
papel, que contem em várias páginas encadernadas, informações, narrações,
comentários, etc, impressos por meio de caracteres. (CARRAZZA, 2008,
p.774).
O ilustre doutrinador acima entende que:
a palavra livro está empregada no texto constitucional não no
sentido restrito de conjunto de folhas de papel impressas
encadernadas e com capa, mas sim, no de veículo de
pensamento, isto é, de meios de difusão da cultura.
(CARRAZZA, 2008, p. 775).
Ricardo Lobo Torres conceitua livro como o resultado da impressão em
papel, de idéias, doutrinas ou informações com finalidade cultural. Aproxima-
se, em acepção ampla, do conceito que o senso comum admite e os
dicionários registram. (TORRES, 2005, p. 307).
Aliomar Baleeiro definiu com muita clareza:
Livros, jornais e periódicos são todos os impressos ou
gravados, por quaisquer processos tecnológicos, que
transmitam aquelas idéias, informações, comentários,
narrações reais ou fictícias sobre todos os interesses humanos,
por meio de caracteres alfabéticos ou por imagens e, ainda,
por signos Braille destinados a cegos. A Constituição não
distingue nem pode o interprete distinguir os processos
tecnológicos de elaboração dos livros, jornais e periódicos,
embora os vincule ao papel como elemento material de seu
22
fabrico. Isso exclui, pareceu-nos, outros processos de
comunicações do pensamento, como a radiodifusão, a TV, os
aparelhos de ampliação de som, a cinematografia, etc, que não
tem por veículo o papel. (BALEEIRO, 2001, p. 354).
Regina Helena Costa estabelece que:
nem todo livro poderá ser objeto da excludente de tributação.
Invocando, uma vez mais, a interpretação finalística, se não se
tratar de livro que se consubstancie em veículo de idéias, de
transmissão de pensamento, ainda que formalmente possa ser
considerado como tal, descabida a aplicação da imunidade. Tal
entendimento exclui do alcance da norma imunizante o livro de
ponto, o livro de bordo, o livro-razão e o livro de atas – dentre
outros. (COSTA, 2006, p. 191-192).
Por conseguinte, vale dizer que tudo que se aplicam aos livros e seus
sucedâneos aplicam-se, do mesmo modo, aos jornais e aos periódicos, assim
como aos sucedâneos destes. A proteção da norma imunizante atinge a mídia
escrita, esteja ela materializada em papel, disquete, etc.; a mídia falada ou
vista, portanto, escapa ao alcance da norma exonerativa.
2.4.2 – A imunidade dos jornais
Preceitua Ricardo Lobo Torres:
Os jornais gozam de amplo privilégio fiscal. Não só o preço da
venda exemplar é insuscetível de tributação, como também a
propaganda por ele veiculada, como reconheceu
generosamente o STF, por constituir parcela substancial para a
sobrevivência do jornal. Excluem-se do campo do privilégio
constitucional os veículos de radiodifusão, neles
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compreendidos os “jornais da tela” ou os “jornais da televisão”,
que apenas metaforicamente podem ser considerados jornais.
(TORRES, 2005, p. 309-310).
O referido doutrinador caracteriza a imunidade tributária concedida aos
jornais como um privilégio odioso.
No entanto, o Supremo Tribunal Federal classificou como imunidade e
declarou insuscetível de alteração por emenda constitucional, considerando-a
norma imutável.
2.4.3 – A imunidade dos periódicos
Segundo Ricardo Lobo Torres, periódicos são as revistas, técnicas ou
não, e os impressos que se editam repetidamente dentro de certos intervalos
de tempo.
O ilustre doutrinador ensina que:
Excluem-se do privilégio, entretanto, as publicações de fins
meramente comerciais, de propaganda ou de interesse interno
de empresas, sem nenhum objetivo cultural ou político.
Escapam igualmente do âmbito da imunidade as listas
telefônicas, que, apesar de periódicas, não veiculam idéias
nem se propõem a expressar conteúdos valorativos.
(TORRES, 2005, p. 308-309)
Hugo de Brito Machado entende que a Jurisprudência dos Tribunais
Superiores evoluiu no sentido de estender a imunidade para os periódicos que
prestam serviços essenciais de informação à coletividade, independe se haja
publicidade paga, como os catálogos telefônicos; entende, também que a
imunidade deve ser interpretada amplamente e objetivamente.
24
O ilustre mestre entende que até as revistas pornográficas estão
protegidas pelo art. 150, inciso VI, letra “d” da Constituição Federal.
O Supremo Tribunal Federal entendeu que cabe a imunidade em
relação as listas telefônicas, usando como argumento a utilidade e não, a
liberdade ou finalidade cultural, já o Superior Tribunal de justiça, se mantém fiel
a anterior jurisprudência, não atribuindo a imunidade as referidas listas
telefônicas.
2.4.4 – O papel de imprensa
Ricardo Lobo Torres preceitua que a intributabilidade protege ainda o
papel destinado à impressão de livros, jornais e periódicos. Mas só o papel de
imprensa se beneficia da franquia. (TORRES, 2005, p. 310).
O papel de imprensa é o único insumo protegido pelo entendimento
literal da norma imunizante, se exclui da referida norma o papel com outra
destinação, por exemplo, o papel de embrulho.
Roque Carrazza preceitua que:
A expressa alusão ao papel de imprensa deve-se a razões
históricas: o Governo, durante o Estado Novo, impedia que os
jornais de oposição recebessem papel de imprensa. Tal prática
arbitrária teria inspirado o Constituinte de 1946 a proibir que as
pessoas políticas tributassem, por via de imposto, o papel
destinado exclusivamente a impressão de jornais, periódicos e
livros (art. 41,V, ”c”). Foi, na verdade, o festejado escritor
baiano Jorge Amado, então deputado constituinte pelo Partido
Comunista Brasileiro, que teve a feliz idéia de propor, à
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Assembléia Nacional Constituinte que fizesse inserir tal
imunidade na Carta de 1946. A salutar norma foi reproduzida,
embora com outras palavras na CF de 1967/1969 e na atual
(art. 150, VI, d). (CARRAZZA, 2008, p. 787).
Atualmente, o Supremo Tribunal Federal vem reconhecendo a não-
incidência de impostos sobre os filmes e o papel fotográfico; e também
reconheceu a extensão do benefício para as apostilas, por ser um veículo de
transmissão de cultura simplificado.
2.4.5 – Insumos
Questão polêmica é a referente a inclusão dos insumos sob à proteção
da imunidade tributária do art.150, VI, d da CF.
Primeiramente, entendemos por insumo, tudo o que é empregado para
a confecção de determinado produto, a matéria-prima, instrumentos, etc.
Hugo de Brito Machado adotou uma linha de interpretação ampla
acerca do tema. Preceitua que:
A imunidade do livro, jornal ou periódico, e do papel destinado
a sua impressão, há de ser entendida em seu sentido
finalístico. E o objetivo da imunidade poderia ser frustrado se o
legislador pudesse tributar qualquer dos meios indispensáveis
à produção dos objetos imunes. Ou qualquer ato que tenha por
fim colocar esses objetos em seu destino final. A venda ou
distribuição, a qualquer título, de livro, jornal ou periódico, não
podem ser tributadas. Assim, a imunidade, para ser efetiva,
abrange todo o material necessário à confecção do livro, do
jornal ou do periódico. Não apenas o exemplar deste ou
daquele, materialmente considerado, mas o conjunto. Por isto
nenhum imposto pode incidir sobre qualquer insumo, ou
26
mesmo sobre qualquer dos instrumentos, ou equipamentos,
que sejam destinados exclusivamente à produção destes
objetos.
Na interpretação da norma imunizante tem-se de atualizar o
seu significado, ampliando-se quando necessário o seu
alcance para que não reste a mesma inutilizada por uma
espécie de esclerose que a dominaria se prevalente o sentido
literal. (MACHADO, 2007, p. 309)
No entendimento de Regina Helena Costa a principal matéria do livro
tradicional, ou seja, o papel, já é imune, sendo também imune a tinta de
impressão, os tipos gráficos e as máquinas impressoras. (COSTA, 2006, p.
192).
Justifica a ilustre mestra:
Se o próprio produto acabado e sua matéria-prima são imunes,
não há sentido para que os demais insumos também não o
sejam. Uma vez mais, se a finalidade da norma imunizante é
incentivar a divulgação do pensamento, o acesso à cultura, à
informação, então apresenta-se injustificável apequenar-se sua
importância com a exclusão dos insumos do abrigo da
imunidade. (COSTA, 2006, p. 192).
O Supremo Tribunal Federal reconheceu à extensão da imunidade aos
insumos utilizados na confecção dos livros, jornais e periódicos. A construção
jurisprudencial deu-se no sentido de interpretação ampla, de modo a assegurar
a livre manifestação do pensamento e o amplo acesso à cultura, valores
essenciais para um Estado democrático de Direito.
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2.5 – Jurisprudência do STF
- SÚMULA 657
“A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e
papéis fotográficos necessários à publicação de jornais e periódicos”.
O STF editou a referida súmula para consolidar o entendimento de que
a interpretação da imunidade consignada no artigo 150, VI, “d” da Constituição
Federal deve ser ampla, abrangendo outros materiais, não somente o papel de
imprensa.
Decisões da Suprema Corte:
Imunidade tributária (CF, art. 150, VI, d): filmes destinados à
produção de capas de livros. É da jurisprudência do Supremo
Tribunal que a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da
Constituição, alcança o produto de que se cuida na espécie
(Filme Bopp) (AI 597.746-AgR, Rel. Min. Sepúlveda Pertence,
DJ 07/12/06)
Papel, papel fotográfico e papel para artes gráficas
consumidos no processo produtivo do jornal estão cobertos
pela imunidade tributária do art. 150, VI, d, da Constituição
Federal. II. Precedentes do Supremo Tribunal Federal: RREE
190.761-SP e 174.476-SP. (RE 276.842-ED, Rel. Min. Carlos
Velloso, DJ 15-03-02).
Álbum de figurinha. Imunidade tributária. (...) Precedentes da
Suprema Corte. Os álbuns de figurinhas e os respectivos
cromos adesivos estão alcançados pela imunidade tributária
prevista no art. 150, VI, d da Constituição Federal. (RE
179.893, Rel. Min. Menezes Direito, julgamento em 15-4-08,
DJE de 30-5-08).
28
Extensão da imunidade tributária aos insumos utilizados na
confecção de jornais. Além do próprio papel de impressão, a
imunidade tributária conferida aos livros, jornais e periódicos
somente alcança o chamado papel fotográfico – filmes não
impressionados. (RE 203.859, Rel. Min. Carlos Velloso,
julgamento em 11-12-06, DJ de 24-8-01). No mesmo sentido:
RE 273.308, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em 22-8-00,
DJ de 15-9-00.
O preceito da alínea d do inciso VI do artigo 150 da Carta da
República alcança as chamadas apostilas, veículo de
transmissão de cultura simplificado. (RE 183.403, Rel. Min.
Marco Aurélio, julgamento em 7-11-00, DJ de 4-5-01).
Imunidade tributária (livros, jornais e periódicos): listas
telefônicas. Firmou-se a jurisprudência do STF no sentido de
que a imunidade constitucional assegurada à publicação de
periódicos impede a cobrança de ISS sobre a edição de listas
telefônicas.’’ (RE 114.790, Rel. Min. Sepúlveda Pertence,
julgamento em 12-8-97, DJ de 3-10-97).
O Supremo Tribunal Federal, no julgamento dos Recursos
Extraordinários nº 190.761 e 174.476, reconheceu que a
imunidade consagrada no art. 150, VI, d, da Constituição
Federal, para os livros, jornais e periódicos, é de ser entendida
como abrangente de qualquer material suscetível de ser
assimilado ao papel utilizado no processo de impressão.’ (RE
193.883, Rel. Min. Ilmar Galvão, julgamento em 22-4-97, DJ de
1º-8-97).
Jornal. Imunidade tributária. CF, art. 150, VI, d. O Supremo
Tribunal Federal decidiu que apenas os materiais relacionados
com papel (papel fotográfico, papel telefoto, filmes fotográficos,
sensibilizados, não impressionados, para imagens
monocromáticas, papel fotográfico p/ fotocomposição por laser)
é que estão abrangidos pela imunidade tributária do art. 150,
29
VI, d, da CF.’’ (RE 178.863, Rel. Min. Carlos Velloso,
julgamento em 25-3-97, DJ de 30-5-97).
30
CAPÍTULO 3
A EXTENSÃO DA IMUNIDADE TRIBUTÁRIA AOS
LIVROS, JORNAIS E PERIÓDICOS ELETRÔNICOS
A extensão da imunidade tributária aos livros, jornais e periódicos
eletrônicos é uma questão polêmica e de muita relevância para a doutrina e
jurisprudência do Direito Tributário. Vários doutrinadores têm se preocupado
com a questão, pois estamos vivendo um tempo de inovações tecnológicas, no
qual livros não são necessariamente impressos em papel, mas gravados em
disquetes, CDs-Rom e outros meios eletrônicos.
Parte da doutrina sustenta que somente o livro feito de papel é imune a
impostos, pois interpretam literalmente a norma imunizante. Desse modo,
estender-se a exoneração constitucional a outros meios de divulgação de
idéias, seria ampliar, a norma constitucional para abranger item por ela não
cogitado.
Outros doutrinadores, diversamente, entendem que o livro deve ser
visto como veículo de manifestação de idéias, de transmissão de pensamento;
assim, tornando-se irrelevante, para efeito de se aplicar a norma imunizante, se
o mesmo é feito em papel ou se está contido em disquete, em CD-Rom, etc.;
para fins de imunidade são considerados livros, tanto os tradicionais, quanto os
chamados livros eletrônicos.
3.1 – Entendimento doutrinário
Hugo de Brito Machado afirma, em relação a questão da extensão da
imunidade, que:
31
A imunidade dos livros, jornais e periódicos tem por fim
assegurar a liberdade de expressão do pensamento e a
disseminação da cultura. Como é inegável que os meios
magnéticos, produtos da moderna tecnologia, são hoje de
fundamental importância para realização desse mesmo
objetivo, a resposta afirmativa se impõe. O entendimento
contrário, por mais respeitáveis que sejam, e são, os seus
defensores, leva a norma imunizante a uma forma de esclerose
precoce, inteiramente incompatível com a doutrina do moderno
constitucionalismo, especialmente, no que concerne à
interpretação especificamente constitucional. (MACHADO,
2007, p. 309)
Conclui o ilustre mestre:
È certo que o constituinte de 1988 teve a oportunidade de
adotar redação expressamente mais abrangente para a norma
imunizante, e não o fez. Isto, porém, não quer dizer que o
intérprete da CF, não possa adotar, para a mesma norma, a
interpretação mais adequada, tendo em vista a realidade de
hoje. Realidade que já não é aquela vivida pelo constituinte,
pois nos últimos anos a evolução da tecnologia no setor de
informática, tem sido simplesmente impressionante. Não pode,
pois o intérprete, deixar de considerar essa evolução. Nem
esperar que o legislador modifique o texto. O melhor caminho
sem dúvida, para que o Direito cumpra o seu papel na
sociedade, é a interpretação evolutiva. (MACHADO, 2007, p.
311-312).
Complementando o entendimento acima, Regina Helena Costa, aduz
que, a imunidade insculpida no artigo 150, VI, d, abarca também o livro
eletrônico, assim compreendido o livro materializado em disquete, CD-Rom ou
qualquer outra mídia. (COSTA, 2006, p. 280).
32
Ives Gandra da Silva Martins adotando a mesma linha de pesquisa
entende que:
O “livro eletrônico” está, protegido pela imunidade tributária,
como o estão os livros impressos em papel, que, em duas ou
três gerações deverão ter desaparecido ou estar reduzida sua
edição aos colecionadores e bibliógrafos. (Martins, 2001, p.38).
O ilustre doutrinador entende que a imunidade prevista no art. 150, VI,
d, CF deverá ser estendida aos livros e periódicos eletrônicos.
Luciano Amaro esclarece que:
Por longo estágio da ciência, o papel foi o mais importante
meio físico para registro, preservação e divulgação de obras
literárias, artísticas e científicas, e nesse contexto histórico se
firmou a expressão da imunidade constitucional, não se pode
esvaziar o conteúdo desta, diante da evolução tecnológica, que
leva o mesmo bem protegido pela imunidade (ou seja, a obra)
a expressar-se através de outra estrutura física. A imunidade,
portanto, deve ser referida à obra e não ao meio físico que a
contenha. (AMARO, 2001, p. 146)
De forma contrária, Ricardo Lobo Torres, entende que a imunidade
tributária não deve ser estendida aos livros eletrônicos.
Preceitua o ilustre mestre:
Na interpretação do sentido e alcance da imunidade que
protege os livros, jornais e o papel de imprensa é necessário
que se evitem a banalização do seu conceito, o
comprometimento do futuro da fiscalidade na informática e a
analogia ingênua entre a cultura tipográfica e a eletrônica.
33
De feito, torna-se necessário que não se banalize o conceito de
imunidade, que adviria do abandono dos valores jurídicos e
éticos que a fundamentam. (TORRES, 2001, p. 203).
Conclui o ilustre doutrinador:
A não incidência constitucional (art. 150,VI, d) só protege os
livros e jornais impressos em papel, não se projetando da
“cultura tipográfica” para a “cultura eletrônica”, nem do “espaço
público” para o “espaço cibernético”. Segue-se daí que não se
estende ao CD-Rom, ao hipertexto para navegação nas redes
de computadores e aos “livros eletrônicos”, metáfora que
compreende tanto o CD-Rom como o hipertexto na network.
(TORRES, 2001, p. 204).
Tal posicionamento também é defendido pelo tributarista Bernardo
Ribeiro de Moraes, preceituando que:
Embora se reconheça o enorme desenvolvimento que se vem
operando na área do livro; embora se reconheça que “livros” no
passado foram executados em barro, argila, pedra, papiro,
cascas de árvores ou com embasamento em outros materiais;
embora existam outros veículos essenciais de transmissão e
difusão do pensamento, conhecimentos e informação, com a
mesma função dos livros; embora o “livro” possa não perder a
sua natureza e essência quando em outra base que não o
papel; para efeitos da imunidade tributária consagrada na letra
“d” do inc.VI do art. 150 da Constituição, não se pode imunizar
o denominado “livro eletrônico”, com suporte em disquetes ou
CD-Rom, ou disponível na Internet, por não ser livro, com base
na escrita e no papel de impressão.
Conseqüentemente, se a norma constitucional visou a não
tributação por imposto de livro impresso em papel, é de
entender que outros meios de comunicação não são atingidos
34
pela regra de imunidade. Esta não pode ser ampliada para
alcançar o que livro não é.
A imunidade tributária consagrada no art. 150, VI, d, da
Constituição de 1988, não alcança o “livro eletrônico”, em CD-
Rom, disquetes, etc. visto não ser impresso em papel como
exige o conceito de livro adotado pela Constituição para efeitos
de imunidade (impresso em papel). (MORAES, 2001, p. 138-
139).
3.2 – Os programas de computador
O programa de computador, geralmente expresso em CD-Rom ou
disquete para ser lido por máquina, recebeu o mesmo tratamento legal
reservado aos direitos autorais, conforme ocorre em outros países, conforme
determina os dispositivos da Lei nº 9609/98.
Ricardo Lobo Torres afirma que:
Quanto à tributação, a doutrina e as legislações vêm admitindo
a incidência do ICMS sobre o software de prateleira ou
fechado, que é produto acabado colocado no comércio, e o ISS
sobre a prestação de serviço consubstanciada na realização de
encomenda ou contrato de cessão. (TORRES, 2005, p. 314).
Segundo o ilustre jurista acima, aos produtos da chamada cultura
eletrônica não se aplicam os princípios e as vedações constitucionais
pertinentes aos produtos da cultura tipográfica. O doutrinador entende que os
programas de computador não são abrangidos pelo instituto da imunidade
prevista no art. 150, inciso VI, letra d da Constituição Federal, pois não tem a
mesma natureza e finalidade dos livros, e ,além disso, porque os computadores
são máquinas caras e sofisticadas, utilizados por grupo restrito de pessoas
35
dotadas de capacidade contributiva, que não carecem da proteção da
intributabilidade.
3.3 – As redes de computadores
Ricardo Lobo Torres entende que:
A comunicação entre computadores ligados em redes por
intermédio de telefones e satélites, traz interessantíssimos
problemas de fiscalidade. As compras efetuadas através da
internet caem no campo de incidência dos impostos sobre
valor acrescido. (TORRES, 2001, p. 201).
Segundo o doutrinador, as redes de computadores operam com o
hipertexto, que não se confunde com o texto impresso; o objetivo de baratear o
acesso aos novos meios de comunicação não pode ser invocado porque as
redes de informática são instrumentos de tecnologia sofisticada e cara,
utilizadas por um público de alta capacidade econômica. Esclarece que a
proteção da liberdade é desnecessária, posto que a Internet é livre por
definição.
3.4 – Jurisprudência do STF e Tribunais
Apresentamos a seguir alguns julgados referentes a extensão da
imunidade tributária aos livros, jornais e periódicos eletrônicos:
AGRAVO DE INSTRUMENTO
AI 220503/RJ – RIO DE JANEIRO
RELATOR: Min. Cezar Peluso
36
Julgamento: 09/09/2004
Publicação: DJ 08/10/2004 – pp00027
Partes:
Agte: Estado do Rio de Janeiro
Adv: PGE – RJ – Arthur José Faveret Cavalcanti
Agda: Editora Nova Fronteira S/A
Adv: Deborah Barreto Mendes e outros
DECISÂO: 1- Trata-se de agravo de instrumento contra
decisão que, na instância de origem, indeferiu processamento
de recurso extraordinário contra acórdão que reconheceu a
imunidade tributária de dicionário eletrônico, contido em
software. Sustenta o recorrente, com base no art. 102,III,a,
violação ao art. 150,VI,d, da Constituição Federal. 2-
Consistente o recurso. O acórdão recorrido está em
desconformidade com a orientação sumulada desta Corte, no
sentido de que a imunidade prevista no art. 150,VI,d, da Carta
Magna, não alcança todos os insumos usados na impressão de
livros, jornais e periódicos, mas tão-somente, os filmes e
papéis tidos por necessários à sua publicação, tais como o
papel fotográfico, inclusive o destinado a fotocomposição por
laser, os filmes fotográficos sensibilizados, não
impressionados, para imagens monocromáticas, e o papel para
telefoto (SÚMULA 657). 3- Isto posto, invocando o art. 544, § §
3º e 4º, do Código de Processo Civil, com a redação dada pela
Lei nº 9756/98 e pela Lei nº 8950/94, acolho o agravo, para,
desde logo, conhecer do recurso extraordinário e lhe dar
provimento, para indeferir a segurança. Custas ex-lege.
Publique-se. Int. , Brasília, 09 de setembro 2004. Ministro Cezar
Peluso. Relator. (Supremo Tribunal Federal)
MANDADO DE SEGURANÇA. AGRAVO RETIDO.
TRIBUTÁRIO. LIVRO. CD-ROM. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA.
ARTIGO 150, INCISO VI, ALÍNEA “D”, DA CONSTITUIÇÃO
FEDERAL.
37
- Agravo retido não conhecido por falta de requerimento da sua
apreciação por este Tribunal.
- O conceito de livro deve ser entendido como meio de
transmissão de informações, tendo em vista que a evolução
histórica mostra que o material utilizado para se expressar
idéias foi modificado ao longo do tempo, sendo sua impressão
em papel mera circunstância.
- Deve-se priorizar a interpretação teológica, a qual possibilita a
efetividade da norma imunizante, tendo em vista que o objetivo
de se excluir a tributação ao livro é estimular a leitura e,
conseqüentemente, o nível de instrução, cultura e formação da
população brasileira.
- Desta forma, a imunidade abrange também o CD-ROM, que
constitui apenas suporte físico para a disseminação do
conhecimento.
- Agravo não conhecido e apelação a que se dá provimento.
(Tribunal Regional Federal – 2ª região – Classe: AMS –
APELAÇÃO EM MANDADO DE SEGURANÇA – 38592 –
Processo: 200002010711644 – UF: RJ – Órgão Julgador: 5ª
turma – Data da decisão: 25/06/2003).
MANDADO DE SEGURANÇA – TRIBUTÁRIO E
CONSTITUCIONAL – IMUNIDADE TRIBUTÁRIA DE CDs-
ROM EDUCATIVOS – INTELIGÊNCIA DO ARTIGO 150, VI, d,
DA CF.
1. O artigo 150, VI, d, da CF deve ser interpretado
teleologicamente, observando-se a intenção do legislador
de estimular a cultura e garantir a liberdade de expressão.
38
2. O CD-ROM possui a mesma finalidade dos livros, jornais e
periódicos de difundir idéias e conhecimentos, motivo pelo
qual está abrangido pela mesma imunidade tributária.
3. Remessa necessária e apelação improvidas. (TRIBUNAL –
SEGUNDA REGIÃO – Classe: AMS – APELAÇÃO EM
MANDADO DE SEGURANÇA – 44309 – Processo:
200202010330750 – UF: RJ – Órgão Julgador: 3ª turma –
Data da decisão: 29/04/2003).
MANDADO DE SEGURANÇA. TRIBUTÁRIO. IMUNIDADE DE
IMPOSTOS PARA LIVROS. ART. 150, VI, “D” DA CARTA
MAGNA. EXTENSÃO A “ÁUDIO LIVRO” IMPORTADO PELO
IMPETRANTE.
1. Se a finalidade precípua da imunidade de impostos
conferida aos livros (art. 150, VI, “d” da Carta Magna) é
incentivar a divulgação do conhecimento, não é menos
verdade que se imaginava a sua divulgação pela forma
escrita, pois, se a lei não emprega palavras inúteis, esta é a
conclusão a que se chega com a leitura da parte final do
dispositivo transcrito. Isto se deve ao fato de que o
Constituinte de 88 legislou a parir do conceito tradicional de
livro, a de objeto escrito, impresso.
2. Desde então novas tecnologias surgiram, a informática
popularizou-se, tornando-se poderosa ferramenta para a
divulgação de idéias e de cultura. CDs-ROM, livros virtuais
etc, eram desconhecidos ou incomuns há 15 anos, mas
agora, são de uso frequente. Se, se a sociedade e a
técnica evoluem, ocasionando novas demandas, é função
do operador do direito interpretar as normas a fim de
adequá-las à nova realidade social, emprestando feição
conforme as novas exigências que se apresentam.
Destarte, o “áudio CD”, ainda que não incluído no conceito
39
tradicional de livro, se presta ao mesmo objetivo, pelo que
entendo estar abrangido na imunidade do art. 150, IV, “d”,
da Lei Maior.
3. Dessa forma privilegia-se o fim objetivado (divulgação do
conhecimento), não o meio utilizado (livro escrito).
(TRIBUNAL – QUARTA REGIÃO – Classe: REO –
REMESSA EX OFFICIO – 14131 – Processo:
200270000086963 – UF: PR – Órgão Julgador: 2ª TURMA
– Data da decisão: 15/04/2003).
AMS – APELAÇÃO EM MANDADO DE SEGURANÇA.
TRIBUTÁRIO. IMUNIDADE. ART.150, VI, “D” DA CF/88.
“LIVRO ELETRÔNICO”.
1- O conteúdo da imunidade prevista no art. 150, VI, “d”, da
CF/88, não alcança equipamento de informática que serve
de suporte para “livro eletrônico”.
Decisão: Vistos e relatados estes autos em que são partes as
acima indicadas, decide a Egrégia 1ª Turma do TRF-4ª Região,
por unanimidade, negar provimento ao apelo, nos termos do
relatório, votos e notas taquigráficas que ficam fazendo parte
integrante do presente julgado. (TRIBUNAL – QUARTA
REGIÂO – Classe: AMS – APELAÇÃO EM MANDADO DE
SEGURANÇA – Processo: 20077000002999-0 – UF: PR –
Órgão Julgador: 1ª TURMA – Data da Decisão: 30/01/2008.)
40
CONCLUSÃO
A imunidade tributária é um princípio constitucional através do qual a
Constituição Federal veda à União, aos Estados, aos Municípios e ao Distrito
Federal instituírem impostos sobre certas pessoas, bens, coisas, fatos ou
situações, considerados de grande relevância para a sociedade de um Estado
Democrático de Direito.
A doutrina consagra que a imunidade tributária decorre exclusivamente
de norma constitucional.
A Constituição Federal de 1988 estabelece em seu artigo 150, inciso
VI, letra “d” a imunidade tributária dos livros, jornais, periódicos e do papel
destinado à sua impressão.
Esta imunidade está fundamentada na idéia de justiça, liberdade e
igualdade asseguradas no artigo 5º da Carta Magna, pois o objetivo do
legislador constituinte com a presente imunidade foi a proteção e incentivo à
cultura e à educação, ou seja, permitir o acesso mais barato à informação.
Todavia, a vedação constitucional diz respeito exclusivamente aos
impostos que incidem sobre o preço (II – Imposto de Importação, IE – Imposto
de Exportação, IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados, ICMS – Imposto
sobre Circulação de Mercadorias e Serviços), não se aplica a outras espécies
tributárias.
A referida imunidade é classificada como objetiva, pois incide sobre
coisas, e não sobre pessoas. São alcançados pela imunidade os livros, os
jornais, os periódicos e o papel destinado à sua impressão, por outro lado, a
norma imunizante não alcança a empresa jornalística ou de publicidade, a
editora, o autor, o livreiro.
41
Entretanto, para que seja alcançado o objetivo da presente imunidade,
ou seja, baratear o acesso à cultura e à informação, somente é imune o livro
que contenha finalidade cultural.
Portanto, a imunidade consignada no artigo 150, inciso VI, letra “d”
deve ser interpretada de forma ampla, a englobar outros insumos que não
apenas o papel destinado à impressão dos livros, jornais e periódicos, como
forma de dar efetiva aplicação aos princípios constitucionais que procurou o
legislador constituinte atender ao instituir a referida imunidade, quais sejam, o
amplo acesso à cultura, a livre manifestação do pensamento, das idéias.
A extensão da imunidade tributária aos livros, jornais e periódicos
eletrônicos é uma questão polêmica e de grande relevância. Vários
doutrinadores tem com ela se preocupado, pois estamos vivendo um tempo de
inovações tecnológicas, no qual livros não são necessariamente impressos em
papel, mas gravados em disquetes, CDs-Rom e outros meios eletrônicos.
Existe divergência entre os doutrinadores. Alguns doutrinadores não
admitem a exoneração tributária em relação aos chamados “livros eletrônicos”,
pois sustentam que somente o livro em papel é imune aos impostos. No
entanto, a grande maioria dos doutrinadores entendem que a imunidade em
questão deve ser estendida aos CDs-Rom e disquetes, desde que seja um
veículo difusor de cultura, de liberdade de expressão, de manifestação de
idéias, não importando o suporte material e sim, a finalidade, qual seja, o amplo
acesso à cultura e à informação.
Portanto, a norma constitucional de imunidade tributária interpreta-se
para alcançar também os chamados “livros eletrônicos”, pois o que o legislador
pretendeu imunizar não é o meio físico em que as idéias e pensamentos são
escritos, mas qualquer suporte físico em que estejam gravados.
Sendo assim, apesar da imperiosa necessidade que o Estado tem de
cobrar tributos, o legislador constituinte entendeu que determinados bens,
42
pessoas ou situações devem ser protegidos pelo instituto das imunidades,
recebendo tratamento diferenciado pelos valores que representam para uma
sociedade de um Estado Democrático de Direito, pois uma nação que não
possibilita a livre manifestação das idéias e o amplo acesso do povo à
informação e à cultura, não pode ser considerada uma verdadeira Nação
Democrática.
43
BIBLIOGRAFIA
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2007.
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Janeiro: Forense, 2001.
CARRAZZA, Roque Antônio. Curso de Direito Constitucional Tributário. 24ª
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Gandra da Silva Martins, São Paulo: Revista dos Tribunais, Pesquisas
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Isonomia, 3ª ed., São Paulo: Renovar, 2005.
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da Silva Martins, São Paulo: Revista dos Tribunais, Pesquisas Tributárias,
Nova Série-4, 2001.
45
ÍNDICE
FOLHA DE ROSTO 02
AGRADECIMENTO 03
DEDICATÓRIA 04
RESUMO 05
CAPÍTULO 1 – Imunidade Tributária 10
1.1 – Conceito 10
1.2 – A Imunidade Tributária e os Princípios Constitucionais 13
1. 3 – A Imunidade Tributária como Limitação ao Poder Tributário 14
CAPÍTULO 2 – A Imunidade Tributária dos Livros, Jornais, Periódicos e do
Papel Destinado à sua Impressão 16
2.1 – Evolução Histórica 17
2.2 – Natureza Jurídica 18
2.3 – Interpretação da Norma Imunizante 19
2.4 – Aspectos Objetivos 21
2.4.1 – Conceito de Livro 21
2.4.2 – A Imunidade dos Jornais 22
2.4.3 – A Imunidade dos Periódicos 23
2.4.4 – O Papel da Imprensa 24
2.4.5 – Insumos 24
2.5 – Jurisprudência do STF 27
CAPÍTULO 3 – A Extensão da Imunidade aos Livros, Jornais e Periódicos
Eletrônicos 30
3.1 – Entendimento Doutrinário 30
3.2 – Os Programas de Computador 34
3.3 – As Redes de Computadores 35
3.4 – Jurisprudência do STF e Tribunais 35
46
CONCLUSÃO 40
BIBLIOGRAFIA 43
ÍNDICE 45