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Troféu Transparência 2015
Comunicação Visual
Reunião Técnica
Ativo Biológico - CPC 29 & IAS 41 -
Operações em florestas nativas
SP, 13 de Setembro de 2017
Palestrante
Phillemon Telêmaco da Graça
• Mestrando em Controladoria & Finanças pela FIPECAFI.
• MBA em Gestão Tributária – Trevisan Escola de Negócios.
• Graduado em Ciências Contábeis – UNIFIEO.
• Mais de 10 anos de experiência nas áreas de contabilidade,
controladoria, finanças e tributos, exercendo cargos de gestão
em empresas nacionais e multinacionais.
Agenda
• Contextualização
• Definições & conceitos
• CPC 29 e IAS 41 - Reconhecimento contábil
& Menusuração
• Operações em florestas nativas
• Proposta de solução
• Referências
Contextualização
Década de 90:Primeiras discussõessobre uma normapara o setor agrícola -IASC
2001: IASBadotou a IAS41 (IASC)
2003: IASBrevisou anorma IAS 41como parte deum projetotécnico
2009: CPC 29Ativo Biológico eProduto Agrícola
2015: Rev.8 – Plantasportadoras
Contextualização
Potencial Florestal Brasileiro
• 2ª Maior floresta em tamanho & Maior floresta
tropical do mundo (SFB, 2013);
• Atividades Florestais - 1,1% do PIB Nacional (CNI,
2016)
• Manejo Florestal Sustentável
Contextualização
Importância da norma para o setor
• Tratamento específico para o agronegócio – Brasil é
um país agrícola;
• Aderência às normas internacionais de contabilidade –
IFRS;
• Créditos & Financiamentos – Demonstrações com
razoável nível de segurança;
• Comparabilidade com empresas do setor;
Contextualização
Mas qual é o “X” da questão?
• A operação está fora do Balanço
• Existem opiniões de que o ativo
biológico não deve ser reconhecido
contabilmente quando se trata de
florestas nativas
Definições & Conceitos
Definições & conceitos – CPC 29
• Ativo Biológico: um animal e/ou uma planta,
vivos. Produto agrícola: produto colhido do
ativo biológico.
• Atividade agrícola: gerenciamento da transformação
biológica e da colheita de ativos biológicos para
venda ou para conversão em produtos agrícolas ou em
ativos biológicos adicionais, pela entidade.
• Transformação biológica: crescimento, degeneração,
procriação – capacidade de mudanças.
Ativos Biológicos Produto Agrícola
Produtos resultantes
do processamento
após a colheita
Carneiros Lã Fio, tapete
Plantação de árvores
para madeiraÁrvore cortada Tora, madeira serrada
Gado de Leite Leite Queijo
Porcos Carcaça Salsicha, Presunto
Plantação de algodão Algodão colhido Fio de algodão, roupa
Cana-de-açúcar Cana colhida Açúcar
Plantação de fumo Folha colhida Fumo curado
Arbusto de chá Folha colhida Chá
Videira Uva colhida Vinho
Árvore frutífera Fruta colhida Fruta processada
Palmeira de dendê Fruta colhida Óleo de palma
Seringueira Látex colhido Produto da borracha
Definições & conceitos – CPC 29
Definições & conceitos – CPC 29
Plantas Portadoras : Ativo imobilizado
(a) é utilizada na produção ou no fornecimento de produtos
agrícolas;
(b) é cultivada para produzir frutos por mais de um período;
e
(c) tem uma probabilidade remota de ser vendida como
produto agrícola, exceto para eventual venda como sucata.
(Definição incluída pela Revisão CPC 08/2015)
Definições & conceitos – CPC 29
Plantas Portadoras : o que aconteceu para sair
do CPC 29?
IASB entendeu que:
• Transformação biológica ocorre apenas na fase da
imaturidade;
• No ponto de produção, as transformações biológicas,
do ponto de vista econômico, deixam de ser
importantes;
• Melhor enquadramento: Imobilizado (mensurado ao
custo)
CPC 29 e IAS 41 -
Reconhecimento contábil
Reconhecimento contábil
CPC 29 e IAS 41
A entidade deve reconhecer um ativo biológico ou produto
agrícola quando, e somente quando:
(a) controla o ativo como resultado de eventos passados;
(b) for provável que benefícios econômicos futuros
associados com o ativo fluirão para a entidade; e
(c) o valor justo ou o custo do ativo puder ser mensurado
confiavelmente.
Reconhecimento contábil
CPC 29 e IAS 41
Hogg & Jöbstl (2008, p. 219) destacam:
O reconhecimento contábil dos ativos florestais é o
ponto fraco da contabilidade em empresas florestais.
Devido a elevada proporção de exploração em pequena
escala, apenas uma pequena parte das unidades de
gestão florestal utilizam compreensivamente a
informação da contabilidade como suporte para a
tomada de decisão. De um modo geral, a contabilidade
ainda não está totalmente desenvolvida e nem
suficientemente utilizada como suporte para o
gerenciamento.
Mensuração
Mensuração
• Ativo Biológico: Valor justo menos as despesas
de venda no momento do reconhecimento inicial
e no final de cada período de competência
• Produto Agrícola: Valor justo menos as despesas de venda,
no momento da colheita.... Esse valor será a base para
transferência para o estoque.
• EXCESSÃO quando o valor justo não puder ser
mensurado com confiança.
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre
participantes do mercado na data de mensuração.(CPC46)
Operações em florestas nativas
Operações em florestas nativas
O que dizem as normas de contabilidade sobre as
floretas nativas?
• IAS 41 - Agriculture
Item IN4 As alterações no valor justo devem ser reconhecidas
no resultado. Para exemplificar, traz um exemplo de uma
florestas plantada, onde o reconhecimento ocorre na medida
em que acontece a transformação biológica.
Item 22 As entidades não devem incluir expectativas de
financiamento, tributos ou reestabelecimento do ativo biológico
após a colheita. Por exemplo, o custo do replantio em uma
floresta plantada.
Operações em florestas nativas
IAS 41 - Agriculture
Item 15 Não havendo mercado separado para o ativo
biológico, considera-se a hipótese de uma combinação
(caso haja mercado ativo) do valor da terra nua e o valor
das melhorias na terra. Usa-se o exemplo de uma floresta
plantada.
• USGAAP – ASC 905 – Agriculture – Seção 360
Item 25-2 Arvores e vinhas podem ser plantadas e
levadas a produção...[]...
Operações em florestas nativas
• E os pesquisadores, o que dizem?
As normas USGAAP são menos benéficas aos usuários
da das demonstrações e possuem um caráter mais
conservador para o reconhecimento e divulgação do
ativo biológico. Fischer & Marsh (2013)
A norma IAS 41 é demasiadamente acadêmica e não
tem foco nos aspectos práticos para auxiliar as
empresas que reportam os ativos biológicos. Herbohn &
Herbohn (2006)
Mas afinal, qual é o grande problema
contábil em uma floresta nativa?
Porquê se reconhece uma floresta
plantada e não se reconhece uma
floresta nativa?
Operações em florestas nativas
Antes, vamos definir as floretas....
• As florestas plantadas são muitas vezes estabelecidas
para fins de produção e / ou proteção do solo e da água.
As florestas plantadas bem geridas podem fornecer vários
bens e serviços florestais e ajudar a reduzir a pressão
sobre as florestas naturais. (FAO, 2015)
• As florestas naturais contribuem para a conservação da
diversidade de genótipos e para a manutenção da
composição, estrutura e dinâmica ecológica natural das
espécies arbóreas. (FAO, 2015)
Transformação BiológicaO maior entrave para o reconhecimento contábil em
uma operação em floresta nativa, é a transformação
biológica.
Para fins de normas de contabilidade, a transformação
biológica compreende o processo de crescimento,
degeneração, produção e procriação que causam
mudanças qualitativa e quantitativa no ativo biológico.
Ambas as florestas (nativas e plantadas) possuem os processos
de transformação biológica, porém, o gerenciamento dessa
transformação, ocorre de forma diferente...
Transformação Biológica
Etapas Floresta Plantada Floresta Nativa
- Implantação Artificial (plantio) Natural (regeneração)
Inventário Inventário
Desbaste, poda e adubação (ações para
favorecer o crescimento da árvore e a forma do
tronco)
Tratamentos silviculturais (corte de cipós e
árvores sem interesse comercial, para favorecer
árvores de interesse comercial)
- Degeneração Colheita em área total (zera o "capital natural"
daquela floresta)
Colheita seletiva (mantém estoque em diversas
fases de desenvolvimento - mudas, jovens,
árvores passíveis de corte e árvores velhas/ocas)
Artificial (produção em viveiros) Natural (árvores remanescentes produzem
mudas)
Fora da floresta ("ex situ") Dentro da floresta ("in situ")
- Crescimento
- Procriação
Os processos da transformação biológica na
floresta plantada e na floresta nativa:
Austrália – Um bom exemplo
Association of Consulting Foresters of Australia Division –
ACFA, em julho de 2012, editou uma Norma para valorização
de florestas comerciais.
A Standard for Valuing Commercial Forests in Australia:
• Em linha com o IAS 41 – Agriculture
• Aborda a transformação biológica, no contexto da floresta nativa
• Especificamente cita a Regeneração da floresta nativa
Curiosidade: A Austrália não é um país referência em produção
florestal e não está entre as maiores florestas do mundo!!!
Proposta de solução
Proposta de Solução do Problema
Já vimos que:
• Existem normas específicas para o tratamento do ativo
biológico;
• As florestas nativas não são citadas nos exemplos das
normas;
• O processo de transformação biológica existe na
floresta nativa e pode ser gerenciável.
Como contribuir para a solução do problema?
Proposta de Solução do Problema
A solução desse problema pode
percorrer dois caminhos:
1) Elaboração de uma Política Contábil
Solução prática;
Caminho rápido;
2) Sugestão de alteração da norma contábil.
Normatizadores;
Entidades que emitem orientações e instruções
aos profissionais de contabilidade;
Embasamento TeóricoA proposta de solução desse problema prático,
envolve os seguintes aspectos da Teoria da
Contabilidade:
• Objetivo da Contabilidade: Produzir informações úteis
e relevantes que auxiliem os seus usuários nas tomadas
de decisões.
• Representação Fidedigna: Operação (core Businnes)
fora do balanço.
• Relevância da Informação: Impactos para a empresa
devido a ausência da informação
Referências• Confederação Nacional da Indústria - CNI. (2016). Florestas e
indústria: agenda de desenvolvimento. Brasília: CNI.
• CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola
• Fischer, M., & Marsh, T. (2013). Biological Assets: Financial
Recognition and Reporting Using US and International
Accounting Guidance. Journal of Accounting and Finance (2),
13, p. 57 – 74.
• Food and Agriculture Organization of the United Nations – FAO.
(2015). Global Forest Resources Assessment 2015. How are the
world’s forests changing? (2ª edição).
• Herbohn, K., & Herbohn, J. (2006). International Accounting
Standard (IAS) 41: What Are the Implications for Reporting
Forest Assets? Small-scale Forest Economics, Management and
Policy, 5(2), p. 175 – 189.
• IAS 41 - Agriculture
• Serviço Florestal Brasileiro - SFB. (2013). Florestas do Brasil em
resumo - 2013: dados de 2007-2012.
