tributos em espÉcie...regra matriz 5. critério quantitativo: qual o montante a ser pago. o aspecto...

PÓS EM DIREITO TRIBUTÁRIO

TRIBUTOS EM ESPÉCIE

IMPOSTOS ESTADUAIS - ICMS

Prof. André Gomes

“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte” (CTN – Art. 16)

Conceito de Imposto

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ICMS – Imposto sobre operações

relativas à Circulação de Mercadorias e

sobre Prestações de Serviços de

transporte interestadual, intermunicipal e

de comunicação.

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Histórico do ICMS

CONSTITUIÇÃO IMPOSTO

1934 IVC

1965 ICM

1988 ICMS

Evolução do ICMS

4

Evolução do Imposto

• IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre

vendas e consignações, que tinha incidência em toda a cadeia

mercantil, incidindo sobre o preço integral.

Era, portanto um imposto com incidência “em cascata”. Sendo

assim, em cada uma das sucessivas vendas de uma mesma

mercadoria, a começar do produtor até o consumidor final, o IVC era

exigido, repetidamente sobre a Base de Cálculo integral (preço da

mercadoria).

IVC/ ICM/ ICMS

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• ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi

criado o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser cumulativo

como o IVC o ICM passou a incidir apenas sobre a riqueza gerada.

A inovação do ICM advém de que, diferentemente do IVC, não

apresenta as características de cumulatividade, próprias dos

impostos “em cascata”. O pagamento do ICM era feito sobre o valor

agregado, isto é, a diferença maior entre o valor da operação

tributada e o da operação anterior.

IVC/ ICM/ ICMS

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• Surgimento do ICMS

Através da Constituição Federal de 1988, o atual sistema tributário

nacional entrou em vigor em 1º de março de 1989, extinguindo os

impostos especiais, de incidência única, de competência federal.

Os três impostos únicos federais (combustíveis e lubrificantes líquidos

e gasosos; energia elétrica; e minerais do País) desapareceram ao

impacto da Constituição Federal de 1988.

Tais produtos foram incorporados ao campo de incidência do ICMS. Já

o artigo 155, I, b, da CF/1988, ao estabelecer o campo de incidência

do ICMS, nele incluiu as prestações de serviços de transporte

interestadual e intermunicipal e de comunicação.

IVC/ ICM/ ICMS

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ICMS na Constituição Federal

Titulo VI

Da tributação e do Orçamento

Capitulo I

Do Sistema Tributário Nacional

Seção IV

Dos impostos dos Estados e do Distrito

Federal

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Artigo 155 – CF/88

Artigo 155 – Compete aos Estados e ao

Distrito Federal, instituir impostos sobre:

I – (...)

II – operações relativas à circulação de

mercadorias e sobre prestações de

serviços de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicação,ainda

que as operações e as prestações se

iniciem no exterior.

III – (...)

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§ 2º - O imposto previsto no inciso II,

atenderá ao seguinte:

I – será não cumulativo, compensado-se

o que for devido em cada operação

relativa à circulação de mercadorias ou

prestação de serviços com o montante

cobrado nas operações anteriores pelo

mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito

Federal.

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Conceitos Gerais

• Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores pagos a título

de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações

subsequentes:

EVENTO

BASE DE CÁLCULO

ALÍQUOTA VALOR STATUS

COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR

VENDA 1.500,00 18,00 % R$ 270,00 DEBITAR

A recolher R$ 90,00

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Conceitos Gerais

• Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores pagos a título

de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações

subsequentes:

EVENTO

BASE DE CÁLCULO

ALÍQUOTA VALOR STATUS

COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR

VENDA 800,00 18,00 % R$ 144,00 DEBITAR

Saldo a compensar R$ 36,00

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II – A isenção ou não incidência, salvo

determinação em contrário da legislação:

a) não implicará crédito para compensação

com o montante devido nas operações ou

prestações seguintes;

b) acarretará a anulação do crédito relativo às

operações anteriores.

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INDICAÇÕES DE ISENÇÃO, IMUNIDADE, NÃO

INCIDÊNCIA, DIFERIMENTO OU SUSPENSÃO

.

Quando a operação esteja beneficiada por isenção ou amparada por imunidade, não incidência, diferimento ou suspensão, essa circunstância será mencionada no documento fiscal, indicando-se o dispositivo legal respectivo.

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Classificação do ICMS

a) Estadual

b) Fiscal (arrecadatório)

c) Imposto indireto

d) é um imposto por dentro.

e) Não cumulativo

f) essencialidade/seletividade

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ICMS

• Arrecadatória

função da Obs: Embora possa ser seletivo em

essencialidade dos produtos e dos serviços.

Função Fiscal

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ICMS

• Cálculo por Dentro: Compra de mercadoria por R$ 100,00, com alíquota

de 18%.

• Obs.: Estabelecidas por resolução do Senado, as alíquotas internas não

poderiam ser inferiores às interestaduais.

ITEM VALOR

VALOR DA MERCADORIA 82,00

ICMS 18,00

TOTAL DA NOTA FISCAL 100,00

ALÍQUOTA EFETIVA DO ICMS

18,00 / 82,00 21,95 %

DICA

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Conceitos Gerais

• Seletividade: A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme

a essencialidade das mercadorias, quanto menor a essencialidade,

maior a alíquota.

• Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à seletividade ser o

mecanismo inibitório de uma ''progressividade às avessas‘’.

Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos

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ICMS

Regra Matriz de

Incidência Tributária

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Regra Matriz

ELEMENTOS ANTECEDENTES 1. CRITÉRIO MATERIAL

2. CRITÉRIO ESPACIAL

3. CRITÉRIO TEMPORAL

ELEMENTOS DO CONSEQUENTE 1. CRITÉRIO PESSOAL

2. CRITÉRIO QUANTITATIVO

Critérios de Hipótese Tributária

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• É o fato que gera a obrigação tributária.

• Refere-se à concretização da hipótese de incidência,

conforme prevista na lei.

• Deve ser definido em lei complementar.

• Exemplo: Fazer circular mercadorias (ICMS)

Conceitos Gerais

Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o

recolhimento do tributo.

Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Material)

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ICMS

• Circulação de mercadorias

• Prestação de serviços de transporte intermunicipal /

interestadual;

• Prestação de serviços de comunicação onerosos;e

• Importação de produtos ou serviços do exterior.

Obs.: O imposto não incide sobre operações que destinem

mercadorias para o exterior e/ou serviços prestados a

destinatários no exterior.

Fato Gerador

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Regra Matriz

1.Para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias

para fins de incidência do ICMS é preciso a presença das

seguintes situações simultaneamente:

1.1 – Realização de Operação Mercantil (Negócio Jurídico):

Para que a circulação da mercadoria seja passível de tributação

pelo ICMS é preciso que esta circulação seja precedida de um

negócio jurídico, geralmente um contrato de compra e venda.

Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias

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Regra Matriz




1.2 – Circulação Jurídica: O segundo requisito para a

configuração do critério material do ICMS é que ocorra uma

circulação jurídica e não meramente física da mercadoria, ou

seja, que haja uma transmissão da posse ou propriedade da

mercadoria de uma pessoa à outra. A circulação, por conseguinte,

deve ser entendida como mudança de titularidade da

mercadoria, a sua passagem de uma pessoa à outra.


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Regra Matriz





1.3 – Existência de mercadoria enquanto objeto: Por fim, o

último requisito do critério material do ICMS é que a operação

mercantil que acarreta a circulação jurídica da mercadoria tenha

como objeto uma mercadoria. Mercadoria é todo objeto, bem

móvel sujeito a mercancia, objeto da atividade mercantil e

introduzido no processo econômico circulatório com a finalidade

de venda ou revenda.

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a) Operações relativas à circulação de mercadorias (incluso também

a energia elétrica).

Regra Matriz do ICMS


b) Prestação de serviços de comunicação.

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c) Prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal.



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d) Operação de importação de mercadoria do exterior.



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Regra Matriz

2. Critério Espacial: Tendo em vista que o ICMS é um tributo de

competência estadual, o critério espacial coincide com o âmbito de

validade da Lei que o rege: território de determinado Estado. Assim, todas

as operações que acarretem a circulação de mercadoria dentro do

território de um determinado Estado, será tributado pelo ICMS do

respectivo Estado. Assim, o ICMS será devido no Estado onde estiver

localizado o estabelecimento de saída da mercadoria, salvo as exceções

previstas em lei.

Critério Espacial: Definir o local onde é devido o tributo

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Regra Matriz

3. Critério Temporal: Quando nos tornamos sujeitos da obrigação tributária.

Com relação a este critério, a princípio, caberá a cada lei estadual estabelecer o

momento de ocorrência do fato descrito no critério material: momento da entrada da

mercadoria no estabelecimento, momento da sua saída, momento da extração da

nota fiscal, etc.

O art. 12, I da LC 87/96, que dispõe sobre normas gerais do imposto, define que se

considera “ocorrido o fato gerador do imposto no momento da saída de mercadoria

de estabelecimento do contribuinte”. Assim, reputar-se-á ocorrida a circulação da

mercadoria, para fins de incidência do ICMS, no momento em que a mesma sair do

estabelecimento do comerciante, salvo exceções.

Critério Temporal: Define o instante que se considera o evento tributário

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Regra Matriz

4. Critério Pessoal:

4.1 – Temos como sujeito ativo da obrigação tributária o Estado onde a operação

mercantil que tem por objeto a circulação da mercadoria se realizou, regra geral,

onde está localizado o estabelecimento de saída da mesma. Será este Estado

que terá a capacidade tributária ativa de cobrar o tributo do sujeito passivo.

4.2 – Quanto ao sujeito passivo da obrigação, poderá figurar nesta posição quem

realiza a operação mercantil ou outra pessoa vinculada ao fato gerador a que a

Lei atribua o dever de recolher o tributo

Critério Pessoal: Determinar os sujeitos da obrigação tributária

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Regra Matriz

5. Critério Quantitativo: Qual o montante a ser pago.

O aspecto quantitativo da hipótese de incidência de tributos que se trata do

último aspecto do consequente da hipótese tributária a ser analisado, diz

respeito ao objeto da relação tributária formada com a ocorrência do fato

imponível, com o fim de definir a quantia a ser paga pelo sujeito passivo a

título de tributo.

Critério Quantitativo: Determina o objeto pecuniário da prestação tributária

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Alíquota

ICMS

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1.Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de

mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor do bem ou

serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio

da não-cumulatividade e o regime desta operação entre os

estados.

2.Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a

operação ou prestação. O regime de alíquotas entre os estados é

fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do

mínimo, tampouco acima do máximo.



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1.Base de Cálculo: No valor do bem importado com os acréscimos

legais:

Importação - a soma das seguintes parcelas:

o valor da mercadoria ou bem

imposto de importação (II)

imposto sobre produtos industrializados (IPI)

imposto sobre operações de câmbio (IOF)

quaisquer despesas aduaneiras

PIS e COFINS (por dentro)

ICMS (por dentro)



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ICMS na Prática

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ICMS - Súmulas Para Reflexão

Os descontos incondicionais nas operações

mercantis não se incluem na base de cálculo

do ICMS.

Súmula 457 do STJ

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Conceitos Gerais

• STF: Ilegitimidade da cobrança de ICMS sobre água encanada, uma

vez que se trata de serviço público essencial e não de mercadoria.

E qual o tratamento tributário para a água envasada?

Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Material)

38

O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo

constante da Nota Fiscal

Súmula 395 do STJ


39

Nas operações com cartão de crédito, os

encargos relativos ao financiamento não são

considerados no cálculo do ICMS.


Súmula 237 do STJ

40

O ICMS incide sobre o valor da tarifa de

energia elétrica correspondente à demanda

de potência efetivamente utilizada

Súmula 391 do STJ


41

É lícito ao comerciante de boa fé aproveitar

os créditos de ICMS decorrentes da nota

fiscal posteriormente declarada inidônea,

demonstrada a veracidade da compra e

venda.


Súmula 391 do STJ

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ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

43

ARTIGO 150 DA C.F.

“ § 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação

tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto

ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,

assegurando a imediata e preferencial restituição da quantia

paga, caso não se realize o fato gerador presumido.”

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Regime: obriga contribuinte a pagar não apenas o

imposto referente a operação própria, mas também o

relativo a(s) operação(ões) posteriores.

Lei altera: responsabilidade pelo cumprimento da

obrigação tributária, passando para terceiro, que não

praticou diretamente o fato gerador, porém tem ligação

indireta com quem irá praticá-lo.

Substituição Tributária

Conceito

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Substituto Tributário

• Substituto Tributário: é o contribuinte “de direito”

responsável pelo pagamento do tributo cujo fato

gerador deverá ocorrer posteriormente, porque é

futuro e presumido num elo posterior da cadeia

produtiva. Tem como objetivos: simplificar a

fiscalização, antecipar receitas, evitar a sonegação

fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preço de automóveis, tintas e medicamentos.

Conceito

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Contribuinte Substituto e Contribuinte

Substituído

Contribuinte Substituído

• É aquele que da causa ao fato gerador ,

mas fica dispensado do recolhimento do

imposto, pois a lei atribuiu ao substituto.

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SUBSTITUIÇÃO EM OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES

Antecedentes Diferimento (Substituição para trás)

Concomitantes Ex.: remetente tomador substituto do transportador

Subsequentes Retenção na fonte

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SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR

Substituto paga o

imposto sobre sua operação

e Retém o

imposto sobre operação (ões) subsequente (s)

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Trata-se de um código numérico com quatro dígitos, que

identifica em qual natureza uma mercadoria está circulando,

informará se a nota fiscal refere-se a uma entrada ou uma

saída, e também se é um transporte intermunicipal ou

interestadual.

CFOP – Código Fiscal de Operações e Prestações

Conceito

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• 1.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Estado

• 2.000 – Entrada ou Prestação de Serviços de Outros

Estados

• 3.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Exterior

Na Entrada de Mercadorias


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• 5.000 – Saída ou Prestação de Serviços para o Estado

• 6.000 – Saída ou Prestação de Serviços para Outros Estados

• 7.000 – Saída ou Prestação de Serviços para o Exterior

Na Saída de Mercadorias


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ENTRADAS

CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO

1.101 2.101 3.101 COMPRA P/IDUSTRIALIZAÇÃO

1.102 2.102 3.102 COMPRA P/COMERCIALIZAÇÃO

1.126 2.126 3.126 COMPRA P/UTILIZ.PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

1.151 2.151 - TRANSFERÊNCIA P/INDUSTRIALIZAÇÃO

1.152 2.152 - TRANSFERÊNCIA P/COMERCIALIZAÇÀO


CFOP MAIS USADOS NAS INDÚSTRIAS E COMÉRCIOS

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S A Í D A S CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO

5.101 6.101 7.101 VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO

5.102 6.102 7.102 VENDA DE MERCADORIA ADQUIR. DE TERCEIROS

5.104 6.104 - VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.TERCEIROS FORA DO ESTABELEC.

- 6.107 - VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO A NÃO CONTRIBUINTE

- 6.108 - VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.OU REC. TERC. A NÃO CONTRIBUINTE

5.151 6.151 - TRANSFERÊNCIA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO


CFOP MAIS USADOS NAS INDÚSTRIAS E COMÉRCIOS

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ICMS relativo ao Diferencial de Alíquotas - DIFAL

Implementação da Emenda Constitucional nº 87/2015

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Emenda Constitucional 87/2015

CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988 "Art. 155 (...) § 2º (...) VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto;”

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Emenda Constitucional 87/2015

CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988 – ATO DAS DISPOSIÇÕES CONSTITUCIONAIS TRANSITÓRIAS "Art. 99. (...) o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção: I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem; II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem; III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem; IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem; V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino."

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Implementação da EC 87/2015

3. OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL:

3.1. “Na operação de SAÍDA interestadual promovida por contribuinte optante do Simples Nacional com destino a consumidor final não contribuinte é devido em favor da UF de origem o recolhimento conforme a receita bruta, via PGDAS, e não é devido o diferencial de alíquota em favor da UF de destino (nem a parcela do diferencial de alíquota em favor da UF de origem, nos exercícios de 2016, 2017 e 2018). [EFEITOS DA LIMINAR NA ADI 5464-DF] 3.2. Na operação interestadual destinada ao optante do Simples

Nacional, na condição de consumidor final contribuinte, é devido o diferencial de alíquota pela ENTRADA (mantém-se

inalterada a regra de incidência do diferencial

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tributos em espÉcie...regra matriz 5. critério quantitativo: qual o montante a ser pago. o aspecto...

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