contabiliando tributos

28
26/07/2010 1 LABORATÓRIO CONTÁBIL IV MINISTRADA PELO PROF. ESP. JOÃO APARECIDO DE JESUS BACHAREL EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS - UNIR TRIBUTOS TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS DIRETOS: Quando numa só pessoa reúnem-se as condições de contribuinte. INDIRETOS: Tributos que os contribuintes podem transferir o ônus da contribuição total ou parcialmente para terceiros. São os que estão inclusos no preço da mercadoria. TRIBUTOS CONTABILIZAÇÃO DOS TRIBUTOS INDIRETOS: ISS, ICMS, IPI, PIS E COFINS ISS: Imposto sobre serviços de qualquer natureza: Competência tributária municipal, que incide sobre os serviços prestados pelas pessoas jurídicas ou pelos profissionais autônomos, desde que o fato gerador seja o serviço. (Lei 116/2003.

Upload: custoscontabil

Post on 21-Jun-2015

777 views

Category:

Documents


2 download

TRANSCRIPT

26/07/2010

1

LABORATÓRIO CONTÁBIL IV

MINISTRADA PELO PROF. ESP.

JOÃO APARECIDO DE JESUS

BACHAREL EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS - UNIR

TRIBUTOS

TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS

DIRETOS: Quando numa só pessoa reúnem-se as condições de contribuinte.

INDIRETOS: Tributos que os contribuintes podem transferir o ônus da contribuição total ou parcialmente para terceiros. São os que estão inclusos no preço da mercadoria.

TRIBUTOSCONTABILIZAÇÃO DOS TRIBUTOS

INDIRETOS: ISS, ICMS, IPI, PIS E COFINS

ISS: Imposto sobre serviços de qualquernatureza:

Competência tributária municipal, que incide sobreos serviços prestados pelas pessoas jurídicasou pelos profissionais autônomos, desde que ofato gerador seja o serviço. (Lei 116/2003.

26/07/2010

2

ISSCONTABILIZAÇÃO/ISS

Durante o mês de fevereiro de 2010, a empresa GMPConsultores prestou serviços a prazo, no valor bruto deR$ 10.000,00, com alíquota de 5% no ISS.

Receita Bruta:D - Clientes 10.000,00C - Vendas de Serviços 10.000,00ISSD - ISS 500,00C - ISS a recolher 500,00

ISSCONTABILIZAÇÃO COMO SUBSTITUTO

TRIBUTÁRIO NO ISSTOMADORA DE SERVIÇOS:D – Despesas c/consultoria 10.000,00C – Fornecedores 9.500,00C – ISS a recolher 500,00PRESTADORA DE SERVIÇOS:D – Clientes 9.500,00D – ISS a recuperar 500,00C – Vendas de Serviços 10.000,00

ICMS

IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTES INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÃO.

COMPETÊNCIA: Dos estados e do Distrito Federal.

Cálculo por dentro, ou seja, integra o preço do produto.

Imposto não cumulativo.

26/07/2010

3

ICMSCONTABILIZAÇÃO NAS COMPRAS

A empresa Comercial Gomes realizou no dia 15/01 compras de mercadorias para revenda no valor de R$ 400.000,00, a prazo. ICMS crédito 7%:

D – Mercadorias Compras 400.000,00C – Fornecedores 400.000,00ICMSD – ICMS a recuperar 28.000,00C – ICMS s/compras (CMV) 28.000,00

ICMSCONTABILIZAÇÃO NAS VENDAS

A empresa Comercial Médici realizou no dia 20/01 vendas no valor de R$ 500.000,00 a prazo. ICMS 17%.

D – Clientes 500.000,00C – Vendas de mercadorias 500.000,00ICMS

D – ICMS s/vendas 85.000,00C – ICMS a recolher 85.000,00

ICMSCONTABILIZAÇÃO DO ENCERRAMENTO DAS

CONTAS ICMS A RECUPERAR E ICMS A RECOLHER

Utiliza-se sempre o valor da conta que tiver o menor saldo

D – ICMS a recolher 28.000,00C – ICMS a recuperar 28.000,00PAGAMENTO:D – ICMS a recolher 57.000,00C – Caixa ou Bancos 57.000,00

26/07/2010

4

ICMSICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA1 – NA VENDA

Empresa na condição de substituto tributárioValor da venda 500.000,00Margem de Agregado 20% 100.000,00Base de cálculo 600.000,00

Alíquota de ICMS 17% (venda) 102.000,00ICMS crédito (compra) 35.000,00ICMS Subst. Trib. A recolher 67.000,00

ICMSCONTABILIZAÇÃO DO EXEMPLO

D – Clientes 567.000,00C – Vendas de mercadorias 500.000,00C – ICMS subst. tribut. a recolher 67.000,00Pagamento do ICMS retido:D – ICMS subst. trib. a recolher 67.000,00C – Caixa ou bancos 67.000,00Registro do ICMS s/vendasD – ICMS s/vendas 35.000,00C – ICMS a recolher 35.000,00

ICMSContabilização na empresa adquirente:D – Mercadorias compras 567.000,00C – Fornecedores 567.000,00

ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NA COMPRAValor da compra 50.000,00Agregado 30% 15.000,00Base de cálculo 65.000,00ICMS 17% (vendas) 11.050,00ICMS crédito (compras) 3.500,00ICMS subst. Tribut. a recolher 7.550,00

26/07/2010

5

ICMS

Contabilização do exemplo:D – Mercadorias compras 50.000,00C – Fornecedores 50.000,00

D – ICMS subst. Tribut. (CMV) 7.550,00C – ICMS subst. Tribut. a recolher 7.550,00PAGAMENTO DO ICMS:D – ICMS subst. Tribut. a recolher 7.550,00C – Caixa ou bancos 7.550,00

ICMSCONTABILIZAÇÃO DO ICMS – MODALIDADE E

PAGAMENTO ANTECIPADO

D – ICMS a recuperar 344,00C – ICMS antecipado a recolher 344,00

PAGAMENTO:D – ICMS antecipado a recolher 344,00C – caixa ou bancos 344,00

ICMSICMS DIFERENCIAL DE ALIQUOTA

Empresas do Simples Nacional e aquisições de material de uso e consumo, etc.

O ICMS recolhido como diferencial de alíquota na compra de material de uso e consumo é definitivo, ou seja, não é compensável, portanto é contabilizado como custo de aquisição.

A alíquota é variável dependendo do estado de origem e da tributação interna dos produtos.

26/07/2010

6

ICMSExemplo:Compra de embalagem- valor NF 2.000,00ICMS 7% - Origem Estado de São PauloICMS alíquota interna: 17%Diferença de Alíquota: 10%D – Embalagens (despesa) 2.000,00C – caixa ou clientes 2.000,00ICMS:D – Embalagens (despesa) 200,00C – ICMS diferencial de alíquota a rec. 200,00

ICMSICMS DIFERENCIAL DE ALIQUOTA + CRÉDITO

DA NOTA FISCAL – AQUISIÇÃO DE BENS PARA O ATIVO PERMANENTE

Periodicidade de apropriação do crédito:1/48 ao mêsO montante do crédito a ser apropriado

mensalmente será obtido por meio da seguinte fórmula:

ICMS destacado da NF + dif. Alíquota pagocrédito=-------------------------------------------------------

48

ICMS

Exemplificando:Em 01/04/X1, empresa adquire por 25.000,00 a prazo uma

máquina de solda para o ativo imobilizado, com ICMS na NF de 7%

D – Máquinas e equipamentos 25.000,00

C – fornecedores 25.000,00

ICMS D – ICMS s/bens ativo imob. a recup. (CP) 765,66D – ICMS s/bens ativo imob. a recup. (LP) 984,34

C – Máquinas e Equipamentos 1.750,00

26/07/2010

7

ICMSAPROPRIAÇÃO DIFERENCIAL DE ALIQUOTAD – ICMS s/bem ativo imob. a recup.(CP) 1.093,68C – ICMS s/bem ativo imob. a recup.(LP) 1.406,32

APROPRIAÇÃO MENSAL DO CRÉDITO:CRÉDITO= 4.250/48 = 88,54D – ICMS a recuperar 88,54D – ICMS s/bem ativo imob. a recup. 88,54

* Valor que será compensado com o ICMS a recolher.

ICMSTransferência do Ativo Realizável a

longo prazo para o ativo circulante por encerramento do exercício:

D – ICMS s/bem ativo imob. a recup.(CP)C – ICMS s/bem ativo imob. a recup. (LP)

A transferência pode ser parcial, analisar o período do Longo Prazo.

ICMSSaldo remanescente do crédito não

aproveitado ou por venda do bem antes de decorridos os 48 meses.

O saldo deverá ser incorporado ao custo de aquisição do bem.

D – Máquinas e equipamentosC – ICMS s/bem ativo imob. a recup.

26/07/2010

8

PIS E COFINSREGIME CUMULATIVO E NÃO CUMULATIVO

PIS – CONTRIBUIÇÃO P/ O PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL

COFINS – CONTRIBUIÇÃO SOCIAL P/ O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL

COBRANÇA CUMULATIVA – O contribuinte não pode tomar créditos de operações anteriores.

Alíquotas: PIS 0,65% - COFINS 3%

PIS E COFINSCOBRANÇA NÃO-CUMULATIVA: O contribuinte

poderá tomar créditos de operações permitidas por lei.

Alíquotas: Tanto para o débito como para o crédito

PIS – 1,65%COFINS – 7,6%FATO GERADOR: A contribuição para o

PIS/PASEP e COFINS, com incidência cumulativa ou não, tem como fato gerador o faturamento mensal.

PIS E COFINSNão integram a base de calculo para o PIS e

COFINS, as receitas:a) Isentas e não alcançadas pela incidência das

contribuições (receita de exportação);b) Não-operacionais decorrentes da venda de ativo

permanente;c) Vendas canceladas e descontos incondicionais

concedidos;d) Reversões de provisões e recuperação de

crédito baixados como perda que não representam ingressos de novas receitas;

26/07/2010

9

PIS E COFINSe) Resultado positivo da avaliação de

investimentos pelo valor do patrimônio líquido(receita de equivalência patrimonial);

f) Receitas auferidas pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais a contribuição do PIS/PASEP e COFINS seja exigida da empresa vendedora na condição de substituta tributária;

g) Combustíveis.

PIS E COFINSIMPLANTAÇÃO DO REGIME NÃO-

CUMULATIVO

PIS – a partir de dezembro/2002 – Lei nº 10637/2002

Alíquota: 1,65%COFINS – a partir de fevereiro/2004 – Lei nº

10833/2003Alíquota: 7,6%

PIS E COFINSOs diplomas legais que instituíram a cobrança não-

cumulativa do PIS e da COFINS, determinam que a pessoa jurídica poderá descontar créditos dos referido tributos em relação a: (Lei 10637/02 e 10833/03).

a) Bens adquiridos para revenda;

b) Bens e serviços, utilizados como insumos na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis.

c) Energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica;

26/07/2010

10

PIS E COFINSd) Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos,

incorridos no mês, pagos a pessoas jurídicas, utilizados nas atividades da empresa;

e) Valor das contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica;

f) Máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços;

PIS E COFINSg) Edificações e benfeitorias em imóveis próprios

ou de terceiros, utilizados na atividade da empresa;

h) Bens recebidos em devolução cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de mês anterior;

i) Armazenamento de mercadoria e frete na operação de venda, quando o ônus for suportado pelo vendedor.

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS

FATURAMENTO – REGIME CUMULATIVO

D – COFINS/PIS s/faturamento C – COFINS/PIS a pagarPAGAMENTO

D – COFINS/PIS a pagarC – Caixa ou bancos

26/07/2010

11

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS -

REGIME NÃO CUMULATIVO

ENERGIA ELÉTRICA: R$ 4.200,00

D – Despesa c/energia elétrica 4.200,00 C – Caixa ou bancos 4.200,00CRÉDITO DE PIS/COFINS

D – PIS a recuperar 69,30D – COFINS a recuperar 319,20C – Despesa c/energia elétrica 388,50

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS -

REGIME NÃO CUMULATIVO

ALUGUÉIS: R$ 5.000,00

D – Despesa c/aluguéis 5.000,00 C – Aluguéis a pagar 5.000,00CRÉDITO DE PIS/COFINS

D – PIS a recuperar 82,50D – COFINS a recuperar 380,00C – Despesa c/aluguéis 462,50

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS -

REGIME NÃO CUMULATIVO

DEPRECIAÇÃO DE EDIFICIOS: R$ 3.100,00

D – Despesa c/depreciação 3.100,00 C – Depreciação acumulada-Edificios 3.100,00CRÉDITO DE PIS/COFINS

D – PIS a recuperar 51,15D – COFINS a recuperar 235,60C – Despesa c/depreciação 286,75

26/07/2010

12

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS -

REGIME NÃO CUMULATIVO

BENS ADQUIRIDOS P/REVENDA: R$ 80.500,00

D – Mercadorias Compras 80.500,00 C – Caixa ou fornecedores 80.500,00CRÉDITO DE PIS/COFINS

D – PIS a recuperar 1.328,25D – COFINS a recuperar 6.118,00C – PIS/COFINS s/compras 7.446,25

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS -

REGIME NÃO CUMULATIVO

RECEITA BRUTA: R$ 200.000,00

D – Caixa/bancos/clientes 200.000,00 C – Vendas de mercadorias 200.000,00DÉBITO DE PIS/COFINS

D – PIS S/faturamento 3.300,00D – COFINS s/faturamento 15.200,00C – PIS/COFINS a pagar 18.500,00

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS -

REGIME NÃO CUMULATIVO

APURAÇÃO DO SALDO DO PIS

D – PIS a pagar 1.531,20 C – PIS a recuperar 1.531,20APURAÇÃO DO SALDO DA COFINS

D – COFINS a pagar 7.052,80C – COFINS a pagar 7.052,80Obs. Utiliza-se sempre o menor valor na

apuração.

26/07/2010

13

PIS E COFINSCONTABILIZAÇÃO DO PIS E DA COFINS -

REGIME NÃO CUMULATIVO

PAGAMENTO DO PIS

D – PIS a pagar 1.768,80 C – Caixa ou bancos 1.768,80APURAÇÃO DO SALDO DA COFINS

D – COFINS a pagar 8.147,20C – Caixa ou bancos 8.147,20

PIS S/FOLHA DE PAGAMENTOCONTRIBUINTES

Entidades sem fins lucrativos: Templos de qualquer natureza; partidos políticos; entidades de caráter filantrópico, religioso, cultural, educação e outros.

Alíquota: 1% sobre o total da folha de pagamento dos seus empregados, inclusive 13º, férias, gratificações, prêmios, comissões, etc.

Exemplo:

Valor da folha= 64.000,00 x 1% = 640,00

PIS S/FOLHA DE PAGAMENTOCONTABILIZAÇÃO

PROVISÃO

D – PIS s/fla. de Pag. (desp. tributárias) 640,00C – PIS a pagar 640,00PAGAMENTO

D – PIS a pagar 640,00C – caixa ou bancos 640,00

26/07/2010

14

IRPJIMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS

JURÍDICAS

MODALIDADES DE TRIBUTAÇÃO:

• LUCRO REAL;• LUCRO PRESUMIDO;• LUCRO ARBITRADO.

IRPJLUCRO REAL

É o lucro líquido do período apurado na escrituração comercial, denominado lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e compensações autorizadas pela legislação do imposto de renda.

O lucro real é apurado com base na escrituração comercial das organizações, o que compreende um conjunto de procedimentos no ambiente profissional do contabilista, como segue:

IRPJ

1) Rigorosa observância dos princípios fundamentais de contabilidade;

2) Constituição das provisões necessárias;3) Completa escrituração contábil e fiscal;4) Escrituração de todos os livros fiscais e

contábeis, incluindo o LALUR;5) Preparação das demonstrações contábeis.

26/07/2010

15

IRPJLUCRO PRESUMIDO - É uma forma simplificada de

apuração da base de cálculo dos tributos, a partir da receita decorrente da atividade da pessoa jurídica e da soma das demais receitas e ganhos de capital.

LUCRO ARBITRADO – É um recurso utilizado pelas autoridades fiscais, quase sempre como última alternativa, que só deve ser aplicado quando houver ausência absoluta de confiança na escrituração contábil do contribuinte, devido a falta de elementos concretos que permitam a identificação da base de cálculo utilizada na tributação do lucro real ou presumido, ou nos casos em que o contribuinte se recusar a fornecer livros e documentos contábeis solicitados em processo de fiscalização

IRPJTRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REAL

MODALIDADES: Tributação trimestral ou anual

TRIMESTRAL: Resultado apurado mediante levantamento das demonstrações contábeis, ajustados pelas adições, exclusões e compensações permitidas pela legislação do imposto de renda.

IRPJLUCRO REAL TRIMESTRAL

ALIQUOTA: O imposto de renda trimestral será calculado mediante a aplicação da:

1) Alíquota normal de 15% sobre o lucro real apurado;

2) Alíquota adicional de 10% sobre a parcela da base de calculo que exercer o limite de R$ 60.000,00 no trimestre.

26/07/2010

16

IRPJLUCRO REAL TRIMESTRAL

DEDUÇÕES: Poderão ser deduzidos do valor do imposto de renda trimestral:

• Os incentivos fiscais, dentro dos limites e condições fixados pela legislação;

• O imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação do lucro real;

• O saldo do imposto pago a maior ou indevido em períodos anteriores.

IRPJLUCRO REAL TRIMESTRAL

EXEMPLO:

Lucro Real 364.000,00IR – 15% 54.600,00Adicional= 124.000,00 x 10% 12.400,00Total do IR 67.000,00

CONTABILIZAÇÃO:

D – Provisão p/imposto de renda 67.000,00C – Imposto de renda a pagar 67.000,00

IRPJLUCRO REAL ANUAL

As pessoas jurídicas podem optar pela apuração do lucro real anual. No entanto o recolhimento dos tributos devem ser efetuados todos os meses.

Os recolhimentos mensais são realizados com base em estimativas.

26/07/2010

17

IRPJLUCRO REAL ANUAL

PRINCIPAIS ASPECTOS:

• O imposto devido em cada mês, será calculado em bases estimadas, devendo ser pago até o último dia útil do mês subseqüente;

• A alíquota do imposto de renda é a mesma, ou seja, 15%;

• A alíquota de 10% também não altera, e deve ser recolhida mensalmente sobre a parcela do lucro estimado que exceder R$ 20.000,00 mês.

IRPJLUCRO REAL ANUAL

PROCEDIMENTOS PARA CALCULOS:

Deverá ser calculado mediante a aplicação dos seguintes percentuais sobre a receita bruta auferida nas atividades dos contribuintes:

IRPJLUCRO REAL ANUAL

Percentuais aplicado de acordo com as atividades da pessoa jurídica - base estimativa para pagamentos mensais do IR

1,6% - Revenda pra consumo de combustíveis derivados de petróleo, álcool etílico, carburante e gás natural;

8% - Vendas de mercadorias ou produtos, exceto revenda de combustíveis para consumo; prestação de serviços de transportes de cargas;

32% - Prestação de demais serviços em geral para os quais não esteja previsto percentual específico;

26/07/2010

18

IRPJLUCRO REAL ANUAL

Percentuais aplicado de acordo com as atividades da pessoa jurídica - base estimativa para pagamentos mensais do IR

16% - Prestação dos demais serviços de transporte; Prestação de serviços em geral por empresas com receitas bruta anual superior a R$ 120.000,00, exceto serviços hospitalares, de transporte e de profissões regulamentadas; Instituições financeiras e entidades a elas equiparadas

IRPJLUCRO REAL ANUAL

RECEITAS BRUTAS:

• Vendas de mercadorias;• Vendas de serviços prestados;• Ganhos de capital, receitas financeiras,

receitas não operacionais, rendimentos ou ganhos tributados a titulo de aplicações financeiras.

IRPJLUCRO REAL ANUAL

EXCLUSÕES DAS RECEITAS BRUTAS:

• O IPI incidente sobre as vendas e o ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituição tributária;

• As vendas canceladas e as devoluções de vendas;

• Os descontos incondicionais concedidos – que são aqueles constantes das notas fiscais de vendas de mercadorias ou de serviços prestados.

26/07/2010

19

IRPJDEMONSTRAÇÃO DA APURAÇÃO DA BASE DE CALCULO DO IR POR

ESTIMATIVAvendas de mercadorias serviços

Receita Bruta 500.000,00 60.000,00

(-) IPI (50.000,00)(-) Vendas canceladas e devoluções (19.000,00)=Receitas líquidas p/efeito de apuração da base de

calculo 431.000,00 60.000,00

Aplicação do percentual sobre a receita líquida 8% 32%Lucro estimado = receita líquida x percentual 34.480,00 19.200,00

Total do Lucro estimado 53.680,00

Acréscimo do ganho de capital 38.000,00Base de calculo 91.680,00

Aplicação da alíquota 15%

Calculo do IR devido n/mês por estimativa 13.752,00Adicional de 10% s/excesso do lucro estimado 7.168,00Total do Imposto de renda a pagar 20.920,00

IRPJLUCRO REAL ANUAL

CONTABILIZAÇÃO DO IR CALCULADO E RECOLHIDO COM BASE NO LUCRO ESTIMADO

O imposto de renda devido pelo contribuinte é aquele calculado sobre o lucro real anual, que será apurado conforme demonstração contábil do exercício anual a findar em 31 de dezembro de cada ano.

Os recolhimentos mensais, com bases estimadas, são na realidade, mera antecipação do contribuinte para os cofres da união, por conta do que será devido realmente a ser apurado pela contabilidade.

Portanto, o imposto pago sobre o lucro estimado de novembro de 20x1, do caso anterior deve ser contabilizado como segue:

IRPJLUCRO REAL ANUAL

CONTABILIZAÇÃO DO IR CALCULADO E RECOLHIDO COM BASE NO LUCRO ESTIMADO

D – IRPJ por estimativa a recuperar 20.920,00C – IRPJ a pagar 20.920,00PAGAMENTO:

D – IRPJ a pagar 20.920,00C – Caixa ou bancos 20.920,00

26/07/2010

20

IRPJLUCRO REAL ANUAL

CONTABILIZAÇÃO DO IR CALCULADO E RECOLHIDO COM BASE NO LUCRO ESTIMADO

No encerramento do balanço em 31/12, a empresa apura um lucro anual de R$ 257.033,35 e apura o imposto de renda devido no ano calendário, neste caso tem-se os seguintes lançamentos:

D – Provisão p/imposto de renda 38.555,00C – IRPJ a pagar 38.555,00

IRPJLUCRO REAL ANUAL

CONTABILIZAÇÃO DO IR CALCULADO E RECOLHIDO COM BASE NO LUCRO ESTIMADO

Compensação das parcelas pagas por estimativa com o montante do imposto anual calculado

D – IRPJ a pagar 20.920,00C – IRPJ por estimativa a recuperar 20.920,00PAGAMENTO:

D – IRPJ a pagar 17.635,00C – caixa ou banco 17.635,00

IRPJLUCRO PRESUMIDO: As pessoas jurídicas presumem o lucro

auferido em cada trimestre, feita pela aplicação de percentuais de lucratividade ditados pela Lei.

PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA NAS SEGUINTES ATIVIDADES (Lei 9249/95 art. 15 Paragr. 1º)

1,6% - Revenda a varejo de combustíveis e gás natural;

8% - Venda de mercadorias ou produtos; transportes de cargas; atividades imobiliárias(compra, venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis); serviços hospitalares; atividade rural; industrialização de materiais fornecidos pelo encomendante e outras atividades não especificadas(exceto prestação de serviços).

26/07/2010

21

IRPJLUCRO PRESUMIDO

16% - Serviços de transportes(exceto de cargas) e serviços gerais com receitas bruta anual até R$ 120.000,00;

32% - Serviços profissionais(sociedade civis, médicos, dentistas, advogados, representantes comerciais, contadores, auditores e etc.); intermediação de negócios; administração, locação ou cessão de móveis/imóveis ou direitos; serviços de construção civil quando a prestadora não empregar materiais de sua propriedade e serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual específico.

IRPJCALCULO LUCRO PRESUMIDO E APURAÇÃO DO

IREXEMPLO:Receita bruta no trimestre 45.500,00

Percentual do lucro presumido 8%Devoluções de vendas 5.315,00Ganho de capital 8.200,00

CALCULO:45.500,00-5315,00X8%+8.200,00=11.414,80IMPOSTO=11.414,80X15% = 1.712,22

IRPJCONTABILIZAÇÃO DO IMPOSTO RENDA

LUCRO PRESUMIDO

D – Provisão p/IRPJ presumido 1.712,22C – IRPJ a pagar 1.712,22PAGAMENTO:

D – IRPJ a pagar 1.712,22C – Caixa ou bancos 1.712,22

26/07/2010

22

CSLLCONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO

LÍQUIDO DAS PESSOAS JURIDICAS

A CSLL foi instituída pela Lei 7689/88 e alterada pelas Lei 8034/90, 9316/99 e 10684/03.

FATO GERADOR: Obtenção de lucro no exercícioALIQUOTA: 9%BASE DE CALCULO: É calculada de acordo com

a tabela a seguir:

CSLLBASE DE CALCULO DA CSLL – A PARTIR DE

01/09/2003 – LUCRO REAL E PRESUMIDO

A partir de 01/09/2003, por força do art. 22 da Lei 10684/03 a base de calculo, devida pelas pessoas jurídicas, corresponderá a:

12% - Atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de transportes;

32% - Prestação de serviços em geral, exceto os serviços hospitalares e transporte; intermediação de negócios; administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza.

CSLLLUCRO REAL TRIMESTRAL

EXEMPLO:

Lucro Real 364.000,00CSLL – 9% 32.760,00Total da CSLL 32.760,00

CONTABILIZAÇÃO:

D – Provisão p/CSLL 32.760,00C – CSLL a pagar 32.760,00

26/07/2010

23

CSLLDEMONSTRAÇÃO DA APURAÇÃO DA BASE DE CALCULO DO CSLL POR

ESTIMATIVAvendas de mercadorias serviços

Receita Bruta 500.000,00 60.000,00

(-) IPI (50.000,00)(-) Vendas canceladas e devoluções (19.000,00)=Receitas líquidas p/efeito de apuração da base de

calculo 431.000,00 60.000,00

Aplicação do percentual sobre a receita líquida 12% 12%Lucro estimado = receita líquida x percentual 51.720,00 7.200,00

Total do Lucro estimado 58.920,00

Acréscimo do ganho de capital 38.000,00Base de calculo 96.920,00

Aplicação da alíquota 9%

Calculo da CSLL devida n/mês por estimativa 8.722,80Total da CSLL a pagar 8.722,80

CSLLLUCRO REAL ANUAL

CONTABILIZAÇÃO DA CSLL CALCULADA E RECOLHIDA COM BASE NO LUCRO ESTIMADO

D – CSLL por estimativa a recuperar 8.722,80C – CSLL a pagar 8.722,80PAGAMENTO:

D – CSLL a pagar 8.722,80C – Caixa ou bancos 8.722,80

CSLLCALCULO LUCRO PRESUMIDO E APURAÇÃO DA

CSLLEXEMPLO:Receita bruta no trimestre 45.500,00

Percentual do lucro presumido 12%Devoluções de vendas 5.315,00Ganho de capital 8.200,00

CALCULO:45.500,00-5315,00X12%+8.200,00=13.022,20IMPOSTO=13.022,20X9% = 1.172,00

26/07/2010

24

CSLLCONTABILIZAÇÃO DA CSLL LUCRO

PRESUMIDO

D – Provisão p/CSLL presumido 1.172,00C – CSLL a pagar 1.172,00PAGAMENTO:

D – CSLL a pagar 1.172,00C – Caixa ou bancos 1.172,00

GANHO DE CAPITALTRIBUTAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL

Ganho de capital é a diferença positiva entre o preço de compra e o preço de venda de um ativo permanente.

Para as empresas que estão no SIMPLES NACIONAL, os ganhos de capital sujeitam-se à incidência do IRPJ à alíquota de 15% e o vencimento do tributo é até o último dia do mês subseqüente ao fato gerador, com recolhimento em guia separada do DASN.

GANHO DE CAPITALEXEMPLO:

Preço de custo do Bem(veículo) 45.000,00Depreciação acumulada 30.000,00Preço de venda do veículo 25.000,00Ganho de Capital 10.000,00Alíquota 15%IRPJ 1.500,00

26/07/2010

25

GANHO DE CAPITALCONTABILIZAÇÃO:

NA VENDA DO VEÍCULO:

D – Caixa 25.000,00C – Ganho ou perda de capital 25.000,00BAIXA DO VEÍCULO PELA VENDA:

D – Ganho ou perda de capital 45.000,00C – Veículos 45.000,00

GANHO DE CAPITALCONTABILIZAÇÃO:

BAIXA DO SALDO DA DEPRECIAÇÃO ACUMULADA:

D – Depreciação acumulada 30.000,00C – Ganho ou perda de capital 30.000,00PROVISÃO DO IRPJ:D – IRPJ Ganho de capital(desp.Tribut.) 1.500,00C – IRPJ a pagar 1.500,00

RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES-COFINS/PIS/CSLL

Em vigor desde 01/02/2004, Lei 10833/2003 e IN SRF 459/2004.

Estão obrigadas a efetuar o desconto da COFINS, do PIS e da CSLL as pessoas jurídicas de direito privado(tomador de serviço) que efetuarem pagamentos a outras pessoas jurídicas de direito privado(prestador de serviço).

Art.29 e 30 da Lei 10833/03 diz que a prestadora de serviço sofrerá o desconto da COFINS, PIS e CSLL, e receberá a remuneração já descontado dessas contribuições, caso preste um dos seguintes serviços:

26/07/2010

26

RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES-COFINS/PIS/CSLL

• Limpeza, conservação, manutenção em bens móveis e imóveis, segurança, vigilância, transportes de valores e locação de mão de obra;

• Serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e receber, inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring;

• Os 40 serviços caracterizadamente de natureza profissional que estão listados no art. 647 do RIR/99.(Advocacia, auditoria, consultoria, contabilidade, economia).

RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES-COFINS/PIS/CSLL

As contribuições devem ser descontadas pela tomadora do serviço somente quando o serviço for efetivamente pago. Se o serviço vier a ser pago em parcelas/prestações, a retenção das contribuições será feita somente no momento de pagamento de cada parcela.

A partir de 26/07/2004, por meio da Lei nº 10925/2004, art. 5º, está dispensada de reter na fonte as contribuições PIS, COFINS e CSLL, sobre o pagamento de rendimento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 no mês.

RETENÇÃO DO INSS

INSS retido na fonte nos serviços prestados mediante a cessão de mão de obra ou empreitada

Alíquota: 11% sobre o valor da nota fiscal.

26/07/2010

27

RETENÇÃO DO IR NA FONTE

Os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas pela prestação de serviço de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mao de obra sujeitam-se também à retenção do imposto de renda na fonte à alíquota de 1%. Artigos 649, 650 e 865 do RIR/99.

RETENÇÃO DO IR NA FONTE

A remuneração de serviços profissionais prestados por pessoa jurídica a outra pessoa jurídica também sofrem retenção de IR na fonte.(Decreto 2030/83 e 2065/83 e Lei 7450/85).

EXEMPLO: Assessoria e consultoria, contabilidade, advocacia, e etc.

ALIQUOTA: 1,5%

RETENÇÕES

CONTABILIZAÇÃO DAS RETENÇÕES NA PRESTADORA DE SERVIÇOS:

VALOR DO SERVIÇO: 10.000,00

NO FATURAMENTO:D – Clientes 8.800,00

D – INSS fonte a recuperar 1.100,00D – IR fonte a recuperar 100,00

C – Vendas de Serviços 10.000,00

NO RECEBIMENTO DA FATURA:D – Banco 8.335,00

D – PIS fonte a recuperar 65,00D – COFINS fonte a recuperar 300,00

D – CSLL fonte a recuperar 100,00C – Clientes 8.800,00

26/07/2010

28

RETENÇÕES

CONTABILIZAÇÃO DAS RETENÇÕES NA TOMADORA DE SERVIÇOS:

VALOR DO SERVIÇO: 10.000,00PELO SERVIÇO TOMADO:

D – Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 10.000,00C – INSS a recolher 1.100,00

C – IR fonte a recolher 100,00C – Fornecedor 8.800,00

PELO PAGAMENTO DO SERVIÇO:

D – Fornecedor 8.800,00C – PIS a recolher 65,00

C – COFINS a recolher 300,00C – CSLL a recolher 100,00

C – Banco ou caixa 8.335,00