31. CONCEITO DE OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

Leasing ou arrendamento mercantil uma operao que permite a uma pessoa fsicaou jurdica a obter um bem de uma sem que tenha que compra-lo de imediato, mediantepagamento do aluguel deste bem atravs de contrato, admitindo-se que no final da locao, olocatrio possa ter a opo de compra atravs do pagamento do valor residual.

2. CARACTERSTICAS E ESPCIES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

O preo do aluguel de um leasing sempre maior que um aluguel, comum, pois est calculada como se fosse uma parcela de compra do bem pelo pago pelo locatrio ouarrendatrio para locador ou arrendador. A antecipao do pagamento do valor residual(consiste em um valor a ser pago no final do contrato), expressa de maneira implcita dainteno de compra do bem.

O prazo de contrato pode ser renovado em cada modalidade de arrendamentomercantil. O prazo varia de acordo com o tempo de vida do bem. O prazo mnimo para ocontrato de bens com tempo de vida de at cinco anos, ser de dois anos, e de trs anos paraos demais, com exceo para o leasing operacional, o prazo que ser de 90 dias, sendoadmitido prazo de prorrogao para as todas as modalidades.

O leasing pode ser aplicado a bens mveis e imveis, as despesas de manuteno ebenefcios so de responsabilidade da arrendatria.

Com o tratamento tributvel segundo o a Lei, n 6.099/74 e estabelecido pelo BancoCentral do Brasil, (cujo regulariza e fiscaliza o leasing) as operaes de arrendamentomercantil s podem ser operadas por pessoas jurdicas registradas no BACEN e que:tenha como objetivo social principal a operaes de leasing; bancos de investimentos; bancosde desenvolvimento e de caixas econmicas.

As empresas arrendadoras para operar devem ser constitudas como sociedadeannima. Para as empresas que tenham como o objetivo social principal as operaes deleasing, devem apresentar na denominao social a expresso arrendamento mercantil.

Para efeitos tributrios os bens arrendados para produo ou comercializao e queconste no contrato, so considerados custos ou despesas operacionais do arrendatrio. Nosendo observada a Lei, n 6.099/74 sero considerados compras para efeitos tributveis. Soadmissveis despesas dedutveis, as cotas de depreciao do bem arrendado, com reduo de30% do tempo de vida til do bem, sendo a receita tributvel. No incidem o IOF sobre asoperaes, mas o ISS incide.

As modalidades mais comuns so: leasing financeiro; leasing operacional; leasing-back.

42.1 LEASING FINANCEIRO

Nesta modalidade o arrendador adquire bens de terceiros para aluga-lo a pessoa fsicaou jurdica por meio de contrato, afim de que ela utilize por prazo determinado e ao final estapossa comprar este bem por meio do pagamento do valor residual, que geralmente um valorsimblico, uma vez que durante o arrendamento os alugueis pagos correspondem a valores deuma prestao de compra do bem.

2.2 LEASING OPERACIONAL

Nesta modalidade no essencial que tenha no contrato clusula de opo de compra;envolvendo bens que o arrendatrio no deseja comprar devido a sua rpida absolesccia oude uso somente para o tempo do contrato.

2.3 LEASING BACK

Quando as instituies financeiras compra um bem de terceiros, mas o bem no vempara sua posse, deixando na empresa vendedora a ttulo de arrendamento mercantil, mediantea cobrana de aluguel. Tendo o locatrio o direito de recompra do bem.

3. CONTABILIZAO DA OPERAO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

As leis n 11.638/07 e 1.941/09 especifica par o leasing que o bem arrendado sobcontrole e posse da arrendatria integra o seu ativo imobilizado, enquanto na que naarrendadora, deve ser registrada o direito a receber.

Como o CPC 06 no foi aprovado pelo Banco Central do Brasil e nem pelo ConselhoMonetrio Nacional, mas este ultimo sinalizou, por meio da Resoluo CMN n 3.617/08devem continuar incluindo o mesmo bem arrendado no seu imobilizado econsequentemente ajustes mensais por insuficincias ou supervenincias. Por tanto o mesmobem arrendado aparece tanto na arrendadora como na arrendatria.

53.1 VALOR PRESENTE DAS OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

Para refletir a demonstrao contbil e financeira refletindo o valor adequado dacarteira de arrendamento mercantil foi definido pelo Banco Central do Brasil em consonnciapela Comisso de Valores Mobilirios o circular n 1429, de 20-1-1989 com o seguinteprocedimento:

a) Apurar o valor contbil dos contratados pelo somatrio das seguintes contas:

+ Arrendamento a Financeiro a Receber (recursos internos)

+ Arrendamento a Financeiro a Receber (recursos externos)

+ Arrendamento a Financeiro a Receber ( recursos em atraso)

(-) Rendas a Apropriar de Arrendamento Financeiro a Receber (recursos internos)

(-) Rendas a Apropriar de Arrendamento Financeiro a Receber (recursos externos)

+ Valores Residuais a Realizar

(-) Valores Residuais a Balancear

+ Bens arrendados Arrendamento Financeiro

(-) Valor a Recuperar

(-) Depreciao Acumulada de Bens de Arrendamento Financeiro

+ Bens no de uso prprio ( Relativos aos crditos de Arrendamento MercantilFinanceiro em Liquidao)

+ Perdas em arrendamento a Amortizar

(-) Amortizao Acumulada do Diferido (Perdas em Arrendamento a Amortizar)

Somatrio

b) Calcular o valor presente das contraprestaes dos contratos da carteira dearrendamento, com a utilizao da taxa interna de retorno de cada contrato;

c) O valor resultante da diferena entre os itens a e b constitui o ajuste mensalrelativo a insuficincia ou Supervenincia da Depreciao

63.2 CONTABILIZAO DO CONTRATO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

A Cia. MAIA celebrou em 5-2-x13 uma operao de arrendamento mercantil com oBanco VEGAN S.A., cujas caractersticas so as seguintes:

Custo do bem arrendado: R$ 60.000,00;

Prestao mensal: R$ 1.800;

Prazo contratual: 60 meses;

Valor total das contraprestaes: R$ 108.000,00;

Indexao: dlar norte americano;

Pagamento do valor residual (1% do custo de aquisio): ao final do contrato;

Dlar na data da operao: R$ 2,00 = U$ 2,00

Dlar no final do ms R$ 2,05 = U$ 1,00

Em 5-2x13:

Contabilizao do bem:

D - Bens Arrendados (Mquinas e Equipamentos)

C - Bancos Privados c/ Depsitos R$ 60.000,00

Contabilizao do Contrato de Arrendamento Mercantil:

D - Arrendamento Financeiro a Receber (Recursos Externos)

C - Rendas a Apropriar de Arrendamentos Financeiros a Receber RecursosExternos R$ 108.000,00

Contabilizao do valor residual garantido:

D Valores Residuais a Realizar

C Valores residuais a Balancear R$ 1.080,00

Contabilizao da primeira contraprestao, antecipada:

D - Bancos Privados com Depsitos

C Arrendamento Financeiro a receber (Recursos Externos) R$ 1.800,00

Contabilizao da Receita:

7As contraprestaes sero reconhecidas como receita quando se tornarem exigveis,creditando Rendas de Arrendamento Financeiro

D Rendas a Apropriar de Arrendamentos

C Rendas de Arrendamento Financeiro (Recursos Externos) R$ 1.800,00

Em 28-2x13

Contabilizao da depreciao mensal:

D Despesa de Depreciao

C Depreciao Acumulada de Bens de Arrendamento Financeiro R$ 714,29

Na depreciao, o bem arrendado sofre uma reduo de 30% de seu prazo de vidatil. Um bem como este, que teria 120 meses de vida til passa a ter 84 meses.

Calculo e Contabilizao da Variao Cambial:

Ao final de cada ms as contas: Arrendamento a Receber, Rendas a Apropriar e ossaldos de Valores Residuais devem ser ajustados em funo da variao cambial. Em5-2-x13 foi recebida a primeira contraprestao antecipada, desse modo o saldo a seratualizado ser de R$ 106.200,00 ( R$ 108.000,00 R$ 1.800,00).

R$ 106.200,00 x (2,05/2,00) = R$ 108.855 106.200 = R$ 2.655 este o valor davariao. Contabilizando-se:

D - Arrendamento Financeiro a Receber (Recursos Externos)

C - Rendas a Apropriar de Arrendamentos Financeiros a Receber (RecursosExternos) R$ 2.655

Variao cambial do valor residual:

R$ 600,00 x (2,05/2,00) = R$ 615 - R$ 600,00 = R$ 15,00

D - Valores Residuais a Realizar

C - Valores Residuais a Balancear R$ 15,00

Contabilizao do ajuste ao valor presente:Em 28-2x13:

O procedimento de ajuste a valor presente uma forma de traduzir o lucro como sefosse como se fosse um financiamento. Segue o calculo: Na data da transao ovalor presente era de R$ 58.200 (R$ 60.000 - 1.800, da primeira contraprestao)

O valor atualizado da contraprestao ser de R$ 1.845,00 (1.800 x 2,05/2,00).

8Calculando-se a taxa o valor presente da operao mediante o juros de 2,28% a.m,temos: + +...+ + VP = 59.680,31

Significa que financeiramente, a operao deveria ser avaliada por R$ 59.680,61.

Comparado com os demais saldos contbeis da operao:

Arrendamento Financeiro a Receber 108.8555

(-) Rendas a apropriar de Arrendamento Financeiro (108.855)

Valores Residuais a Realizar 615

(-) Valores Residuais a Balancear (615)

Bens Arrendados - Arrendamento Financeiro 60.000

(-) Depreciao Acumulada de Bens de Arrendamento 714,29

Financeiro

Subtotal 59.285,71

Valor Presente da Carteira 59.680,61

Diferena 349,90

Segundo o Cosif se o valor presente for superior ao fluxo de contbil, o ganho deveser:

D - Supervenincia de Depreciao C - Rendas de Arrendamento Financeiro (Recursos Externos)

Sendo negativo a perda verificada deve ser:

D - Rendas de Arrendamento Financeiro (por estorno) ou Despesa deArrendamento Financeiro.

C - Insuficincia de Depreciao (conta retificadora de natureza credoraintegrante do subgrupo Imobilizado de Arrendamento).

4. BAIXA DO BEM POR OCASIO DO ENCERRAMENTO DO CONTARATO

No encerramento do contrato a arrendatria pode optar por trs opescontratualmente previstas: comparo o bem, devolve-lo ou renovar o contrato.

Segundo o Cosif o resultado na baixa do bem arrendado, tem o seguinte tratamento:

Venda por opo de compra arrendatria:

9o Se positivo, Lucros na Alienao de Bens Arrendados.o Se negativo, Perdas em Arrendamento a Amortizar

Vendas a terceiros, no ligados arreandatria:o Se positivo, Lucros na Alienao de Bens Arrendadoso Se negativo, Prejuzo na Arrendados.

Exemplo:A Cia MAIA celebrou um contrato de arrendamento mercantil financeiro como Banco VEGAN, Cujo prazo de vigncia expirou em 30-11-x13, e optou poradquiri o bem pelo valor residual.Os saldos contbeis constantes dos livros do Banco VEGAN so os seguintes:

Bens arrendados (veculos): R$ 100.000,00 Depreciao acumulada: R$ 57.142,80 Valor residual a realizar: R$ 1.000,00 Prazo do contrato: R$ 24 meses Prazo de vida til normal do bem: 60 meses com reduo de

30% ficar em 42 meses o tempo de vida til.Pelo recebimento do valor residual:

D - Banco Privado Conta Depsitos C - valores Residuais a Realizar R$ 1.000,00

Pela baixa das contas de Imobilizado de Arrendamento: D - Subttulo de uso interno - Depreciao Acumulada de Bens de

Arrendamento Financeiro C - Subttulo de uso interno - Resultado na Baixa de Bens Arrendados

R$ 57.142,80 D - Subttulo de uso interno - Resultado na Baixa de Bens Arrendados C - Subttulo de uso interno - Bens Arrendados - Arrendamento

Financeiro - Veculo R$ 100.000,00 D - Valores Residuais a Balancear C - Subttulo de uso interno - Resultado na Baixa de Arrendados

R$ 1.000,00Pela Apurao do Resultado:

D - Perdas em Arrendamento a Amortizar C - Subttulo de uso interno - resultado na Baixa de Bens Arrendados

R$ 41.857,20Quando h opo de compra de pela arrendatria, o prejuzo apurado na baixadeve ser classificado no Diferido e amortizado no restante dos 70% no prazode vida til do bem, conforme dispositivo fiscal (Portaria MF n 564/78), masno tem amparo dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.O prazo de vida norma deste bem de 60 meses, 70% desse prazo equivale 42meses, restando 18 meses ( 42-24).

O prejuzo apurado de R$ 41.857,20 deve ser amortizado em 18 meses

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