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JORGE SILVA – REVISOR OFICIAL DE CONTASDAVIDE RIBEIRO – REVISOR OFICIAL DE CONTASFÁBIO PINHO – REVISOR OFICIAL DE CONTAS

FECHO DE CONTAS 2015

FEVEREIRO DE 2016

Jorge Silva & António Neto, SROC

1. PRESTAÇÃO DE CONTAS CONTABILÍSTICA E FISCAL1.1 ASPETOS DA LEGISLAÇÃO COMERCIAL 1.2 NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA EM VIGOR1.3 DOSSIER FISCAL1.4 DECLARAÇÃO MODELO 221.5 IES – INFORMAÇÃO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA1.6 CONSOLIDAÇÃO DE CONTAS

2. BENEFÍCIOS FISCAIS2.1 REMUNERAÇÃO CONVENCIONAL DO CAPITAL SOCIAL2.2 CRIAÇÃO DE EMPREGO2.3 FISCALIDADE VERDE 2.4 MECENATO2.5 QUOTIZAÇÕES 2.6 RFAI – REGIME FISCAL DE APOIO AO INVESTIMENTO2.7 DLRR – REGIME DE DEDUÇÃO POR LUCROS RETIDOS E REINVESTIDOS2.8 SIFIDE II – SISTEMA DE INCENTIVOS FISCAIS À INVESTIGAÇÃO E D. EMP.

DAVIDE RIBEIRO

FÁBIO PINHO

PROGRAMA Jorge Silva & António Neto, SROC

FECHO DE CONTAS 2015 2

3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS 3.1 MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS3.2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR3.3 INVENTÁRIOS3.4 INVESTIMENTOS3.5 CAPITAL 3.6 GASTOS3.7 RENDIMENTOS

4. ANÁLISE DE ALGUNS REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DE RENDIMENTOS4.1 REGIME SIMPLIFICADO DE IRC4.2 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO DE GRUPOS DE SOCIEDADES

DAVIDE RIBEIRO

FÁBIO PINHO

PROGRAMA Jorge Silva & António Neto, SROC


FECHO DE CONTAS DE 2015

3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS

INTRODUÇÃO


3.0 INTRODUÇÃO

4


FECHO DE CONTAS – 2015

Introdução



3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS3.0 INTRODUÇÃO

3.01 FECHO DE CONTAS – ASPECTOS GERAIS

FECHO DE CONTAS – PREOCUPAÇÕES E OBJECTIVOS

Introdução





Existência?Os ativos, os passivos constantes do Balanço existeme respeitam à entidade.

Plenitude?Todos os ativos e passivos que existem estãoregistados no Balanço. Não há transacções ouacontecimentos por registar.

Ocorrência?As transacções e acontecimentos registadosocorreram de facto e estão relacionadas com aentidade.

Valorização? Realização?

Os ativos e passivos estão bem valorizados.Designadamente, os ativos são recuperáveis.


Introdução





Apresentação?Consistência?

A DF´s estão formalmente bem construídas.Os activos e passivos estão correctamenteapresentados e são consistentes com anoanterior.

Não existe compensação de saldos.Compensação

de Saldos?

Pressuposto da Continuidade?

As DF´s foram elaboradas no pressuposto dacontinuidade.

Divulgações? As divulgações foram correctamente efetuadas.


Introdução





Periodização ?Acréscimo?

Os aspectos fiscais foram todos tidos emconsideração.

Aspectos Fiscais?

As transacções e acontecimentos foramregistados no período contabilístico aque diziam respeito.

Pressuposto subjacente na elaboraçãodas DF´s mais importante para acontabilidade. Mas também para aFiscalidade (CIRC).

PERIODIZAÇÃO DO LUCROTRIBUTÁVEL – ARTIGO 18 CIRC

� Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ou negativas

do lucro tributável, são imputáveis ao período de tributação em que sejam obtidos ou

suportados, independentemente do seu recebimento ou pagamento, de acordo com o

regime de periodização económica.

� As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a períodos

anteriores:

� só são imputáveis ao período de tributação quando na data de encerramento

das contas daquele a que deviam ser imputadas eram imprevisíveis ou

manifestamente desconhecidas.

� Posição do “Fisco” - Deveria ser sempre a mencionada no Ofício Circulado n.º

14/93 de 23/10, mas…

Introdução



3.02 PERIODIZAÇÃO DO LUCRO TRIBUTÁVEL

Oficio circulado nº 14/93 de 23/10:

� 1. Nos termos do artigo 18º do CIRC os proveitos e custos, assim como as outras componentes

positivas ou negativas do lucro tributável são imputadas ao exercício a que digam respeito, de

acordo com o princípio da especialização dos exercícios.

� 2. Assim, e competindo aos Serviços de Fiscalização no âmbito da análise interna ou externa o

controlo da matéria colectável, determinada com base em declaração do contribuinte, devem os

mesmos, sem prejuízo da penalidade ao caso aplicável, fazer as correcções adequadas ao

resultado líquido do exercício a que os custos ou proveitos digam respeito, quando,

nos termos do artigo 18º do CIRC, não sejam consideradas componentes do exercício da sua

contabilização.

� 3. Exceptuam-se deste procedimento as provisões, reintegrações e amortizações quando não

contabilizadas como custos ou perdas do exercício a que respeitam.

Introdução





PERIODIZAÇÃO DO LUCROTRIBUTÁVEL

Exemplo:

� Empresa não procedeu à especialização dos gastos com férias e subsídio de fériasdo exercício de 2014, tendo considerado o gasto no ano do pagamento em 2015. AAT detectou esta situação em inspecção tributária.

� Posição que deveria ser assumida pela AT:

� Desconsiderar o gasto em 2015.

� Considerar o gasto em 2014.

� Contribuinte é que tem de agir.

� Fundamento de já ter transcorrido o prazo de caducidade do direito à liquidação –se inspeção fosse feita em 2019.

Introdução





Processo n.º: 367/2014-T - CAAD:ArbitragemTributária

� Inspecção da AT em 2013.

� A empresa objeto de inspecção tinha registado na sua contabilidade (na contade correcção de exercícios anteriores), no exercício de 2009, umaimportância de € 317.215,00 de custos relativa a devoluções demercadorias ocorridas em 2008.

� A AT entendeu que, por força do princípio da especialização dos exercícios,e ao abrigo do artigo 18.º do CIRC esta quantia não podia ser consideradacomo custo de 2009, mas sim de exercícios anteriores, pelo que efectuouuma correcção, não imputando os custos referidos a exercícios anteriorescom fundamento em ter já transcorrido o prazo de caducidade do direitode liquidação.





Introdução

Processo n.º: 367/2014-T - CAAD:ArbitragemTributária

� Decisão: “O Supremo Tribunal Administrativo tem adoptado o entendimento quea Requerente defende, tendo decidido, relativamente ao princípio daespecialização dos exercícios, que «esse princípio deve tendencialmenteconformar-se e ser interpretado de acordo com o princípio da justiça, comconformação constitucional e legal (artigos 266.º, n.º 2 da CRP e 55.º da LGT),por forma a permitir a imputação a um exercício de custos referentes a exercíciosanteriores, desde que não resulte de omissões voluntárias e intencionais,com vista a operar a transferência de resultados entre exercícios». (4)É uma situação deste tipo que ocorre no caso em apreço, pelo que, emsintonia com esta jurisprudência, é de declarar a ilegalidade da correcção de€ 317.215,00 €.

(4)Acórdão do Supremo Tribunal Administrativo de 2-4-2008, processo n.º 0807/07. Na mesma linha,podem ver-se os acórdãos do Supremo Tribunal Administrativo o acórdão do STA de 5-2-2003,processo n.º 01648/02, de 25-6-2008, processo n.º 0291/08 e de 21-11-2012, processo n.º 0809/12.





Introdução

CONTA A CONTA

� Aspectos a ter em conta no fecho das contas.

� Aspectos contabilísticos e fiscais.

Introdução




3.03 CONTA A CONTA



3.1 Meios financeiros líquidos

MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS



3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS3.1 MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

� Notas de Enquadramento do SNC:

“Esta classe destina-se a registar os meios financeiros líquidos, que incluem quer odinheiro e depósitos bancários quer todos os activos ou passivos financeirosmensurados ao justo valor, cujas alterações sejam reconhecidas na demonstração deresultados”.

� Contas :

1 MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS

11 Caixa

12 Depósitos à ordem

13 Outros depósitos bancários

14 Outros instrumentos financeiros

Meios Financeiros Líquidos








3.11 CAIXA

17



3.11 CAIXA




-3

-2

-1

0

1

2

3

4

5

6

Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez

Saldo de caixa� Mais possível perto de 0� Constante� Com reduzido movimento


3.11 CAIXA

� “Compreende o dinheiro em caixa, tais como notas de banco emoedas metálicas de curso legal, nacionais ou estrangeiros”.

� Retirar do Caixa:

� Selos de correio (Conta 281-Gastos a reconhecer).

� Vales de Caixa (Conta 23-Pessoal)

� Cheques pré-datados (Contas de Clientes).

� Cheques sem provisão (contas de Clientes / Perdas por imparidade).

� Outros que não se enquadrem na definição.





3.11 CAIXA

� Criação de subcontas de caixa.

� Função das necessidades operacionais/localização.

� Folhas de Caixa

� Assinadas.

� Contagem Física do Caixa.

� Comparação com saldo da contabilidade e Folha de Caixa.

� Sistema de Fundo Fixo de Caixa

� Reduzir o caixa a pequenos pagamentos.

� Quantia definida em função do volume habitual de pequenas despesas.

� Período razoável para a sua reposição.





3.11 CAIXA

� Moeda Estrangeira - Actualizar para a taxa de câmbio de fecho

� Reconhecimento das diferenças de câmbio

� Favoráveis – Registar na conta 7887 - Fiscalmente considerada(alínea c) n.º 1 do artº 20º do CIRC)

� Desfavoráveis – Registar na Conta 6887 - Fiscalmenteconsiderada (alínea c) do n.º 2 do artº 23 do CIRC)

� Ficção: Saldos de caixa credores.

� Obrigatoriamente o saldo de Caixa tem natureza sempre devedora.

� “Educar” a sociedade/sócio nos pagamentos que efectua.





3.11 CAIXA

� O caso dos saldos elevados de caixa:

� Comprovar e demonstrar a razão dos excedentes bem como osperíodos de tributação a que respeitam.

� No caso de não comprovação, exemplos do que o fisco podeconsiderar:

� Despesas não documentadas;

� Adiantamento por conta de lucros;

� Empréstimos aos sócios;

� Levantamento de suprimentos.





3.11 CAIXA

� O caso dos saldos elevados de caixa: (Processo: 7/2011-T de 20.09.2012)

� “A Requerente dedica-se à exploração comercial de um parque de diversões (…)”

� “O parque abre ao público apenas durante os meses de julho, agosto e setembro. (…) ARequerente realizou um volume de negócios no valor aproximado de 4,3 milhões de eurosem 2008, 4,7 milhões de euros em 2009 e 4,8 milhões de euros em 2010. A Requerenterealiza a maior parte do seu volume de negócios como vendas a dinheiro da qual, por sua vez,uma parte significativa é realizada sob a forma de numerário. Não obstante a Requerentemanter no fim de cada ano civil apenas um pequeno saldo de numerário à mão, nãodepositado em qualquer banco, as suas demonstrações registaram simultaneamente, ano apósano, elevadíssimos saldos em caixa.

� Antes do encerramento das contas de 2009, ainda no mês de Dezembro, a contabilidade daRequerente registou um súbito decréscimo de 550.000 euros no saldo de caixa contabilizado.(…) A contabilidade da impugnante registou esse valor de 550.000 euros em Dezembro de2009 como um crédito da sociedade sobre devedores não especificados.

� Não existiu qualquer documento de suporte a este registo contabilístico.

� A AT considerou este montante como despesa não documentada.





3.11 CAIXA

� O caso dos saldos elevados de caixa: (Processo: 7/2011-T de 20.09.2012)

� “No caso em análise, são factos assentes que foram usados artifícios contabilísticos de modo amascarar o saldo anormal e inexistente de Caixa refletido nas DF´s, para que o valor de 550.000euros passasse despercebido nas mesmas.

� Ora, é também facto assente que em termos contabilísticos não houve alteração do resultado líquidode exercício em termos contabilísticos, pois as contas movimentadas são ambas contas do ativo – ocrédito na “caixa de disponibilidades” para a conta “pagamento de dívidas”. Ou seja, os factos nãose enquadram, por conseguinte, no conceito de despesa não documentada, por nãoafetarem o resultado líquido do exercício; Recorrendo então ao extrato da referida conta(26.8.9), verifica-se que o saldo devedor de €550,000,00 resulta de um único registo contabilístico(...). Não há dúvida por conseguinte que há irregularidades na contabilidade do sujeito passivo,reconhecidas aliás por este;

� Tudo ponderado, no caso em análise, as irregularidades na contabilidade do sujeito passivo, incluindo aexistência de dúvidas, resultantes dessas irregularidades, sobre se certas despesas foram incorridas ounão (se há dúvidas sobre se elas foram incorridas, também não há documentação relevante), nãopodem cair na categoria de despesas não documentadas, mas são antes pressupostosde aplicação de métodos indiretos nos termos do art.º 87.º al. b) e 88.º da LGT.“









3.12 DEPÓSITOS À ORDEM

25




� Reconciliações Bancárias

� Analisar os movimentos pendentes na Reconciliação Bancária nosextractos do ano seguinte.

� Cruzar os saldos das reconciliações bancárias de Dezembro

� Depósitos em Moeda Estrangeira - Actualizar para a taxa de câmbiode fecho



� Desfavoráveis – Registar na Conta 6887 - Fiscalmente considerada(alínea c) do n.º 2 do artº 23 do CIRC)

� Juros das Contas de Depósitos s/ Contabilização






� Não Compensação de Saldos

� Balancete de 31/12/2015

� No exemplo:

� 2.000 euros devem ser considerados no activo e

� 500 euros no passivo.

� Saldos credores de Depósitos à Ordem devem ser transferidos para2512 – Descobertos Bancários.



Conta Descrição Saldo D/C

12 Depósitos à Ordem 1.500,00 D

1201 Novo Banco, S.A. 2.000,00 D

1202 Banco Santander Totta 500,00 C




Artigo 63.º-CContas bancárias exclusivamente afectas à actividade empresarial

“1 - Os sujeitos passivos de IRC, bem como os sujeitos passivos de IRS que disponham ou

devam dispor de contabilidade organizada, estão obrigados a possuir, pelo menos, uma

conta bancária através da qual devem ser, exclusivamente, movimentados os pagamentos

e recebimentos respeitantes à actividade empresarial desenvolvida.

2 - Devem, ainda, ser efectuados através da conta ou contas referidas no n.º 1 todos os

movimentos relativos a suprimentos, outras formas de empréstimos e

adiantamentos de sócios, bem como quaisquer outros movimentos de ou a favor

dos sujeitos passivos.”






“3 - Os pagamentos respeitantes a faturas ou documentos equivalentes de valor igual ou

superior a € 1000 devem ser efetuados através de meio de pagamento que permita a

identificação do respetivo destinatário, designadamente transferência bancária, cheque

nominativo ou débito direto.”

4 - A administração tributária pode aceder a todas as informações ou documentos

bancários relativos à conta ou contas referidas no n.º 1 sem dependência do consentimento

dos respectivos titulares

5 - A possibilidade prevista no número anterior é estabelecida nos mesmos termos e

circunstâncias do artigo 63.º-B.”






� Questões sobre o n.º 3 do art.º 63.º-C da LGT (1.000 euros):

� Aplica-se o disposto no n.º 3 do art.º 63.º-C da LGT para recebimentos

dos clientes?

� Aplica-se o disposto no n.º 3 do art.º 63.º-C da LGT para pagamentos de

salários acima de 1.000 euros em dinheiro?

� O limite de 1.000 euros aplica-se a cada factura ou a pagamentos?






Artigo 63º-C, da LGT Artigo 129º do RGIT

Infracção Punição

n.º 1:

não possuir conta bancária

n.º 1* (270 a 27.000€)IRS

540 a 54.000 IRC

n.º 2:

movimento de suprimentos

n.º 2 (€ 180 a € 4500)-IRS

360 a 9000-IRC

n.º 3:

pagamentos >1000

n.º 3

(180 a 4.500€)-IRS

360 a 9000 IRC



* Origina ainda suspensão de reembolso de IRC, conforme Despachonormativo n.º 7-A/2015, de 30/4.




Estatuto Benefícios Fiscais (EBF) – Artigo 66.º N.º 3

“3 - Os donativos em dinheiro de valor superior a € 200 devem ser efectuados

através de meio de pagamento que permita a identificação do mecenas,

designadamente transferência bancária, cheque nominativo ou débito directo.”

Punição

� Desconsideração do gasto para efeitos fiscais, e

� Penalidade prevista no n.º 3 do art.º 129.º do RGIT. (ver quadro slide

anterior)









3.13 OUTROS DEPÓSITOS BANCÁRIOS

33




Reconhecimento/Apresentação:

� Com base no índice de carácter de permanência

� Classe 1 – 13 – Outros depósitos Bancários

� Depósitos com vencimento a curto prazo.

� Classe 4 – 41.5.1 – Outros investimentos financeiros-Detidos até ámaturidade

� Depósitos que tiverem vencimento de médio e longo prazo.

� Recomendação:

� Criação de subcontas por cada conta bancária a prazo que a entidadedispõe.

� Cruzar a contabilidade com os extractos bancários.






� Depósitos em Moeda Estrangeira - Actualizar para a taxa de câmbiode fecho




� Juros Obtidos

� São reconhecidos em resultados (conta 7911),

� numa base de acréscimo (especialização temporal)

� São rendimentos fiscais (Contabilidade = Fiscalidade)






� Retenções na fonte (IRC - 25%)

� Debitadas na conta 24.1

� Deduzidas no campo 359 do Q 10 da Mod. 22 de IRC

� Este campo é preenchido automaticamente pelo sistema.

� No Q 12 constam os valores retidos e a de identificação dasentidades retentoras dos rendimentos, preenchidosautomaticamente pelo sistema.

� No caso de diferenças para o comunicado dá origem a suspensãode reembolso de IRC, cf - Desp. normativo n.º 7-A/2015, de 30/4.

� As declarações, enviadas pelos bancos, integram o dossier fiscal.

� Cruzar a conta 24.1 / 7911

� Com as declarações dos bancos e

� Multiplicar a 7911 (antes de especializações) x taxa de imposto.






� Recomendação

� “Não se deve colocar todos os ovos na mesma cesta” – ditado

� “A nova lei europeia aumenta a proteção dos contribuintes caso um bancoprecise de ser recapitalizado. Assim, os acionistas, obrigacionistas e atédepositantes (a partir dos 100 mil euros) podem ser chamados a pagar. -Os clientes com contas bancárias acima de 100 mil euros podem, a partirde 1 de janeiro de 2016, ser chamados a participar no resgate a bancosem dificuldades, com a entrada em vigor das novas regras da resoluçãobancária.” in Expresso

.









3.14 OUTROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS

38


� Notas de Enquadramento do SNC:

� Conta 14 - Outros Instrumentos Financeiros

� “Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que nãosejam caixa (conta 11) ou depósitos bancários que não incluam derivados(contas 12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraçõessejam reconhecidas na demonstração de resultados.

� Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes instrumentosfinanceiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou métododa equivalência patrimonial (classe 2 ou conta 41).”








� Incluem-se, desde mensurados ao JV através de resultados:

� Derivados

� Instrumentos financeiros detidos para venda.

� Outros activos financeiros.

� Excluem-se os Instrumentos Financeiros, mensurados ao custo,custo amortizado ou pelo MEP:

� Participações Financeiras mensuradas ao Custo ou MEP (Conta 41)

� Investimentos detidos até á maturidade (vencimento)

� Empréstimos concedidos (conta 41)

� Contas a receber (classe 2)






� Mensuração inicial:

� Justo valor inicial (preço da transacção)

� Não incluir os custos de transacção.

� Comissão de intermediação – 6225 – Comissões

� Impostos – 6812 – Impostos Indirectos.






� Mensuração Subsequente:

� Justo valor

� Variações de JustoValor, registada em Resultados

� 77 Ganhos por aumentos de justo valor

771 Em instrumentos financeiros

� 66 Perdas por reduções de justo valor

661 Em instrumentos financeiros

� Actualização data de balanço.

� Analisar cotação na data em que as contas são aprovadas paraemissão.




Situação usual nas empresas – Participações

� Fazer a distinção entre:

� Instrumentos financeiros mensurados ao justo valor em resultados

e

� Instrumentos Financeiros não mensurados ao justo valor.

� Normativo Contabilístico Aplicável

� NCRF - ME








� Exemplos:




Participação Registo

BPI Conta 14*

REN Conta 14 *

Norgarante Conta 41

Lisgarante Conta 41

Garval Conta 41

Outras não cotadas Conta 41

* Caso não aplique NCRF - ME



� Aspectos fiscais:

� As variações de justo valor afectam os resultados doexercício, mas nem sempre o resultado fiscal.

� Só afecta os resultados fiscais, no caso previsto no artº 18ºnº 9 do CIRC.






Aspectos fiscais:

� Os ajustamentos decorrentes da aplicação do justo valor nãoconcorrem para a formação do lucro tributável,

� Excepto quando:a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelojusto valor através de resultados, desde que,

� tratando-se de instrumentos do capital próprio,� tenham um preço formado num mercado regulamentado

e� o sujeito passivo não detenha, directa ou indirectamente,

uma participação no capital igual ou superior a 5% dorespectivo capital social;

b)Tal se encontre expressamente previsto neste Código.









Instrumentos de capital próprio reconhecidos pelo justo valor em resultados

Preço formado em mercado

regulamentado

Sim

Não

Variações de JV sem Relevância Fiscal

SP detém participação

< 5% Não

Variações de JV com Relevância Fiscal (100%)Sim



Aspectos fiscais – Associação à M22

� Com relevância Fiscal

�Nada a fazer. Mesmo quando há perda.

� Sem relevância Fiscal




Conta

661

771

Exemplo:

A sociedade SIMPSON, S.A. adquiriu em 1/1/2015, 3.000.000 de acções a 2 euros cada,do capital social da REN, cotada em bolsa. O capital social da REN é de 534.000.000 €,com valor nominal de 1 euro.




Dia Cotação Ganho/Perda

Registo Fiscalmente

31/12/2015 2,10 + 300.000 D – 14 ;C – 771 Releva

31/12/2016 2,05 - 150.000 D – 661 ;C – 14 Releva

31/12/2017 2,07 + 60.000 D – 14 ;C – 771 Releva

30/06/2018(venda)

2,12 + 150.000 D – 14 ;C – 771 Releva



E se a sociedade aplica-se a NCRF – ME, como seria fiscalmente?




E aos valores recebidos na data da venda posso aplicar o regime do reinvestimento ? Aplico os coeficientes de desvalorização da moeda?Tenho de preencher o mapa oficial?



Artigo 46.º - Conceito de mais-valias e de menos-valias1 — Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou asperdas sofridas mediante transmissão onerosa, qualquer que seja o título por que seopere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afectaçãopermanente a fins alheios à actividade exercida, respeitantes a:

b) Instrumentos financeiros, com excepção dos reconhecidos pelo justovalor nos termos das alíneas a) e b) do n.º 9 do artigo 18.º

I.F reconhecidos ao JVExcluídos da disciplina +/-Valias Fiscais

Atenção ao princípio da periodização do lucro tributável

No exemplo anterior:

Imaginemos que a Administração da sociedade em 31.12.2016 decide não registar aperda por variação do JV e só faz o registo em 2017:

� Lançamento D – 661 ;C – 14, por 90.000 euros

O que é que o fisco pode fazer em relação a 2017?

Nota: Se em vez de 2016 e 2017, fosse 2013 e 2014, a situação agrava-se porque em 2013 asperdas só eram aceites em 50%.

Curiosidade de diferença entre valor contabilístico e valor bolsista:

ESI – Participação na ESFG

Cotação em bolsa em 31/12/2012 - 5,22 €

Valor por acção na Contabilidade da ESI em 31/12/2012 - 22 €






A SAÍDA DE BOLSA

Exemplo:

Imaginemos que temos uma participação numa empresa cotada em bolsa em31.12.2014, com uma cotação de 1 euro por acção que corresponde a umvalor de mercado de 6.000 euros.

Em Março de 2015 as acções deixaram de ser cotadas em bolsa.

O que acontece?

´- Reclassificação

- Mensuração






3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS3. 2CONTAS A RECEBER E A PAGAR


Aspectos a considerar no Fecho das Contas:

� Actualizar JustosValores para cotação de Balanço

� Acompanhar Justos Valores á data em que foi autorizada a emissão dasdemonstrações financeiras.

� Conferência dos saldos com extractos bancários, conferindo as quantidades evalores.


Jorge Silva & António Neto, SROCMeios Financeiros Líquidos



3.2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR

CONTAS A RECEBER E A PAGAR



CLASSE 2- CONTAS A RECEBER E A PAGAR21 Clientes

22 Fornecedores

23 Pessoal

24 Estado e outros entes públicos

25 Financiamentos obtidos

26 Accionistas/sócios

27 Outras contas a receber e a pagar

28 Diferimentos

29 Provisões

Contas a receber e a pagar





3.2 Contas a receber e a pagar



3.21 CLIENTES

56


21 Clientes

� 211 Clientes c/c

� 212 Clientes - títulos a receber

� (…)

� 217 Clientes de cobrança duvidosa

� 218 Adiantamentos de clientes

� 219 Perdas por imparidade acumuladas





3.21 CLIENTES


3.21 CLIENTES

Aspectos a considerar no Fecho das Contas:

� Conferência das Contas (Circularização de Saldos)

� Conferência da GestãoVs Contabilidade

� Mensuração

� Custo ou Custo Amortizado

� Moeda Estrangeira

� Não Compensação de Saldos / Análise de saldos credores

� Rappel e descontos a conceder

� Mapa de antiguidade de saldos / Carta a advogado / Imparidades

� Letras descontadas e não vencidas / Cheques pré-datados

� Factoring





3.21 CLIENTES

Mensuração do saldo de Clientes

� Mensuração inicial

� Valor constante do documento de débito deduzido os descontos comerciais.

� Custo ou Custo amortizado (ex: vendas sem juros por prazo dilatado e PER)

� Fiscalmente� Custo – n.º 5 artigo 18 do CIRC

Art. 18.º do CIRC “5 -Os réditos relativos a vendas e a prestações de serviços, bemcomo os gastos referentes a inventários e a fornecimentos e serviços externos, sãoimputáveis ao período de tributação a que respeitam pela quantia nominal dacontraprestação.”

� Custo Amortizado – Associação à Modelo 22

Ano Mensuração Inicial – Acresce diferença no campo 711

Rendimento com juros – Deduz diferença no campo 757





3.21 CLIENTES


� Exemplo:

� Em 30 de Dezembro de 2015, a sociedade “Venda a Pronto, S.A.” vendeu umbem dos seus inventários por 10.000 € com pagamento no fim de 18 meses.Admitindo que o justo valor da retribuição a receber é de 9.400 €, a sociedadereconheceu em 2015, como rédito de vendas, 9.400. Em 2016 reconheceu comorédito de juros 400 €. Em 2017 reconheceu como rédito de juros a quantiarestante de € 200 €. Correcções a efectuar?




Descrição 2015 2016 2017

1- Rédito contabilístico incluído no RLE 9.400 400 200

2- Quantia nominal da contraprestação (art. 18º, n.º 5 do CIRC)

10.000 0 0

Acresce Q.07 – Campo 711 (2-1) 600 0 0

Deduz Q.07 – Campo 757 (1-2) 0 400 200


3.21 CLIENTES


Em 2015

� 1-Pela venda: D 211 – Clientes 10.000C 71.xx –Vendas 10.000

� 2- Juros implícitos na operação a abater ao valor nominal da vendaD 71.xx –Vendas custo amorizado 600C 211xxxx –Clientes custo amortizado - 600

Em 2016� 3 - Juros implícitos na operação

D 211xxxx –Clientes custo amortizado 400C 79.1.8-Juros obtidos 400

Em 2017� 4 -Juros implícitos na operação

D 211xxxx –Clientes custo amortizado 200C 79.1.8-Juros obtidos 200





3.21 CLIENTES


� Mensuração subsequente: - Moeda Estrangeira

� Actualizar para a taxa de câmbio de fecho








3.21 CLIENTES

LETRAS DESCONTADAS E NÃOVENCIDAS

� Os lançamentos serão os seguintes:




1) Pela recepção da letra:

212 – Clientes - Títulos a receber

a 211 – Clientes c/c

2) Pelo envio para o banco paradesconto:

213 – Clientes com letras descontadas

a 212 – Clientes – Títulos a receber

3) Pelo desconto:12 – Depósitos à Ordem691 – Juros suportados6981 – Outros de financiamento

a 2514 – Financiamentos obtidos – letrasdescontadas

4) Pelo pagamento da letra:2514 – Financiamentos obtidos

a 213 – Clientes com letras descontadas

� Desconto das letras aparece no passivo

� Cruzar com o livro de letras e com a posição bancária.


3.21 CLIENTES

CHEQUES PRÉ – DATADOS DESCONTADOS

� Os lançamentos serão os seguintes:




� Desconto dos cheques pré-datados aparece no passivo.

� Cruzar a contabilidade com a posição bancária.


3.21 CLIENTES

Contabilização do Factoring:

� Tipo de contrato: Com ou Sem Recurso?

� Direito de regresso / Risco de Crédito

� Com direito de regresso – Com Recurso

� Sem direito de Regresso – Sem Recurso




FACTORING

Vendedor(cedente)

Comprador(devedor)

Empresa deFactoring

Factura

Cópia da Factura Pagamento à empresa de factoring

Adiantamento de fundos


3.21 CLIENTES




FACTORING SEM RECURSO

FACTORING COM RECURSO


3.21 CLIENTES




PERDAS POR IMPARIDADE - CONTABILIZAÇÃO

� Reconhecidas em resultados quando existe risco incobrabilidade - quandoexiste a possibilidade do valor recuperável ser inferior á quantia registada.

� Aferição, pelo menos perto do final do exercício. Obter mapa de antiguidadede saldos, reunir com a gerência e circularizar advogado.

Pela transferência para cobrança

duvidosa

Registo da perda por imparidade


3.21 CLIENTES




PERDAS POR IMPARIDADE - CONTABILIZAÇÃO

Reversão da Perda por imparidade

Desreconhecimento do

activo


3.21 CLIENTES




PERDAS POR IMPARIDADE - FISCALIDADE

� Aceites como gastos nos termos dos artigo 28 - A e 28 – B do CIRC

� Artigo 28.º A do CIRC

1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade,quando contabilizadas no mesmo período de tributação ou em períodos detributação anteriores:

a) As relacionadas com créditos resultantes da atividade normal, incluindo osjuros pelo atraso no cumprimento de obrigação, que, no fim do período detributação, possam ser considerados de cobrança duvidosa e sejamevidenciados como tal na contabilidade;

b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros.

� Actividade Normal� Tem sido entendido como créditos comerciais que resultem das vendas e

prestações de serviços respeitantes á actividade da empresa (operações queenvolvam transações correntes).

� Juros moratórios (novidade da reforma de IRC de 2014)


3.21 CLIENTES





� Evidenciados como tal na contabilidade

� Contabilização em contas específicas com a denominação “clientes decobrança duvidosa”, ou

� Menção no Anexo ás Contas

� Considerados de cobrança duvidosa

� Estes aspectos são determinados especificamente pelo Artigo 28 – Bdo CIRC.


3.21 CLIENTES





� Considerados de cobrança duvidosa (Artigo 28 - B)

� Aqueles em que o risco de incobrabilidade esteja devidamentejustificado, o que se verifica nos seguintes casos:

Casos de Cobrança Duvidosa Dedutivel IRC

O devedor tenha pendente processo de execução,processo de insolvência, processo especial derevitalização ou SIREVE.

100%

Os créditos tenham sido reclamados judicialmente ou emtribunal arbitral

100%

Os créditos estejam em mora há mais de seis mesesdesde a data do respetivo vencimento e existam provasobjetivas de imparidade e de terem sidoefetuadas diligências para o seu recebimento.

Em função da Mora(ver slide seguinte)


3.21 CLIENTES





Em função Mora % Aceite

Créditos em mora, até 6 meses 0 %

Créditos em mora há mais de 6 meses e até 1 ano 25 %

Créditos em mora há mais de 1 ano e até 1,5 ano 50 %

Créditos em mora há mais de 1,5 ano e até 2 anos 75 %

Créditos em mora há mais de 2 anos 100 %

Nota: Elaborar mapa de antiguidade de saldos

� Os créditos estejam em mora há mais de seis meses desde a data dorespetivo vencimento e existam provas objetivas de imparidade e deterem sido efetuadas diligências para o seu recebimento.


3.21 CLIENTES




PROVAS DE TEREM SIDO EFECTUADAS DILIGÊNCIAS PARA OSEU RECEBIMENTO:

� Recomendação: Prova Documental

� Pedidos e avisos de cobrança, com avisos de recepção, assinados pelosserviços das entidades ou de seus advogados.

� Correspondência enviada via fax e e-mail , desde que exista comprovativo da receção das mensagens.

� ProvaTestemunhal?

� Saída Geral n.º 040645, relativa ao Processo n.º 1333/95, de 23/10/95, daDSIRC - “A prova das diligências necessárias para o reconhecimento de um crédito,(…) pode ser efetuada por qualquer documento que evidencie a realização dasmesmas ou por qualquer outro meio legalmente admitido, nomeadamente otestemunhal.”.


3.21 CLIENTES




PROVAS DE TEREM SIDO EFECTUADAS DILIGÊNCIAS PARA OSEU RECEBIMENTO:

� ProvaTestemunhal?

� O Acórdão do TCAS, de 23/02/ 2010, relativo ao Processo n.º 03751/10 que citao Acórdão do mesmo tribunal, de 19/07/2006, referente ao Processo n.º 1095/06:“ (...) o contribuinte se poderá socorrer de todas as provas que, (…) lhe sejamfacultadas pelo ordenamento jurídico, o que vale por dizer não ser questionável «(...)que a prova da factualidade atinente ao momento em que se verificou o risco deincobrabilidade possa ser feita (...)» ,designadamente , (...) por via testemunhal.”.

� O Acórdão do TCAS, de 1 de abril de 2003 relativo ao Processo n.º 7160/2002refere: “ (…) Sendo certo que a lei admite a prova testemunhal e documental, entreoutras, existe matéria para a qual só determinado tipo de prova é relevante. Assim, emcasos como o dos autos em que a lei dá relevância à contabilidade, é óbvio que nãopode a prova testemunhal servir para infirmar factos que constam da mesmacontabilidade. É o caso, por exemplo, das diligências efetuadas para cobrançados créditos. A prova, em nosso entender, só poderia ser feita por viadocumental e não por via de testemunhas.(…) ”.


3.21 CLIENTES





� Alguns esclarecimentos importantes:� Contagem da mora: data de vencimento; Caso das Letras.

� Ultrapassado período mora (6 meses), não é obrigatória a constituição. Avaliaçãoda gestão: ex: Acórdão do STA de 30/04/2003, Proc n.º0101/03 - “Para que a provisãoseja recusada como custo fiscal não basta, pois, invocar que os créditos já estavamem mora há mais de seis meses aquando da constituição da provisão, importando que aAdministração afirme, e isso se prove no processo de impugnação judicial, que aincobrabilidade dos créditos foi verificada em exercícios anteriores àquele emque ocorreu essa constituição, e isso evidenciado na contabilidade do contribuinte, poissó neste caso há ofensa do princípio da especialização dos exercícios, a justificar o nãoatendimento da provisão como custo fiscal do exercício.”

� Acordos nos Planos Especiais de Revitalização – Parte objecto de plano depagamento

� Perdas por imparidade por mora não aceites fiscalmente no período-suaaceitação fiscal em períodos seguintes.

� Manutenção de relações comerciais com cliente objecto de imparidade


3.21 CLIENTES





� Não são considerados créditos de cobrança duvidosa:

� Os créditos sobre o Estado, regiões autónomas e autarquias locais ouaqueles em que estas entidades tenham prestado aval;

� Os créditos cobertos por seguro, com exceção da importânciacorrespondente à percentagem de descoberto obrigatório, ou porqualquer espécie de garantia real;

� Os créditos sobre pessoas singulares ou coletivas que detenham, diretaou indiretamente, nos termos do n.º 6 do artigo 69.º, mais de 10% docapital da empresa (participantes no Capital) ou sobre membrosdos seus órgãos sociais, salvo nos casos previstos nas alíneas a) e b)do n.º 1 Artigo 28.º-B.

� Os créditos sobre empresas participadas, direta ou indiretamente, nostermos do n.º 6 do artigo 69.º, em mais de 10% do capital, salvo noscasos previstos nas alíneas a) e b) do n.º 1 Artigo 28.º-B.


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O princípio da periodização do lucro tributável – Cuidado.

� Acordão do TCAN de 23.11.2010,TCAN 00123/03

� Decisão de não aceitação de gasto fiscal de perda por imparidade, dado que em anosanteriores tinha sido instaurado ao devedor processo especial de recuperação de empresas.

� Acórdão do TCAS, de 17/12/2003, Processo n.º 162/03

� Decisão de não aceitação de gasto fiscal de perda por imparidade, dado que em anosanteriores o devedor se encontrava em processo de insolvência.

� Acórdão do TCAN, de 14/06/2006, Processo n.º258/04

� Decisão de não aceitação de gasto fiscal de perda por imparidade, dado que em anosanteriores o crédito tinha sido reclamado judicialmente pelo contribuinte.

� Acórdão do TCAN, de 26/10/2006, Processo n.º309/04

� Decisão de não aceitação de gasto fiscal de perda por imparidade, dado que em anosanteriores o contribuinte encarregou uma sociedade de advogados de diligenciar pela suacobrança.


3.21 CLIENTES





O princípio da periodização do lucro tributável – Cuidado.

Resumo:

� Reconhecimento da Perda no período em que o risco deincobrabilidade é verificado:“Assim, se um crédito preenche algum dos requisitos previstos non.º1 do art.º 28º B do CIRC, em alguma das suas várias alíneas, numdado exercício, não pode o contribuinte retardar a constituição dapertinente imparidade nesse mesmo exercício, ainda que mais tarde, emoutro exercício, tal crédito pudesse ser subsumível a uma outraalínea do mesmo artigo.”

Acordão do TCAN N.º 03869/10 de 23-11-2010

� Importância de efectuar procedimentos, como circularizar oadvogado para analisar o risco de incobrabilidade no encerramentodas contas.


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PERDAS POR IMPARIDADE – FISCALIDADE

ASSOCIAÇÃO A M22

� Acrescer no campo 718 do Q07 da M22, as perdas por imparidade:

� Em princípio, o acréscimo de valores neste campo dão origem a impostosdiferidos. Lançamento:

� D: 2741 – Activo por imposto diferido

� C: 8122 – Imposto diferido

� Deduzir saldo da conta 8122 no campo 766 do Q07 da M22


3.21 CLIENTES




PERDAS POR IMPARIDADE – FISCALIDADE - EXEMPLO:

� Empresa registou perdas por imparidade no exercício assim discriminadas:

Créditos de Cobrança duvidosa Valor % Aceite Aceite

Clientes em mora, até 6 meses 10.000 0 % 0

Clientes mora há mais de 6 meses e até 1 ano

- Clientes normais 5.000 25% 1.250

- Participada em 15% 5.000 0 % 0

Clientes em mora há mais de 1 ano e até 1,5 ano 25.000 50 % 12.500

Clientes em mora há mais de 1,5 ano e até 2 anos 5.000 75 % 3.750

Clientes em mora há mais de 2 anos 4.000 100 % 4.000

Cliente com processos em tribunal 10.000 100% 10.000

Crédito com venda de Imobilizado a ex funcionário 6.000 0% 0

Total 70.000 31.500


3.21 CLIENTES




PERDAS POR IMPARIDADE – FISCALIDADE

ASSOCIAÇÃO A M22

� Acrescer no campo 718 da Modelo 22:

� 70.000 – 31.500 = 38.500 euros

� Em princípio, a empresa (SNC – RG) reconheceu um ativo por impostodiferido no valor de 8.663 (38.500% * 22,5%)

� Deduzir saldo da conta 8122 no campo 766 do Q07 da M22


3.21 CLIENTES




REVERSÃO DAS PERDAS POR IMPARIDADE - FISCALIDADE

� Quando deixarem de se verificar as condições objetivas que determinarama constituição das perdas por imparidades deve ser as mesmas revertidas.(Conta 7621):

� Foram aceites como gasto – São rendimento fiscal agora:

� Não faz nada na Modelo 22

� Não foram aceites como gasto fiscal – deduzir campo 762 Q 07 da M22

� Quando estarmos perante reversão de perdas por imparidade não é deusar a dedução do campo 781 do Q07 da M22


3.21 CLIENTES




CRÉDITOS INCOBRÁVEIS – ARTIGO 41 CIRC

1 - Os créditos incobráveis podem ser diretamente considerados gastosou perdas do período de tributação nas seguintes situações, desde que nãotenha sido admitida perda por imparidade ou esta se mostre insuficiente:

a) Em processo de execução, após o registo a que se refere a alínea b) do n.º 2do artigo 717.º do Código de Processo Civil;

b) Em processo de insolvência, quando a mesma for decretada de caráterlimitado, após o trânsito em julgado da sentença de verificação e graduação decréditos prevista no Código da Insolvência e da Recuperação de Empresas ou,quando exista, a homologação do plano objeto da deliberação prevista noartigo 156.º do mesmo Código;

c) Em processo especial de revitalização, após homologação do plano derecuperação pelo juiz, previsto no artigo 17.º-F do Código da Insolvência e daRecuperação de Empresas;


3.21 CLIENTES





1 - Os créditos incobráveis podem ser diretamente considerados gastosou perdas do período de tributação nas seguintes situações, desde que nãotenha sido admitida perda por imparidade ou esta se mostreinsuficiente:

d) Nos termos previstos no SIREVE, após celebração do acordo previsto noartigo 12.º desse regime;

e) No âmbito de litígios emergentes da prestação de serviços públicosessenciais, após decisão arbitral;

f) Nos termos do regime jurídico da prestação de serviços públicos essenciais,os créditos se encontrem prescritos e o seu valor não ultrapasse o montantede € 750.


3.21 CLIENTES





ASSOCIAÇÃO A M22

� Os créditos incobráveis que não se enquadrem no artigo 41 do CIRC, sãoacrescidos no campo 722 do Q 07 da Modelo 22:

� Nota: Desde 2014 (Reforma de IRC) não é necessário que o credorcomunique ao devedor a anulação do crédito, para efeitos dededutibilidade do gasto em IRC.


3.21 CLIENTES




DESRECONHECIMENTO DE DIVIDAS DE COBRANÇA DUVIDOSACOM PERDA DE IMPARIDADETOTALMENTE RECONHECIDA

� Contabilidade: Método directo (Só movimento de contas de clientes)

� Fiscalidade:

� Gasto associado ao crédito desreconhecido e

� Rendimento associado á anulação da perda por imparidade

Informação Vinculativa 2013 001629, de 2014-01-28,

� Fica prejudicado o entendimento vertido na ficha doutrinária emitida sobreo assunto “Créditos incobráveis” (proc. 1759/93 e 3783/02) segundo o qual“Os créditos em mora há mais de 2 anos e provisionados a 100% podem seranulados, independentemente de terem sido ou não reclamados judicialmenteou de existir ou não PERE, ou processo de execução falência ou insolvência”


3.21 CLIENTES




INFORMAÇÃOVINCULATIVA 2013 001629, de 2014-01-28,

� Nos casos em que se proceda ao desreconhecimento dos créditos de cobrança

duvidosa – sem que se verifiquem os requisitos exigidos no art.º 41.º do Código

do IRC para que o crédito possa ser considerado incobrável para efeitos fiscais –, o

“gasto” associado à incobrabilidade do crédito não é aceite fiscalmente

� Este “gasto” só é aceite fiscalmente, se cumulativamente:

i) O crédito estiver em mora há mais de dois anos;

ii) Ter já sido reconhecida a perda por imparidade de 100%; e

iii) O desreconhecimento for motivado pela extinção do direito do credor[situação prevista na alínea (a) do § 30 da NCRF 27], o que só acontece quandoocorra qualquer uma das causas de extinção das obrigações, além documprimento, previstas no Código Civil.

� “Mais Vale estar quieto”


3.21 CLIENTES

Situações usuais nas empresas:

� Cessação de actividade para efeitos de IVA e cessação oficiosa de actividade(a)

� Reclamação judicial de créditos, pendente de decisão há vários anos (a)

� Processos de execução, insolvência, revitalização, ou SIREVE, ainda em curso. (a)

� Processo de insolvência finalizado, com encerramento da liquidação da devedora e

sem qualquer recebimento pelo credor (b)

� Processos de insolvência, revitalização ou SIREVE finalizados e com perdão de

dívida(b)

(a) Não há extinção do crédito – o crédito não deve ser desreconhecido.

(b) Há extinção do crédito – integrar comprovativos no DOSSIER FISCAL





3.21 CLIENTES

Situações usuais nas empresas:

� Processos de execução terminados, sem bens penhoráveis, e com registo na lista

pública de execuções (b)

� Fusão por incorporação (a)

� Prescrição do crédito nos termos do artigo 309 do CC, se já decorreram 20 anos

desde a constituição do direito ao crédito e não se tiver verificado uma interrupção

do prazo de prescrição ou uma suspenção. (b)

(a) Não há extinção do crédito – o crédito não deve ser desreconhecido.

(b) Há extinção do crédito – integrar comprovativos no DOSSIER FISCAL





3.21 CLIENTES

� EXEMPLO: DÍVIDAS INCOBRÁVEIS

� Um Cliente devia 100.000 euros à empresa e no início de 2015 este clienteviu homologado um PER que se encontrava pendente já no ano anterior.Da homologação do PER resultou um perdão de 60% do valor da dívida,sendo o restante montante da dívida paga no final de 2018. Quais asconsequências a nível de IRC para a empresa:

� Caso - Não tivesse reconhecido perda por imparidade em 2014

O perdão dos 60.000 €, é registado em dívida incobrável, mas não seria aceitefiscalmente, dado que o gasto deveria ter sido registado em 2014, via perda porimparidade.

� Caso – Tivesse reconhecido perda por imparidade em 2014

� A dívida relativa ao perdão é desreconhecida (60.000 euros). E é registadoum´rendimento tributável de 40.000 euros pela reversão da perda por imparidade dadívida que será paga em 2018.





3.21 CLIENTESPERDÃO PARTICULAR DE DÍVIDA:

� EXEMPLO:

� Uma empresa tem um cliente com um dívida antiga, e pretende perdoar 50%do valor dessa dívida. O encargo relativo ao perdão de dívida é encargodedutível em IRC?

� A situação não se encontra englobada no artigo 41.º CIRC

� Saída geral 023484 de 22.04.1998 processo n.º 361/98 “a redução de créditosresultantes de “acordo de regularização de dívida” celebrado, particularmente, entrecredor e o devedor não pode beneficiar dos incentivos de natureza fiscal (…)

� Acórdão do TCAS Processo n.º 01576/07 de 13/03 “(…) As pessoas coletivasem geral e as sociedades em particular, têm a capacidade de exercício de direitoslimitados aos fins que visam prosseguir, não podendo perdoar dívidas e daíretirar efeitos fiscais, como seja o de constituir um custo fora do âmbito em quea lei permite a constituição de provisões para créditos de cobrança duvidosa ou doregime dos custos por créditos incobráveis.”.





3.21 CLIENTES

CRÉDITOS INCOBRÁVEIS – REGULARIZAÇÃO DO IVA

� Créditos vencidos até 31.12.2012

� Artº 78º, nºos 7 a 12, 16 e 17 do CIVA.

� Certificação de ROC se crédito se tornou incobrável depois de 31/12/2012

� Prazo para dedução: 4 anos (n.º 2 do artigo 98 do CIVA)

� Necessidade de comunicação ao adquirente (com exigências)

� Créditos vencidos após 31.12.2012

� Artºs 78-A a 78-D do CIVA.

� Obrigatório certificação do ROC

� Prazo para dedução: 2 anos – a contar do 1.º dia do ano civil seguinte

� Necessidade de comunicação ao adquirente (com exigências).





3.21 CLIENTES


� Exigências na Comunicação ao adquirente: (n.º 11 do artigo 78.º do CIVA e n.º 9 do artigo 78.º- B do CIVA)

� Identificar as faturas,

� Montante do crédito,

� Montante do imposto a ser regularizado,

� O processo ou acordo em causa,

� O período em que a regularização é efetuada.

Recomendação: Carta registada com aviso de recepção, e em processos de involvência remeter também ao administrador de insolvência.





3.21 CLIENTES


� Podem deduzir o imposto de créditos incobraveis:

a) Em processo de execução, após o registo a que se refere a alínea b) do n.º 2 doartigo 717.º do Código do Processo Civil;

b) Em processo de insolvência, quando a mesma for decretada de caráter limitado,após o trânsito em julgado da sentença de verificação e graduaçãode créditos prevista no Código da Insolvência e da Recuperação deEmpresas (CIRE) (01/01/2015) ou, quando exista, a homologação do planoobjeto da deliberação prevista no artigo 156.º do mesmo Código;

c) Em processo especial de revitalização, após homologação do plano derecuperação pelo juiz, previsto no artigo 17.º-F do CIRE;

d) Nos termos previstos no Sistema de Recuperação de Empresas por ViaExtrajudicial (SIREVE), após celebração do acordo previsto no artigo 12.º doDecreto-Lei n.º 178/2012, de 3 de agosto.





3.21 CLIENTESCRÉDITOS INCOBRÁVEIS – REGULARIZAÇÃO DO IVA

� MAS CUIDADO, no caso dos créditos vencidos após 31.12.2012, pois o n.º 4do artigo 78 - A do CIVA refere que:

� Os sujeitos passivos só podem deduzir como crédito incobrável, sempre queo facto relevante ocorra em momento anterior ao referido no n.º 2 doartigo 78 – A do CIVA (Créditos de cobrança duvidosa).

� Créditos de cobrança duvidosa - aqueles que apresentem um risco deincobrabilidade devidamente justificado, o que se verifica nos seguintes casos:

a) O crédito esteja em mora há mais de 24 meses desde a data do respetivovencimento e existam provas objetivas de imparidade e de terem sidoefetuadas diligências para o seu recebimento;

b) O crédito esteja em mora há mais de 6 meses desde a data do respetivovencimento, o valor do mesmo não seja superior a € 750, IVA incluído, e odevedor seja particular ou sujeito passivo que realize exclusivamenteoperações isentas que não confiram direito à dedução.





3.21 CLIENTES


� EXEMPLO: “ (…)sempre que o facto relevante ocorra em momentoanterior (…)

� Empresa fatura em 01 Janeiro de 2013 a cliente, com data de vencimentoevidenciado na fatura de 60 dias (01/03/2013) . O cliente não paga, mas aempresa não constitui perda por imparidade no final de 2013, pois entendeque ainda não existe risco de incobrabilidade. Todavia, em Outubro de 2014instaura um processo de execução para tentar receber o crédito, sendo ocrédito tornado incobrável por decisão judicial em Junho de 2015:

� 1.º - Vencimento do crédito: 01/03/2013 (depois de 31/12/2012)

� 2.º - Existe evidência de perda por Imparidade em Outubro de 2014

� 3.º - Crédito torna-se incobrável em Junho 2015.

Conclusão: IVA não pode ser recuperável como crédito incobrável.





3.21 CLIENTES

PREÇOS DETRANSFERÊNCIA (ARTIGO 63.º CIRC)

� Operações com entidades em situação de relação especial.

� Devem ser contratados, aceites e praticados termos ou condiçõessubstancialmente idênticos aos que normalmente seriam contratados, aceites epraticados entre entidades independentes em operações comparáveis.

� Art.º 138º CIRC:Aprova Acordos Prévios de Preços de Transferência

� O conceito de relações especiais encontra-se definido no n.º 4 do artigo 63 doCIRC.

� Campo 744 do Q07 da Modelo 22 – Acrescer caso não se cumpra o n.º 1 doartigo 63.º do CIRC relativamente a operações com entidades nãoresidentes. (correcções positivas).





3.21 CLIENTESPREÇOS DETRANSFERÊNCIA (ARTIGO 63.º CIRC)

� Quando os termos e condições diferirem dos que seriam,normalmente acordados entre entidades independentes:




Ajustamentos

Operações com não residentes

Operações com residentes

obrigatórias e cargo do

contribuinte

A AT é que pode actuar

Correcção no campo 744 da M22

Mas tem de fazer ajustamento correlativo

Obrigações declarativas(declaração anual: IES, Quadro 10 – Anexo A – Operações com Residentes)





3.21 CLIENTES

99

Obrigações declarativas(declaração anual: IES, anexo H – Operações com Não Residentes)

1. Identificar as operações com entidades relacionadas

2. Declarar os montantes das operações realizadas

3. Indicar os métodos utilizados para determinação dos PT

4. Declarar o valor das operações em que não foram utilizadas condiçõessubstancialmente idênticas às que seriam praticadas entre operadoresindependentes

5. Relativamente a estas operações, realizadas com não residentes, declarar ascorreções efetuadas na declaração modelo 22.

6. Declarar se organizou e mantém documentação relativa a preços de transferência





3.21 CLIENTES

100

DOCUMENTAÇÃO DOS PREÇOS DETRANSFERÊNCIA

� DOSSIER - Portaria nº 1446 – C/2001

� Dispensados os SP que, no exercício anterior, tenham atingido um valor de

Rendimentos < 3 000 000 €




PENALIDADE - FALTA DE DOSSIER PT

ARTº 117º - RGIT6 - A falta de apresentação no prazo que a administração tributária fixar da documentaçãorespeitante à política adotada em matéria de preços de transferência é punível com coimade € 500 a € 10.000. [Pessoas colectivas coima de €1.000 a € 20.000]


3.21 CLIENTES

101

PREÇOS DETRANSFERÊNCIA - IVA

� Valor Tributável (Regra Geral) - é o valor da contraprestação obtida ou a

obter do adquirente, do destinatário ou de um terceiro. (n.º 1 do art. 16.º CIVA)

� O disposto no n.º 1 não tem aplicação quando as transmissões de bens ou

prestações de serviços são efectuadas por sujeitos passivos que tenham relações

especiais, nos termos do n.º 4 do artigo 63.º do Código do IRC, caso em que o

valor tributável é o VALOR NORMAL quando se verifique qualquer uma das

seguintes situações: ( Lei do Orçamento de Estado de 2012):

a) A contraprestação seja < ao valor normal e o adquirente ou

destinatário não tenha direito a deduzir integralmente o imposto;





3.21 CLIENTES

102


� (…) caso em que o Valor tributável é o VALOR NORMAL quando se verifique

qualquer uma das seguintes situações: (Lei do Orçamento de Estado de 2012):

b) A contraprestação seja < ao valor normal e o transmitente dos bens ou o

prestador dos serviços não tenha direito a deduzir integralmente o imposto e a

operação esteja isenta ao abrigo do artigo 9.º;

c) A contraprestação seja > ao valor normal e o transmitente dos bens ou o

prestador dos serviços não tenha direito a deduzir integralmente o IVA.





3.21 CLIENTES

103


� A derrogação á regra geral não será aplicada sempre que seja feita prova de que

a diferença entre a contraprestação e o valor normal não se deve à existência

de uma relação especial entre o sujeito passivo e o adquirente dos bens ou

serviços.

� Nos termos do n.º 12 do artigo 16.º do CIVA consideram-se ainda relações

especiais as relações estabelecidas entre um empregador e um empregado, a

família deste ou qualquer pessoa com ele estreitamente relacionada.





3.21 CLIENTES

104






3.22 FORNECEDORES

105


22 Fornecedores

� 221 Fornecedores c/c

� 222 Fornecedores - títulos a pagar

� 225 Facturas em recepção e conferência

� 228 Adiantamentos a fornecedores

� 229 Perdas por imparidade acumuladas





3.22 FORNECEDORES

� 22 - Fornecedores

� Regista os movimentos com os vendedores de bens e de serviços, comexcepção dos destinados aos investimentos da entidade.

� Estes são contabilizados na conta 27.1-Fornecedores de Investimentos e25.1.3-Financiamentos obtidos-locações financeiras.





3.22 FORNECEDORES


3.22 FORNECEDORES

Aspectos a considerar no Fecho de Contas:

� Conferência das Contas (Circularização de Saldos)

� Conferência da GestãoVs Contabilidade

� Mensuração

� Custo ou Custo Amortizado

� Moeda Estrangeira


� Análise de saldos devedores

� Imparidades

� Rappel e descontos a obter

� Letras a pagar – sua conferência

� Suporte documental





3.22 FORNECEDORES

Mensuração do saldo de fornecedores

� Mensuração inicial

� Valor constante do documento deduzido de descontos comerciais

� Custo ou custo amortizado (ex: compra sem juros por prazo dilatado)

� Fiscalmente

� Custo – n.º 5 artigo 18 do CIRC

Art. 18.º do CIRC “5 -Os réditos relativos a vendas e a prestações de serviços, bemcomo os gastos referentes a inventários e a fornecimentos e serviços externos,são imputáveis ao período de tributação a que respeitam pela quantia nominal dacontraprestação.”


Ano Mensuração Inicial – Deduz diferença no campo 791

Gastos com juros – Acresce diferença no campo 782





3.22 FORNECEDORES

Mensuração do saldo de Fornecedores

� Exemplo:

� Em 30 de Dezembro de 2015, a sociedade “Compra a Pronto, S.A.” adquiriu umserviço externo por 10.000 € com pagamento no fim de 18 meses. Admitindoque o justo valor da contraprestração é de 9.400 €, a sociedade reconheceu em2015, como gasto, 9.400 €. Em 2016 reconheceu como gasto de juros 400 €. Em2017 reconheceu como gasto de juros a quantia restante de € 200 €. Correcções aefectuar?




Descrição 2015 2016 2017

1- Gasto contabilístico incluído no RLE 9.400 400 200

2- Quantia nominal da contraprestação (art. 18º, n.º 5 do CIRC)

10.000 0 0

Deduz Q.07 – Campo 791 (2-1) 600 0 0

Acresce Q.07 – Campo 782 (1-2) 0 400 200


3.22 FORNECEDORES

Mensuração do saldo de fornecedores

� Mensuração subsequente: - Moeda Estrageira

� Actualizar para a taxa de câmbio de fecho








3.22 FORNECEDORES

Imparidades:� Contabilisticamente:

� Constituição –D – 6512; C – 229

� Reversão D – 229; C - 7612

� Não são aceites fiscalmente (conceito de actividade normal).

� Perda por imparidade – Acrescer campo 718 Q07 da M22

� Reversão de perda por imparidade – Deduzir campo 762 Q07 daM22

� Como se recupera o gasto destes saldos devedores?





3.22 FORNECEDORES

Suporte Documental:

� A prova documental é indispensável à comprovação dos gastos emsede de IRC e de IVA.

� O código do IRC, não exigia formalidades essenciais nosdocumentos como exigia o código do IVA.

� IRC – N.º 3 do Artigo 23 do CIRC

“3 - Os gastos dedutíveis nos termos dos números anteriores devem estarcomprovados documentalmente, independentemente da natureza ousuporte dos documentos utilizados para esse efeito.”

� Reforma do IRC 2014- Aquisição de bens ou serviços - N.º 4 e N.º6 do Artigo 23.º do CIRC.





3.22 FORNECEDORES




Fornecedor obrigado a emitir factura ou documento equiparado nos termos do CIVA?

Documento tem de conter pelo menos os seguinteselementos: (n.º 4 do art.º 23 do CIRC)o Nome do fornecedor dos bens ou prestador dos

serviços e do adquirente ou destinatário;o NIF do fornecedor e do adquirente, sempre que se

tratem de entidades com residência ouestabelecimento estável noTN;

o Quantidade e denominação usual dos bens adquiridosou dos serviços prestados

o Valor da contraprestação, designadamente o preçoo Data em que os bens foram adquiridos ou em que os

serviços foram realizados.

Documento emitidoem conformidadecom as exigênciasdo código do IVA.o Artigo 36 do

CIVAo Artigo 40 do

CIVA

Não Sim

Suporte Documental: - Aquisição de Bens ou Serviços


3.22 FORNECEDORES

Suporte Documental:

� Se não estiverem devidamente documentados, acrescer no Q07




NIF Inválido ou atividade cessada:

� Socorrer-se do Portal das Finanças para validação do NIF e da situação

da actividade

� Consultar / Identificação Clientes / Fornecedores


3.22 FORNECEDORES

Lembranças sobre Direito à Dedução de IVA.

� Inversão do sujeito passivo - factura com IVA, em que devia ser aplicadoo regime de inversão. Consequências:

� Devendo ser aplicada a inversão do sujeito passivo (obrigação deliquidação e pagamento compete ao adquirente), o impostoindevidamente liquidado pelo transmitente não será dedutível porparte do adquirente. (n.º 8 do art.º 19.º do CIVA)

� Exemplos:

� Serviços de construção civil.

� Aquisições de desperdícios, resíduos e sucatas.





3.22 FORNECEDORES

Lembranças sobre Direito à Dedução de IVA.� Só confere direito a dedução o imposto mencionado nos seguintes

documentos, em nome e na posse do sujeito passivo: (n.º 2 art 19.º CIVA)

a) Em faturas passadas na forma legal;

� As Alíneas b) do N.º 5 do Art. 36.º CIVA e do n.º 2 do Art. 40.º do CIVA:

� Quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dos serviçosprestados

� Requisito essencial na Factura: - Identificação de forma clara danatureza e extensão dos serviços prestados ou da quantidade enatureza dos bens transmitidos:

� Descritivos como “Serviços Prestados”, “Mão de Obra”, “Prestação deServiços”, “Conforme n/ Orçamento n.º xxxx”, “Conforme auto demedição n.º xxxx”, “Serviços de construção civil”, “Bens conformelistagem em anexo”, “Bens constantes da guia de remessa n.º xxxx”,serão postos em causa.









3.23 PESSOAL

118



3.23 PESSOAL

23 Pessoal

� 231 Remunerações a pagar� 232 Adiantamentos� 237 Cauções� 238 Outras operações� 239 Perdas por imparidade acumuladas





3.23 PESSOAL

63 Gastos com o pessoal

� 631 Remunerações dos órgãos sociais� 632 Remunerações do pessoal� 633 Benefícios pós-emprego

� 6331 Prémios para pensões� 6332 Outros benefícios

� 634 Indemnizações� 635 Encargos sobre remunerações� 636 Seguros de acidentes no trabalho e doenças profissionais� 637 Gastos de acção social� 638 Outros gastos com o pessoal





3.23 PESSOAL

Ter em atenção no fecho de Contas:

� Verificar se estão contabilizados 12 meses de salários mais os subsídios.

� Decomposição dos saldos no final de 31.12

� Análise de saldos devedores e credores

� Não compensação de saldos





3.23 PESSOAL

Pessoal

� Benefícios de empregados são todas as remunerações dos empregados emtroca do serviço prestado pelos empregados.

� A base de reconhecimento é o acréscimo.





3.23 PESSOAL

Tipos de benefícios

� Os benefícios dos empregados podem ser:

� Benefícios de curto prazo.

� Outros benefícios de longo prazo.

� Benefícios de cessação de emprego.

� Benefícios de remuneração em capital próprio.

� Benefícios de pós-emprego.





3.23 PESSOAL

Benefícios a curto prazo

� São os benefícios a pagar dentro de 12 meses da data do balanço após osempregados prestarem o serviço (que não sejam benefícios de cessação deemprego e benefícios de compensação em capital próprio) e podem ser:

� Ordenados e salários e contribuições para a segurança social.� Licença anual paga e baixa por doença paga.� Participação nos lucros.� Benefícios não monetários (cuidados médicos, habitação, automóveis e bens ou

serviços gratuitos ou subsidiados).





3.23 PESSOAL

Benefícios a curto prazo

o Regime Contabilístico

� Reconhecer quando o serviço é prestado, como um gasto e passivonão descontado.

� Contudo no caso das participações do lucros…





3.23 PESSOAL

PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS / GRATIFICAÇÕES DEBALANÇO

1) SNC

Momento de reconhecimento

� A participação nos lucros dos empregados deve ser reconhecida noperíodo em que os empregados prestam o serviço como um gasto e umpassivo se:

� Existir uma obrigação legal presente ou construtiva (prática reiterada)de fazer tais pagamentos em consequência de eventos passados.

� E o passivo possa ser estimado com fiabilidade.

(Se não for possível reconhecer neste período a participação nos lucros, éreconhecida no ano seguinte na conta 56 - Resultados Transitados)




FOCO: ANTES DA DELIBERAÇÃO EM ASSEMBLEIA GERAL

� Existindo, antes da deliberação em assembleia geral, qualquer obrigação presente legal ou

construtiva de fazer tais pagamentos e sendo possível proceder a uma estimativa fiável da

obrigação, o gasto é reconhecido no período de tributação em que os

empregados prestaram o serviço à entidade patronal.

� Não existindo, antes da deliberação em assembleia geral, qualquer obrigação presente

legal ou construtiva de fazer tais pagamentos ou não sendo possível proceder a uma

estimativa fiável da obrigação, o gasto não é reconhecido no período de tributação

em que os empregados prestaram o serviço à entidade patronal. É considerada

variação patrimonial negativa (conta 56 – Resultados Transitados) no ano da

deliberação em assembleia geral.





3.23 PESSOAL

PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS / GRATIFICAÇÕES DE BALANÇO

2) IRC� Segue o Regime Contabilístico

� No entanto, para ser considerado fiscalmente (gasto ou variaçãopatrimonial negativa) é ainda necessário atentar:

o As respectivas importâncias têm de ser colocadas à disposição atéao final do período de tributação em que a deliberação ocorreu.

o Se foram atribuídas a membros dos orgãos sociais, comdeterminadas características, o valor aceite está sujeito a limite.





3.23 PESSOAL

� As respectivas importâncias têm de ser colocadas à disposição até ao final do

período de tributação em que a deliberação ocorreu.

� Resultado Líquido do Período: 2015.

� Deliberação em Assembleia Geral: 2016.

� As importâncias têm de ser colocadas á disposição até final de: 2016

(sempre).

� E se não colocar á disposição o que acontece? (Se foi a gasto em 2015)

� Correcção na Modelo 22 do exercício de 2016

� Campo 363 – IRC de períodos anteriores

� Campo 366 – Juros Compensatórios (4%)

� Campo 366- B – Discriminação dos Juros Compensatórios





3.23 PESSOAL

� Se forem atribuídas a Membros dos Orgãos Sociais:

� Que possuam uma participação, directa ou indirectamente (*), de,

pelo menos, 1% no capital social,

� as importâncias que excedam o dobro da remuneração

mensal (**) auferida no período de tributação a que respeita o

resultado em que participam, não são dedutíveis fiscalmente. (2

x Retribuição anual/12)

� ASSOCIAÇÃO Á M22 –VALOR QUE EXCEDE O LIMITE

� Acrescer Q 07 da Modelo 22 campo 735





3.23 PESSOAL

� Se forem atribuídas a Membros dos Orgãos Sociais:

� (*) Indirectamente - quando as mesmas sejam da titularidade do cônjuge,

respetivos ascendentes ou descendentes até ao 2.º grau, sendo igualmente

aplicáveis, com as necessárias adaptações, as regras sobre a equiparação da

titularidade estabelecidas no Código das Sociedades Comerciais.

� (**)Circular n.º 8/2000 de 11/5 da DSIRC - “remuneração mensal” - o

valor das retribuições totais anuais dividido por 12. No conceito de

remuneração devem ser incluídas todas as importâncias a que, nos

termos do contrato, das normas que o regem ou dos usos, o membro do

órgão tem direito como contrapartida do seu trabalho, sendo esse o caso

das remunerações variáveis que preencham aqueles requisitos.





3.23 PESSOAL

Exemplo:1) O órgão de Gestão propõe gratificações aos empregados no montante de250.000,00 €. Historicamente, a Assembleia Geral da entidade sempre aprovou adistribuição proposta pela Gestão.

Lançamento Ano N:D - 632 – Gastos Pessoal – 250.000,00 €C – 2722 - Credores por acréscimos de Gastos - 250.000,00 €Fiscalmente: Gasto Aceite

2) Mesmo não proposto pelo Órgão de Gestão, a Assembleia Geral, decide pelaprimeira vez atribuir aos empregados uma gratificação de 250.000,00 €:

Lançamento Ano N+1 (No ano N, não faz nada)D - 56 – Resultados Transitados – 250.000,00 €C – 23- Pessoal - 250.000,00 €:Fiscalmente: Considerar como variação Patrimonial Negativa em N+1Tanto no caso 1 e 2, as gratificações têm de ser pagas até 31/12/N+1





3.23 PESSOAL

Exemplo

Uma dada empresa atribui a gerente da empresa e aos seus funcionáriosgratificações de balanço relativos ao período de 2015. Como reuniam ascondições necessárias, o gasto foi reconhecido no exercício em que osfuncionários e o gerente prestaram o serviço.

Efectuados os cálculos do valor a atribuir a cada empregado, com base naexperiência do passado, constatou-se que o valor da gratificação a receber pelogerente é 11.000,00 €.

Este beneficiário é também titular de 2% do capital social da empresa e a suaremuneração mensal é 4.200,00 €.Quais ás correcções fiscais a efectuar?





3.23 PESSOAL

RESOLUÇÃO

Valor da gratificação a atribuir ao gerente: 11.000(a ser pago ou colocado à disposição até ao fim de 2016)Remuneração mensal média do gerente: 4.200 x 14 : 12 = 4.900

Contabilisticamente:Reconhece como gasto do período: 11.000

Fiscalmente:11.000 – 9.800 (2x4.900) =1.200Acresce no Quadro 07 da modelo 22: 1.200 Campo 735 do Q07.





3.23 PESSOAL


3) IES




Só os que forem variações patrimoniais negativas (56 – Resultados Transitados)


3.23 PESSOAL


4) SEGURANÇA SOCIAL

� Alínea r, n.º 2 do art 46 CC - Os montantes atribuídos aos trabalhadores a

título de participação nos lucros da empresa, integram a base contributiva.

� Artigo 6.º e 4.º da Lei 110/2009 de 16 de Setembro

Art 6.º – O disposto nas alíneas r), n.º 2 do art 46.º, só entram em vigor quando forem

regulamentados.

Art 4.º – Regulamentação é precedida de avaliação efectuada em reunião da Comissão

Permanente de Concertação Social e não ocorre antes de 1/1/2014.

� O mesmo se aplica as prestações relacionadas com o desempenho obtido pela

empresa (alínea aa) do artigo 46 do CC.





3.23 PESSOAL


5) IRS

� Rendimento da Categoria A

� Sujeitas a retenção na Fonte

� Adicionadas aos restantes elementos do trabalho pagos no mesmo mês para

determinação da taxa de retenção.

� Podem ser pagas faseadamente ao longo do ano.

� Declaradas na DMR.





3.23 PESSOAL


6) DÚVIDAS FREQUENTES / EXEMPLOS

• Um sócio gerente não remunerado pode receber gratificações de balanço?

• Gratificação de balanço a filho de gerente, sendo que o gerente detêm uma

participação social > 1% é gasto fiscal sujeito ao limite?

• Um sócio (não funcionário) pode receber gratificações de balanço?

• Gratificação a gerente não participante no capital, mas o seu filho detêm uma

participação social > 1% é gasto fiscal sujeito ao limite?

• Não tenho lucros, posso atribuir gratificações de balanço?

• As gratificações de balanço estão sujeitas a Segurança Social?





3.23 PESSOAL


3.23 PESSOAL

Benefícios pela cessação de emprego

o Regime contabilístico

� Os benefícios de cessação de emprego são reconhecidos como umgasto imediatamente por contrapartida do reconhecimento de umpassivo.

� D - Conta 634 – Indemnizações / C – 23 - Pessoal




INDEMNIZAÇÕES POR DESPEDIMENTO - IRC

� Gasto dedutível nos termos do art.º 23.º do Código do IRC.

� No entanto, se pago em prestações ou pago em período diferente do despedimento

é necessário ter em atenção o disposto no n.º 12 do art.º 18.º do Código do IRC.

� benefícios de cessação de emprego, que não sejam considerados

rendimentos de trabalho dependente são imputáveis ao período de

tributação em que as importâncias sejam pagas ou colocadas à disposição dos

respectivos beneficiários.




ASSOCIAÇÃO À MODELO 22:PERIODO DE TRIBUTAÇÃO em que é registada A INDEMNIZAÇÃO: Origina AID

� Acrescer no Campo 715 do Q07 da m22PERIODO DE TRIBUTAÇÃO em que é PAGO OU COLOCADO À DISPOSIÇÃO

� Deduzir no Campo 761 do Q07 da m22


3.23 PESSOAL

INDEMNIZAÇÕES POR DESPEDIMENTO - IRC

� Exemplo:

� Em Novembro de 2015, a Administração da SIMPSON, S.A. despede um trabalhador,

que irá receber uma indemnização no valor de 16.000 euros, não sujeita a

rendimento de trabalho dependente, que lhe será colocada à disposição em Março

de 2016?

� Modelo 22:

� 2015: acresce 16.000 no campo 715 do Q07 da M22

� 2016: deduz os 16.000 no campo 761 do Q07 da M22

� Se tiver registado impostos diferidos, fazer as correções na M22.





3.23 PESSOAL

INDEMNIZAÇÕES POR DESPEDIMENTO - IRS

� Tratando-se da parte que corresponda ao exercício de funções de

gestor público, administrador ou gerente de pessoa colectiva,

bem como de representante de estabelecimento estável de

entidade não residente:

� tributação em IRS pela sua totalidade. a), nº 4º, artº 2º CIRS.

� Restantes trabalhadores:

� O valor excluído de tributação tem como limite o valor médio mensal das

remunerações regulares com carácter de retribuição sujeitas a imposto, auferidas nos

últimos 12 meses, multiplicado pelo nº de anos ou fracção de antiguidade ou de

exercício de funções. b), nº 4º, artº 2º CIRS.





3.23 PESSOAL

INDEMNIZAÇÕES - TRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA,APLICÁVEL A GESTORES,ADMINISTRADORES E GERENTES

� Taxa = 35% (45% se o SP apresentar prejuízo fiscal no exercício)

� Os gastos ou encargos relativos a indemnizações ou quaisquer compensações

devidas não relacionadas com a concretização de objectivos de produtividade

previamente definidos na relação contratual, quando se verifique a cessação

de funções de gestor, administrador ou gerente, bem como…

� Os gastos relativos à parte que exceda o valor das remunerações que seriam

auferidas pelo exercício daqueles cargos até ao final do contrato, quando se

trate de rescisão de um contrato antes do termo, qualquer que seja a

modalidade de pagamento, quer este seja efectuado directamente pelo sujeito

passivo quer haja transferência das responsabilidades inerentes para uma outra

entidade;





3.23 PESSOAL

TRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA – Bónus e outras remunerações variáveis

APLICÁVEL A GESTORES,ADMINISTRADORES E GERENTES

� Taxa = 35% (45% se o SP apresentar prejuízo fiscal no exercício)

� Os gastos ou encargos relativos a bónus e outras remunerações variáveis pagasa gestores, administradores ou gerentes quando estas representem uma parcelasuperior a 25% da remuneração anual e possuam valor superior a € 27.500,

� salvo se o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma partenão inferior a 50% por um período mínimo de três anos e condicionadoao desempenho positivo da sociedade ao longo desse período.

� Acórdão de 05.12.2013 Proc. 125/2013-T – CAAD – (TA = 995.000 €)

Seguindo o princípio da especialização os exercícios e a norma do IRCdeterminou-se que o facto tributário ocorre no momento em que o gasto ouo encargo é reconhecido contabilisticamente, independentemente do momentode pagamento e/ou do seu reconhecimento para efeitos fiscais.





3.23 PESSOAL

TRIBUTAÇÃO AUTÓNOMAAPLICÁVEL A GESTORES,ADMINISTRADORES E GERENTES

� ASSOCIAÇÃO À MODELO 22

� Valor da Tributação Autónoma – campo 365 Q 10





3.23 PESSOAL

� Valor da Base da Tributação Autónoma – campo 422 e 424 Q 13

REALIZAÇÕES DE UTILIDADE SOCIAL – ARTIGO 43 DO CIRC

A Questão essencial são rendimentos de trabalho dependente?

BENEFÍCIOS NÃO INDIVIDUALIZADOS

� N.º 1 ARTIGO 43 DO CIRC

BENEFÍCIOS INDIVIDUALIZADOS

� N.º 2 ARTIGO 43 DO CIRC





3.23 PESSOAL

Sujeitos a Limite


� BENEFÍCIO - N.º 1 ARTIGO 43 DO CIRC

� Os relativos á manutenção facultativa de creches, latários, jardins-de-infância,

cantinas, bibliotecas e escolas, bem como outras realizações de utilidade social

como tal reconhecidas pela AT,

� feitas em benefício do pessoal ou dos reformados da empresa e respetivos

familiares,

� desde que:

� tenham caráter geral e

� não revistam a natureza de rendimentos do trabalho

dependente ou, revestindo-o, sejam de difícil ou complexa

individualização relativamente a cada um dos beneficiários.





3.23 PESSOAL



� Gasto Fiscal para empresa,

� Quando respeitem a creches, latários e jardins-de-infância em benefício do

pessoal da empresa, seus familiares ou outros, são:

� Majorados em 40%

� Majoração: campo 774 – Q07 da M22 – Benefícios Fiscais

� Majoração: campo 412 do Anexo D – Benefícios Fiscais

� Os gastos suportados com a aquisição de passes sociais (por exemplo despesas

referentes ao passe em transporte público) em benefício do pessoal do sujeito

passivo, usufruem do benefício desde verificados os requisitos exigidos.





3.23 PESSOAL



� Os relativos a:

a) contratos de seguros de acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros

de vida, de doença ou saúde, contribuições para fundos de pensões e equiparáveis

ou para quaisquer regimes complementares de segurança social, que garantam,

exclusivamente, o benefício de reforma, pré-reforma, complemento de reforma,

benefícios de saúde pós-emprego, invalidez ou sobrevivência a favor dos

trabalhadores da empresa;

b) contratos de seguros de doença ou saúde em benefício dos trabalhadores,

reformados ou respetivos familiares.





3.23 PESSOAL



� A aplicação do benefício depende da verificação cumulativa das condições presentes

no n.º 4 do artigo 43.º do CIRC, nomeadamente as questões de:

� Generalidade - devem ser estabelecidos para a generalidade dos

trabalhadores permanentes da empresa ou no âmbito dos acordos colectivos

de trabalho.

� Objectividade - estabelecidos segundo um critério objetivo e idêntico para

todos os trabalhadores ainda que não pertencentes à mesma classe profissional,

salvo em cumprimento de acordos colectivos de trabalho.

� Não serem considerados rendimento do trabalho dependente





3.23 PESSOAL


� Benefício - Gasto Fiscal para empresa, mas com limite:

� 15% das despesas com o pessoal* (25%, se os trabalhadores não tiverem

direito a pensões da segurança social) contabilizadas a título de remunerações,

ordenados ou salários respeitantes ao período de tributação.

� (*) Despesas com o pessoal – IV 695/96 - são de considerar todas as despesas que, tendo anatureza genérica de remunerações, sejam objecto de descontos obrigatórios para a SegurançaSocial ou para qualquer regime substitutivo;

� No mesmo sentido temos o acordão do TCAS 07526/14 de 18-06-2015

� Noutro sentido, temos o acordão do TCAS 08248/14 de 19-03-2015, “são as despesascom o pessoal que, em termos contabilísticos, devam ser escrituradas comoremunerações, ordenados ou salários (…) Assim, a interpretação admissível, porque aúnica que resulta de forma directa e aceitável da norma legal em causa é a de que asdespesas aí referidas são as que assim devam ser registadas na contabilidade da empresa,independentemente do seu tratamento em sede de Segurança Social.”





3.23 PESSOAL

ASSOCIAÇÃO À MODELO 22:

� As realizações de Utilidade Social que não previstos ou fora dos limitesprevistos no artigo 43 do CIRC são acrescidos no campo 723 do Q07 daM22





3.23 PESSOAL

� As majorações das realizações de Utilidade Social são deduzidas no campo774 do Q07 M22, e discriminadas no campo 412 do Anexo D da M22

SEGURO DE SAÚDE SUPORTADA PELA ENTIDADE PATRONAL

Em benefício dos seus trabalhadores ou respectivos familiares

IRS – RENDIMENTO DETRABALHO DEPENDENTE?

� TÊM CARACTER DE GENERALIDADE? (Artigo 2.º-A do Código do IRS)

� Não – Sujeitos a IRS (Retenção na Fonte?)

� Sim – Não sujeitos a IRS

� GENERALIDADE – Todos os trabalhadores tenham a possibilidade de aceder ao

produto. (Caso da recusa dos trabalhadores).

IRC – GASTO FISCAL?

� Rendimento de Trabalho dependente – Sim - Gasto Fiscal

� Rendimento de Trabalho dependente – Não - Gasto Fiscal nos termos do n,º 2 e 3

(limites) e 4 (condições) do artigo 43 do CIRC – Realizações de utilidade social.





3.23 PESSOAL

SEGURO DE VIDA COMO GARANTIA BANCÁRIA

Processo: 418/96 de 07.05 da DSIRC

� “Os prémios pagos por uma empresa em consequência da constituição de um

seguro de vida, em caso de morte, relativamente ao seu sócio gerente como

observância de condição imposta por instituição financeira para utilização de uma

linha de crédito, sendo esta a única entidade beneficiária do seguro, devem

ser enquadrados no âmbito do artigo 23.º do Código do IRC, por serem um custo

comprovadamente necessário para a obtenção de proveitos.”

� Conclusão - Consta na Apólice que a empresa é a única beneficiária?

� SIM – Não considerado rendimento do trabalho dependente e gasto fiscal em IRC.

� NÃO – Rendimento do trabalho dependente e gasto fiscal em IRC





3.23 PESSOAL

PPR – PLANO POUPANÇA REFORMA EM FAVOR DOS GERENTES

� Direito adquirido e individualizado.

� Rendimento do Trabalho Dependente – Categoria A

� Retenção na fonte? Rendimento em espécie – alínea a) do n.º 1 do artigo 99

� Encargo dedutível nos termos do artº 23º do Código do IRC





3.23 PESSOAL

VALES SOCIAIS -VALES DE INFÂNCIA EVALES DE EDUCAÇÃO

Regulados pelo DL 26/99 de 28 de Janeiro

� Apoio por entidades empregadoras aos seus trabalhadores que tenham a cargo filhos ou equiparados

� Com idade < 7 anos –Vales de Infância

� Com idade dos 7 anos aos 25 anos –Vales de Educação

� Destinados ao pagamento:

� de creches, jardins de infância e lactários – Vales de Infância

� de escolas, estabelecimentos de ensino e outros serviços de educação, bem como de despesascom manuais e livros escolares – Vales de Educação

� Benefícios Fiscais: - Se tiverem carácter geral

� Trabalhador: Isenção de segurança social e IRS (No caso dos vales de Educação têm limite anualde 1.100 euros por dependente)

� Empregador: Isenção de segurança social, gasto fiscal nos termos do n.º 9 do artigo 43.º doCIRC - majoração de 40%.

� DMR.

� As despesas de educação que sejam pagas com os vales sociais não são dedutíveis à coleta de IRS. -n.º 4 do art.º 78.º-D do CIRS





3.23 PESSOAL

VALES SOCIAIS -VALES DE INFÂNCIA EVALES DE EDUCAÇÃO� Caracter geral – Para todos os trabalhadores que reúnam as condições exigidas

devem ter a possibilidade de lhes serem atribuídos vales sociais.

� Atribuição a todos os trabalhadores que tenham a seu cargo filhos ouequiparados com idade inferior a 7 anos no vale Infância e entre os 7 eos 25 anos no caso do vale Educação.

� Se não forem reunidas as condições, nomeadamente do carácter degeneralidade, estaremos perante.

� Rendimento da categoria A (DMR).

� Gasto fiscal em IRC (não majorados).

� Não integram a Base de incidência da Segurança social (c) art. 48 do CC)“Os subsídios concedidos a trabalhadores para compensação de encargos familiares,nomeadamente os relativos à frequência de creches, jardins-de-infância, estabelecimentos de educação,lares de idosos e outros serviços ou estabelecimentos de apoio social”





3.23 PESSOAL

Realizações de Utilidade Social

� As despesas relativas a um almoço de confraternização entre empregados e à festa anual dos empregados, revestem a natureza de outras realizações de utilidade social previstas no n.º 1 do artigo 43.º do CIRC (ofício n.º 9287, de 1996-02-21 da DSIRC).





3.23 PESSOAL

SUBSÍDIO DE ALIMENTAÇÃO

� IRS - LIMITES PARA NÃO SUJEIÇÃO

� 4,27 ou 6,83 (Vales ou Cartões de Refeição).

� Caso de sócio-gerente que recebe subsídio de alimentação em mais de 1 empresa?

� IRC – Gasto Fiscal

� Cumprir o n.º 4 artigo 126 do CIRS no caso dos vales de Refeição:

� Possuir registo atualizado, do qual conste, pelo menos:

� a identificação das entidades emitentes

� bem como dos respetivos documentos de aquisição (faturas), e

� registo individualizado dos beneficiários e dos montantes atribuídos a cada.

� O montante da diferença, entre os (N.º 5 do 126 do CIRS) Vales de refeição

adquiridos - atribuídos (constam registo anterior) - os que ainda não foram atribuídos

(na sua posse), ficam sujeitos ao regime das despesas não documentadas.





3.23 PESSOAL

SUBSÍDIO DE ALIMENTAÇÃO

� IES

� Não esquecer de preencher no subsídio porVales ou Cartões de refeição.





3.23 PESSOAL

Ajudas de Custo e KM´s:

� Condições para aceitação como gasto fiscal.

� Sujeição a tributações autónimas.

Aspectos que influenciam os pontos anteriores:� São rendimentos do trabalho dependente?

� Existe Mapa, conforme as exigências da alínea h) nº1 art.º23-A CIRC?

� São facturados ao cliente?




3.23 PESSOAL

AJUDAS DE CUSTO E KM´S� São rendimentos do trabalho dependente, se não forem observados os

pressupostos da sua atribuição aos servidores do estado ou se ultrapassar os limites:� Transporte em automóvel próprio: 0,36 € / Km

� Ajudas de custo: Deslocações no país: 50,20 € (69,19 € – directores)

: Deslocações ao estrangeiro: 89,35 € (100,24 € - directores)

(Nota: Vão sempre na DMR, independentemente de onde estejam contabilizadas ou de seremrendimentos de trabalho dependente).

� Existência de Mapa, conforme as exigências da alínea h) nº1 art.º 23-A CIRC:� Ajudas de Custo - Mapa deve, designadamente, identificar

� o nome do beneficiário, o local ou locais para onde se deslocou, o motivo e a data dadeslocação, o tempo de permanência e o montante diário atribuído.

� Deslocação em viatura própria do trabalhador, o mapa deve nomeadamente

� Conter os elementos anteriores e identificar a viatura, o proprietário e o n.º dequilómetros percorridos.




3.23 PESSOAL

� Se são facturados ao cliente� Expressamente Mencionadas na Facturação (Exigência Fisco) - Menção

explícita na factura (evidenciadas autonomamente), e o mapa deve fazer referência aovalor facturado, a obra/serviço a que respeita e a autonomizar os montantesimputados.

� Associados da ANTRAM - (Inf. n.º 22144 de 06.07.2004) podem apresentar opreço do serviço prestado sem que seja necessário evidenciar o valor das ajudas decusto pagas no âmbito dos serviços de transporte efectuados, devendo, porém,possuir os elementos constantes da alínea h) do n.º 1 do art.º 23.º-A do CIRC paracomprovação da ajuda de custo, bem como dispor de elementos na suacontabilidade que identifiquem o gasto suportado com a deslocação efectuada eimputação ao serviço que as originou.

� O acordão do Processo 85/2012-T do CAAD – impõe a comprovaçãocompleta relativa à identificação das despesas por cada pagamento efectuado, masnão implica que a indicação dessas despesas tenha de constar das facturas, emborase mostre necessário que a contabilidade permita determinar a que factura sereporta cada uma das quantias relacionadas com as ajudas de custo e Km´s.




3.23 PESSOAL

AJUDAS DE CUSTO E KM´S

1)Não consideradas Rendimento doTrabalho dependente

� Facturação emitida ao ClienteACEITES FISCALMENTE E SEMTRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA

� Não facturados a clientes, com mapa de controlo das deslocaçõesACEITES FISCALMENTE E COMTRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA

� Não facturados a clientes, sem mapa de controlo das deslocações

� SEM Prejuízo Fiscal no período.NÃO ACEITES FISCALMENTE E SEMTRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA

� COM Prejuízo Fiscal no período.NÃO ACEITES FISCALMENTE E COMTRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA

2) Consideradas Rendimento doTrabalho dependenteACEITES FISCALMENTE E SEM TRIBUTAÇÃO AUTÓNOMA




3.23 PESSOAL



AJUDAS DE CUSTO E KM´S – ASSOCIAÇÃO À MODELO 22

� Não Aceites fiscalmente – Acrescer no campo 730 Q07 da Modelo 22

� Tributações Autónomas

Descrição PF*

Ajudas de custo e deslocações em viatura própria (dedutíveis) 5% 15%

Ajudas de custo e deslocações em viatura própria (não dedutíveis) 5%

Na Declaração Modelo 22:

* Com Prejuízo fiscal no exercício

Valor da T.A. Dedutíveis Não dedutíveis

Campo 365 Q 10 Campo 415 Q 13 Campo 425 Q 13


3.23 PESSOAL




� Exemplo

Funcionários Valor das Ajudasde Custo

RendimentoCategoria A

Facturadas a clientes

Mapa justificativo

Funcionário RV 2.000,00 Não Sim Sim

Funcionário JJ 1.000,00 Não Não Não

Funcionário LP 1.200,00 Não Não Sim


3.23 PESSOAL

Caso 1 – Empresa com lucro tributávelCaso 2 – Empresa com prejuízo fiscal

Impacto na modelo 22?




� Resolução Caso 1

� Q07 da Modelo 22

� Acrescer 1.000 euros (funcionário JJ)

� Tributações Autónomas (TA)

� 60 euros (1.200 euros * 5%)

� Modelo 22


3.23 PESSOAL

Campo 730 Q07 Campo 365 Q 10 Campo 415 Q 13

1.000 € 60 € 1.200 €

Não aceites T.A Base da TA




� Resolução Caso 2

� Q07 da Modelo 22

� Acrescer 1.000 euros (funcionário JJ)

� Tributações Autónomas (TA)

� 180 euros (1.200 euros * 15%)

� 50 euros (1.000 euros * 5%)

� Modelo 22


3.23 PESSOAL

Campo 730 Q07 Campo 365 Q10 Campo 415 Q13 Campo 425 Q13

1.000 € 230 € 1.200 € 1.000 €

Não aceites T.A Base da TA Base da TA



AJUDAS DE CUSTO E KM´S – PRESSUPOSTOS E NOTAS FINAIS

� As ajudas de custo visam compensar o trabalhador das despesas por siefectuadas:

� Refeições e Alojamento (Respeitar percentagens de atribuição)

� Apenas há direito a ajudas de custo nas deslocações que se realizem para alémde:

� 20 Kms do domicílio necessário nas deslocações diárias.

� 50 Kms do mesmo domicílio para deslocações por dias sucessivos,

� Nas deslocações por dias sucessivos – o respectivo abono não pode terlugar para além de 90 dias seguidos, salvo em casos excepcionais e devidamentefundamentados em que poderá haver prorrogação por mais 90 dias.

� Atenção à duplicação de documentos / gastos


3.23 PESSOAL




� Duplicação de documentos / gastos

� EXEMPLO:

� O Sr. Manuel (gerente) foi à Serra da Freita fazer um serviço demanutenção a um cliente. Como a deslocação foi demorada teve dealmoçar pelo caminho e pagou com o cartão de débito da empresa.Quando chegou deixou factura do almoço na contabilidade que seencontrava emitida em nome da sociedade. O Sr Manuel no fim do mêsquer receber: subsidio de alimentação e ajudas de custo (25% *69,19)relativos a este dia de trabalho. Pode?


3.23 PESSOAL




� DOMICÍLIO NECESSÁRIO

� O acórdão do TCAN de 08-11-2007, processo 01006/04. segundo oqual, só são devidas ajudas de custo quando o trabalhador é deslocadodo seu local habitual de trabalho. Se for contratadoespecificamente para trabalhar num local fora da sede da entidadepatronal, já não serão devidas ajudas de custo. Ou seja, só serão devidasajudas de custo quando houve mudança do local de trabalhocontratualmente previsto ou deslocações por força da prestaçãoocasional do trabalho fora do local habitual ou por força datransferência das instalações da sua entidade patronal.

� Exemplo: Trabalhador da empresa que se desloca a Espanha para fazerobra e trabalhador da empresa que foi contratado para ir trabalharpara obra em Espanha.


3.23 PESSOAL

Fundos de Compensação e de Garantia:� Por cada contrato de trabalho celebrado após 01/10/2013, as entidades

empregadoras, pagam mensalmente 1% sobre:




Retribuição Base e diuturnidades devidas a cada trabalhador

0,925%FCT

0,075% FGCT

Contabilização FAQ 28

Entregas Mensais635 – Gastos com o Pessoala 2487 – FGCT

Entregas Mensais415 – Outros Inv. Financeirosa 2487 – FCTPelas variações de JV Positivas415 – Outros Inv. Financeirosa 772 – Ganhos por aumento JVe reconhecer passivo por imposto diferido D – 8122 por C - 2742 Pelas variações de JV negativas662 – Perdas por redução do JVa 415 – Outros Inv. Financeiros, ereconhecer ativo por imposto diferidoD – 2741 por C - 8122

Só Regime Geral


3.23 PESSOAL

Fiscalidade - Associação Modelo 22

� FGCT – Custo Fiscalmente relevante

� FCT – Só relevante na data do reembolso:




Se JV do FCT é negativo (Conta 66), acrescer:

Se JV do FCT é positivo (Conta 77), deduzir:


3.23 PESSOAL

Empréstimos /Adiantamentos ao pessoal e aos órgãos sociais� Registo Conta: D – 232, C - 12

� Artigo 397 do CSC “1 -É proibido à sociedade conceder empréstimos oucrédito a administradores, efectuar pagamentos por conta deles, prestargarantias a obrigações por eles contraídas e facultar-lhes adiantamentos deremunerações superiores a um mês.”

Perdas por Imparidade� D - 6512-Perdas por imparidade; C - 239 -

� D- 239; C - 76212-Reversão de perdas por imparidade-Outros devedores

� Estas perdas por imparidade não são aceites fiscalmente (não resultam daactividade normal). Acrescer no Q07 da M22. Como recupero estas perdas?





3.23 PESSOAL






3.24 ESTADO E OUTROS ENTES PÚBLICOS

175




24 Estado e outros entes públicos � 241 Imposto sobre o rendimento � 242 Retenção de impostos sobre rendimentos � 243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)� 244 Outros impostos� 245 Contribuições para a Segurança Social� 246 Tributos das autarquias locais� 248 Outras tributações






Ter em atenção no fecho de contas!!!� Conferir saldos de PEC e P.C. com o portal das finanças.� Verificar se foram submetidas e pagas todas as declarações fiscais (movimentos

financeiros), incluindo as da segurança social.� Conferir o saldo dos impostos retidos por terceiros com as declarações de

retenção� Conferir saldo da conta IVA a Pagar/ Recuperar/Reembolsos pedidos� Conferir saldo da conta da retenções de IRS.� Conferir saldo da conta de imposto de selo� Conferir saldo da conta da segurança social.� Conferir saldos de FCT e FGCT� Consulta do património predial e cruzamento com a contabilidade.� Consulta das viaturas e cruzamento com contabilidade.� Obtenção de certidão da inexistência de dívidas á AT e á SS.� Verificação do cadastro fiscal da empresa.






� PAGAMENTOS POR CONTA – Artigo 104 e 106 do CIRC

� Quem está sujeito:

� - Todos os sujeitos passivos residentes que exerçam a titulo principal actividade denatureza com, ind ou agrícola;

� - Os Sujeitos passivos não residentes com estabelecimento estável.

� Pagamentos em:

� Julho ou (7º mês do período de tributação)� Setembro ou (9º mês do período de tributação)� até 15 de Dezembro ou ( até ao dia 15 do 12º mês do período de tributação)

� Os pagamentos por Conta são deduzidos no campo 360 do Q10 da M22:






PAGAMENTOS POR CONTA – Artigo 104 e 106 do CIRC




Volume de Negócios ano anterior

Fórmula de CálculoCada prestação

Fonte dos elementos(Modelo 22 Ano anterior)

≤ 500.000,00 € 80 % X (colecta - retenções na fonte) / 3(valor arredondado, por excesso, para euros)

Campo 351 (Colecta); campo359 (retenções na fonte); campo411(volume de negócios)

> 500.000,00 € 95 % X (colecta - retenções na fonte) / 3(valor arredondado, por excesso, para euros)

Campo 351 (Colecta); campo359 (retenções na fonte); campo411(volume de negócios)

Dispensa:Colecta do ano anterior inferior a 200 € (Campo 351 da M22 ano anterior)

Cálculo:



LIMITAÇÕES DOS PAGAMENTOS POR CONTAArtigo 107 - CIRC

� Suspensão ou limitação – UNICAMENTE possível relativamente à

TERCEIRA ENTREGA.

� Suspensão - Pelos elementos de que disponha, que o montante do

pagamento por conta já efectuado é igual ao superior ao imposto que será

devido.

� Limitação - Pelos elementos de que disponha, que o montante do

pagamento por conta já efectuado acrescido da terceira entrega é superior

ao imposto que será devido, pode limitar o pagamento a essa diferença.






LIMITAÇÕES DOS PAGAMENTOS POR CONTAConsequências da indevida suspensão ou limitação do 3.º pagamento por conta?

� Verificando-se, face à declaração periódica de rendimentos do exercício a que

respeita o imposto, que, deixou de ser paga uma importância superior a

20% da que, em condições normais, teria sido entregue.

� há lugar a juros compensatórios.

Exemplo: Sociedade tinha que fazer 3 Pagamento por conta de 1.000 €. No entanto o último limitou

o valor a 650 euros. Qual o valor máximo de imposto devido a final para não dar lugar a juros

compensatórios?

Pagamentos devidos = 3.000 ; Pagamentos efectuados = 2.650; Diferença = 350

Desvio = 350 * 20 % = 70

Se o imposto devido a final não for superior a 2720 (2650 + 70), não há juros compensatórios.




LIMITAÇÕES DOS PAGAMENTOS POR CONTAConsequências da indevida suspensão ou limitação do 3.º pagamento por conta e falta da entrega devida de qualquer uma dos outros 2 pagamentos?

� Coima

� prática de infracção punível nos termos da alínea f) do n.º 5 do art.º 114.º

do RGIT.

“f) A falta de pagamento, total ou parcial, da prestação tributária devida a título de

pagamento por conta do imposto devido a final, incluindo as situações de pagamento

especial por conta.”

� valor conjugação do n.º 2 do art.º 114.º e do n.º 4 do art.º 26.º, ambos do

RGIT. (coima mínima de 30% do imposto em falta).








� PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA - ART 106.º CIRC

� Quem está sujeito:

� -Todos os sujeito passivos residentes que exerçam a titulo principal actividade de

natureza comercial , industrial ou agrícola;

� -Os Sujeito Passivos não residentes com estabelecimento estável.

� Prazos de Pagamento de Pagamento:

� - Março , ou duas prestações em Março e Outubro.

� - Período trib. Diferente ano civil:

� -3º mês e 10 mês do período de tributação






1% VN2015

PEC = 1.000 – PC2015

1% VN2015 > 1.000

X <70.000

1% VN2015 <1.000

X = [1.000 + 20% (1% VN2015-1.000)]

PEC = X – PC2015

X >= 70.000

PEC = 70.000 – PC2015




O montante do pagamento especial por conta é igual a 1% do volume de negócios relativoao período de tributação anterior, com o limite mínimo de € 1.000, e, quando superior, seráigual a este limite acrescido de 20% da parte excedente, com o limite máximo de € 70.000,abatido dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior (calculados deacordo com as regras do CIRC).

PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA - ART 106.º CIRC






PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA

SITUAÇÕES IMPORTANTES:� Não há pagamento especial por conta nos períodos de tributação de:

� Início de actividade e� No seguinte.

� Dispensados de efectuar o pagamento especial por conta, ossujeitos passivos:� Totalmente isentos de IRC, ainda que a isenção não inclua

rendimentos que sejam sujeitos a tributação por retenção na fontecom carácter definitivo;

� Que se encontrem com processos no âmbito do CIRE, a partirda data de instauração desse processo;

� A que seja aplicado o regime simplificado de IRC.






PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTASITUAÇÕES IMPORTANTES:� Dispensados de efectuar o pagamento especial por conta, os

sujeitos passivos:� Que tenham deixado de efectuar vendas ou prestações de serviços e

tenham entregue a correspondente declaração de cessação deactividade a que se refere o artigo 33.º do Código do IVA� Cumprimento das condições do artigo 34 do CIVA, para cessar.� Ano da entrega da declaração da cessação em IVA

� Caso de empresa que cessa antes do pagamento da 2ªprestação.� Importante - Nascimento da Obrigação

� Cessação de actividade em IRC - Of.circ. 82/98 de 18/3� Se cessar em IRC até ao termo do prazo de pagamento da 2ª

prestação. Se não cessar efectua a totalidade do PEC até essa data.






PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTACASOS ESPECIAIS:� RETGS

� É devido um PEC por cada uma das sociedades.� A formula é igual à do regime geral, efectuada empresa a empresa.� Pagamento por conta que se deduz na fórmula? É o que seria devido

por cada uma das sociedades do grupo se este regime não fosseaplicável.

� Pagamento por conta Fictício – Obrigatório constar no campo360 da M22 individual de cada sociedade.

PEC de cada sociedade = 1% volume negócios período de tributação anterior (1) - Pag. por conta fictícios do período de tributação anterior(1) Limites: Mínimo € 1.000; Máximo € 1.000 + 20% do excedente, com o limite de € 70.000

� A sociedade dominante deverá somar os PEC individuais de cadasociedade e proceder à entrega de uma única guia de pagamento.






PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTACASOS ESPECIAIS:

� REGIME SIMPLIFICADO

� Os sujeitos passivos que tenham deixado de se qualificar para autilização do regime simplificado de IRC, ao falharem os requisitos domontante anual ilíquido de rendimentos (200.000 €) ou o critério doBalanço (500.000 €) devem efetuar o pagamento especial por conta atéao fim do 3.º mês do período de tributação seguinte.

� Exemplo:� No final de 2015, chegou-se à conclusão que não se enquadra no

Regime Simplificado de IRC:� Faz o PEC de 2015, até 31.3.2016.



PEC - DEDUÇÃO À COLECTA – ART 93.º CIRC

� Os Pagamentos Especiais por Conta efectuados são dedutíveis à colecta de

IRC, mas têm limite temporal de dedução: - Campo 356 da Modelo 22:

� PEC relativos a períodos de tributação:

� até 2013 inclusive - dedução á colecta do próprio exercício do

pagamento e dos quatro exercícios seguintes.

� de 2014 e seguintes - dedução á colecta do próprio exercício do

pagamento e dos seis exercícios seguintes.







Poderão ser abatidos à colecta de 2015:




PEC dedutíveis à colecta de 2015

Período de utilização(nº de anos)

Período de tributação limite para a dedução do PEC

PEC 2011 Ano + 4 2015

PEC 2012 Ano + 4 2016

PEC 2013 Ano + 4 2017

PEC 2014 Ano + 6 2020

PEC 2015 Ano + 6 2021

PEC de 2011 – Termina este ano




� PEC de 2011, não deduzido, o que acontece.

� Decisão: Pedir Reembolso?

Artigo 12.º - Disposições finais e transitórias

“11 - A redação dada pela presente lei ao artigo 93.º do Código do IRC aplica-se aos pagamentos especiais por conta relativos aos períodos de tributação que se iniciem em

ou após 1 de janeiro de 2014.”

� A versão actual do artigo 93 do CIRC só se aplica aos PEC de 2014 e seguintes.

� Artigo 93 do CIRC Actual para reembolso sem ser por cessação deactividade – 1ª vez em 2020.

� Aplicação do artigo 93 do CIRC em vigor em 31.12.2013 para arecuperação do PEC até 2013.







DECISÃO - Pedir Reembolso?

� Sim, pedir reembolso – Artigo 93 em vigor até 31.12.2013

É necessário que se verifiquem cumulativamente as seguintes situações:

� SP não enquadrado no reg. Simplificado

� A rentabilidade da empresa não se afaste em mais de 10%, para menos, damédia dos rácios de rentabilidade das empresas do sector

� Situação de reembolso justificada por acção de inspecção feita a pedidodo sujeito passivo, formulado nos 90 dias seguintes ao termo doprazo de apresentação da Modelo 22.

� Não pedir Reembolso: - O PEC não deduzido:

� Contabilidade: Débito 688 /crédito 241.

� Fiscalidade: Acrescer no Q07 da Mod. 22.






PEC – REMBOLSO – ATUAL ART 93.º CIRCAPLICÁVEL AOS PEC´S DE 2014 e Seg.

� Não tem as exigências anteriores, com destaque para a inspecção tributária.

� Findo o 6º período após aquele em que o PEC foi efectuado, o SP poderá solicitaro reembolso do PEC, mediante requerimento dirigido ao Chefe do serviço localde finanças, a apresentar no prazo de 90 dias após o termo do referido 6º ano.

� Exº PEC pago em 2014. Recuperado até ao exercício de 2020. Se virmos que nãoo conseguimos recuperar temos de pedir o reembolso até 30 ou 31 de Março de2021 (depende se o ano é bissexto ou não), isto é temos que apurar o IRC de2020 até esta data.






PEC – REMBOLSO EM CASO DE CESSAÇÃO - ART 93.º CIRC

Reembolso do PEC em caso de cessação de Actividade:

� Aplicável aos PEC de 2014 e Seguintes (actual:Artigo 93 do CIRC)

� Cessação verificada:

� no próprio período de tributação

� ou até ao 6.° período de tributação posterior àquele a que o pagamento

especial por conta respeita.

� Aplicável aos PEC anteriores a 2014: (anterior: Artigo 93 do CIRC)

� Cessação verificada:

� até ao 3.° período de tributação posterior àquele a que o pagamento especial

por conta respeita. (Só é aplicável aos PEC de 2013 para quem não cessou).






PEC – REMBOLSO EM CASO DE CESSAÇÃO - ART 93.º CIRC

� Formalismo do pedido de reembolso do PEC em caso de cessação:

� mediante requerimento do sujeito passivo, dirigido ao chefe do serviço de

finanças da área da sede, direcção efectiva ou estabelecimento estável em que

estiver centralizada a contabilidade,

� apresentado no prazo de 90 dias a contar da data da cessação da actividade.







Não cumprimento do artº 106º

� O não cumprimento atempado dos PEC´s implica a posterior liquidação de

� juros compensatórios, à taxa de 4% (artigos 102º CIRC e 35.º, LGT).

� coima nos termos do n.º 2 do art.º 114.º e do n.º 4 do art.º 26.º, ambosdo RGIT. (coima mínima de 30% do imposto em falta).







Conjugação de PEC, Prejuízos Fiscais com Benefícios Fiscais

� Ordem de Dedução na Modelo 22:

1. Prejuízos Fiscais

2. Benefícios Fiscais

3. Pagamento Especial por Conta






DERRAMA MUNICIPAL – LEI N.º 73/2013 –ARTº 18º

� Receita

� Municípios

� Sujeitos passivos

� Sujeitos passivos residentes em território português que exerçam, o título

principal, uma actividade de natureza comercial, industrial au agrícola e não

residentes com estabelecimento estável nesse território.

� Matéria Colectável (incide sobre)

� Lucro tributável sujeito e não isento de imposto sobre o rendimento das

pessoas colectivas (IRC).







� Taxa de imposto – fixadas anualmente

� Regime Geral

� (0 a 1,5 por cento), independentemente do volume de negócios.

� Taxa reduzida

� Possibilidade de ser fixada uma taxa reduzida para os sujeitos passivos com

um volume de negócios no ano anterior que não ultrapasse 150 mil euros.







� IncidênciaTributária depende:

� Do número de municípios onde o sujeito passivo possua estabelecimentos

estáveis

� Do valor da matéria colectável (para efeitos de derrama) - Lucro Tributável







� Número de municípios = 1 , ou

� Número de municípios > 1 e Matéria colectável da derrama inferior ou

igual a 50 mil euros

� Sujeitos à taxa fixada pelo município em que se situa a sede ou a direcção

efectiva do sujeito passivo ou, tratando-se de sujeitos passivos não residentes,

no município em que se situa o estabelecimento estável onde, nos termos do

artigo 125º' do Código do IRC, esteja centralizada a contabilidade.

� Matéria Coletável da derrama X taxa =Valor a indicar no campo 364 da M22.







� Número de municípios > 1 e Matéria colectável da derrama > 50 mil

euros

� Obrigatoriedade de apresentação do Anexo A.

� A derrama é apurada no Anexo A e o valor encontrado transferido para o

campo 364.

� Taxa média calculada com base na massa salarial de cada município, a aplicar

ao lucro tributável.






DERRAMA MUNICIPAL – LEI N.º 73/2013 –ARTº 18º - RETGS

� No RETGS, o cálculo da derrama é efectuado com base no LT de cada

sociedade e não com base no LT do Grupo. Só entrou na Lei pelo

Orçamento de Estado para 2012, mas o ofício-circulado n.º 20132/2008, de 14 de

Abril já indicava que assim era.

� Cálculo da derrama do grupo:

� Para as sociedades que integram o perímetro do grupo abrangido pelo RETGS,a derrama municipal é calculada e indicada individualmente por cada uma dassociedades na sua MODELO 22 individual, sendo preenchido também o anexoA.

� O somatório das derramas municipais devidas por todas as entidades dogrupo é indicado no Campo 364 do Q 10 da declaração do grupo.

� O pagamento é feito pela sociedade dominante.






DERRAMA ESTADUAL - ARTIGO 87.ºA CIRC

� Sobre a parte do lucro tributável superior a 1.500.000 € sujeito enão isento de IRC, apurado por sujeitos passivos residentes em territórioportuguês que exerçam, a título principal, uma actividade de naturezacomercial, industrial ou agrícola e por não residentes com estabelecimentoestável em território português, incidem as taxas adicionais:




Lucro Tributável (euros) Taxa DE

> 1.500.000 até 7.500.000 3 %

> 7.500.000 até 35.000.000 5%

> 35.000.000 7%




� A derrama estadual é por escalões.

� Ex:Tenho um lucroTributável de 20.000.000 €.

� Qual a derrama estadual?

� LucroTributável Até 1.500.000 não tem derrama estadual.

� Lucro Tributável Até 7.500.000 = Derrama estadual de 6.000.000* 3% - (7.500.000 – 1.500.000)

� Lucro Tributável Até remanescente = Derrama estadual de12.500.000 * 5% - (20.000.000 – 7.500.000)

� Valor da derrama Estadual = 805.000 euros







� Pagamento da derrama estadual (artigo 104.°-A CIRC)

� Em três pagamentos adicionais por conta (PAC), de acordo com asregras estabelecidas no alínea a) do n.° 1 do artigo 104.° (pagamentos porconta)

� Até ao último dia do prazo fixado para o envio da declaraçãomodelo 22, pela diferença que existir entre o valor total da derramaestadual aí calculado e as importâncias entregues por conta.

� Há lugar a reembolso , pela respectiva diferença, quando o valor do derramaestadual apurado na declaração for inferior ao valor dos PAC.






PAGAMENTO ADICIONAL POR CONTA - ARTIGO 105ºA CIRC

� O valor dos pagamentos adicionais por conta devidos nos termos da alínea a) do n.º 1 do

artigo 104.º-A é igual ao montante resultante da aplicação das taxas previstas na tabela

seguinte sobre a parte do lucro tributável superior a € 1.500.000 relativo ao período de

tributação anterior:




Lucro Tributável (euros) Taxa PAC Taxa DE

> 1.500.000 até 7.500.000 2,5 % 3 %

> 7.500.000 até 35.000.000 4,5% 5%

> 35.000.000 6,5% 7%

� Também é por escalões, conforme derrama estadual.

� À semelhança dos pagamentos por conta, os sujeitos passivos podem efectuar a suspensão

do pagamento, em relação ao terceiro pagamento adicionais por conta, nos termos e

condições previstos no artigo 107.º do CIRC



DERRAMA ESTADUAL - ARTIGO 87.ºA CIRC - RETGS

� Quando seja aplicável o regime especial de tributação dos grupos desociedades, a derrama estadual incide sobre o lucro tributável apuradona declaração periódica individual de cada uma das sociedades dogrupo, incluindo a do sociedade dominante.

� A sociedade dominante efectua o somatório das derramas estaduaisindividualmente calculadas, indicando-a na declaração do grupo, no campo 373do quadro 10 da declaração modelo 22, incumbindo-lhe o respectivo pagamento.

� Quando seja aplicável o regime especial de tributação dos grupos de sociedades,é devido pagamento adicional por conta por cada uma das sociedadesdo grupo, incluindo a sociedade dominante






IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

� Estimar o gasto com IRC no fecho de contas

� Lançamento da Estimativa de IRC

� D: 8121 – Imposto Sobre o Rendimento

� C: 2413 – Estimativa de Imposto sobre o Rendimento

� Estimativa de IRC VS IRC Final

� Estimativa de IRC < IRC Final – Insuficiência de Estimativa

6885 – Insuficiência de Estimativa para impostos

� Estimativa de IRC > IRC Final – Excesso de Estimativa

7882 – Excesso de Estimativa para impostos






IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO - FISCALIDADE� O IRC, incluindo as tributações autónomas, e quaisquer outros impostos

que direta ou indiretamente incidam sobre os lucros; não relevamfiscalmente.

� O texto “incluindo as tributações autónomas” foi adicionado pela Reforma doIRC em 2014. Acordãos do CAAD proc n.º 209/2013, “ainda que a TA possaser um imposto distinto do IRC, é exigido no âmbito do IRC”.




Acrescer Campo 724

Acrescer Campo 724

Deduzir Campo 765

� D - 8121 – Imposto Sobre o Rendimento

� D - 6885 – Insuficiência de Estimativa para impostos

� C- 7882 – Excesso de Estimativa para impostos

� ASSOCIAÇÃO À M22




TAXAS APLICÁVEIS NO PERÍODO DETRIBUTAÇÃO - 2015




Pequenas e médias empresas (PME) Grandes empresas

Matéria Coletável Taxas Taxas

Até 15.000 euros 17%21%Superior a 15.000 euros 21%

PME – Definição no DL N.º 372/2007, de 6 de Novembro� PME - empresas que empregam menos de 250 pessoas e cujo volume de

negócios anual não excede 50 milhões de euros ou cujo balanço totalanual não excede 43 milhões de euros.



IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO - REGRAS DE PAGAMENTO� O valor a pagar ou a reembolsar é APURADO na Modelo 22, que tem de ser

entregue até ao último dia do 5º mês posterior á data do termo do período detributação.

� Se valor apurado < 25 €, não há lugar a pagamento nem ao reembolso.

� Pagamento - efectuado até à data de entrega da Modelo 22.

� Reembolso, o mesmo deve ser efectuado até ao fim do 3.º mês seguinteao do seu envio.

� Os contabilistas certificados são subsidiariamente e solidariamenteresponsáveis pelas coimas, quando não comuniquem, até 30 dias após otermo do prazo de entrega da declaração, à administração tributária asrazões que impediram o cumprimento atempado da obrigação e o atraso ou afalta de entrega não lhes seja imputável a qualquer título. - Portal das Finanças.

� ENTREGAR > COMUNICAÇÃO NOS TERMOS DO Nº 3 DO ARTº 8º RGIT











Conta Descrição Saldo D/C

241 Imposto Sobre o Rendimento 500,00 C

2411 Pagamentos por Conta 2.000,00 D

24111 Pagamento especial por Conta 1.000.00 D

24112 Pagamentos por Conta 1.000.00 D

2412 Retenção na Fonte por terceiros 500.00 D

2413 Estimativa de IRC 3.000,00 C

� No Balanço - Saldo no Activo e no Passivo?

� Caso o PEC fosse totalmente deduzido?

� Caso a empresa ficasse com PEC para deduzir de 500?



PREJUÍZOS FISCAIS� Período de reporte atual - 12 anos (só prejuízos gerados a partir de 1/1/ 2014)

� Prejuízos fiscais dedutíveis no período de 2015 e prazo limite de dedução:




Período de tributação em que o prejuízo é apurado

Período de dedução(nº de anos)

Período de tributação limite para a dedução do prejuízo

2009 6 2015

2011 4 2015

2012 5 2017

2013 5 2018

2014 12 2026

2015 12 2027

� Critério de dedução

� FIFO (first in first out)



PREJUÍZOS FISCAIS

� Limite à dedução de reporte – 70% do LT� A dedução a efetuar em cada um dos períodos de tributação não pode exceder

o montante correspondente a 70% do respetivo lucro tributável.

� Não ficando, porém, prejudicada a dedução da parte desses prejuízos que nãotenham sido deduzidos, nas mesmas condições e até ao final do respetivoperíodo de dedução.

� Aplicação a todos os prejuízos fiscais dedutíveis.




Exemplo: Prejuízos fiscais em 2013: 30.000 € e 2014: 30.000

Descritivo Campo Valor Limite

1. LUCRO TRIBUTÁVEL 302 80.000,00 €

2. Prejuízos fiscais dedutíveis 303 60.000,00 €

3. Prejuízos fiscais deduzidos 309 56.000,00 € (70% * 80.000)

4. MATÉRIA COLECTÁVEL ( 1-3 ) 311 24.000,00 €

4.000 areportarde 2014



PREJUÍZOS FISCAIS – N.º 8 do ARTIGO 52.º CIRC

� Norma Anti Abuso� Objectivo: Evitar a “comercialização dos prejuízos fiscais”

� Prejuízos Fiscais Não Dedutíveis� “O previsto no n.º 1 (dedução dos prejuízos) deixa de ser aplicável quando

se verificar, à data do termo do período de tributação em que éefectuada a dedução, que, em relação àquele a que respeitam os prejuízos:

� se verificou a alteração da titularidade de mais de 50% do capitalsocial ou da maioria dos direitos de voto.”




Termo do Período em que é gerado

Termo do Período em que é deduzido

Verificação da alteração da titularidade de > 50%




� Para efeitos do n.º 8 do artigo 52.º do CIRC não são consideradas as

alterações:

a) Das quais resulte a passagem da titularidade do capital social ou dos direitos

de voto de direta para indireta, de indireta para direta, bem como das

quais resulte a transmissão daquela titularidade entre sociedades cuja maioria

do capital social ou dos direitos de voto seja detida direta ou indiretamente,

nos termos do n.º 6 do artigo 69.º, por uma mesma entidade.

b) Decorrentes de operações efetuadas ao abrigo do regime especial previsto

nos artigos 73.º e seguintes; (Fusões e Cisões)

c) Decorrentes de sucessões por morte;







� Para efeitos do n.º 8 do artigo 52.º do CIRC não são consideradas as

alterações:

d) Quando o adquirente detenha ininterruptamente, direta ou indiretamente,

mais de 20% do capital social ou da maioria dos direitos de voto da

sociedade desde o início do período de tributação a que respeitam os

prejuízos; (*) ou

e) Quando o adquirente seja trabalhador ou membro dos órgãos

sociais da sociedade, pelo menos desde o início do período de tributação a

que respeitam os prejuízos. (*)(*) Necessita de autorização de membro do Governo responsável pela área dasfinanças, nos termos do n.º 12 do artigo 52 do CIRC, para os prejuízos fiscais do período e dosperíodos anteriores, aos factos mencionados nas alíneas d) e e).








PREJUÍZOS FISCAIS – N.º 8 DO ARTIGO 52.º CIRC

� O membro do Governo responsável pela área das finanças pode autorizar, em casos

de reconhecido interesse económico e mediante requerimento a apresentar à

Autoridade Tributária e Aduaneira, que não seja aplicada a limitação prevista no n.º 8.

do Artigo 52.º - Cfr n.º 12 do Artigo 52.º do CIRC.

� O requerimento em causa deve ser efectuado em conformidade com a portaria n.º

273/2014, de 24 de Dezembro.


PERDA DOS PREJUÍZOS – N.º 8 DO ARTIGO 52.º CIRC

� Associação á Modelo 22





PREJUÍZOS FISCAIS

� Conjugação da dedução de prejuízos fiscais com Benefícios Fiscais

� Ofício-Circulado 9/97, 12/11“2. Da conjugação do disposto no artigo 52º com o artigo 15º do mesmodiploma, referente ao cálculo da matéria colectável, resulta queprimeiramente devem ser expurgados do lucro tributável os prejuízosfiscais até à sua concorrência, deduzindo-se, caso ainda exista umvalor remanescente, os benefícios fiscais porventura existentes.3. Neste contexto, os contribuintes não podem escolher o exercício dededução dos prejuízos, por forma a não inviabilizarem a dedução dosbenefícios, devendo essa dedução operar-se, dentro do período respectivo, omais rápido possível.”




PREJUÍZOS FISCAIS – IMPOSTOS DIFERIDOS

� Podem originar activos por impostos diferidos, se…..� for provável que exista um lucro tributável

relativamente ao qual a diferença temporária dedutívelpossa ser usada.

� Reconhecimento� Débito: 2741 – Ativo por imposto Diferido� Crédito: 8122 – Imposto Diferido

� Reversão / Utilização do prejuízo� Crédito: 8122 – Imposto Diferido� Débito: 2741 – Ativo por imposto Diferido

� Não são aceites fiscalmente:� Débito: 8122 – acrescer no campo 725� Crédito: 8122 – deduzir no campo 766



Jorge Silva & António Neto, SROCJorge Silva & António Neto, SROC






3.25 FINANCIAMENTOS OBTIDOS

222




25 Financiamentos obtidos

� 251 Instituições de crédito e sociedades financeiras� 252 Mercado de valores mobiliários� 253 Participantes de capital� 254 Subsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos� 258 Outros financiadores






Ter em atenção no fecho de contas!!!

� Conferência – Obtenção mapa de responsabilidade do BP.� Garantias (notas no Anexo) – mapa de responsabilidade do B.P.� ClassificaçãoTemporal (Correntes/Não correntes)� Juros a Especializar� Empréstimos em moeda estrangeira (diferenças de câmbio)� Rácio Enc. Financeiros/V. Médio dos Empréstimos� Rácio Dívida (Bancária) Líquida/ EBITDA� Mensuração custo ou custo amortizado� Verificar os subsídios reembolsáveis e a sua conversão em fundo perdido� Divulgar incumprimentos de financiamentos obtidos






ClassificaçãoTemporal – Situações usuaisSeparação Corrente / Não corrente

� Financiamento PME a 5 anos, no valor de 500.000 € com amortizaçõestrimestrais de 25.000 €. Valor que deve constar em corrente?� Determinar valor a liquidar nos 12 meses após a data de balanço

� Financiamento de 500.000 euros com vencimento integral em 20/01/2016,mas em 15/01/2016 (período subsequente) a empresa acorda com o bancoo vencimento para 20/01/2020.� Valor que deve constar no Não Corrente em 2015?

� Empréstimos de partes relacionadas / Accionistas� Conferência� Registar na Conta 25





3.25 FINANCIAMENTOS OBTIDOSSUPRIMENTOS

MANIFESTAÇÃO DE FORTUNA – ARTIGO 89-º A

� Atenção que os suprimentos e empréstimos feitos no ano de valor igualou superior a 50.000 €, são considerados manifestações de fortuna.(São considerados todos os efectuados pelo sócio ou qualquer elementodo seu agregado)

� Rendimento Padrão de 50%. (desproporção superior a 30% para menos)

� As empresas fornecem esta informação à AT, através da IES, no quadro063 do anexo A.






SUPRIMENTOS

MANIFESTAÇÃO DE FORTUNA – ARTIGO 89-º A

� Exemplo: O Sr. Manuel sócio da empresa realizou 80.000 euros desuprimentos em Fevereiro de 2015, tendo a empresa procedido aoreembolso dos suprimentos em Agosto de 2015. O saldo de suprimentosé nulo no final de 2015.




� Campo A 0672 – 0

� Campo A 0674 – NIF do Sr. Manuel e 80.000 euros no valor



SUPRIMENTOSMANIFESTAÇÃO DE FORTUNA – ARTIGO 89-º A� E as Prestações Suplementares?

� Acórdão do STA , processo n.º 0579/09, de 08/07/2009� “Não se confundindo “prestações suplementares” com “suprimentos e

empréstimos”, e aludindo-se no n.º 4 do artigo 89.º-A da LeiGeral Tributária apenas a estes, que não àquelas, não pode aAdministração tributária incluir no valor daqueles, para efeitos deaplicação do artigo 89.º-A, os montantes registados na contabilidadeda empresa como prestações suplementares, correspondentes adeliberações previamente suportadas em actas da sociedade.”

� Assim, e tendo por base este acórdão, as prestações suplementaresnão têm a mesma natureza de suprimentos e empréstimos e porisso não devem ser indicadas no quadro 063 IES .






JUROS DE SUPRIMENTOS (alínea m) do n.º 1 do artigo 23.º A).

� Não são aceites como gastos fiscais, os juros e outras formas de remuneraçãode suprimentos e empréstimos feitos pelos sócios à sociedade, na parte emque excedam a taxa definida por portaria do membro do Governoresponsável pela área das finanças, salvo no caso de se aplicar o regimeestabelecido no artigo 63.º; (alínea m) do n.º 1 do artigo 23.º A).

� As taxas foram reguladas pela Portaria nº 279/2014 de 30/12:

� Euribor a 12 meses na data da constituição da dívida acrescida de spread:

� de 6% no caso de PME.

� de 2% no caso de Grandes Empresas

� Salvo regime estabelecido no artigo 63.º do CIRC - regime dos PT

� prevalecendo nestes casos os termos e condições que seriamnormalmente contratados, aceites e praticados entre entidadesindependentes em operações comparáveis, determinados nos termosdeste regime. (Normalmente estas operações enquadram-se aqui).






JUROS DE SUPRIMENTOS

� Associação à Modelo 22 – campo 734 Q07 da M22




� Retenção na Fonte

� Os pagamentos de juros a sócios (pessoas singulares e colectivas)estão sujeitos a retenção na fonte:� Taxa de retenção IRS - 28%.

� Taxa de retenção IRC - 25%.







� Retenção na Fonte� Dispensa de Retenção Residentes (alínea h) n.º1 do art. 97 CIRC) - Juros e

outros rendimentos resultantes de contratos de suprimento, de papelcomercial ou obrigações, quando beneficiário detem:

� mais de 10%, diretamente, ou indiretamente através de outrassociedades em que seja dominante, e

� desde que a participação no capital social tenha permanecido na suatitularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior à data dasua colocação à disposição.

� Retenção Não Residentes:

� Possibilidade de isenção de IRC prevista nos n.ºs 12 a 16 do art.º 14.ºdo CIRC. (Beneficiário da UE ou Suíça)

� Possibilidade de redução se existir convenção e a mesma for accionada.

� Não esquecer envio da Modelo 30.







� Imposto de Selo� Os juros de suprimentos estão sempre isentos de imposto de selo.

� Os suprimentos também: “Os empréstimos com características de suprimentos,incluindo os respectivos juros efectuados por sócios à sociedade.” - alínea i) aoartigo 7.º do CIS.

� Modelo 39� Entrega até ao final de Fevereiro do ano seguinte.

� Entrega obrigatória pelas entidades devedoras e pelas entidades que paguemou coloquem à disposição dos respectivos titulares pessoas singularesresidentes em território português e que não beneficiem de isenção, dispensade retenção ou redução de taxa, rendimentos a que se refere o artigo 71.º doCIRS ou quaisquer rendimentos sujeitos a retenção na fonte a títulodefinitivo de montante superior a € 25.






SUPRIMENTOS E PRESTAÇÕES SUPLEMENTARES� Suprimentos vs prestações suplementares

� (contrato, juros, dinheiro e restituição)- efectuar movimento financeiro

� Classificação

� Suprimentos – Sempre passivo

� Prestações suplementares – Passivo ou Capital Próprio� Faq 15 SNC: “As prestações suplementares serão reconhecidas como capital próprio

desde que não prefigurem uma obrigação presente da entidade quanto à suarestituição”

� Como capital Próprio� Acesso a incentivos em projectos investº.

� Melhor imagem para obtenção de crédito.

� Autonomia financeira-Cap. Próprios/Act. Liq.

� Cobertura do imobilizado por capitais permanentes-

� Capitais permanentes/Imobilizado liquido






SUPRIMENTOS E PRESTAÇÕES SUPLEMENTARES� Suprimentos vs prestações suplementares

� Contrato

� Prestações Suplementares

� Os sócios só podem deliberar que lhes sejam exigidas prestaçõessuplementares se o Contrato de Sociedade expressamente o permitir.

� O Contrato de sociedade fixará: o montante global das prestaçõessuplementares, os sócios que ficam obrigados a efectuá-las e o critério derepartição das prestações suplementares.

� Suprimentos

� Não é obrigatório que exista contrato reduzido a escrito.

� No entanto recomenda-se a sua elaboração a escrito com referência aomontante, forma de reembolso e remuneração






SUPRIMENTOS E PRESTAÇÕES SUPLEMENTARES� Juros


� Não vencem juros.

� Suprimentos

� Podem vencer juros ou não, consoante o que for convencionado.

� Dinheiro


� Têm sempre dinheiro por objecto

� Suprimentos

� Pode ser em espécie ou em dinheiro.






SUPRIMENTOS E PRESTAÇÕES SUPLEMENTARES� Restituição

� Prestações Suplementares (art .213 CSC) - regras

� Depende de deliberação dos sócios

� Só restituídas se o CP não ficar < ao CS + Reserva Legal e o sócio já tenhaliberado a sua quota.

� Não podem ser restituídas depois de decretada a falência da sociedade

� Suprimentos

� Conforme contrato, se o mesmo o estipular.

� Na ausência de prazo de reembolso, o credor tem o direito de exigir a todo otempo, assim como o devedor o direito de exonerar-se dela.

� Não havendo entendimento cabe ao Tribunal a fixação do mesmo, que teráem conta as consequências que o reembolso acarretará para a sociedade,podendo determinar que o pagamento seja efectuado em várias prestações.






SUPRIMENTOS E A INSOLVÊNCIA (Art 245 CSC)

� Restituição em Caso de Insolvência� Decretada a falência ou dissolvida por qualquer causa a sociedade:

� Os suprimentos só podem ser reembolsados aos seus credores depois deinteiramente satisfeitas as dívidas daquela para com terceiros;

� Não é admissível compensação de créditos da sociedade com créditos desuprimentos.

� O reembolso de suprimentos efectuado no ano anterior à sentençadeclaratória da falência é resolúvel nos termos dos artigos 1200.º, 1203.º e1204.º do Código de Processo Civil.

� Os credores por suprimentos não podem requerer, por esses créditos, afalência da sociedade.






PRESTAÇÕES SUPLEMENTARESCuidado! As prestações suplementares tem sempre o dinheiro por objecto.

Pela Inf. n.º 916/09, de 15.05, da DSIRC.O Fisco entende que a transferência de Suprimentos para prestações

suplementares, ainda que válidamente deliberadas, só é possível se:� A empresa tiver as suas contas certificadas por obrigação ou por opção,� Se consiga provar que os suprimentos tiveram o dinheiro como origem,

e� Em acta de deliberação das prestações suplementares os sócios

expressamente renunciem aos suprimentos.

Fora disso corre-se o risco de serem considerada variações patrimoniaispositivas.






LIMITAÇÕES A GASTOS DE FINANCIAMENTO – ART 67 CIRC

Gastos de Financiamento Líquidos

Dedutíveis até à concorrência do MAIOR dos seguintes limites

1.000.000 Euros 30% * do EBITDA Fiscal

*REGIME TRANSITÓRIO

2015 – 50% 2016 – 40% 2017 – 30%

Importâncias derivadas ou associadas àremuneração do capital alheio, deduzidosdos rendimentos de igual natureza.






Gastos de Financiamento líquidos (art.67 CIRC e Circular 7/2013)

Gastos Relevantes- os juros de descobertos bancários;- os juros de emprést, obtidos a curto e longo prazo;- os juros de obrigações e outros títulos assimilados;- as amortizações de descontos ou de prémiosrelacionados com emprést. obtidos;- as amortizações de custos acessórios incorridos emligação com a obtenção de empréstimos (ex:comissões bancárias e imposto de selo)- os encargos financeiros relativos a locaçõesfinanceiras;- Perdas cambiais provenientes de empréstimos emmoeda estrangeira;- os juros associados a operações de factoring comrecurso

Rendimentos Relevantes+ os juros de depósitos;+ os juros de outas aplicações de meios definanceiros líquidos;+ os juros de financiamentos concedidos;+ os ganhos cambiais obtidos;+Outros rendimentos similares a jurosauferidos de financiamentos concedidos ouobtidos

GFL =Gastos Relevantes –Rendimento Relevantes






EBITDA FISCAL

Linha da DR - Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos

Mencionado nas alíneas a) a f) do n.º 13 do artigo 67 do CIRC:a) Ganhos e perdas resultantes de alterações de JV que não aceites fiscalmente;b) Imparidades e reversões de investimentos não depreciáveis ou amortizáveisc) Ganhos e perdas resultantes da aplicação do MEP e do método de consolidação

proporcional;d) Rendimentos ou gastos relativos a partes de capital às quais seja aplicável o regime

previsto nos artigos 51.º e 51.º-Ce) Rendimentos ou gastos imputáveis a estabelecimento estável situado fora do território

português relativamente ao qual seja exercida a opção prevista no n.º 1 do artigo 54.º-A;f) A contribuição extraordinária sobre o setor energético.

Corrigido:



GASTOS DE FINANCIAMENTO LÍQUIDOS

� Associação à Modelo 22

O valor de GFL superior ao maior dos limites, é acrescido no:




� Excesso de GFL “a reportar”

� Os GFL que forem acrescidos, podem vir a ser custo fiscal:

� de 1 ou mais dos 5 períodos de tributação posteriores, apósos gastos de financiamento líquidos desse mesmo período, desdeque não ultrapassem o maior dos limites indicados.

� Utilização de FIFO.Impostos Diferidos




� Excesso de GFL a reportar




2015 2016

GFL 1.200.000 850.000

EBITDA FISCAL 1.000.000 1.000.000

Limite EBITDA 500.000 400.000

Acrescer(+)/Deduzir (-) 200.000 -150.000

Campo Q07 da M22 748 795




� Constituição de Crédito (“Folga”) e respectivo reporte

� Sempre que os GFL deduzidos < 30% EBITDA FISCAL,temos:




“FOLGA” pela diferença

� A “Folga” anterior é adicionada ao montante máximodedutível, nos termos da alínea b) do n.º 1 do art 67.º doCIRC (limite do EBITDA Fiscal), em cada um dos cincoperíodos de tributação posteriores, até à sua integralutilização (reporte da "folga").

� Utilização do FIFO




� Constituição de Crédito (“Folga”) e respectivo reporte

Exemplo:

Um dado sujeito passivo de IRC apresenta no período de 2015:

EBITDA FISCAL = € 3.000.000,00 e GFL de € 500.000,00.

Cálculo do reporte:

� 30% do EBITDA = €900.000,00

Valor a reportar para 2016 = € 900.000,00 - € 500.000,00 = € 400.000,00

Os 400.000 euros serão acrescidos aos 40% (2016) do EBITDA FISCAL.







� Alteração daTitularidade do capital em mais de 50%

� Aplica-se regime idêntico à perda dos prejuízos fiscais,incluindo as excepções previstas.

� Perde-se o “Reporte da Folga” e o excesso dos GFL a reportar.

� Cfr n.º 8 do Artigo 67 do CIRC







� Legislação relevante:

� Artigo 67.º do CIRC

� Circular 7/2013

� Inclui aspectos relativos ao RETGS









3.26 ACIONISTAS / SÓCIOS

248



3.26 ACCIONISTAS / SÓCIOS

26 Accionistas/sócios

� 261 Accionistas c/ subscrição� 262 Quotas não liberadas� 263 Adiantamentos por conta de lucros� 264 Resultados atribuídos� 265 Lucros disponíveis� 266 Empréstimos concedidos - empresa-mãe� … ...� 268 Outras operações� 269 Perdas por imparidade acumuladas





3.26 ACCIONISTAS


� A existência de capital não realizado – Apresentação Capital Realizado� 261 Accionistas c/ subscrição – saldo devedor deduzir conta 51 Capital� 262 Quotas não liberadas - saldo devedor deduzir conta 51 Capital

� Conferência de saldos� Não compensação de Saldos� ClassificaçãoTemporal (Correntes/Não correntes)� Juros a Especializar� Conferência das transações e saldos com partes relacionadas






ADIANTAMENTO POR CONTA DE LUCROS� Retenção na fonte – Segue as regras da distribuição dos lucros.

� Artigo 6.º Presunções relativas a rendimentos da categoria E

4 - Os lançamentos a seu favor, em quaisquer contas correntes dos sócios,escrituradas nas sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, quandonão resultem de mútuos, da prestação de trabalho ou do exercício decargos sociais, presumem-se feitos a título de lucros ou adiantamento doslucros.

� Para evitar tributação como adiantamento por conta de lucros: Devidaformalização e lançamento correcto dos mútuos é fundamental (ex: Acordãodo CAAD -Processo n.º 165/2013-T)

� Tributação pode ascender a 28% (saldo na conta é líquido)






RESULTADOS ATRIBUÍDOS / RESULTADOS DISPONÍVEIS

� Na aprovação de contas em 31/03 é deliberado distribuir lucros no valor 15.000.

� Os lucros foram disponibilizados em 30/06, mas o sócios só apareceram naempresa para os levantar em 15/07.

� Tratamento contabilístico?




Resolução:� Pela aprovação das contas (31 de Março):

D 56 - Resultado transitados 15.000

C 264 - Resultados atribuídos 15.000




Resolução:

� Em 30 de Junho:

D-26.4-Resultados atribuídos 15.000C-26.5- Resultados Disponíveis 10.800C- 242-Retenção de impostos sobre o rendimento. 4.200

Nesta data os lucros são colocados á disposição. Retenção nesta data.

� Em 15 de Julho:

D-26.5 -Resultados disponíveis 10.800C 12-Depósitos á ordem 10.800







ARTIGO 217.º e 294.º do CSC:

� O crédito do sócio à sua parte dos lucros vence-se decorridos 30 dias sobrea deliberação de atribuição de lucros, salvo diferimento consentido pelosócio; os sócios podem, contudo, deliberar, com fundamento em situaçãoexcepcional da sociedade, a extensão daquele prazo até mais 60 dias.

� A retenção na fonte ocorre aquando do pagamento ou da colocação àdisposição e não no momento em que são atribuídos.





3.26 ACCIONISTAS / SÓCIOSRESULTADOS ATRIBUÍDOS / RESULTADOS DISPONÍVEIS

Retenção na Fonte:Taxas de retenção 2015:

� IRC –25% (35% se residente em paraíso fiscal)

� IRS - 28% (35% se residente em paraíso fiscal)

1) Mas, pode existir dispensa:

� Se aplicar o estabelecido no n.º1 do artigo 51 do CIRC, desde que aparticipação no capital tenha permanecido na titularidade da mesma entidade, demodo ininterrupto, durante os 24 meses anteriores à data da sua colocação àdisposição.

� Se beneficiário fizer parte do mesmo grupo de RETGS que a empresa e osresultados forem de período em que se aplicou o RETGS.

� Empresa participante sediada na EU e Suiça- nº 3 do artº 14 CIRC.

2) Mas, pode beneficiar de taxa mais reduzida:

� Se existir e se for accionada Convenção para evitar dupla tributação.




Curiosidade: Taxas de retenção em 2005?



EMPRÉSTIMOS CONCEDIDOS – EMPRESA MÃE

� Lançamento: 266/12

� Tem sempre natureza devedora (empréstimos nosso)

� Apresentação no Balanço (Separação corrente /não corrente)

� Questão dos preços de transferência:

� Fazer Contrato

� Debitar juros de mercado

� Pagar imposto de selo

-Se não existirem juros debitados, é provável que o Fisco não aceitecomo gasto fiscal os juros que foram suportados com o capitalemprestado.






EMPRÉSTIMOS CONCEDIDOS - EMPRESA MÃE – IMP. SELO� Crédito concedido:

� Imposto de selo- Capital

-sujeição-verba 17.1 da TGIS

� Liquidação: Empresa que concede o empréstimo

� Encargo do imposto: Utilizador do crédito.

� Isenções: crédito concedido prazo não superior a 1 ano para carência detesouraria (artº 7º nº 1, g) do CIS):

- Prazo não superior a 1 ano.

- Para carência de tesouraria.

- Efetuadas em benefício de sociedade com a qual se encontre emrelação de domínio ou de grupo.

- Os restantes requisitos é quando participamos na empresa.






EMPRÉSTIMOS CONCEDIDOS – ACCIONISTAS INDIVIDUAIS� Lançamento: 268 – Outras operações/12

� Criação de subconta intitulada “empréstimos – nome do accionista”

� Questão dos preços de transferência:

� Fazer Contrato / Deliberar em acta

� Debitar juros de mercado

� Pagar imposto de selo

� Se não houver uma adequada formalização e registo, o Fisco pode:

� Considerar adiantamento por conta de lucros

� Se não existirem juros debitados à taxa de mercado, o Fisco pode:

� Não aceitar como gasto fiscal os juros que foram suportados com o capitalemprestado.

� Remuneração do trabalho dependente dos beneficiários, nos termos doprevisto no n.º 5) da alínea b) do n.º 3 do art.º 2.º do CIRS






IMPARIDADES� Contabilisticamente:


� Reversão D – 269; C - 7612

� Não são aceites fiscalmente


� Reversão de perda por imparidade – Deduzir campo 762 Q07 da M22










3.27 OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGAR

260




27 Outras contas a receber e a pagar

� 271 Fornecedores de investimentos� 272 Devedores e credores por acréscimos� 273 Benefícios pós-emprego� 274 Impostos diferidos� 275 Credores por subscrições não liberadas� 276 Adiantamentos por conta de vendas� 278 Outros devedores e credores� 279 Perdas por imparidade acumuladas







� Divisão Temporal (Correntes/Não correntes).� Conferência de contas correntes / Circularização de saldos� Saldos em moeda estrangeira (diferenças de câmbio).� Periodização económica dos exercícios – Acréscimos

� Regularização dos saldos de abertura� Actualização e análise dos impostos diferidos.






274 IMPOSTOS DIFERIDOSO que fazer?� Actualizar os existentes.� Verificar a manutenção dos existentes.� Registar novos




ImpostosDiferidos

DiferençasTemporárias

Conta

Activos Dedutíveis* 2741 – Ativo por impostos Diferidos

Passivos Tributáveis 2742 – Passivos por impostos Diferidos

* Mas, para ser reconhecido tem existir expectativas de resultados tributáveis no futuro

Exemplos mais comuns:� AID: Prejuízos Fiscais, benefícios fiscais, perdas por imparidade,…� PID: Excedentes de revalorização, Subsídios ao investimento…



274 IMPOSTOS DIFERIDOS




Acontecimento ou transação afecta

Imposto Diferido- registado

Resultados Resultados (8122)

Capitais Próprios Em Capitais Próprios (Ex: 5892)

Taxa de Imposto para impostos diferidos 2015:� 21% (PME 17% aos primeiros 15.000 de MC) + tx Derrama

Mensuração:� AID - Diferença temporária dedutível XTaxa de Imposto� PID – Diferença temporária tributável XTaxa de Imposto



274 IMPOSTOS DIFERIDOS

� Neutro fiscalmente.

� Os movimentos na conta 81.2.2 - Impostos Diferidos não relevam paraefeitos fiscais.� Saldo devedor – acrescer campo 725 do Q07 da M22

� Saldo credor – deduzir campo 766 do Q07 da M22






272 DEVEDORES E CREDORES POR ACRÉSCIMO

� 2721 – Devedores por acréscimos de rendimentos� 2722 – Credores por acréscimo de gastos

Gastos (2722) ou rendimentos (2721) que devam ser reconhecidos noperíodo de 2015, ainda que não tenham documentação vinculativa, cujadespesa ou receita só venha a ocorrer em 2016 ou anos seguintes.

� Não esquecer: Regularizar os saldos de abertura� Importante: Comparar os saldos e movimentos do ano 2015 com os

de 2014.





3.27 OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGAR272 DEVEDORES E CREDORES POR ACRÉSCIMO

2721 – Devedores por acréscimos de rendimentos

Acréscimos de rendimentos

� ex.: Juros a receber, Bónus, Rappel obtido, % de acabamento,etc…)

� Débito: 2721-Devedores por acréscimos de rendimento

� Crédito: contas de rendimentos , ou no caso de Rapel - Descontos eabatimentos em compras.







2722 – Credores por acréscimos de gastos

Acréscimos de gastos

� Seguros

� Remunerações a liquidar

� Juros

� IMI

� Transportes, comissões

� Bónus rapel concedidos

� Água, Electricidade, comunicações, etc…

� Débito: Gastos, ou descontos e abatimentos em vendas

� Crédito: 2722 - credores por acréscimos de gastos.







Estimativa de Férias e Subsídio de Férias

� Regularizar o saldo da estimativa com férias, subsídio de férias e respectivosencargos de 2014 e pagar em 2015:

� Se o saldo existente for devedor - 63 a 2722.� Se o saldo existente for credor-2722 a 63

� Reconhecer o direito ás férias, subsídio de férias e respectivos encargos de2015 a pagar em 2016.

Base: Salários de Dezembro de 2015 (ou algum mês de 2016, mas cuidado)

� Comparar o valor de 2015 com o de 2014, cruzando com o número defuncionários.





3.27 OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGAR279 PERDAS POR IMPARIDADE ACUMULADAS� Contabilisticamente:


� Reversão D – 279; C - 7612

� Não são aceites fiscalmente


� Reversão de perda por imparidade – Deduzir campo 762 Q07 da M22








DIFERIMENTOS


3.28 DIFERIMENTOS

271



3.28 DIFERIMENTOS

28 DIFERIMENTOS

� 281 – Gastos a reconhecer� 282 – Rendimentos a reconhecer

� Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser reconhecidos

nos períodos seguintes.

� Não esquecer: Regularizar os saldos de abertura� Importante: Comparar os saldos e movimentos do ano 2015 com os

de 2014.





3.28 DIFERIMENTOS

28 DIFERIMENTOS

� 281 – Gastos a reconhecer

Custos Diferidos� Seguros,� Rendas pagas antecipadamente

� Débito: 281- Gastos a reconhecer

� Crédito: Contas de Gastos





3.28 DIFERIMENTOS

28 DIFERIMENTOS

� 282 – Rendimentos a reconhecer

Proveitos Diferidos� Rendas recebidas antecipadamente

� Débito: Contas de Rendimento

� Crédito: 282 - Rendimentos a reconhecer









3.29 PROVISÕES

275



3.29 PROVISÕES

29 Provisões

� 291 Impostos� 292 Garantias a clientes� 293 Processos judiciais em curso� 294 Acidentes de trabalho e doenças profissionais� 295 Matérias ambientais� 296 Contratos onerosos� 297 Reestruturação� 298 Outras provisões





3.29 PROVISÕES

Constituição de Provisões

� 67 Provisões do período � 671 Impostos� 672 Garantias a clientes� 673 Processos judiciais em curso� 674 Acidentes no trabalho e

doenças profissionais� 675 Matérias ambientais� 676 Contratos onerosos� 677 Reestruturação� 678 Outras provisões




Reversão de Provisões

� 763 Reversões De provisões� 7631 Impostos� 7632 Garantias a clientes� 7633 Processos judiciais em curso� 7634 Acidentes no trabalho e doenças

profissionais� 7635 Matérias ambientais� 7636 Contratos onerosos� 7637 Reestruturação� 7638 Outras provisões


3.29 PROVISÕES


� Indagações á Administração� Circularização ao advogado (listagem de processos, valores envolvidos e

risco dos processos contra a empresa).� Mapa de responsabilidades do banco de Portugal� Analisar a manutenção e actualização das provisões do ano anterior� Analisar as situações de registo de novas provisões e divulgações� Declaração de responsabilidade assinada pela administração, inserir

ponto sobre está temática: (Ex: a empresa não tem nenhum litígio ou conflito esperadocom qualquer entidade para além dos divulgados nas DF´s e foram transmitidos todos oscompromissos e todas as responsabilidades, reais ou contingentes que afectam a situação daempresa).





3.29 PROVISÕES

Provisões

� Impostos� Garantias a clientes� Processos judiciais em curso� Acidentes de trabalho e doenças profissionais� Matérias ambientais� Contratos onerosos� Reestruturação� Outras provisões




Relevância Fiscal:� Fiscalmente não

dedutíveis� Podem ser Fiscalmente

dedutíveis


3.29 PROVISÕES

Associação à Modelo 22

� Provisões não aceites fiscalmente – acrescer campo 721

� Reversão de Provisões não aceites fiscalmente – deduzir campo 764




Impostos diferidos


3.29 PROVISÕES

Provisões� Passivo de tempestividade ou de quantia incerta




1. Existe uma OBRIGAÇÃO PRESENTE (legal ou construtiva)como resultado de um acontecimento passado;2. É PROVÁVEL uma saída de recursos para liquidar a obrigação; e3. Pode efectuar-se uma estimativa fiável da quantia da obrigação.

PROVISÃO RECONHECIDA 3 Critérios


3.29 PROVISÕES

PROVISÕES JUDICIAIS EM CURSO

� O tratamento contabilístico a dar a uma eventual perda vai depender dajulgamento/classificação quanto à PROBABILIDADE DAMATERIALIZAÇÃO DA PERDA




PROVÁVEL

REMOTA

POSSÍVEL


3.29 PROVISÕES




O raciocínio:

Provável Possível Remota

(Probabilidade de Materialização da queda)


3.29 PROVISÕES

PROVISÕES JUDICIAIS EM CURSO

� Classificados quanto à probabilidade de materialização da perda:




PROVÁVEL

REMOTA

POSSÍVEL Desfecho imprevisível

Elevada probabilidade da perda se materializar

Não deverá ter qualquer perda

Pro

visã

oD

ivul

gaçã

o

Especialistas como: advogados, fiscalistas, ROC, TOC, etc


3.29 PROVISÕES

PROVISÕES JUDICIAIS EM CURSO – ARTIGO 39 CIRC

� São fiscalmente aceites nos termos do n.º 1 do art. 39 do CIRC:

� Só são dedutíveis as que correspondem a factos que originem umgasto fiscalmente dedutível.

� Atenção à periodização do lucro tributável

� Valor da provisão a constituir - Parecer n.º 115/95 do C.E.F,

� Para cálculo dos custos estimados deverá levar-se em consideração asindemnizações e outros encargos, nomeadamente honorários a advogados,a pagar pela empresa a terceiros.

� Documentos suporte

� Documento do tribunal comprovativo da existência do processo.

� Demonstração da decisão do desfecho e dos cálculos da provisão.





3.29 PROVISÕES

PROVISÕES JUDICIAIS EM CURSO – ARTIGO 39 CIRC

� Exemplo: Segundo a resposta do advogado á nossa circularização existeuma acção em tribunal colocada por funcionário, solicitando indemnização porum evento que deveria estar segurado pela empresa. Segundo o advogado éprovável que a empresa tenha de pagar e estima que o valor total a suportarserá cerca de 100.000 euros. Qual o tratamento contabilístico e fiscal?

� Contabilidade: D – 673, C- 293 – 100.000

� Fiscalidade: Acresce os 100.000 no campo 721.

Imaginemos que no ano seguinte a provisão é utilizada:


� Fiscalidade: Nada.





3.29 PROVISÕES

PROVISÕES JUDICIAIS EM CURSO – ARTIGO 39 CIRCImaginemos que no ano seguinte em vez de ter dado lugar a pagamento daindemnização, a empresa ganhava o processo em tribunal.


� Fiscalidade: Dedução de 100.000 euros no campo 764 da M22.





3.29 PROVISÕES

PROVISÕES PARA GARANTIAS A CLIENTES – ARTIGO 39 CIRC

� São fiscalmente aceites nos termos do n.º 1 e n.º 5 do art. 39 doCIRC e Circular 10/2011:

� As que se destinem a fazer face a encargos com garantias a clientesprevistas em contratos de venda e de prestação de serviços:� A obrigação de garantia constante de contrato escrito celebrado entre as partes.

� Obrigação legal de prestação de garantia.

� As situações em que o vendedor e ou prestador de serviços emite uma factura devenda / prestação de serviços acompanhada de um certificado de garantia doproduto comercializado e ou do serviço prestado.

� O montante anual de reconhecimento de provisões está sujeito a limite,determinado com base numa percentagem sobre as vendas e prestações deserviços.





3.29 PROVISÕES


� CIRCULAR N.º 10/2011 E N.º 5 ARTIGO 39 do CIRC




• O montante anual da provisão é determinado pela aplicação às vendas e prestaçõesde serviços sujeitas a garantia efectuadas no período de tributação, de uma percentagemque não pode ser superior à que resulta da proporção entre a soma dos encargosderivados de garantias a clientes efectivamente suportados nos últimos três períodos detributação e a soma das vendas e prestações de serviços sujeitas a garantia efectuadasnos mesmos períodos.

Fórmula

Vendas e P.S. do Exercício sujeitas a garantias a Clientes

Soma dos Encargos Suportados com Garantias nos últimos 3 Períodos

Soma das Vendas e P.S. sujeitas a Garantias nos últimos 3 Períodos

Nota: O montante anterior corresponde à dotação anual (dotação da provisão reconhecida como gasto) enão ao montante acumulado da provisão no fim de cada período de tributação.


3.29 PROVISÕES

PROVISÕES PARA GARANTIAS A CLIENTES – ARTIGO 39 CIRC� CIRCULAR N.º 10/2011 E N.º 5 ARTIGO 39 do CIRC

Últimos 3 Períodos de Tributação– Considerar os dados do período em quese está a constituir ou a reforçar a provisão (ano N) e dos dois períodosanteriores (anos N-1 e N-2).

No período de tributação em que se inicia a actividade de venda ou P.S.sujeitas a garantias – A provisão aceite fiscalmente é a que correspondeaos encargos efectivamente suportados nesse período com as garantias aclientes.

No período de tributação seguinte ao inicial – A provisão é calculada damesma forma que a fórmula referida anteriormente, mas apenas com osdados deste período e do período anterior





3.29 PROVISÕES


EXEMPLO:

� Uma empresa que comercializa electrodomésticos apurou em 2013, 2014 e2015 os seguintes montantes em termos de vendas e de custos de garantia:

Vendas Custos de garantia

� 2013 110.000 € € 5.000

� 2014 170.000 € € 8.500

� 2015 120.000 € € 12.000

� Sabendo que em 2015, as vendas ascenderam a €120.000 e que efectuou umaprovisão para garantias de clientes de € 12.000, existe alguma correcção paraefeitos de determinação do lucro tributável?





3.29 PROVISÕES

PROVISÕES PARA GARANTIAS A CLIENTES – ARTIGO 39 CIRCRESOLUÇÃO

� Somatório dasVendas = 400.000 €

� Soma dos Custos com Garantias = 25.500 €

� % Aceite = 25.500 € / 400.000 € = 6,375 %

Provisão fiscalmente aceite em n

� Provisão constituída = 12.000

� Provisão fiscalmente aceite em 2015 - 120.000 * 6,375% =7.650

� Acresce 4.350 (12.000-7.650), no campo 728 do Q. 07 da M 22

� Registar impostos diferidos:

� D2741; C 8122 – deduzir no campo 766 do Q 07 da M22





3.29 PROVISÕES


REVERSÃO DA PROVISÃO

� A parte da provisão que não deva subsistir por não ter sido accionada a garantiadeve ser revertida conforme normativos contabilísticos e fiscais, sendoconsiderada rendimento do respectivo período de tributação.

� Quando a reversão da provisão incluir uma parte que foi tributada (por ter sidoacrescida no Q07 em anos anteriores), deve, em primeiro lugar, ser considerada aprovisão que anteriormente foi tributada, dando lugar à dedução deste montanteno campo 764 do Q 07 da declaração modelo 22.






3.5 Capital, reservas e resultados transitados

CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS



CLASSE 551 Capital

52 Acções (quotas) próprias

53 Outros instrumentos de capital próprio

54 Prémios de emissão

55 Reservas

56 Resultados transitados

57 Ajustamentos em activos financeiros

58 Excedentes de revalorização

59 Outras variações no capital próprio

Capital, Reservas e Resultados Transitados



Alguns aspetos a ter em atenção no fecho das contas:� Análise da certidão de registo comercial, no sentido de verificar:

� Confirmação do capital contabilizado� Mandato dos órgãos sociais� Depósitos das Contas (IES)

� Comparar capital próprio com capital social – Perda de Metade de Capital� Comparar capital próprio do ano anterior com o capital próprio do ano antes

do resultado do período.� Verificar a existência de capital social por realizar / Apresentação� Analisar o capital próprio, cruzando com outras informações e sinais, para avaliar

questão da continuidade da empresa.� Declaração de Responsabilidade - Não temos projectos ou acções em curso que

possam afectar a continuidade das operações e da empresa.

� Analisar documentação suporte de todos os movimentos em capitais próprios(actas, escrituras, contratos)

� Verificar se a imputação do R. L. Período está em conformidade com a acta dedeliberação.



3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS3.5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS


Variações patrimoniais não reflectidas no RL:� Comparação de Capitais Próprios 2015Vs 2014




3.50 –VARIAÇÕES PATRIMONIAIS


Variações patrimoniais não reflectidas no RL:

� Podem concorrer para a Formação do LucroTributável:� Artigo 21.º -Variações patrimoniais positivas� Artigo 24.º -Variações patrimoniais negativas

� As que concorrem para a Formação do LucroTributável:






Variações patrimoniais positivas art.º 21º CIRC� REGRA: Concorrem ainda para a formação do lucro tributável as

variações patrimoniais positivas não refletidas no resultado líquido doperíodo de tributação.

� EXCEPÇÕES À REGRA:a) As entradas de capital, incluindo os prémios de emissão de ações ou

quotas, as coberturas de prejuízos, a qualquer título, feitas pelos titularesdo capital, bem como outras variações patrimoniais positivas quedecorram de operações sobre ações, quotas e outros instrumentosde capital próprio da entidade emitente, incluindo as que resultem daatribuição de instrumentos financeiros derivados que devam serreconhecidos como instrumentos de capital próprio;

b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade,incluindo as reservas de reavaliação ao abrigo de legislação de carácter fiscal;






Variações patrimoniais positivas art.º 21º CIRC� REGRA: Concorrem ainda para a formação do lucro tributável as

variações patrimoniais positivas não refletidas no resultado líquido doperíodo de tributação.

� EXCEPÇÕES À REGRA:c) As contribuições, incluindo a participação nas perdas do associado ao

associante, no âmbito da associação em participação e da associação à quota;d) As relativas a impostos sobre o rendimento.e) O aumento do capital próprio da sociedade beneficiária decorrente de

operações de fusão, cisão, entrada de ativos ou permuta de partes sociais,com exclusão da componente que corresponder à anulação das partes decapital detidas por esta nas sociedades fundidas ou cindidas.;






Variações patrimoniais negativas art.º 24º CIRC� REGRA: Concorrem ainda para a formação do lucro tributável as

variações patrimoniais negativas não refletidas no resultado líquido doperíodo de tributação.

� EXCEPÇÕES À REGRA:a) As que consistam em liberalidades ou não estejam relacionadas com a

actividade do contribuinte sujeita a IRC;b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;c) As saídas, em dinheiro ou em espécie, em favor dos titulares do

capital, a título de remuneração ou de redução do mesmo, ou de partilhado património, bem como outras variações patrimoniais negativasque decorram de operações sobre ações, quotas e outrosinstrumentos de capital próprio da entidade emitente ou da suareclassificação;






Variações patrimoniais negativas art.º 24º CIRC� REGRA: Concorrem ainda para a formação do lucro tributável as

variações patrimoniais negativas não refletidas no resultado líquido doperíodo de tributação.

� EXCEPÇÕES À REGRA:d) As prestações do associante ao associado, no âmbito da associação em

participação;e) As relativas a impostos sobre o rendimento.f) A diminuição do capital próprio da sociedade beneficiária decorrente de

operações de fusão, cisão ou entrada de ativos, com exclusão dacomponente que corresponder à anulação das partes de capital detidas poresta nas sociedades fundidas ou cindidas











3.51 CAPITAL

303


PERDA DE METADE DO CAPITAL




3.51 – CAPITAL

Capital Social

½ Capital Social

ONDE SE SITUA O CAPITAL PRÓPRIO? -ARTIGO 35 CSC

PERDAS GRAVES

PERDAS


PERDA DE METADE DO CAPITAL

“Considera-se estar perdida metade do capital social quando ocapital próprio da sociedade for igual ou inferior a metade docapital social.” Artigo 35 CSC

� CAPITAL PRÓPRIO VS CAPITAL SOCIAL

Se

� CAPITAL PRÓPRIO < ½ CAPITAL SOCIAL

Temos uma PERDA considerada GRAVE, nos termos do art 35 CSC




3.51 – CAPITAL


PERDA DE METADE DO CAPITAL – ART 35 CSC

PERDA GRAVE:

“Resultando das contas de exercício ou de contas intercalares, tal comoelaboradas pelo órgão de administração, que metade do capital socialse encontra perdido, ou havendo em qualquer momento fundadas razões paraadmitir que essa perda se verifica, devem os gerentes convocar deimediato a assembleia geral ou os administradores requererprontamente a convocação da mesma, a fim de nela se informar ossócios da situação e de estes tomarem as medidas julgadas convenientes.” -Artigo 35 CSC n.º 1




3.51 – CAPITAL



� Momento de verificação da perda:

1. Contas do exercício relativas a cada exercícioanual, tal como previstas no n.º 1 do artigo 65.º doCSC.

2. Contas intercalares, reportadas a períodos entre osdois exercícios anuais, requeridas por lei, pelos estatutosou da prática da sociedade comercial em questão

3. Fundadas razões para admitir que se verifica a perdade metade de capital.




3.51 – CAPITAL


PERDA DE METADE DO CAPITAL – ART 35 CSCQUANDO SEVERIFICA O QUE FAZER?

� Administradores / Gerentes

Duplo dever de informação:

� Sócios – Promover uma Assembleia Geral – Artigo 35 CSC.

� Terceiros – Publicidade - Artigo 171 CSC.




3.51 – CAPITAL


PERDA DE METADE DO CAPITAL – ART 35 CSCQUANDO SEVERIFICA O QUE FAZER?


Promover Assembleia Geral para Informar os Sócios:

� Gerentes - convocar de imediato a assembleia geral

� Administradores – requerer prontamente a convocação damesma

A fim de nela se informar os sócios da situação e de estestomarem as medidas julgadas convenientes.” (Art 35 CSC)




3.51 – CAPITAL



QUANDO SEVERIFICA O QUE FAZER:


� Do aviso convocatório da assembleia geral constarão, pelo menos, os seguintes assuntos para deliberação pelos sócios:

a) A dissolução da sociedade;

b) A redução do capital social para montante não inferior ao capital próprio da sociedade, com respeito, se for o caso, do disposto no n.º 1 do artigo 96.º;

c) A realização pelos sócios de entradas para reforço da cobertura do capital.

� Assembleia Universal, com dispensa das formalidades prévias de convocação nos termos do artigo 54 do CSC. – Cumpre?

� Assembleia da Aprovação das Contas. – Cumpre?




3.51 – CAPITAL



QUANDO SEVERIFICA O QUE FAZER?


Publicidade da Perda

� Artigo 171 n.º 2 – Divulgar em actos externos o montantedo capital próprio segundo o último balanço aprovado.

� Actos Externos - em todos os contratos, correspondência,publicações, anúncios, sítios na Internet e de um modo geralem toda a actividade externa.

� Relatório de Gestão (recomendação) – “Os capitais próprios daFC Porto – Futebol, SAD atingem, a nível individual, os 19.352m€negativos, pelo que a Sociedade continua no âmbito do artigo 35º doCódigo das Sociedades Comerciais.” Contas da FC Porto SAD




3.51 – CAPITAL



� Contabilistas Certificados� Dever de Alertar: “Relativamente à responsabilidade do TOC, é nossa opinião que

a fiscalização da legalidade dos actos da sociedade e cumprimento das disposições doCódigo das Sociedades ultrapassa claramente o seu âmbito na intervenção. Assim, nocaso concreto do art.º 35.º, deverá o TOC alertar o órgão de administração para aperda de metade do capital social e as suas consequências.” - parecer jurídicoassinado pelo jurista da OCC Amândio Silva, datado de 5/9/2002.

� Divulgar no anexo (recomendação): “As demonstrações financeirasapresentavam em 30 de Junho de 2014 um capital próprio inferior a metade docapital social, sendo por isso aplicáveis as disposições dos artigos 35º e 171º do

Código das Sociedades Comerciais (“CSC”). Contas da FC Porto SAD.

� Menção na Declaração de Responsabilidade (recomendação): “Foi nosinformado pelo CC da situação de perda de metade do capital do artigo 35 doCSC, em que se encontra a sociedade”




3.51 – CAPITAL




� Sócios/Accionistas

� Não têm qualquer obrigação de tomar medidas

� Se quiserem resolver o problema, não precisam de tomar algumadaquelas medidas que constam na convocatória.




3.51 – CAPITAL



ALGUNS “REMÉDIOS”:

� Aumentos de capital em Dinheiro ou Espécie

� Realização de Prestações Suplementares

� Redução de capital para cobertura de prejuízos

� “Operação Harmónio”

� Revalorização de activos

� Conversão de créditos de sócios em capital próprio

� Dissolução/Cessação

� Apresentação à insolvência




3.51 – CAPITAL



SANÇÕES POR INCUMPRIMENTO:

� Artigo 528 CSC – N.º 2

“A sociedade que omitir em actos externos, no todo ou em parte, as indicaçõesreferidas no artigo 171.º deste Código será punida com coima de € 250 a €1500.”

� Artigo 523 CSC

“O gerente ou administrador de sociedade que, verificando pelas contas deexercício estar perdida metade do capital, não der cumprimento ao disposto nosn.ºs 1 e 2 do artigo 35.º é punido com prisão até 3 meses e multa até 90 dias.”




3.51 – CAPITAL


FISCALIDADE – CAPITAL

� As entradas de capital e as saídas de capital, não relevam paraefeitos de IRC.

� Exemplos:

� Entradas de capital

� Por incorporação de reservas

� Por conversão de créditos de sócios - (Proc. N.º3330/04 comdespacho do Subdiretor Geral dos Impostos de 13.10.2005)

� Entrada de Imóvel para a realização de capital

� Reduções de capital

� Cuidado com o planeamento fiscal.




3.51 – CAPITAL


FISCALIDADE – CAPITAL – Lembrança importante

� Transmissões de capital: Não esquecer

� Questão da possibilidade de perda de reporte de prejuízos

� Liquidação de IMT (transmissões a título oneroso) quando:

1) A sociedade (em nome colectivo, em comandita simples oupor quotas) possua imóveis, e

2) Algum dos sócios fique a dispor de, pelo menos, 75% docapital social, ou

3) O número de sócios se reduza a dois, sendo marido emulher, casados no regime de comunhão geral de bens ou deadquiridos.




3.51 – CAPITAL







3.52 AÇÕES E QUOTAS PRÓPRIAS

318


Apresentação Balanço

� Representam uma diminuição do capital Próprio

Contas a utilizar

� 52 Acções (quotas) próprias

� 521Valor nominal

� 522 Descontos e prémios

� 59 OutrasVariações dos Capitais Próprios

� 599 Ganhos/Perdas com a Alienação de Acções/ Quotas Própias

� 55 Reservas

� 551 – Legais – Acções (Quotas) Próprias




3.52 – ACÇÕES (QUOTAS) PRÓPRIAS


52 - Ações (quotas) próprias - Aquisição� A conta 521 - Valor nominal é debitada pelo valor nominal das ações ou quotas

próprias adquiridas.� A conta 522 - Descontos e prémios é movimentada pela diferença entre o custo

de aquisição e o valor nominal.� Aquisição de (quotas ou acções próprias):

� D-521 –Valor Nominal� C/D-522 – Diferença entre oValor Pago e oValor Nominal� C-12 –Valor Pago

� Alguns aspectos legais importantes:

� Compra de acções/Quotas só possível se dispuser de reservas livres emmontante não inferior ao dobro do contravalor a prestar. Art 220 e 317 CSC

� Máximo de 10% de capital no caso de acções. – Art 317 CSC

� Criar reserva indisponível de montante igual àquele por que elas estejamcontabilizadas – Art 314 e 220 CSC - D – 552 ou 56 / C – 551 – Pelo ValorPago






52 - Alienação de acções/quotas próprias� Quando se proceder à venda das ações ou quotas próprias:

� D 12 – Pelo preço de venda� C 521 – PeloValor Nominal� D/C 522- Pela diferença entre o preço de venda e o valor nominal.� Simultaneamente, a conta 522 deverá ser regularizada por contrapartida da

conta 599 - Outras variações no capital próprio - Outras, de forma amanter os descontos e prémios correspondentes às ações (quotas)próprias em carteira.

� Depois, deve eliminar-se a reserva que se encontrava indisponível.

FISCALMENTE� O ganho ou perda com a venda de ações/quotas próprias constitui variação

patrimonial positiva ou negativa, não tributada (art.º 21º do CIRC e artigo24.º do CIRC)











3.53 OUTROS INSTRUMENTOS DE CAPITAL PRÓPRIO

322







PRESTAÇÕES SUPLEMENTARES - FISCALIDADE

� Apesar de serem variações patrimoniais positivas, não concorrempara a formação do lucro tributável, face ao referido no artigo 21.ºdo CIRC. No entanto a Inf. n.º 916/09, de 15.05, da DSIRC, veiocomplicar esta interpretação.






PRESTAÇÕES SUPLEMENTARES - FISCALIDADECuidado! As prestações suplementares tem sempre o dinheiro por objecto.

Pela Inf. n.º 916/09, de 15.05, da DSIRC.O Fisco entende que a transferência de Suprimentos para prestações

suplementares, ainda que válidamente deliberadas, só é possível se:� A empresa tiver as suas contas certificadas por obrigação ou por opção,� Se consiga provar que os suprimentos tiveram o dinheiro como origem,

e� Em acta de deliberação das prestações suplementares os sócios

expressamente renunciem aos suprimentos.

Fora disso corre-se o risco de serem considerada variações patrimoniaispositivas.






3.54 PRÉMIOS DE EMISSÃO

325







PRÉMIOS DE EMISSÃO

� Existe prémio de emissão quando a emissão é acima do par.� Prémio de emissão é a diferença entre valor da subscrição e o valor

nominal das acções e quotas.� Não é possível diferir a sua realização de capital� Ficam sujeitos ao regime da reserva legal.

FISCALIDADE� Não concorre para a formação do lucro tributável (artigo 21 do CIRC)






PRÉMIOS DE EMISSÃO

� EXEMPLO:

� Uma sociedade por quotas constituída por 6 sócios com uma quota de10000 €, cada, total do capital 60.000€. Vão entrar dois novos sócios,pagando estes 30000€ cada, sendo cada quota de 10.000€.

� Aumento de capital de 60.000 €, sendo capital social de 20.000 € eprémio de emissão de 40.000 €.

� Registo: D - 12 – 60.000; C – 51 – 20.000 € e C – 54 – 40.000

� Na M22 não faz nada, porque não concorre para a formação do Lucrotributável.






3.55 RESERVAS

328



3.55 RESERVAS




RESERVAS

CONTAS SNC

� 55 Reservas

� 551 Reservas legais

� 552 Outras reservas

� ……

Normalmente Reservas Livres

Não concorrem para a formação do lucro tributável - são variaçõespatrimoniais qualitativas (não quantitativas)


3.55 RESERVAS




RESERVAS LEGAIS

� Não esquecer que é obrigatório a constituição da reserva legal, poraplicação de 5% dos lucros de cada exercício, até atingir osseguintes montantes mínimos:

� Sociedades por Quotas (1/5 cap. Social, no mínimo de 2.500 euros)

� Sociedades Anónimas (20% do capital social)

� A reserva legal não pode ser distribuída aos sócios/accionistas e apenaspode ser utilizada para:

� Cobertura de prejuízos, quando tal não possa fazer-se com recurso aoutras reservas

� Incorporação no capital


3.55 RESERVAS




RESERVAS LIVRES

� Ao contrário das Reservas Legais, não é obrigatória a sua constituição

� É um bem social e como tal, a sua constituição deve ser previamenteobjecto de deliberação social tomada por maioria dos votos.

� Podem ser distribuídas aos sócios, desde que sejam cumpridas as regrasde distribuição exigidas no CSC e a distribuição resulte de uma decisãotomada em Assembleia Geral.


3.55 RESERVAS




RESERVAS / LUCROS NÃO DISTRIBUÍVEIS

DIREITO AOS LUCROS

� Dispõe CSC (cf. art.º 217º para as sociedades por quotas e art.º 294ºpara as sociedades anónimas) que salvo diferente cláusulacontratual ou deliberação tomada por maioria de 3/4correspondentes ao capital social em assembleia geral para o efeitoconvocada, não pode deixar de ser distribuído aos sócios metadedo lucro do exercício que, nos termos desta lei, seja distribuível.


3.55 RESERVAS




RESERVAS / LUCROS NÃO DISTRIBUÍVEIS

� Se C.P. < Capital Social + Reservas não distribuíveis

� Não tenham a sua situação tributária regularizada (Art. 177.º B CPPT)

� Lucros necessários para Cobrir PrejuízosTransitados

� Reservas Legais ou Contratuais

� Despesas de Desenvolvimento ainda não estiverem amortizadas, exceptose o montante de reservas livres e resultados transitados for pelo menos igualàs despesas não amortizadas.

� Resultados não Realizados:

� Aplicação do JustoValor não realizados – CP e RLE

� Aplicação do MEP, não realizados – CP e RLE

� Reservas de reavaliação

� Resultados retidos para efeitos de DLRR.


3.55 RESERVAS




CASO DE JUSTOVALOR

� Caso da SONAE SIERRA

Aplicação do JV não realizados – [Redação dada pelo Decreto-Lei n.º 185/2009, de 12/08]






3.56 RESULTADOS TRANSITADOS

335







COBERTURA DE PREJUÍZOS:

� Não concorre para a formação do lucro tributável, a coberturade prejuízos feito a qualquer título

� Ex: Por conversão de créditos de sócios para cobertura de prejuízosacumulados- (Proc. N.º3330/04 com despacho do Subdiretor Geral dosImpostos de 13.10.2005)

� Importante: A cobertura de prejuízos deve ser levada a efeito portodos os sócios e na proporção da respectiva participação nocapital social – por forma a evitar o enriquecimento de uns sócios ácusto dos outros e consequentemente a sujeição a imposto do selo naparte correspondente.

� Prejuízos fiscaisVs Prejuízos contabilísiticos.






ARTIGO 268 DO CIRE – INSOLVÊNCIANo Devedor:� As variações patrimoniais positivas resultantes das alterações das

suas dívidas previstas em plano de insolvência, plano de pagamentos ouplano de recuperação, não entram para a formação da matéria coletáveldo devedor. (Ganhos com perdões de dívida)

� As mais-valias realizadas por efeito da dação em cumprimentode bens do devedor e da cessão de bens aos credores estãoisentas de IRC, não concorrendo para a determinação da matériacolectável do devedor.

No credor:� O valor dos créditos que for objeto de redução, ao abrigo de

plano de insolvência, plano de pagamentos ou plano de recuperação, éconsiderado como custo ou perda do respetivo exercício. (Perdas comos perdões de dívida)






CORRECÇÕES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES:� ERROS - NCRF 4

� § 37 - “uma entidade deve corrigir os erros materiais de períodosanteriores retrospectivamente”.

� NCRF PE (§ 6.9) e NCM (§ 6.8): “A correcção de um erro materialde um período anterior é excluída dos resultados do período emque o erro é detectado, sendo efectuada directamente em resultadostransitados.

Os erros (em gastos e rendimentos) de períodos anteriores são materiais?

� Gastos: Conta 6881� Rendimentos: Conta 7881

� Gastos: Débito da conta 56� Rendimentos: Crédito da conta 56

Não Sim






CORRECÇÕES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES:� REGIME FISCAL – Exercício anteriores – imprevisíveis ou

manifestamente desconhecidos.� Exemplo:Por erro a empresa Simpson, S.A. não reconheceu no ano de 2014rendimentos no montante de 100.000 euros. Esta situação foi detectada em2015 pela equipa de auditoria mas em data posterior ao encerramentocontabilístico e fiscal de 2014, pelo que a empresa só reconheceucontabilisticamente este rendimento em 2015 na conta de ResultadosTransitados:� A variação patrimonial positiva concorre para a formação do lucro

tributável?� No caso de ter relevância fiscal, em que ano deveria a mesma ter sido

reconhecida?






CORRECÇÕES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES:

SNC – Correcções

A Débito - 56 - ResultadosTransitados

A Crédito - 56 - ResultadosTransitados

Conta 6881

Conta 7881

Fiscalmente:São imprevisíveis ou manifestamente desconhecidos?






NA APLICAÇÃO DOS RESULTADOS DO ANO– NÃO ESQUECER:

� Saneamento ou Cobertura de Prejuízos� Afectação a Reserva legal.� Dotação de Reservas Estatutárias.� Os resultados não realizados. (nomeadamente, os

relacionados com o método da equivalência patrimonial).






3.57 AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS

342



3.57 AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS




AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS

� Respeitam a movimentos relativos à aplicação do Método daEquivalência Patrimonial, na valorização das participações emsubsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos.

Regime Fiscal� Não concorre para a formação do lucro tributável, face ao

previsto no n.º 8 do artigo 18 do CIRC.






3.58 EXCEDENTES DE REVALORIZAÇÃO

344



3.58 EXCEDENTES DE REVALORIZAÇÃO




EXCEDENTES DE REVALORIZAÇÃO

� Conta utilizada para as Reavaliações dos Activos Fixos Tangíveis eIntangíveis.

Regime Fiscal� Seja qual for a natureza da revalorização, o excedente daí resultante, não

concorre para a formação do lucro tributável (mais valias potenciais oulatentes). O mesmo se aplica às reduções dos excedentes (menos valiaspotenciais ou latentes).

� Reavaliações Livres - O valor reavaliado não releva, quer para adeterminação das depreciações, quer para o apuramento de umaeventual mais ou menos valia.

� Reavaliações Legais - O valor reavaliado não releva, quer para oapuramento de uma eventual mais ou menos valia. Já relativamente àsdepreciações são aceites cerca de 60% da depreciação do exercício (sãoacrescidos 40% no campo 720 do Q07 da M22.)






3.59 OUTRAS VARIAÇÕES NO CAPITAL PRÓPRIO

346







591 - Diferenças de conversão de demonstrações financeiras� Inclui as diferenças de câmbio derivadas da transposição de uma

unidade operacional estrangeira.� Utilizada, nomeadamente, em contas consolidadas, pelo que as

variações patrimoniais (positivas ou negativas) não relevam para aefeitos fiscais.

592 – Ajustamentos por impostos Diferidos� Os movimentos a débito e a crédito desta conta geram variações

patrimoniais negativas e positivas






593 - Subsídios






594 - DOAÇÕES� Resulta do recebimento de activos a título gratuíto.� Valorizado ao JustoValor� D – Contas da Classe 1, 2, 3 ou 4; C – 594 – Doações

Regime Fiscal:� Concorrem para a formação do Lucro Tributável.� Consideradas pelo respectivo Valor de mercado, que não

pode ser inferior ao que resultar da aplicação das regras dedeterminação do valor tributável previstas no imposto de selo.

� Exemplo:� Doação de dinheiro à empresa� Doação de imóvel à empresa� Doação de suprimentos à empresa

Tudo tributado em IRC





Concorre para a Formação do Lucro tributável? Sim Não

Aumento de capital em dinheiro

Aumento de capital por entrega de imóvel

Cobertura de prejuízos em dinheiro

Ganho com a alienação de quotas próprias

Doação de imovel à empresa

Doação de dinheiro à empresa

Reavaliação de bens imóveis

Transferência de crédito para cobertura de prejuízos

Transferência de crédito para aumento de capital

Transferência de crédito para prestações suplementares

Transferência de crédito por perdão de sócio



3.6 Gastos e perdas

GASTOS E PERDAS



Análise de Documentos – Aspectos Importantes:

� Está correctamente documentado, conforme artigo 23 doCIRC e Código do IVA?

� Fornecedor tem NIF válido?

� Necessidade ?

� Natureza da despesa com a actividade?

� Relações Especiais – Estrutura adequada?

� Retenção de IR?

� Aplicação de IVA?

� Cumprimento da correlação gastos com rendimentos:

� ex: comissões, transportes.

Gastos e Perdas


3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS3.6 GASTOS E PERDAS

3.60 ASPECTOS GERAIS


Aspectos fiscais:

� Gastos, em principio aceites fiscalmente (Art.º 23º CIRC)desde que sejam cumpridas as seguintes condições:

� Obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC e,

� Comprovados documentalmente

� Excepções (encargos não dedutíveis para efeitos fiscais): Art.º23º-A CIRC.

� Comprovados documentalmente (n.º 3 art. 23 CIRC) - Os gastosdedutíveis nos termos dos números anteriores devem estarcomprovados documentalmente, independentemente da naturezaou suporte dos documentos utilizados para esse efeito, mas…

Gastos e Perdas







Gastos e Perdas



Fornecedor obrigado a emitir fatura ou documento legalmente equiparado nos termos do CIVA ?

Documento tem de conter pelo menos os seguinteselementos:o Nome do fornecedor dos bens ou prestador dos

serviços e do adquirente ou destinatário;o NIF do fornecedor e do adquirente, sempre que se

tratem de entidades com residência ouestabelecimento estável noTN;

o Quantidade e denominação usual dos bens adquiridosou dos serviços prestados

o Valor da contraprestação, designadamente o preçoo Data em que os bens foram adquiridos ou em que os

serviços foram realizados.

Documento emitidoem conformidadecom as exigênciasdo código do IVA.o Artigo 36 do

CIVAo Artigo 40 do

CIVA

Não Sim

Suporte Documental: - Aquisição de Bens ou Serviços

DOCUMENTAÇÃO DE SUPORTE AOS GASTOS

Gastos e Perdas




DESPESAS NÃO DOCUMENTADAS

DESPESAS NÃO DEVIDAMENTE DOCUMENTADASVS

São aquelas que não têm qualquersuporte documental que permitaidentificar o prestador, obeneficiário e a natureza daoperação.

São aquelas cujo suportedocumental não obedece aosrequisitos legalmente exigidos,embora permita identificar osbeneficiários e a natureza daoperação


DOCUMENTAÇÃO DE SUPORTE AOS GASTOS

Gastos e Perdas




DESPESAS NÃO DOCUMENTADAS

DESPESAS NÃO DEVIDAMENTE DOCUMENTADAS

VS


� Não aceites como gasto fiscal� Acrescer campo 721 do Q07 da M22

� Não aceites como gasto fiscal� Acrescer campo 716 do Q07 M22

� Sujeitos aTributação Autónoma:� Taxa de 50% (70% para sujeitos

passivos isentos ou que não exerçama título principal actividades denatureza comercial, industrial ouagrícola e ainda por sujeitos passivosque aufiram rendimentos do jogo).



Gastos e Perdas



NIF Inválido ou atividade cessada:

� Não são aceites fiscalmente – acrescer campo 726

� Socorrer-se do Portal das Finanças para validação do NIF e da

situação da actividade:

� Consultar / Identificação Clientes / Fornecedores



3.6 Gastos e perdas

GASTOS E PERDAS


3.62 FORNECIMENTOS E SERVIÇOS EXTERNOS

358


� 62 Fornecimentos e Serviços Externos� Os réditos relativos a vendas e a prestações de serviços, bem como os

gastos referentes a inventários e a fornecimentos e serviçosexternos, são imputáveis ao período de tributação a que respeitampela quantia nominal da contraprestação.


Ano Mensuração Inicial – Deduz diferença no campo 791

Gastos com juros – Acresce diferença no campo 782

� 622 Serviços especializados� 6221Trabalhos especializados� 6222 Publicidade e propaganda� 6224 Honorários� 6225 Comissões

� Em principio são dedutíveis para efeitos de IRC.� Muita atenção aos pagamentos a não residentes (ex: paraísos fiscais)

Gastos e Perdas





� 622 Serviços especializados� Pagamentos a residentes em paraísos fiscais:� Não são dedutíveis em IRC nos termos da alínea r) do n.º 1 artigo

23.º A do CIRC.� Em que situações não é gasto:

� País da Entidade beneficiária consta da Portaria n.º 150/2004� O sujeito passivo não puder provar que:

� Os encargos correspondem a operações efectivamenterealizadas e

� Não têm um carácter anormal ou um montante exagerado.� As despesas que não reúnam as condições:

1) O Gasto é acrescido no Q07 da Modelo 22 – campo 746+

2) Sujeito a tributação autónoma, à taxa de 35% ou 55% (no caso desujeitos passivos isentos, ou que não exerçam a titulo principal…,ou que aufiram rendimentos de jogo). Com PF + 10 p.p. á taxa.

Gastos e Perdas





� Pagamentos a residentes em paraísos fiscais: EXEMPLO:Uma entidade sujeito passivo de IRC com sede no território nacional, pagouserviços a uma empresa com domicílio num país ou território constante da listados locais considerados com um regime de tributação claramente mais favorável,no montante de 10.000 €.Independentemente do preenchimento e envio da declaração modelo 30 e daretenção na fonte que ao caso couber, foi notificada pela A.T. nos termos do nº 8do art.º 23º-A do CIRC, para, num prazo não inferior a 30 dias, demonstrar:

1 - Que tais encargos correspondem a operações efetivamente realizadas;

2 - Que essas operações não têm caráter anormal;

3 - O montante do encargo não é exagerado face à contrapartida obtida ou a obter.

O que pode acontecer?1) Resposta integral e capaz, ou2) Acresce os 10.000 € no campo 746 e tem T.A de 3500 € ou 4500 €

Gastos e Perdas





� 622 Serviços especializados� Pagamentos a não residentes: (não esquecer)

� Quer sejam pessoas singulares ou colectivas.� Podem estar sujeitas a tributação em Portugal (retenção na fonte)

� Regras de localização dos rendimentos (Art 4 do CIRC)� Retenção na fonte à taxa:

� IRC: 25% - alínea e) do n.º 4 do artigo 87.º do CIRC� IRS: 25% - n.º 4 do artigo 71.º do CIRC

� Todavia podem beneficiar de dispensa de tributação emPortugal no caso de existir convenção para evitar a duplatributação e a mesma seja accionada.

� Enviar modelo 30.

Gastos e Perdas





� 622 Serviços especializados� Pagamentos a não residentes – accionar a convenção (98 CIRC):

� Assim, as entidades não residentes, beneficiárias do rendimento,devem apresentar em alternativa:� Formulário 21-RFI devidamente preenchido e certificado

pelas autoridades tributárias do país de residência dobeneficiário dos rendimentos;

Ou� Certificado de residência fiscal emitido pelas autoridades

fiscais do país de residência que ateste:� Residência fiscal nesse território no período em causa e,� A sujeição a imposto sobre o rendimento nesse Estado.Acompanhado do formulário 21- RFI preenchido e assinadopelo beneficiário dos rendimentos

� Atenção à validade dos formulários: 1 ano nestes casos.

Gastos e Perdas





� 622 Serviços especializados� Publicidade e Propaganda:� Gasto – apenas num exercício, não pode existir plurianualidade.� Circular 20/2009 - “aquisição de direitos de utilização de

camarotes nos estádios de futebol” (Pacotes Corporate):� Não havendo discriminação dos serviços, nomeadamente os

serviços de publicidade e promoção de imagem, pode ser aceite:� 80% - Serviços principais – Serviços de publicidade

� Aceite como gasto e� IVA dedutível

� 20% - Serviços acessórios – Despesas de representação� Aceite como gasto,� Sujeito a TA á taxa de 10% (20% com PF) e� IVA não dedutível,

Gastos e Perdas





� 622 Serviços especializados� Comissões:

� Correlação gastos com rendimentos

� Retenção na fonte:� IRS - Residentes: 25%� Retenção na Fonte - No caso do beneficiário ser tributado

em IRS, não beneficia da dispensa de retenção na fonte relativaao montante anual inferior ao fixado no n.º 1 do artigo 53.º doCódigo do IVA (10.000 euros) prevista no artigo 101.º B doCódigo do IRS.

� IRC e IRS – Não Residentes: 25%� Pode haver dispensa se for accionada convenção

Gastos e Perdas





622 Serviços especializados

� 6226 Conservação e reparação

� Importante a análise desta rúbrica (bem como das ferramentas eutensílios) no sentido de verificar a existência de gastos suscetíveisde capitalização como AFT.

� Para efeitos fiscais, consideram-se grandes reparações as queaumentem o valor ou a duração provável dos elementos a querespeitem a) nº 5 do artº 5º DR 25/09

� Ter em atenção no IVA aos serviços de construção civil.


Gastos e Perdas




623 Materiais� 6234 Artigos para oferta

� Para efeitos de aceitação como gasto fiscalmente dedutível, énecessário:� identificar o beneficiário, e� comprovar que são necessárias para obter ou garantir os

rendimentos sujeitos a IRC. (ex: contrapartidas pecuniárias oucomerciais).

� 2 situações:� Artigos adquiridos para oferecer, devem ser objeto de relevância

contabilística na conta 6234 (SNC) – Artigos para oferta.� Tratando-se de oferta de artigos da própria atividade (inventários),

deverá ser debitada a conta 6884 (SNC) - Ofertas e amostras deinventários.


Gastos e Perdas




623 Materiais� 6234 Artigos para oferta� Enquadramento em IVA

� PRINCÍPIO: sujeitas a tributação de acordo com a alínea f) do n.º 3 Artigo 3.º doCIVA, sempre que tenha existido dedução de IVA na sua aquisição.

� EXCLUSÃO DE TRIBUTAÇÃO: caso sejam cumpridas as condições do n.º 7Artigo 3.º do CIVA e Portaria 497/2008, nomeadamente:� Estejamos em presença de Amostras.

� As "amostras" deverão ser entendidas como respeitando a bens comercializadose/ou produzidos pela própria empresa, mas de formato ou tamanho diferente doproduto que se pretende "mostrar" ou apresentadas, em quantidade, capacidade,peso ou medida, substancialmente inferiores aos que constituem as unidades devenda, e que, por esse facto, não serão destinadas a posterior comercialização.

� No caso de Ofertas em conformidade com os usos comerciais de valor unitário igualou inferior a 50 euros e cujo valor global não exceda 5 por mil do volume denegócios do ano anterior.


Gastos e Perdas




623 Materiais� 6234 Artigos para oferta

� Enquadramento em IVA

� Emitir factura pela oferta, a qual apenas necessita de mencionar:

� A data, natureza da operação, valor tributável, taxa de impostoaplicável e montante do mesmo

� Nestes casos não é obrigatória e repercussão do IVA- Art.º37º CIVA.

� Pode beneficiar das isenções do Artigo 14 do CIVA(exportações) e do Artigo 14 RITI (transmissõesintracomunitárias)

� SE IVA NÃO FOI DEDUZIDO NA AQUISIÇÃO: não é necessárioproceder a qualquer liquidação de imposto.


Gastos e Perdas




624 Energia e fluidos� 6242 Combustíveis

� Em principio são dedutíveis para efeitos de IRC:� EXCEÇÃO: Não são dedutíveis:

� Acréscimo campo 733 Q07: Os encargos com combustíveis naparte em que o sujeito passivo não faça prova de que os mesmosrespeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por eleutilizados em regime de locação e de que não são ultrapassadosos consumos normais; - Art.º 23-Aº, nº 1 j) CIRC.

� Essencial: a prova por parte do sujeito passivo de que não sãoultrapassados os consumos normais (mapa de controlo dosconsumos por viatura)


Gastos e Perdas





� A questão dos documentos suporte de combustíveis IVA:� O direito à dedução referido no número anterior só pode ser

exercido com base em faturas passadas na forma legal, (artigo 36 doCIVA ou Artigo 40 do CIVA):� podendo, porém, os elementos relativos à identificação do

adquirente, com exceção do número de identificação fiscal (NIF),ser substituídos pela simples indicação da matrícula do veículoabastecido. (nº 2 do Artigo 72.º do CIVA)

� Ou seja, as faturas podem conter todos os dados do aquirente,exigidos pela alínea a) do n.º 5 do art.º 36.º, ou, em alternativa,podem conter apenas o seu número de identificação fiscal e amatrícula do veículo abastecido."


Gastos e Perdas





� No caso de existir contrato com alguma gasolineira:� Verificação se estão registados 12 meses de gastos.

� 6241 Electricidade� Verificação se estão registados 12 meses de gastos.


Gastos e Perdas




625 Deslocações, estadas e transportes� 6251 Deslocações e estadas

� Importância da distinção entre:

Deslocações e estadas e Despesas de representação

� Deslocações e Estadas – Não sujeitas a Tributação autónoma� Despesas de Representação – Sujeitas a Tributação autónoma

� Despesas de representação – considerando-se como tal, nomeadamente,as despesas suportadas com recepções, refeições, viagens, passeios eespectáculos oferecidos no País ou no estrangeiro a clientes ou fornecedores ouainda a quaisquer outras pessoas ou entidades. (n.º 7 do artigo 88.º doCIRC).

� Deslocações e estadas - as despesas de transportes, refeições ealojamento suportadas com o pessoal ao serviço da empresa.


Gastos e Perdas




625 Deslocações, estadas e transportes

� 6251 Deslocações e estadas

� Em principio tanto as despesas com representação, como asdespesas com deslocações e estadas são dedutíveis para efeitos deIRC, mas tem de cumprir o disposto no n.º 1 artigo 23.º do CIRC.

� Correctamente documentada e

� Incorridas para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC.

� Por isso é fundamental que neste tipo de documentos, existamelementos que demonstram o destino dado a tais despesas. Exemplo,colocar no verso:

� Nome de quem efectuou as despesas

� Justificativo da despesa


Gastos e Perdas






� Despesas de representação – Encargos Dedutíveis - Taxas


Gastos e Perdas




Descrição Taxa Taxa Com PF

Despesas de Representação 10% 20%

� Tributação Autónoma� Base – Campo 414 Q13� Valor – Campo 365 Q10


� Deslocações e EstadasVs Despesas de representação - Resumo


Gastos e Perdas




Descrição Documentosuporte

Comprovação no documento Gasto Fiscal

TributaçãoAutónoma

DMR

Deslocações e estadas

Fatura dosprestadoresde serviço- art. 23 circ

No verso do documento deveser indentificado osfuncionários que efeturam asdespesas bem como ojustificativo das deslocações.

Sim Não Não

Despesas de Representação

Faturas dosprestadoresdo serviço– art. 23 circ

No verso do documento deveser indentificado osfuncionário/os, bem como osclientes ou outros terceirosque também integrem a despesaefetuada bem como ojustificativo da mesma.

Sim Sim Não


� 6253Transportes de mercadorias� Correlação dos gastos com rendimentos.� Os transportes relacionados com compras devem ser registados na conta de

compras.


Gastos e Perdas




626 Serviços diversos� 6261 Rendas e alugueres

� Alugueres operacionais de viaturas ligeiras de passageiros oumistas (art.º 23-Aº n.º1, al. i)

� Limitação à aceitação destes gastos, com a pretensão de atribuir igualtratamento, qualquer que seja a forma de aquisição deste tipo de viaturas.

� São gastos nos mesmos termos de aquisição directa ou locação financeira.� Não são aceites como gastos fiscais:

� Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageirosou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciações dessasviaturas que, nos termos das alíneas c) e e) do n.º 1 do artigo 34.º, nãosejam aceites como gastos - acréscimo no campo 732 Q07:

� Aluguer de longa Duração (ALD)-Ver circular nº 24/91 DGCI

� Contratos até 3 meses renováveis

� Contrato de Duração Superior a 3 meses

� Os contratos de Renting enquadram-se na definição de Contratos de ALD.FECHO DE CONTAS 2015 378

Gastos e Perdas




� 6261 Rendas e alugueres� Alugueres operacionais de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas

(art.º 23-Aº n.º1, al. i)� Amortização Financeira Vs Depreciação que seria aceite

fiscalmente

� Quando a amortização Financeira é > à depreciação que seriaaceite fiscalmente,� a diferença de valores é acrescido do campo 732 do Q07 da M22.

� Quando a amortização Financeira é = ou < à depreciação que seriaaceite fiscalmente, não é efectuada qualquer correcção na modelo 22.


Gastos e Perdas






fiscalmente� Determinação da Depreciação que seria aceite Fiscalmente

� Obter o “custo de aquisição” - que neste caso deve ser o preço que o

locador considerou para o cálculo da renda (aluguer) mensal antes de

deduzir o valor residual, adicionando o IVA.

� No entanto, fiscalmente, a depreciação aceite deste tipo de viaturas

encontra-se limitada à parte correspondente ao custo de aquisição

definido na portaria n.º 467/2010 de 7/7.


Gastos e Perdas





� Determinação da Depreciação que seria aceite Fiscalmente

� Valor Máximo anual – Limites definidos na portaria 467/2010 de 7/7 x

taxa de depreciação máxima

� Ex: Contrato de 2015, de viatura convencional cujo “custo de aquisição” é

de 45.000 €.

� Depreciação sobre o custo de aquisição = 45.000 x 25% = 11.250,

� Limite anual-Viaturas convencionais: 25.000 x 25% = 6.250

� Conclusão: Sempre que o “custo de aquisição” é > aos limites definidos

na portaria 467/2010 de 7/7, são os limites da portaria que relevam.

� Nota importante: O limite anual deverá ser convertido para mensal ou

diário sempre o contrato de locação não apanha o ano todo.


Gastos e Perdas






fiscalmente� Determinação da Amortização Financeira

� Decomposição da Renda Suportada – A renda encontra-se decomposta

de maneira que permite determinar entre amortizações financeiras e

demais encargos.

� Sim – É apenas o valor da “amortização financeira” que servirá para

comparar com o valor da depreciação que seria aceite fiscalmente. A

parte da renda correspondente a juros e outros encargos é gasto do

exercício.

� Não – TODA A RENDA é utilizada para a comparação com a

depreciação que seria fiscalmente dedutível.FECHO DE CONTAS 2015 382

Gastos e Perdas





Gastos e Perdas





� Exemplo: Uma sociedade celebrou, em 1 de janeiro de 2015, um contrato de aluguer sem condutor, de longa duração, relativo a uma viatura ligeira de passageiros “convencional” . Sabe-se que: Valor da viatura é € 45.000,00 e Amortização financeira em 2015 € 12.000,00.

� Limite das depreciações que seriam aceites em 2015, se fosse aquisição direta:

� € 25.000,00 x 25% = € 6.250,00

� Correções no Quadro 07:

� Campo 732 – Acréscimo de € 5.750,00 (12.000,00 – 6.250,00)

� Aluguer de curta duração (rent-a-car)� Os encargos provenientes de contratos de curta duração (iguais ou inferiores a

três meses, não renováveis) são totalmente dedutíveis para efeitos fiscais, nas

condições gerais do artigo 23º do CIRC.FECHO DE CONTAS 2015 384

Gastos e Perdas




� 6261 Rendas e alugueres� Alugueres operacionais de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas� Tributação Autónoma:

� A totalidade da renda está sujeita a tributação autónoma (mesmo aparte que é acrescida).

� No exemplo anterior a base eram os 12.000 €

� E a que taxa?

� Ao aluguer de curta duração (rent-a-car) será a mais baixa prevista

para cada tipo de viatura no artigo 88 do CIRC.

� Ao aluguer de longa duração - Depende do “custo de aquisição”

(neste caso deve ser o preço que o locador considerou para o cálculo

da renda (aluguer) mensal, adicionando o IVA) e do tipo de viatura.

� Com prejuízo fiscal as taxas de tributação autónomas referidas acrescem

10 pontos percentuais.FECHO DE CONTAS 2015 385

Gastos e Perdas




� 6261 Rendas e alugueres� Tributação Autónoma:

� Taxa Aplicável aos alugueres de longa Duração


Gastos e Perdas




TIPO DE VIATURAS

CUSTO DA VIATURA ENERGIA ELECTRICA

HIBRIDA PLUG IN GPL OU GNV OUTRAS

Inferior a 25.000 € 0 % 5 % 7,5 % 10 %

Entre 25.000 € e35.000 €

0 % 10 % 15 % 27,5 %

Igual ou Superior a 35.000 €

0 % 17,5 % 27,5 % 35 %

No exemplo anterior o valor a inscrever no campo 365 relativo a tributaçãoautónoma: 4.200,00 (12.000,00 x 35%)

Com PF as taxas aumentam 10 pontos percentuais.

� 626 Serviços Diversos� 6262 Comunicação

� Em principio são dedutíveis para efeitos de IRC.� Verificar se estão contabilizados 12 meses.� Analisar a sua razoabilidade.

� 6263 Seguros� Em principio são dedutíveis para efeitos de IRC.� Verificar se os seguros existentes são suficientes, bem como a sua

cobertura.

Gastos e Perdas







3.6 Gastos e perdas

GASTOS E PERDAS


3.68 OUTROS GASTOS E PERDAS

388


� 681 IMPOSTOS

� Não são dedutíveis os impostos e quaisquer outros encargosque incidam sobre terceiros que o sujeito passivo não estejalegalmente autorizado a suportar:

� Acrescidos no campo 727 do Q 07 da M22

� Exemplos:

� Imposto de selo de letras de cliente.

� IVA que tenha de ser repercurtido nos clientes

� Retenção na Fonte de IR (ex: não residentes)

Gastos e Perdas





� 681 IMPOSTOS

� IVA SUPORTADO NO ESTRANGEIRO, com direito areembolso.

� Não concorre para a formação do Lucro Tributável - Circular n.º14/2008, de 11.07 da DSIRC.

� Acrescer campo 752 (Linha em Branco da M22)

� Pagamento Especial por Conta� O pagamento Especial por Conta, não deduzido por insuficiência de

colecta e não objecto de reembolso.

� Não aceite fiscalmente e acrescido no Q07 da M22.


Gastos e Perdas




688 Outros

� 6885 Insuficiência de estimativa para impostos

� Não dedutível fiscalmente – art.º 23-Aº nº 1 a)

� Acrescer campo 724 Q07 da M22


Gastos e Perdas




688 Outros� 6888.. Multas, coimas, juros compensatórios� As multas, coimas e demais encargos, incluindo os juros compensatórios e

moratórios, pela prática de infrações de qualquer natureza que não tenhamorigem contratual, bem como por comportamentos contrários a qualquerregulamentação sobre o exercício da atividade - art.º 23-Aº nº 1 e)

� Não dedutíveis fiscalmente –acrescer campo 728 Q07.

� Exemplos de gastos não dedutíveis:

� Juros compensatórios

� Juros de mora pelo atraso no pagamento de impostos

� Custas dos processos

� Infracções fiscais, do código da estrada, laborais, económicas e ambientais

� Coimas pelo atraso da entrega de declarações fiscais

� Penalizações pela prática de infracções desportivas (circular 13/2011 DSIRC)


Gastos e Perdas




688 Outros� 6888.. Indemnizações por eventos cujo risco seja

segurável� Não dedutíveis fiscalmente – art.º 23-Aº nº 1 e) acrescer campo

728 Q07� Em cumprimento das boas regras de gestão o sujeito passivo

devia ter contratado um seguro - Indemnizações que poderiamser evitadas se, previamente tivesse sido contratado um seguroadequado ao risco do evento, não são aceites estasindemnizações pagas a terceiros.

� As indemnizações pagas a terceiros de natureza contratual sãogasto fiscal.

� Exemplo não aceite:� Indemnização paga a terceiro por acidentes de trânsito,

causados por viaturas da empresa.FECHO DE CONTAS 2015 393

Gastos e Perdas




688 Outros� 6888.. Indemnizações por eventos cujo risco seja

segurável� InformaçãoVinculativa n.º 609/96 com despacho de 30/04/1996

a) Tratando-se custos obrigatoriamente suportados pelaempresa pelo facto do valor da franquia estabelecida nocontrato de seguro ser superior ao da indemnização. O valorda indemnização seria aceite neste caso.

b) No caso de custos suportados voluntariamente pelaempresa, como forma de evitar acréscimos em custosfuturos, desde que o aumento de custos esta registaria peloagravamento dos prémios de seguro seja, efectivamentesuperior ao valor das indemnizações por si pagasdirectamente. O valor da indemnização seria aceite nestecaso.


Gastos e Perdas






3.6 Gastos e perdas

GASTOS E PERDAS


3.69 GASTOS E PERDAS DE FINANCIAMENTO

395


GASTOS E PERDAS DE FINANCIAMENTO

� 691 Juros suportados (verificar a existência de montantes suscetíveis de

acréscimo na modelo 22) nomeadamente:

� Juros de suprimentos não dedutíveis (artigo 23.º n.1 alínea m)

acrescer campo 734)

� Juros de mora e compensatórios contabilizados nesta rubrica.

� Se foi ultrapassado o limite dos gastos de financiamento.


Gastos e Perdas


3.69 GASTOS E PERDAS DE FINANCIAMENTO




3.7 Rendimentos e ganhos

RENDIMENTOS E GANHOS



Classe 7 - Rendimentos� Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao período.

� 71Vendas� 72 Prestações de serviços� 73Variações nos inventários da produção� 74 Trabalhos para a própria entidade� 75 Subsídios à exploração� 76 Reversões� 77 Ganhos por aumentos de justo valor� 78 Outros rendimentos e ganhos� 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares


Rendimentos e Ganhos

3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS3.7 RENDIMENTOS E GANHOS



ENQUADRAMENTO FISCAL� Artigo 18.º CIRC Periodização do lucro tributável

� 1 - Os rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes positivas ounegativas do lucro tributável, são imputáveis ao período de tributação em que sejamobtidos ou suportados, independentemente do seu recebimento ou pagamento, deacordo com o regime de periodização económica.

� 2 - As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a períodosanteriores só são imputáveis ao período de tributação quando na data de encerramentodas contas daquele a que deviam ser imputadas eram imprevisíveis ou manifestamentedesconhecidas.

� (…)� 5 - Os réditos relativos a vendas e a prestações de serviços, bem como os

gastos referentes a inventários e a fornecimentos e serviços externos, sãoimputáveis ao período de tributação a que respeitam pela quantia nominal dacontraprestação.� A contabilização pelo valor presente dos réditos implica uma correção fiscal:

Ano Mensuração Inicial – Acresce diferença no campo 711

Rendimento com juros – Deduz diferença no campo 757











3.71 VENDAS

400


71Vendas� 711 Mercadorias� 712 Produtos acabados e intermédios� 713 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos� 714 Activos biológicos� ... ...� 716 IVA das vendas com imposto incluído� 717 Devoluções de vendas� 718 Descontos e abatimentos em vendas




3.71 VENDAS


Alguns aspetos a ter em atenção no fecho das contas� Corte de operações

� Faturas emitidas em N cujos bens só foram expedidos em n+1 (incluídos no inventário?)� Faturas em N+1 cujos bens foram expedidos em N (incluídos no inventário?)

� Calcular margens brutas do exercício e exercício anteriores. Obter explicaçõespara variações significativas e não esperadas.

� Verificar, no período subsequente, a emissão de notas de crédito relacionadas comdescontos, abatimentos e devoluções de vendas do exercício em análise

� Verificar se nas transmissões intracomunitárias o NIF é válido e se a operaçãosatisfaz os requisitos dispostos no Art.º 14.º do RITI. Atestar no que diz respeito àsExportações se se cumpre os requisitos mencionados no Art.º 14.º do CIVA.

� Relativamente ao adiantamento de clientes, verificar se se aplica o disposto no Art.º8.º do CIVA no que concerne à exigibilidade do imposto.

� Verificar se existem vendas à consignação.� Aferir se existem correções ao valor de transmissão de direitos reais sobre bens

imóveis (Art.º 64.º, CIRC)� Verificar a aplicação do Regime do acréscimo. Há faturação emitida sem os

fornecimentos respetivos?� Cruzamento ficheiro SAFT com a Contabilidade.




3.71 VENDAS


Reconhecimento contabilístico do Rédito� NCRF nº 20, § 14

� O rédito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido quandotiverem sido satisfeitas todas as condições seguintes:� (a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens

significativos da propriedade dos bens;� (b) A entidade não mantenha envolvimento continuado de gestão com grau

geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos;� (c) A quantia do rédito possa ser fiavelmente mensurada;� (d) Seja provável que os benefícios económicos associados com a transação fluam

para a entidade; e� (e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes à transação possam

ser fiavelmente mensurados.Reconhecimento fiscal do Rédito� Art.º 18º nº 3 a) CIRC

� Os réditos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e oscorrespondentes gastos suportados, na data da entrega ou expedição dos benscorrespondentes ou, se anterior, na data em que se opera a transferência depropriedade;




3.71 VENDAS


PROVA DOCUMENTAL – IVA - Não aplicação do imposto

� Exportações

� Ofício Circulado n.º 15327/2015 de 09/01/2015 – Meios de prova� Exportação Directa - Artigo 14.º, n.º 1, alínea a), do CIVA

� Certificados de saída para o expedidor/exportador – Exemplar 3 do DAU

� Vendas para um exportador (art. º 6 do DL 198/90)

� Certificado comprovativo de exportação (CCE)

� Se o fornecedor não estiver na posse do CCE, validado pelos serviçosaduaneiros, no prazo de 90 dias a contar da data da factura por ele emitida,deve, proceder à liquidação do imposto ao exportador, emitindo factura




3.71 VENDAS


PROVA DOCUMENTAL – IVA- Não aplicação do imposto

� Transmissões IntracomunitáriasOfício-Circulado n.º 030 009,SIVA, DE 10.12.99 - Meios de Prova� os documentos comprovativos do transporte, os quais, consoante o

mesmo seja rodoviário, aéreo ou marítimo, poderão serrespectivamente. a declaração de expedição (CMR), a carta de porte(DAirwaybil 1” AWB) ou o conhecimento de embarque (“Bill of landing“-B/L);

� os contratos de transporte celebrados;� as facturas das empresas transportadoras;� as guias de remessa; ou� a declaração, no Estado membro de destino dos bens, por parte do

respectivo adquirente, de aí ter efectuado a correspondente aquisiçãointracomunitária.




3.71 VENDAS


� VENDAS DE IMÓVEIS – ARTIGO 64 CIRC

� Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imóveis devemadoptar para efeitos da determinação do lucro tributável nos termos dopresente Código, valores normais de mercado que não podem serinferiores aos valores patrimoniais tributários definitivos que serviramde base à liquidação do imposto municipal sobre as transmissõesonerosas de imóveis (IMT) ou que serviriam no caso de não haver lugarà liquidação deste imposto.




3.71 VENDAS


VPT vs Valor do Contrato Valor Fiscal Utilizar (a)

Se VPT >Valor do Contrato VPT

Se VPT < Valor do Contrato Valor do Contrato

(a) Tanto para o adquirente como para o alienante.

� VENDAS DE IMÓVEIS – ARTIGO 64 CIRC� Exemplo 1:

A empresa A vendeu à empresa B em Março de 2015 por 800.000 eurosum imóvel. Em abril de 2016, foi notificado do valor do VPT que era de850.000 euros.� VPT superior aoValor do Contrato em 50.000 euros� Empresa A:

� Acrescer o valor de 50.000 € no campo745 do Q 07da M22 de 2015.� Se o VPT viesse depois de Maio de 2016, teria de entregar declaração

de substituição em Janeiro de 2017. (nº 4 do artigo 64.º CIRC)� Empresa B:

� Deve guardar o documento no Dossier Fiscal.� Porque pode ser muito importante no momento da venda do imóvel.

(n.º 5 do artigo 64 do CIRC)




3.71 VENDAS


� VENDAS DE IMÓVEIS – ARTIGO 64 CIRC

� Exemplo 2:

A empresa B vendeu à empresa C em Dezembro de 2016 o imóvelque tinha adquirido à empresa A, por 875.000 euros. Em abril de2017, foi notificado do valor doVPT que era de 850.000 euros.� VPT inferior aoValor do Contrato em 25.000 euros

� Empresa B:

� Não há lugar a qualquer acréscimo na M22 de 2016.

� Todavia, pode aproveitar agora o facto de ter adquirido este imóvelem que oVPT tinha superior aoValor do Contrato em 50.000 euros.

� Deduz agora 50.000 euros no campo 772 do Q07 da M22.

� Demonstrar as contas e guardar no Dossier Fiscal (n.º 5 doartigo 64 CIRC).




3.71 VENDAS







3.72 PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS

409


Alguns aspetos a ter em atenção no fecho das contas� Calcular margens brutas do exercício e exercícios anteriores. Obter explicações

para variações significativas.� Verificar, no período subsequente, a emissão de notas de crédito relacionadas

com descontos, abatimentos e devoluções de prestações de serviços doexercício em análise (bónus, comissões, devoluções, etc…).

� Cruzamento ficheiro SAFT com a Contabilidade.� Atestar se existem operações onde se aplique a inversão do sujeito passivo

(Art.º 2.º, n.º 1 do CIVA). Caso existam, verificar se a respetiva fatura cumpre osrequisitos mencionados no Art.º 36.º, n.º 13 do CIVA.� Faturas devem conter a expressão 'IVA - autoliquidação'.






Reconhecimento contabilístico do Rédito� NCRF nº 20, § 20 a 28






O Desfecho (Resultado) da Transacção pode ser fiavelmenteestimado?

SIM NÃO

Fase de Acabamento à data de Balanço

Critério do Lucro Nulo- Fim da Transacção

Reconhecimento contabilístico do Rédito� NCRF nº 20, § 20 a 28

� O desfecho de uma transacção pode ser fiavelmente estimado quando todas ascondições seguintes forem satisfeitas:

� (a) A quantia de rédito possa ser fiavelmente mensurada;

� (b) Seja provável que os benefícios económicos associados à transação fluam

para a entidade;

� (c) A fase de acabamento da transação à data do balanço possa ser

fiavelmente mensurada;

� (d) Os custos incorridos com a transação e os custos para concluir a

transação possam ser fiavelmente mensurados.






Reconhecimento contabilístico do Rédito� NCRF nº 19

� A NCRF 19 - Contratos de Construção, também exige oreconhecimento do rédito nesta base (NCRF 20). As exigências desta Normasão geralmente aplicáveis ao reconhecimento do rédito e aos gastosassociados de uma transacção que envolva a prestação de serviços.

� Se desfecho de contrato puder ser estimado com fiabilidade, aplica-seMétodo da Percentagem de acabamento, senão é reconhecido pelo métododo Lucro Nulo.






Reconhecimento fiscal do Rédito� CIRC-18º nº3 b) e c)

� Os réditos relativos a prestações de serviços consideram-se em geralrealizados, e os correspondentes gastos suportados, na data em que oserviço é concluído, excepto tratando-se de serviços que consistam naprestação de mais de um acto ou numa prestação continuada ou sucessiva,que são imputáveis proporcionalmente à sua execução – fiscalmente admitidaa utilização da % de acabamento

� Os réditos e os gastos de contratos de construção devem serperiodizados tendo em consideração o disposto no artigo 19.º do CIRC






Rédito a imputar de acordo com a % de acabamento:

� 1º Passo cálculo da % de acabamento� a percentagem de acabamento no final de cada período de tributação corresponde à

proporção entre os gastos suportados até essa data e a soma desses gastoscom os estimados para a conclusão do contrato não sendo dedutíveis as perdasesperadas correspondentes a gastos ainda não suportados

Gastos suportados (acumulado) no fim do período

� % acabamento = Gastos do numerador +gastos estimados para a conclusão do contrato

� 2º passo: total do rédito do contrato x % acabamento = rédito a considerar

� 3º Passo Comparação com o total da faturação emitida e contabilizada com orédito a considerar resultante da % de acabamento

� Se faturação > grau acabamento da PS = Diferimentos (Rendimentos a reconhecer)

� Se faturação < grau acabamento da PS = Devedores por acréscimos de rendimentos






� Prestações de serviços (resumo da contabilização)� Iniciada e terminada no mesmo período económico

Clientes c/ca Prestações de serviços(Prestação de serviços a crédito)

� Iniciada num período económico e terminada em períodos subsequentes À data do balanço (faturação > grau acabamento da PS)

Prestações de serviçosa Diferimentos - Rendimentos a reconhecer

(Regularização do rédito)

À data do balanço (faturação < grau acabamento da PS)

Devedores por acréscimos de rendimentosa Prestações de serviços







Contratos de Construção

Reconhecimento do rédito:

Contabilidade = à fiscalidade NCRF 19 = Art.º 19º CIRC

� Se o Desfecho (Resultado) do Contrato é fiavelmente estimado

� Método da percentagem de acabamento

� Rédito e os gastos são reconhecidos, à data do balanço, com base na percentagem de acabamento

� Se o Desfecho (Resultado) do Contrato não é fiavelmente estimado

� Método do Lucro Nulo – Resultado Fim da Transacção

� Rédito reconhecido até ao ponto em que os gastos serão recuperáveis.






Contratos de Construção� NCRF nº 19 §30

� Determinação da fase de acabamento (3 hipóteses)a) Relação dos custos incorridos com os custos totais;

b) levantamentos do trabalho executado; e

c) conclusão de uma proporção física do trabalho efectuado.

Para efeitos fiscais (artigo 19.º do CIRC só é aceite o critério da alínea a)




Rendimentos e Ganhos Jorge Silva & António Neto, SROC

Contratos de construção� Exemplo de aplicação

� A Sociedade Constroibarato, Lda, cujo objeto social é a construção civil,formalizou um contrato de empreitada, tendo iniciado no ano N aconstrução de um edifício pelo preço de 1.080.000 u.m.. Considerando aseguinte informação em (u.m.):

N N + 1

Gastos acumulados até à data 360.000 860.000

Gastos estimados para conclusão 540.000 -

Faturação acumulada 480.000 1.080.000

Recebimentos acumulados 320.000 920.000

� Qual o resultado bruto a reconhecer no período N pela Sociedade Constroibarato,Lda, se considerar o método da percentagem de acabamento






Contratos de construção� Exemplo de aplicação

� Calculo da % de acabamento� Gastos incorridos / (gastos incorridos + gastos estimados para conclusão)� 360.000 / (540.000+360.000) = 40%

� Aplicação da % de acabamento ao rédito total do contrato� 40% x 1.080.000 = 432.000€

� Comparação com o total da faturação acumulada� 480.000 – 432.000 = 48.000€ (a diferir)

� Resultado do ano = 432.000 – 360.000 = 72.000

� Lançamentos:� À data do balanço (faturação > grau acabamento da PS)

Prestações de serviçosa Diferimentos - Rendimentos a reconhecer 48.000€












3.74 TRABALHOS PARA A PRÓPRIA ENTIDADE

421


74 Trabalhos para a própria entidade

� 741 Activos fixos tangíveis

� 742 Activos intangíveis

� 743 Propriedades de investimento

� 744 Activos por gastos diferidos






Trabalhos para a própria entidade:� A contabilização das operações

� Ativos fixos Tangíveis - D 43 / C 74� Ativos intangíveis D 44 / C 74� Propriedades de Investimento D 42/ C 74

� Gastos contabilizados na classe 6, mas a reconhecer em períodos futuros.� D 281-gastos a reconhecer/ C 74

� Tratamento fiscal� Ao nível do Q 07 Mod. 22 não existem correções a efetuar

� Contabilisticamente e fiscalmente:� Necessidade de elaborar fichas de custeio para os diversos trabalhos.











3.75 SUBSÍDIOS À EXPLORAÇÃO

424


75 Subsídios à exploração� 751 Subsídios do Estado e outros entes públicos� 752 Subsídios de outras entidades

� Devem ser reconhecidos após existir segurança de que: a) a empresa cumpriráas condições a eles associados e b) os subsídios serão recebidos.

� Nesta conta são contabilizados os subsídios recebidos que se destinem acompensar gastos realizados (ex: gastos com formação) ou complementar osseus rendimentos (ex: entidades com preços fixados com o Estado).

� Os demais subsídios são contabilizados:� Subsídios reembolsáveis – Conta 258 – Financiamentos Obtidos� Subsídios ao Investimento são contabilizados na Conta 593 - Subsídios











Subsídios Recebidos - NCRF 22� Subsídios relacionados com resultados

� Relativamente aos subsídios relacionados com resultados, poderão verificar-setrês situações:

� Os gastos já estão incorridos ou não existem gastos futurosrelacionados;� Caso os gastos já estejam incorridos ou não existam gastos futuros relacionados, o

subsídio recebido deve ser levado aos resultados do período.

� Os gastos estão parcialmente incorridos; e� Se os gastos estão parcialmente incorridos, a parcela relativa ao montante incorrido

deve ser levada aos resultados do período e a parcela relativa aos gastos a incorrerdeve ser contabilizada como “rendimentos a reconhecer”, para ser transferida pararesultados na mesma medida em que os gastos sejam incorridos. (% Acabamento)

� Os gastos ainda não estão incorridos.� Caso os gastos não estejam ainda incorridos, o subsídio é registado como

“rendimentos a reconhecer” pela totalidade, sendo transferidos para resultados namesma medida em que os gastos sejam incorridos.






Subsídios Recebidos - NCRF 22� EXEMPLOS DE CONTABILIZAÇÃO. (SEGUNDO O PLANO DE

CONTAS DO SNC E A NCRF 22)� Subsídios relacionados com rendimentos (subsídios à

exploração):� Os gastos já estão incorridos ou não existem gastos futuros

relacionados:� Débito: conta 11/12- Caixa/Depósitos à Ordem� Crédito: conta 751- Subsídios do Estado e outros entes públicos.

� Os gastos estão parcialmente incorridos :� Débito: conta 11/12- Caixa/Depósitos à Ordem� Crédito: conta 751- Subsídios do Estado e outros entes públicos.� Crédito: conta 282 – Rendimentos a reconhecer

� Os gastos ainda não estão incorridos :� Débito: conta 11/12- Caixa/Depósitos à Ordem� Crédito: conta 282 – Rendimentos a reconhecer






3.78 OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS

428


78 - OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS� Análise contabilística e fiscal de algumas rúbricas

� 78.1 Rendimentos suplementares� Aluguer de Equipamento

� É rendimento para efeitos de IRC. Sujeito a retenção na fonte artº 94,nº 1 b) do CIRC, porem beneficia da dispensa de retenção prevista d)do n.º 1 do art.º 97.º do CIRC.

� Desempenho de cargos sociais noutras empresas� É rendimento para efeitos de IRC. Sujeito a retenção na fonte artº

94, nº 1 d) do CIRC à taxa de 21,5% - Só SROC beneficiam dedispensa de retenção.

� Cedência de Pessoal� É rendimento para efeito de IRC. Não sujeição a IVA se o débito for

o montante exacto dos custos salariais (cfr Ofício-Circulado n.º 30019, de 2000.05.04)







� 782 Descontos de pronto pagamento obtidos (tributados em IRC)� 783 Recuperação de dívidas a receber (tributados em IRC)� 784 Ganhos em inventários (tributados em IRC)� 7841 Sinistros (tributados em IRC)� 7842 Sobras (tributados em IRC)� …� 7848 Outros ganhos







� 785 Rendimentos e ganhos em subsidiárias, associadas eempreendimentos conjuntos� 7851 Aplicação do método da equivalência patrimonial

� Não relevam para efeitos fiscais.

� Deduzir no do Q 07, Mod. 22







� 788 Outros� 7881 Correcções relativas a períodos anteriores

� Tributável em IRC.� 7882 Excesso da estimativa para impostos

� Não tributável em IRC – deduzir no Q07 da M22� 7883 Imputação de subsídios para investimentos

� Tributável em IRC.� 7885 Restituição de impostos

� Em princípio não tributável, pelo que será de deduzir no Q07 daM22. No entanto, dependerá do tratamento dado ao impostoinicialmente (se foi aceite como gasto ou não)




Rendimentos e Ganhos Jorge Silva & António Neto, SROC






3.79 JUROS DIVIDENDOS E RENDIMENTOS SIMILARES

433


Aspetos contabilísticos e fiscais� 79.1 Juros Obtidos

� Analisar especialização económica dos exercícios.

� Sujeitos a retenção na fonte á taxa de 25%.

� No entanto, se forem juros de mora de créditos relacionadoscom vendas e prestações de serviços beneficiam de dispensa deretenção prevista na alínea b) do n.º 1 do art. 97.º do CIRC.

� No entanto se a entidade devedora e o beneficiário fizerem partedo mesmo grupo do RETGS, beneficia da dispensa prevista naalínea e) do n.º 1 do artigo 97.º do CIRC.

� Verificar se o rendimento foi contabilizado pelo ilíquido (12 e24.1/79.1)




3.79 JUROS, DIVIDENDOS E RENDIMENTOS SIMILARES


Aspetos contabilísticos e fiscais

� 792 Dividendos obtidos� Momento do reconhecimento do rédito

� quando for estabelecido o direito do acionista receber o pagamento (Ver§ 30 da NCRF 20 e art.º 294 CSC)

� Retenção na fonte- taxa de 25% (art.º 94º)� Se sujeito ao regime de PARTICIPATION EXEMPTION e desde que

desde que a participação no capital tenha permanecido na titularidadeda mesma entidade, de modo ininterrupto, durante os 24 mesesanteriores à data da sua colocação à disposição-dispensado deretenção- art.º 97º nº 1, c) do CIRC)

� Quando a devedora e o beneficiário fizerem parte do mesmo grupodo RETGS, beneficia da dispensa prevista na alínea e) do n.º 1 doartigo 97.º do CIRC, desde que os lucros respeitem a resultadosobtidos em períodos em que se tenha aplicado o RETGS.




3.79 JUROS, DIVIDENDOS E RENDIMENTOS SIMILARES




3.8 Resultados

RESULTADOS



� 81 Resultado líquido do período

� 811 Resultado antes de impostos

� 812 Imposto sobre o rendimento do período

� 8121 Imposto estimado para o período *� 8122 Imposto diferido

� ……� 818 Resultado líquido



3. ASPETOS CONTABILÍSTICOS E FISCAIS3.8 RESULTADOS

3.81 PLANO DE CONTAS


811 - Resultado antes de impostos� Destina-se a concentrar, no fim do período, os gastos e rendimentos registados,

respectivamente, nas contas das classes 6 e 7.

812 Imposto sobre o rendimento do período� 8121 - Imposto estimado para o período: Considera-se nesta conta a

quantia estimada para o imposto que incidirá sobre os resultados corrigidos paraefeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 – Estado.� Não releva para efeitos fiscais, acrescer na Modelo 22.� Acrescer Q07, saldo da conta 8121 e

� 8122 - Imposto diferido� Não relevam para efeitos fiscais:� Acrescer Q07, saldo devedor de 8122.� Abater Q 07 saldo credor da conta 8122




3.81 PLANO DE CONTAS





3.82 RESULTADOS NA DEMONSTRAÇÃO RESULTADOS





3.83 RESULTADOS NÃO RECORRENTES


DIVULGAR Resultados/Eventos não recorrentes

� Não existem rendimentos e gastos como itens extraordinários, quer nademonstração dos resultados quer no anexo. Todavia é necessário que sedivulgue no anexo a quantia e a natureza de elementos isolados dosrendimentos ou dos gastos cuja dimensão ou incidência sejamexcepcionais.






EXEMPLO - Pharol SGPS,S.A.“Os resultados líquidos da PHAROL no 2T15 foram positivos, tendo atingido omontante de 28,7 milhões de euros.”“(…)resultados líquidos, excluindo itens não recorrentes, foram negativos em 14,2milhões de euros”. in relatório e contas

EXEMPLO – BP “A BP apresentou hoje (27/7/2015) um prejuízo de 5,8 mil milhões de dólaresno segundo trimestre, reflectindo o valor acordado para pagar indemnizaçõesreferentes ao derrame no Golfo do México, que ocorreu em 2010. (…) Apetrolífera reconheceu nas contas trimestrais um custo, antes de impostos, de9,8 mil milhões de dólares referentes a um acordo de princípio com asautoridades norte-americanas. Excluindo os custos com as indeminizaçõespara compensar os danos causados pelo derrame no Golfo do México, oresultado da BP no segundo trimestre foi de 1,3 mil milhões de dólares ” inEconómico.






EXEMPLO – GALP ENERGIA - ANEXO


4. REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DE RENDIMENTOS

REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DE RENDIMENTOS


4.1 REGIME SIMPLIFICADO

443


4. REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DE RENDIMENTOS4.1 REGIME SIMPLIFICADO

4.1.1 CONDIÇÕES DE ACESSO

Regimes de Tributação de Rendimentos



� DECISÃO:

� Regime geral ou Regime simplificadoexiste no IRC (como para IRS)

� Em 2014 e seguintes voltou a haver regime simplificado deIRC.

(O regime voltou depois 2010, com diferenças relevantes).






� Podem optar pelo regime simplificado, os sujeitos passivos residentesque exerçam a título principal uma atividade de natureza comercial,industrial ou agrícola;

- não isentos,

- nem sujeitos a um regime especial de tributação.

Não podem optar pelo regime simplificado :

-As entidades tributadas pelo RETGS, bem como

-as sociedades enquadradas no regime de transparência fiscal.






A opção só é possível, desde que, cumulativamente, secumpram as seguintes condições:

1) Tenham obtido, no período de tributação imediatamenteanterior, um montante anual ilíquido de rendimentos nãosuperior a € 200.000,00;

2) O total do seu balanço relativo ao período de tributaçãoimediatamente anterior não exceda € 500 000,00;

3) Não estejam legalmente obrigados à revisão legal de contas;






4) O capital social não seja detido em mais de 20%, direta ouindiretamente, por entidades que não cumpram algum dosrequisitos anteriormente mencionados;

5) Adotem o regime de normalização contabilística aplicável amicroentidades, previsto no Decreto-lei n.º 36.º-A/2011, de 9 deMarço; (Ver Inf.Vinculativa 2575/14 de 09-10-2014)

Atenção ao Quadro 11 da M22






� As empresas que apliquem o regime simplificado detributação previsto no artigo 86.º-A do Código do IRC podemadotar o regime de normalização contabilística para microentidades previsto naquele diploma, independentemente donúmero de trabalhadores. (Artigo 7.º-Lei nº 2/2014)

Consideram-se microentidades, as empresas que, à data do balanço, nãoultrapassem dois dos três limites seguintes:

� Total do balanço: € 500 000,00; (2016 - € 350 000,00)

� Volume de negócios líquido: € 500 000,00; (2016 - € 700 000,00)

� Número médio de empregados durante o exercício: 5 (2016 - 10)






� A opção pela aplicação do regime simplificado dedeterminação da matéria coletável deve ser formalizada pelossujeitos passivos:

a) Na declaração de início de atividade;

b) Numa declaração de alterações a apresentar até ao fim do 2.º mêsdo período de tributação no qual pretendam iniciar a aplicação doregime simplificado de determinação da matéria coletável.






� No período do início de atividade, o enquadramento no regimesimplificado de determinação da matéria coletável faz-se, verificadosos demais requisitos, em conformidade com o valor anualizadodos rendimentos estimado, constante da declaração de início deatividade.

R anualizado = Rp / Np * 12

Rp = rendimento previsto desde o início de actividade até final do período.

Np = numero de meses que decorre entre o início de actividade e o final do

período.


4.1.2 CESSAÇÃO DO REGIME SIMPLIFICADO




O REGIME SIMPLIFICADO CESSA:

� Quando deixem de se verificar os requisitos anteriormentereferidos;

� Quando o sujeito passivo não cumpra a obrigação de comunicaçãodas faturas prevista no n.º 1 do artigo 3.º do Decreto-Lei n.º198/2012, de 24 de Agosto; (informação vinculativa 1983/2014)

� Quando o sujeito passivo renuncie à aplicação do regime mediantedeclaração de alterações a apresentar até ao fim do 2.º mês doperíodo de tributação.

Efeitos da cessação/renuncia: 1º dia do período de tributação.






Inf. Vinculativa - 1983/2014 – Despacho de 2014/09/09 do Director-Geral

“Tendo-se levantado dúvidas sobre o alcance destes normativos, foi sancionado o

entendimento que o atraso no cumprimento da obrigação de comunicação

dos elementos das faturas só deve relevar, para efeitos de cessação do regime

simplificado, se no dia seguinte ao termo do prazo de comunicação das faturas

relativas ao mês de Dezembro do respetivo período de tributação (caso este coincida

com o ano civil), ou seja, em 26 de Janeiro do ano seguinte, se verificar

incumprimento dessa comunicação em relação a qualquer mês desse período de

tributação.”






O REGIME SIMPLIFICADO CESSA:

� Quando deixem de se verificar os requisitos anteriormentereferidos: - Efeitos:

� Exemplo:

� Em Fevereiro de 2015, opto pelo Regime Simplicado porquereunia as condições para ficar abrangido pelo mesmo.

� Se durante 2015 deixar de reunir condições.

� Fico enquadrado no Regime Geral desde 01/01/2015.






Efeitos da renúncia

� Não podem optar pelo regime Simplificado aqueles quetenham renunciado à aplicação do mesmo nos três anosanteriores, com referência à data em que se inicia aaplicação do regime.

2014 2015 2016 2017 2018 2019

R. Simp R. Geral R. Geral R.Geral R. Geral R. Simp

Renuncia Pode Voltar






� PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA (PEC)

� N.º 14 do artigo 106.º do CIRC

Nos casos em que ocorra a cessação do regime simplificado de

determinação da matéria coletável, nos termos do n.º 6 do artigo 86.º-

A,por não verificação dos requisitos previstos nas alíneas a) ou b) do n.º

1daquele artigo (>200.000 rendimentos e/ou >500.000 de total de activo),

o sujeito passivo deve efetuar o pagamento especial por conta até ao fim

do 3.º mês do período de tributação seguinte. (exº 2015, não se enquadra,

faz PEC de 2015, até 31.3.2016)






� PEC - N.º 14 do artigo 106.º do CIRC – EXEMPLO:

� No inicio de 2015, um sujeito passivo reunia as condições exigidas no n.º 1 doartigo 86.º-A do CIRC para ficar abrangido pelo regime simplificado nesseperíodo de tributação, e por isso optou pelo mesmo entregando umadeclaração de alterações.

� Porém, o montante ilíquido dos rendimentos constante das demonstraçõesfinanceiras relativas a este período de tributação foi de € 250.000,00,ultrapassando assim o limite previsto na allnea a) do n.º 1 do referido artigo86.º-A.

� Em que regime é que fica enquadrado no período de tributação 2015?

� Fica enquadrado no Regime Geral, e como não efectuou o PEC de 2015porque “pensava” que estava no Regime Simplicado, a lei vem permitir que ofaça até final de Março de 2016 (Pode dar um twix).






Exemplos

1) A empresa abc, Lda, detida em 100%, pela xyz, S.A., apresentou em 2015 um

total de rendimentos e de balanço de 100.000 €. Pode ?

2) A empresa abc, SGPS, detida em 10% pela xyz, Lda, apresentou em 2015 um

total de rendimentos e de balanço de 100.000. Pode ?

3) A empresa abc, Lda apresentou em 2015 um total de rendimentos e de balanço,

de 100.000 €, e quer renunciar à aplicação do regime simplificado em 2016

Pode?

4) A empresa anterior, quer voltar em 2017, ao regime simplifcado. Pode?






Exemplos

1) A empresa abc, lda, optou em 2015 pelo regime simplicado, mas no final de

2015 apresentou um total de rendimentos de 250.000 €. Que regime aplica em

2015?

2) A empresa abc, lda iniciou a actividade, em 1/12/2015 estimando só para esse

mês um total de rendimentos de 10.000 euros e anual de 120.000 euros,

optando pelo regime simplificado. Todavia em dezembro teve um total de

rendimentos de 20.000 €. Que regime em 2015 e que regime inicia em 2016?

3) A empresa encontra-se a aplicar o Regime Simplificado, no entanto, em maio de

2015, detectou que não tinha feito a comunicação das facturas do mês de

Janeiro de 2015. Perde o Regime Simplificado?


4.1.3 MATÉRIA COLECTÁVEL




� A MATÉRIA COLECTÁVEL relevante para efeitos de aplicação do Regime Simplificado obtém-se através da APLICAÇÃO DE COEFICIENTES AOS RENDIMENTOS

� A MATÉRIA COLECTÁCEL é determinado no:






Determinação da matéria colectável Coeficientes

a) Vendas de mercadorias e produtos, bem como prestações de serviços efetuadas no âmbito de atividades hoteleiras e similares, restauração e bebidas

4%

b) Rendimentos das atividades profissionais, especificamenteprevistas na tabela do art.º 151º CIRS(Código 1519 – Outras prestações de serviços, não se enquadra aqui)

75%

c) Restantes rendimentos de prestações de serviços 10%

Subsídios destinados à exploração 10%

d) Subsídios NÃO destinados à exploração 30%

ANEXO E – REGIME SIMPLIFICADO IRC.






Determinação da matéria colectável Coeficientes

e) Rendimentos de Know how 95%

e) Dos outros rendimentos de capitais; 95%

e) Do resultado positivo de rendimentos prediais; 95%

e) Do saldo positivo das mais e menos-valias e dos restantes incrementos patrimoniais;

95%

f) Do valor de aquisição dos incrementos patrimoniais a título gratuito(n.º 2 do artº21º CIRC).

100%

ANEXO E – REGIME SIMPLIFICADO IRC.






� Os coeficientes aplicáveis às vendas (4%), prestações de serviços (10%) esubsídios á exploração são reduzidos em 50% e 25% no primeiro esegundo períodos posteriores ao início de atividade, respectivamente:

(Quadro 04 – Anexo E)

Esta redução não se aplica aos rendimentos de atividades profissionais.Ex: Sociedade unipessoal por quotas de contabilidade de CC que iniciou a actividade em 2015que taxa aplica em 2015?






MATÉRIA COLECTÁVEL MÍNIMA

� A matéria coletável do regime simplificado não poderá serinferior a 60% do valor anual da retribuição mensal mínimagarantida.

� Assim, para o período de tributação de 2015 este valor é € 4.242

((505€ X 12) X 60%)).

� Este limite, é reduzido 50% no 1º ano de actividade e em 25% no 2º.

1.º Ano Atividade 2.º Ano Atividade 3.º Ano Atividade e ss

RMN * 12 * 60% * 50% RMN * 12 * 60% * 75% RMN * 12 * 60%

MATÉRIA COLECÁVEL MÍNIMA






TAXA IRC - no período de 2015.

Matéria Colectável Taxas

Até 15.000 euros 17%

Superior a 15.000 euros 21%






Venda de bens imóveis

O artigo 64.º do IRC aplica-se no regime simplificado:

Os sujeitos passivos que adotem o regime simplificado não podem considerar,para efeitos de determinação da matéria coletável, na transmissão dedireitos de bens imóveis um valor inferior ao valor patrimonial tributárioque serviu de base à liquidação do IMT ou que serviria de base à liquidaçãodeste imposto caso este se mostrasse devido. (maior dos valores entre oVPT ou valor do contrato).

O coeficiente pode ser:

� 4% no caso de vendas de Inventários

� 95% no caso de mais-valias derivadas da transmissão de imóveis (AFT e PI).






SALDO POSITIVO DA MAIS E MENOSVALIAS:

� CÁLCULO

� (Valor de Realização – Encargos) – (Valor Aquisição – Perdas por

Imparidade (1) - Depreciações Fiscalmente aceites (1) –

Depreciações no Regime Simplificado (2)) x Coeficiente de

desvalorização da moeda

(1) Durante a aplicação do Regime Geral

(2) Quotas mínimas

� Caso dê saldo negativo entre as mais valias e menos valias fiscais?






RESULTADO POSITIVO DE RENDIMENTOS PREDIAIS:

� CÁLCULO - Ao montante dos rendimentos prediais ilíquidos

deduz-se, até à sua concorrência:

� as despesas de manutenção e de conservação dos imóveis que osgeraram,

� o imposto municipal sobre imóveis,

� o imposto do selo que incide sobre o valor dos prédios ou parte deprédios,

� os prémios dos seguros obrigatórios e

� as respetivas taxas municipais.






Os subsídios para activos não correntes:

� depreciáveis ou amortizáveis – proporção

correspondente à quota mínima.

� restantes: seguem a regra de tributação do regime geral

(artigo 22.º do CIRC).






INCREMENTOS PATRIMONIAIS OBTIDOS ATÍTULO GRATUITO

� O valor de aquisição (fiscal) destes ativos:

� É o valor de mercado,

� Não podendo (o valor de mercado) ser inferior ao que resultar daaplicação das regras de determinação do valor tributável previstas noCódigo do Imposto do Selo






MATÉRIA COLECTÁVEL

� Apurada no Anexo E, sendo o valor transportado para o campo 346 do

Q09 da M22

MODELO 22

ANEXO E – REGIME SIMPLIFICADO


4.1.4 NOTAS FINAIS




Notas finais sobre o regime simplificado:� Deduções à coleta: apenas é dedutível a relativa a dupla tributação jurídica

internacional e retenções na fonte (logo não se deduzem PEC nem benefíciosfiscais). – N.º 8 do Artigo 90.º CIRC� Informação da APECA em 28/05/2015 sobre PEC – “Tendo esta Associação sido ontem - dia 27

de Maio alertada para o facto de se ter verificado uma alteração recente às ajudas parapreenchimento da declaração mod. 22 especificamente no que se refere ao Campo 356 do Q. 10– PEC (…) “Os sujeitos passivos aos quais seja aplicado o regime simplificado de determinação damatéria colectável estão dispensados de efetuar o pagamento especial por conta, nos termos da alínea d)do n.º 11 do art. 106º do CIRC. Contudo, poderão indicar neste campo os pagamentosespeciais por conta efetuados em períodos de tributação anteriores e que ainda nãoforam deduzidos”.

� Pagamento especial por conta: dispensados

� Derrama Municipal: Não sujeitos

� Prejuízos fiscais: Não apuram nem deduzem*

* Não obstante, no caso de cessação do regime simplificado, o sujeito passivopode, deduzir os prejuízos fiscais, que ainda estejam dentro do período de reporte,nos termos e condições previstos no artigo 52 .º do CIRC.


4.1.4 NOTAS FINAIS




Notas finais sobre o regime simplificado:� Tributações autónomas:

Não têm o agravamento dos 10 p p em caso de prejuízos fiscais.

Aplicáveis Não Aplicáveis

Despesas não documentadas Despesas de representação

Encargos relacionados com Viaturas Ligeiras de Passageiros

Ajudas de custo e deslocações em viatura própria do trabalhador

Pagamentos a paraísos fiscais Lucros distribuídos a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos

Indemnizações e gratificações a gestores, administradores ou gerentes


4.1.4 NOTAS FINAIS




NOTAS FINAIS:

� Regime optativo (Opting in)

� Existem condições de adesão

� Não tem periodo de permanência mínimo, mas depois de renunciar tem tempo de espera para voltar.

� Consiste na aplicação de coeficientes aos vários tipos derendimentos

� Tem montante mínimo de matéria colectável

� Legislação relevante: Circular n.º 6/2014 de 28/03/2014


4.1.4 NOTAS FINAIS




NOTAS FINAIS:

� Informação Empresarial Simplificada

� Dispensados de apresentar:

� Anexo O (relação clientes)

� Anexo P (relação fornecedores)

� Anexo L (IVA)

� Anexo M (Oper. em espaço diferente da Sede)

� Anexo Q (Imposto de Selo) Micro Entidades

Regime Simplicado


4. REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DE RENDIMENTOS

REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DE RENDIMENTOS


4.2 REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAÇÃO GRUPO DE SOCIEDADES (RETGS)

475


4. REGIMES DE TRIBUTAÇÃO DE RENDIMENTOS4.2 RETGS

4.2.1 RETGS




RETGS

� REGIME DE OPTING IN, da Sociedade Dominante

� Aplicável a GRUPOS DE SOCIEDADES que cumpram osrequisitos do artigo 69.º do CIRC.


4.2.1 RETGS




EXEMPLIFICAÇÃO PRÁTICA – RETGS

� Empresa A participa 100% na empresa B, ambas PME

Ano Descrição Empresa A Empresa B Soma

2014 Lucro Trib./Prej. Fiscal -15.000 +15.000 0

2015 Lucro Trib./Prej. Fiscal +6.000 -2.000 4.000

� Diferença de tributação:

Grupo Separada Diferença

Colecta 2014 0 0 (A) + 2.550 (B) +2.550

Colecta 2015 680* 306 **(A) + 0 - 374

** (6000 – 6000x0,7) = 1800 x 0,17 =306* (4000x0,17) = 680


4.2.1 RETGS




EXEMPLIFICAÇÃO PRÁTICA – RETGS

� Vantagens do RETGS:

� Os prejuízos das empresas A e B foram imediatamente absorvidos.

� Na tributação individual, os prejuízos de A gerados em 2014, no finalde 2015 ainda não foram totalmente deduzidos .

� Clara poupança fiscal quando estão em causa grupos com entidadeslucrativas e não lucrativas.

� Vantagem da Tributação Autónoma – A empresa A em 2014 e B em2015, veriam a taxa da tributação autónoma + 10 pp.

� Dispensa de retenção na fonte nos rendimentos entre sociedades domesmo grupo do RETGS

� Desvantagens do RETGS:

� No caso de um grupo PME, só beneficia 1 vez da redução de taxa paraos primeiro 15.000 euros.


4.2.1 RETGS




RETGS – ASPECTOS GERAIS IMPORTANTES

� Existindo um grupo de sociedades, a sociedade dominante pode optarpela aplicação do RETGS, em relação a todas as sociedades do grupo.

� Existe um GRUPO DE SOCIEDADES quando a alguma sociedade(denominada dominante), detém, directa ou indirectamente, pelo menos75% do capital de outra ou outras sociedades (ditas dominadas), desde quetal participação lhe confira mais de 50% dos direitos de voto.

� Só podem fazer parte do Grupo de Sociedades as sociedades que reúnemos requisitos no n.º 3 e n.º 4. do artigo 69 do CIRC.

� MARÇO – Mês RETGS


4.2.1 RETGS





� O lucro tributável do grupo é calculado pela sociedade dominante,através da soma algébrica dos lucros tributáveis e dos prejuízos fiscaisapurados nas declarações periódicas individuais de cada uma dassociedades pertencentes ao grupo. Quadro 09 M22 do Grupo


4.2.1 RETGS





� Aplicação da taxa de IRC de 17% aos primeiros 15.000 euros - ogrupo só beneficia dessa redução 1 vez.

� Agravamento da taxa de tributação autónoma nas situações deapuramento de prejuízo fiscal (no RETGS):

� Informação vinculativa n.º 4399/11 de 2012-03-30 - “para efeitos deaplicação do disposto no n.º 14 do art.º 88.º do CIRC, nos casos em que ossujeitos passivos integram um grupo abrangido pelo RETGS, deve serconsiderado o resultado (lucro tributável ou prejuízo fiscal) apuradona declaração do grupo referente ao período de tributação a querespeitem quaisquer dos factos tributários passíveis de tributação autónomae não o lucro tributável ou o prejuízo fiscal apurado por cada umadas sociedades que integram o perímetro de consolidação abrangido peloregime.”

DAVIDE RIBEIROFÁBIO PINHO

FEVEREIRO DE 2016


[email protected]@mail.telepac.pt

trabalho de fecho de contas 2015 2 parte - apeca ......ocasodossaldoselevadosdecaixa:(processo:...

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