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Seminário

Terceiro Setor Procedimentos

de Auditoria

Elaborado por:

Alexandre Chiaratti e Mateus Yutaki A. Ferreira

O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Junho 2015

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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional

AUDITORIA DE ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

O Principal objetivo dessa palestra, não é ensinarcomo fazer auditoria em Entidades do Terceiro Setormas conversarmos um pouco sobre:- QUEM SÃO as Entidades do Terceiro Setor ?

- PORQUE Devo auditar as Entidades do Terceiro Setor(CONSCIENTIZAÇÃO) ?- PRINCIPAIS PONTOS E CUIDADOS- OUTRAS INFORMAÇOES E PROCEDIMENTOS

IMPORTANTES

• Terceiro setor é uma terminologia sociológica que dá significado a todas as iniciativas privadas de utilidade pública com origem na sociedade civil. A palavra é uma tradução de Third Sector, um vocábulo muito utilizado nos Estados Unidos para definir as diversas organizações sem vínculos diretos com o Primeiro setor(Público, o Estado) e o Segundo setor (Privado, o Mercado).

De um modo mais simplificado o Terceiro Setor é o conjunto de entidades da sociedade civil com fins públicos e não-lucrativas.

• Origem: Wikipédia, a enciclopédia livre

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2° Setor com fins

lucrativos

1° SetorGovernamental

3° Setor semfins

lucrativos

Influência Econômica e Tributária

Terceiro Setor?“A denominação TERCEIRO SETOR

é utilizada para identificar as atividades da sociedade civil que

não se enquadram na categoria das atividades estatais (Primeiro Setor,

representado por entes da Administração Pública) ou das

atividades de mercado (Segundo Setor, representado pelas Empresas

com finalidade lucrativas).”Fonte: Cartilha da CDTS/SP

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• A expressão PARAESTATAL abrangeentidades privadas que colaboram como Estado desempenhando atividade nãolucrativa.

• Entidades que atuam com determinada finalidadesocial em ações complementares às açõesdesenvolvidas pelo Estado.

As Entidades de interesse social que atuamem benefício da sociedade, sem a finalidadede lucro, têm uma função social da mais altarelevância. Suas atividades são tipicamente deinteresse público e coletivo, apesar de serempessoas jurídicas de direito privado.

CONTROLE SOCIALCONTEXTO

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PESSOAS JURÍDICAS DE DIREITO PRIVADO

Artigo 44 do Código Civil Brasileiro

As associações

As sociedades

As fundações.

As organizações religiosas; (Incluído pela Lei nº 10.825, de 22.12.2003)

Os partidos políticos. (Incluído pela Lei nº 10.825, de 22.12.2003)

As empresas individuais de responsabilidade limitada. (Incluído pela Lei nº 12.441, de 2011)

TÍTULOS E QUALIFICAÇÕES FEDERAIS

OSCIP – Organização da Sociedade Civil de Interesse Público (Ministério da Justiça)

UPF - Utilidade Pública Federal (Ministério da Justiça)

CEBAS - Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social (Ministérios da Educação, Saúde e Ministério do Desenvolvimento Social e Combate à Fome); são as chamadas entidades filantrópicas

OS – Organizações Sociais

OUTRAS

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Cenário Atual das Entidades do Terceiro Setor

- Terceiro Setor – espaço importante da economiae na sociedade- serviços, empregos, impostos, dentre outros;

- Integração com Políticas e Sistemas Públicos- Parcerias

- Recursos da União em 2013: + de 30 bilhões

- Legislação Ampla e Variada- Mudanças na Legislação Tributária, fiscal, trabalhista, Contábil e

dos serviços (interligadas);

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ESTUDO 2014: FGV X IPEANúmeros gerais A compilação de dados aponta que existem hoje no país 303 mil

organizações da sociedade civil. Dessas, 135.506 estão na regiãosudoeste, 69.536 no sul, 64.871 no nordeste, 17.537 no centro-oeste e15.628 na região norte.

Uma das informações valiosas apontas pelo estudo, é a natureza jurídicado universo de organizações sociais atuantes no país. De acordo com omapa, 2,3% das organizações são fundações privadas, número inédito. Omaior percentual é dado a associações privadas, representando 89,9%das organizações. Na sequência aparecem as organizações religiosas(7,6%), as fundações privadas (2,3%), as fundações ou associaçõesestrangeiras (0,1%) e as fundações ou associações domiciliadas noexterior (0,1%).

O levantamento aponta ainda quais são os títulos ecertificações mais comuns entre OSCs. Entre osprincipais, destaque para o certificado de UtilidadePública Federal (UPF), que aparece em 14% dasorganizações, o título de Organização da SociedadeCivil de Interesse Público (OSCIP), recorrente em 6%do universo, o certificação de EntidadesBeneficentes de Assistência Social (CEBAS),com 2%, e o Cadastro Nacional de EntidadesAmbientalistas (CNEA), encontrado em 2% das OSCs.

ESTUDO 2014: FGV X IPEA

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Outras Normas, Outros cuidados

• LEI DE ACESSO À INFORMAÇAO– Segregação contábil de recursos públicos, privados e doações

• LEI DE COMBATE AOS CRIMES DE LAVAGEM DE DINHEIRO– RESOLUÇÃO CFC nº 1.445/13COAF(CONSELHO DE CONTROLE DE

ATIVIDADES FINANCEIRAS)/MF

• LEI 12.846/13 – LEI ANTICORRUPÇÃO– Responsabilizar e punir PJ atos contra a administração publica,

inclusive fundações e associações.• Aprimorar controles e Normas (Compliance)

CF/88 - Art.74 - Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:

– II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado.

• § 1º - Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária.

• § 2º - Qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato é parte legítima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da União.

CONTROLE DAS ENTIDADES E A CONSTITUIÇÃO FEDERAL

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Alguns tipos de auditorias nas Entidades do Terceiro Setor:

- AUDITORIA DAS DEM. CONTÁBEIS

- AUDITORIAS ESPECÍFICAS:• AUDITORIA DE PROGRAMAS-PROJETOS• AUDITORIA OPERACIONAL - RECURSOS• AUDITORIA EM PRESTAÇÕES DE CONTAS• AUDITORIA DE GRATUIDADES• OUTRAS

Aumentam a Credibilidade

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AUDITORIA DE SISTEMAS

Propicia a avaliação dos controles internosdo ambiente de Tecnologia da Informação.Em termos gerais, a auditoria de TI é umaferramenta para avaliar a conformidade, aqualidade, a eficácia e a efetividade da áreados Sistemas de Informação.

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NO TERCEIRO SETOR A ATUAÇÃO DOPROFISSIONAL DA AUDITORIA VAI MUITOALÉM DA SUA OPINIÃO.

TEM O CUNHO SOCIAL DE PRESTARINFORMAÇÕES A SOCIEDADE

O Auditor Independente

QUEM EXERCE A FUNÇÃO DE AUDITOR INDEPENDENTE ?CONTADOR – AUDITOR INDEPENDENTE

Auditor Independente é o profissional contábil comCRC e inscrito no cadastro nacional de auditoresindependentes – CNAI(CFC) que possuiconhecimentos técnicos e profissionais para exercera profissão – Normalmente profissional com largaexperiência.peculiaridades do Auditor atuante nas Organizações

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• CONCEITO

Auditoria Contábil é a ciência concebida para realizar a constatação da integridade contábil de Empresas e / ou Entidades;

AUDITORIA INDEPENDENTE NAS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

• OBJETIVO

Certificação dos saldos apresentados nasDemonstrações Financeiras (BP, DRP, DMPL,DOAR, DFC, DVA e NOTAS EXPLICATIVAS) emconformidade com os Princípios de contabilidadee Normas (NBC TGs) afim de transparecer arealidade econômica e financeira das Entidades,para todos os que dela precisam.


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• ANÁLISES

Veracidade dos saldos apresentado nasDemonstrações Financeiras através dautilização de Normas e Procedimentos, nosquais incluem provas nos Registros Contábeisna extensão que julgamos necessário nacircunstância, aspectos fundamentais paraemissão de opinião.


Informação Contábil

USUÁRIOGOVERNO

USUÁRIOCLIENTES

USUÁRIOSOCIEDADE EM

GERALUSUÁRIOFORNECEDORES

USUÁRIOASSOCIADOS

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Auditoria Externa: Realizada por umprofissional sem vinculo profissional com aempresa auditada e/ou por empresaespecializada, com emissão de opinião sobreas Demonstrações Financeiras.Auditoria Interna: Realizada por um

profissional da própria empresa, com propósitode monitorar e avaliar os controles internos.

CLASSIFICAÇÃO (2 FORMAS)Não confundir as duas

Tipos de Auditorias Específicas

Auditoria de Sistemas;Auditoria de Recursos Humanos;Auditoria de Qualidade (Iso xxx);Auditoria Jurídica;Auditoria Demonstrações Financeiras.Nota: As empresas e/ou profissionais de auditoriasobre as Demonstrações Financeiras sãocertificados (CVM, CFC - CNAI) e seguem rigorosasnormas emitidas por estes órgãos. (NBC TA´s)

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Para o Terceiro Setor, constituído de Entidades semFinalidades Econômicas, com objetivo essencialmente social,a Auditoria proporciona:

CREDIBILIDADE

•Ações Sociais através da validação dos númerosapresentados nas Demonstrações Financeiras;

TRANSPARÊNCIA

•Recursos recebidos (Origem) e Ações Realizadas(Utilização) perante os diversos públicos;

BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTÁBIL (Terceiro Setor)

APERFEIÇAMENTO

•Sistemas e controles internos, por meio de novastecnologias e novas metodologias, evitando possíveisfraudes e desvios.

AUXILIO•Processo de aperfeiçoamento - Direcionamento aosPrincípios Contábeis, Normas Brasileiras de Contabilidade(IFRS) e as Legislações vigentes (CEBAS – Lei 12.101 e12.868 entre outras)

BENEFICIOS DA AUDITORIA CONTÁBIL (Terceiro Setor)

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AUDITORIA X FRAUDE E/OU ERROS

Salvo uma contratação com o objetivo específico dedetecção de fraudes e/ou erros, a auditoria não tem este objetivo.

Esta associação está errada:AUDITORIA = FRAUDE = ERROS

Isto pode ser uma consequencia(resultado) dos testes realizados nos Controles Internos.

AUDITORIA

A AUDITORIA E OS CONTROLES INTERNOS

O Auditor é um parceiro de extrema importânciapara os controles internos das entidades uma vezque poderá:

• Avaliar o sistema de controle de formaindependente;

• Conferir os procedimentos adotados;• Certificar os números e o cumprimento de

Regulamentos e Normas legais e internas,inclusive os relacionados as Gratuidades;

AUDITORIA

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SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS X

FRAGILIDADES E RISCOS

0

10

20

30

40

50

60

70

SISTEMA DECONTROLEINTERNOFRAGILIDADESE RISCOS

As entidades estão aptas, isto é, apresentam condições dereceber recursos financeiros bens, prestar serviços, produzirbens (governo,sociedade) ? Entre outrosA auditoria independente desenvolve seu PAPEL SOCIALcertificando/validando/ verificando inicialmente se a entidadeestá realmente preparada para exercer e/ou receberestes recursos e acompanhando se as condições/requisitos continuam sendo atendidos assim como seos recursos estão sendo aplicados de acordo com acondições pactuadas, a legislação vigente (sentidoamplo) e a diretrizes estatutárias.

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Como está a saúde financeira da entidade que recebe as suasdoações?Quem pode opinar sobre as demonstrações contábeis embenefício do interesse público?

•Praticamente é um exame médico anual (preventivo);•Reforça a necessidade de constante aperfeiçoamento;

•Utilizada em inúmeros países não como obrigatória mas já enraizada em um processo de conscientização de sua

importância.

A Auditoria Independente através do desenvolvimento de procedimentostécnicos, avalia, monitora, valida, certifica e emite a sua opinião sobre asdemonstrações contábeis das Entidades passando transparência ecredibilidade em relação aos atos e fatos praticados pela mesma –FUNDAMENTAL PARA O INTERESSE SOCIAL !

A Auditoria especializada no Terceiro Setor também visa:

1. À eficiência dos Controles Internos;2. Analise do cumprimento das Obrigações Específicas do

Terceiro Setor;3. É uma parceira das Entidades Beneficentes de

Assistência Social “Filantrópicas” na Manutenção doCEBAS (Certificado das Entidades Beneficentes deAssistência Social);

4. Analisa a exatidão e transparência dos Relatórios ePrestações de Contas;

5. À manutenção de títulos e certificados.

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A Auditoria vem se tornando os olhos do gestor em muitos locais em que o mesmo não tem condições de

estar.

Um Parceiro que não apenas cumpre a exigência legal emitindo o Parecer, mas também previne,

orienta, conversa e aponta caminhos.

MAIS QUE UMA EXIGÊNCIA LEGAL, UMA NECESSIDADE

Postura, Imagem e Reputação do Auditor Independente

• No terceiro setor ainda são mais fortesestas questões pois muitas vezesestamos lidando com religiosos entreoutras pessoas.

• Ex. Camisa aberta, vai para o bar próximo a Entidade, utilização depalavras inadequadas.

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Para um adequado trabalho de Auditoria em Entidades do Terceiro Setor precisamos entre

outras coisas de:• Equipes bem preparadas e conhecedoras do setor;• Prévio Planejamento;• Profundo conhecimento do setor de atuação da entidade

e /ou departamentos de apoio (Jurídico, Assistência Social, etc.)

• Equipes multidisciplinares atuando em conjunto como a Auditoria de Sistemas, Trabalhos específicos e trocas de informações com profissionais de cada área (ex: JURÍDICA, Assistência Social etc.);

• Excelente trabalho na avaliação dos controles internos.

CONHECER MUITO BEM A ENTIDADE!

• Leitura e busca de informações;• Reunião/Indagação com os representantes das

diversas áreas/setores, setor jurídico,contabilidade e de controle das isençõesusufruídas e gratuidades, Departamento dePessoal e outros, para conhecimento edefinição do planejamento.

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Conhecimento prévio dos dispositivos Estatutários e os seus possíveis reflexos nas Demonstrações Contábeis.

Quais serão minhas fontes de recursos indiretos?– Atividades meio

ComerciaisIndustriais

– Doações – Convênios

ESTATUTO SOCIAL

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Quais as áreas que a Entidade atua?- Educação- Assistência social- Saúde - Meio Ambiente- Outras

LEGISLAÇÃO APLICÁVELENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS(ESTATUTARIAMENTE E CONTÁBIL)

ASSOCIAÇÕES, FUNDAÇÕES E ORGANIZAÇÕES RELIGIOSAS(ASPECTOS OPERACIONAIS)

DECRETO No. 50.517/61 (UTILIDADE PÚBLICA FEDERAL)DECRETO No. 3.048/99 (SEGURIDADE SOCIAL)

DECRETO No. 6.308/07 (ENTIDADES E ORGANIZAÇÕES ASSIST SOCIAL)DECRETO No. 7.079/10 (ESTRUTURA ADMINISTRATIVA DO MDS)

DECRETO No. 7.107/10 (ACORDO SANTA SÉ E BRASIL)DECRETO No. 7.237/10 (ISENÇÃO E CERTIFICAÇÃO)

DECRETO No. 7.300/10 (ALTERA DECRETO No. 7.237/10)POLÍTICA NACIONAL SAÚDE

POLÍTICA NACIONAL DE HUMANIZAÇÃOPOLÍTICA NACIONAL ASSISTÊNCIA SOCIAL

PLANO NACIONAL EDUCAÇÃODETERMINAÇÕES MINISTÉRIOS PÚBLICOS ESTADUAIS (FUNDAÇÕES)

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LEGISLAÇÃO APLICÁVELENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS(ESTATUTARIAMENTE E CONTÁBIL)

ASSOCIASSOCIAÇÕES, FUNDAÇÕES E ORGANIZAÇÕES RELIGIOSAS(ASPECTOS OPERACIONAIS)

LEI No. 91/35 (UTILIDADE PÚBLICA FEDERAL)LEI No. 6.938/81 (POLÍTICA NACIONAL MEIO AMBIENTE)

CÓDIGO DIREITO CANÔNICO DE 1983LEI No. 8.069/90 (ESTATUTO CRIANÇA E ADOLESCENTE)

LEI No. 8.080/90 (LEI ORGÂNICA SAÚDE)LEI No. 8.212/91 (SEGURIDADE SOCIAL)

LEI No. 8.742/93 (LOAS)LEI No. 9.394/96 (LDB)

LEI No. 10.741/03 (ESTATUTO IDOSO)LEI No. 12.101/09 (ISENÇÃO E CERTIFICAÇÃO)

LEI No. 12.343/10 (POLÍTICA NACIONAL DE CULTURA)PL No. 3077/08 (ALTERA LOAS)

PLS No. 698/07 (PRONEI)

A AUDITORIA É UM INSTRUMENTO FUNDAMENTAL PARA ODESENVOLVIMENTO /APERFEIÇOAMENTO DAS INFORMAÇÕESPRESTADAS (DESMOSNTRAÇÕES CONTABEIS E PRESTAÇÕESDE CONTAS), CONTRIBUINDO COM TODOS OS ÓRGÃOSCONTROLADORES E ACIMA DE TUDO COM A SOCIEDADE, ALÉMCONTRIBUIR COM O CONTINUO PROCESSO DEPROFISSIONALIZAÇÃO DAS ENTIDADES DOTERCEIRO SETOR.

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Auditoria Independente deve somar esforços com aDiretoria, Conselho Fiscal e, principalmente, com oContador da Entidade, com a finalidade de criação de umsenso de justiça, embasado em princípios e padrões queassegurem a consistência das diversas atividadesenvolvidas, de práticas financeiras e contábeis eadequado fluxo de informações dentro de padrões éticose morais, que são refletidos direta e indiretamente nasDemonstrações Contábeis e informes financeirosdisponibilizados para a sociedade em geral.

A auditoria independente desenvolve seu PAPEL SOCIALcertificando/validando/ verificando inicialmente se a entidadeestá realmente preparada para exercer e/oureceber estes recursos e acompanhando se ascondições/ requisitos continuam sendo atendidosassim como se os recursos estão sendo aplicadosde acordo com a condições pactuadas, alegislação vigente (sentido amplo) e a diretrizesestatutárias.


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As entidades estão aptas, isto é, apresentam condições de receber recursos financeiros bens, prestar serviços, produzir bens (Governo e

Sociedade) ? Entre outros


AUDITORIA INDEPENDENTE E O DIAGNÓSTICO DA SAÚDE DE SUA ENTIDADE

• A Auditoria independente desenvolve seu trabalho através deprocedimentos técnicos por profissionais qualificados econstantemente treinados (treinamento anual obrigatório) de formapreventiva contribuindo com as esferas governamentais eprincipalmente com a sociedade pois apresenta seu Relatório dosAuditores (antigo parecer) que apresenta o DIAGNÓSTICO ANUALou por período previamente determinado, prazo do contrato, entreoutros sobre cada uma das entidades auditadas.

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A credibilidade e a transparência sãofundamentais para o êxito e odesenvolvimento de qualquer atividade,NINGUÉM coloca recursos em umaentidade se não souber que é profissional,que está saudável e que aplica seusrecursos no que se comprometeu!


O Brasil ainda é um dos países menosauditados do mundo e precisa deTRANSPARÊNCIA e CREDIBILIDADE e nestespontos a auditoria independente podecontribuir com a sociedade desenvolvendoseu papel SOCIAL e emitindo seu RelatórioANUAL.


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As Entidades do Terceiro Setor estão assumindouma Responsabilidade Social cada vez maior.Essas Organizações têm a necessidade deelaborar e em alguns casos publicarDemonstrações que evidenciem as atividadesrelacionadas a essa Responsabilidade.

OBRIGATORIEDADE DE AUDITORIA PARA ENTIDADES DO

TERCEIRO SETOR NO BRASIL

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• Lei 7.990/99 E DECRETO 3.100/99 – OSCIP´S

• LEI 9.637 ORGANIZAÇÕES SOCIAIS E CONTRATOS DE GESTÃO

• Lei 12.101/09 (Alterada pela Lei 12.868/13)– Artigo 29 – Requisitos para isenção

• DECRETO 5.773/06 - INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO-E.SUPUPERIOR E CURSOS SUPERIORES DE GRAD. E SEQUENCIAIS;

• NORMAS E CONTRATOS - AUXÍLIOS E SUBVENÇÕES

• ASSOCIADOS, MINISTÉRIO PÚBLICO, FISCO, INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS, FORNECEDORES, COABORADORES E COMUNIDADE EM GERAL – TRANSPARÊNCIA E CREDIBILIDADE

Lei 12.101/09 alterada pela Lei 12.868/14 -Artigo 29 Requisitos da isenção

VIII – apresente as demonstrações contábeis efinanceiras devidamente auditadas por auditorindependente legalmente habilitado nos ConselhosRegionais de Contabilidade quando a receita brutaanual auferida for superior ao limite fixado pela LeiComplementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006.

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Independente ou não de certificação as entidadesnecessitam demonstrar para a sociedade e partesinteressadas de forma adequada a ORIGEM e aAPLICAÇÃO de seus recursos.

De onde vieram os recursos – ORIGEM

Como foram utilizados - APLICAÇÃO

TRANSPARÊNCIA E CREDIBILIDADE

A Auditoria Independente através dodesenvolvimento de procedimentostécnicos, avalia, monitora, valida, certificae emite a sua opinião sobre asdemonstrações contábeis das Entidadespassando transparência e credibilidadeem relação aos atos e fatos praticadospela mesma – FUNDAMENTAL PARA OINTERESSE SOCIAL !

TRANSPARÊNCIA E CREDIBILIDADE

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RELATÓRIO DE ATIVIDADES

PLANO DE AÇÃO / PLANEJAMENTO

FATOS / ATENDIMENTOS

DOCUMENTAÇÃO FIDEDIGNA

DEMONSTRAÇOES CONTÁBEIS

TRANQUILIDADE / TRANSPARÊNCIA / CREDIBILIDADE

AUDITORIA INDEPENDENTE

CONSELHO FISCAL


A CREDIBILIDADE E TRANSPARÊNCIAESTARÁ NAS BOAS INFORMAÇÕES QUE AENTIDADE PRODUZ, ATRAVÉS DACONTABILIDADE, E QUE PODERÃO SERATESTADAS PELA AUDITORIAINDEPENDENTE.

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Não basta FAZER!É preciso FAZER CERTO e

MOSTRAR que FEZ!!

A Função Social da Auditoria Independente

• Controle social:– Investimentos Públicos– Investimentos Privados– Correta aplicação– Avaliação e Monitoramento dos investimentos sociais.

A Relação da Entidade Com a Sociedade• Partes:

– Associado– Investidor Social– A comunidade– O Voluntário

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A AUDITORIA INDEPENDENTE NÃOFICOU DE FORA DO PROCESSO DE

CONVERGÊNCIA

Temos aproximadamente 40 normas noCFC relacionadas a profissão do Auditor

Independente

Ano Resolução Descrição D.O.U

2009 001202 NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL-Estrut Conc para Trab de Asseg. 03/12/2009

2009 001203 NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente 03/12/2009

2009 001204 NBCTA210-Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria 03/12/2009

2009 001205 NBCTA220-Controle de Qualidade da Auditoria de Demonst. cont 03/12/2009

2009 001206 NBC TA 230 - Documentação de Auditoria. 03/12/2009

2009 001207 NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude 03/12/2009

2009 001208 NBCTA 250-Consideração de Leis e Regulamentos na Auditoria 03/12/2009

2009 001210 NBC TA 265 - Comunicação de Deficiências de Controle Interno 03/12/2009

2009 001211 NBCTA300-Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contabei 03/12/2009

2009 001212 NBCTA 315-Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção 03/12/2009

2009 001213 NBCTA320-Materialidade no Planej. e na Execução da Auditoria 03/12/2009

2009 001216 NBCTA450-Avaliação das Distorções Identif. durante Auditoria 03/12/2009

2009 001217 NBC TA 500 - Evidência de Auditoria. 03/12/20092009 001219 NBC TA 505 - Confirmações Externas. 03/12/20092009 001220 NBC TA 510 - Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais. 03/12/2009

2009 001221 NBC TA 520 - Procedimentos Analíticos. 04/12/2009

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Ano Resolução Descrição D.O.U

2009 001222 NBC TA 530 - Amostragem em Auditoria. 04/12/2009

2009 001223 NBC TA 540 - Auditoria de Estimativas Contábeis 04/12/2009

2009 001224 NBC TA 550 - Partes Relacionadas 04/12/2009

2009 001225 NBC TA 560 - Eventos Subsequentes. 04/12/2009

2009 001226 NBC TA 570 - Continuidade Operacional. 04/12/2009

2009 001227 NBC TA 580 - Representações Formais. 04/12/2009

2009 001229 NBC TA 610 - Utilização do Trabalho de Auditoria Interna. 04/12/2009

2009 001230 NBC TA 620 - Utilização do Trabalho de Especialistas. 04/12/2009

2009 001231 NBCTA700-Formação da Opinião e Emisdo Relat.do Auditor inde 04/12/2009

2009 001232 NBC TA 705 - Modificações na Opinião do Auditor Independente 04/12/2009

2009 001233 NBCTA706-Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assunto 04/12/2009

2009 001236 NBCTA800-Consid. Especiais-Auditorias de Demonstrações Conta 04/12/2009

• NBC TA 200– “Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduçãoda Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria”,elaborada de acordo com a sua equivalenteinternacional ISA 200.

Art. 2º. Esta Resolução entra em vigor nos exercícios iniciados em ou após 1º. de janeirode 2010.

Art. 3º. Aplicam-se as normas atualmente vigentes para os trabalhos de auditoria deexercícios iniciados antes de 1º. de janeiro de 2010.

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DOCUMENTO DE GRANDE RELEVÂNCIA PARA O AUDITOR

• NBC TA 580 “Representações Formais”, elaborada de acordo

com a sua equivalente internacional ISA 580.


OBS: Na própria norma tem um modelo mas deve seradaptado as suas necessidades.

NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissãodo Relatório do Auditor Independente sobre asDemonstrações Contábeis, elaborada de acordocom a sua equivalente internacional ISA 700.


• Apêndice: Exemplos de relatório de auditoria do auditor independente sobre as demonstrações contábeis

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OPINIÃO SOBRE AS DEM.CONTÁBEIS

A apresentação indevida das demonstrações contábeis terá comoconsequência uma limitação na opinião do auditor independentepodendo ser:

Relatório (Parecer ) do Auditores independentescom:Sem ModificaçãoCom Modificação (Ressalva)Adverso /Negativa de opinião ouAbstenção de opinião

As ressalvas do auditor podem complicar uma Entidade ?

Resposta: Dependendo da ressalva – Sim pode complicar uma Entidade• Como fica a responsabilidade do Auditor

Independente ?• Raramente não existe uma ressalva ou

um parágrafo de ênfase em um Relatório de Auditoria !

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A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA

A Auditoria nas Entidades do Terceiro Setor nãobuscam validar apenas os números contábeis, mastambém avalia a destinação dos recursosde terceiros que são empregados nas atividadessociais e nos projetos das Entidades.

A Auditoria especializada no Terceiro Setor também visa:

1. À eficiência dos Controles Internos;2. Analise do cumprimento das Obrigações Específicas do Terceiro

Setor;3. É uma parceira das Entidades Beneficentes de Assistência Social

“Filantrópicas” na Manutenção do CEBAS (Certificado dasEntidades Beneficentes de Assistência Social);

4. Analisa a exatidão e transparência dos Relatórios e Prestações deContas;

5. À manutenção de títulos e certificados.

FOCO da Auditoria no Terceiro Setor

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Vantagens proporcionadas pela Auditoria Contábil

1. Fiscaliza a eficiência dos controles internos;2. Assegura maior correção dos registros contábeis;3. Opina e Recomenda adequação das Demonstrações Financeiras;4. Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos

de despesas;5. Possibilita a apuração de omissões no registro das receitas, na

realização oportuna de créditos ou na liquidação oportuna dedébitos;

6. Contribui para obtenção de melhores informações sobre a realsituação econômica, patrimonial e financeira da Entidadeauditada;

7. Aponta falhas na organização administrativa da Entidade e noscontroles internos e sugere correções


Vantagens proporcionadas pela Auditoria Contábil

1. TRANSPARÊNCIA junto a parceiros e doadores;

2. TRANSPARÊNCIA junto ao processo de gestão da Entidade;

3. CONTRIBUI no processo de captação de recursos (MaiorCredibilidade)

4. MELHORIA na imagem da Entidade em âmbito geral;

5. DEMONSTRA profissionalismos da Entidade;

6. ATENDIMENTO a determinações de órgão públicos que exigemauditoria;

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Aspectos a serem observados• As informações devem contemplar fatores como: integridade,

autenticidade, precisão, sinceridade e relevância;• Os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;• Os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem

observada nas demonstrações contábeis, tanto para osagrupamentos como para as contas que os compõem;

• Os assuntos relacionados devem ser agrupados segundoseus atributos comuns;

• Os dados devem permitir comparações com os de datas deperíodos anteriores.

MUITA ATENÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

ANALISAR COM CUIDADO POIS COSTUMAMOCORRER FALHAS QUE PODEM COMPROMETERTODO O TRABALHO JÁ REALIZADO !

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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS• Balanço Patrimonial;• Demonstração do Resultado do Período;• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Social (DMPL);• Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC);• Demonstração do Valor Adicionado (DVA);• Notas Explicativas.

OBS: Sempre que a Entidade elaborar a DemonstraçãoSócio Ambiental será recomendada a sua respectivaAuditoria

O auditor de entidades do terceiro setor precisa:

• Conhecer as Normas Técnicas Gerais e as específicas principalmente a ITG 2002 que está em audiência pública para alteração.

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• Conceito amplo das expressões “subvenção” e “assistência” sintonia com as IFRS;

• Situação tributária dentro do alcance;• Sintonia com as práticas de

contabilidade pública;• Maior evidenciação em Contas e Notas

Explicativas.

RESOLUÇÃO CFC 1.305/10 - NBC TG 07SUBVENÇÃO E ASSISTÊNCIA

GOVERNAMENTAL

REGIME TRIBUTÁRIOIMUNIDADES E ISENÇÕES

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NOTAS EXPLICATIVAS

• As notas explicativas integram as demonstrações contábeis.As informações contidas devem serrelevantes,complementares/suplementares aquelas àquelasnão suficientemente evidenciadas ou não constantes nasdemonstrações contábeis propriamente ditas.

• As informações são de natureza patrimonial, econômica,financeira, legal, física e social, bem como os critériosutilizados na elaboração das demonstrações contábeis eeventos subseqüentes ao balanço.

AS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR:

• PRESTAM SERVIÇOS PÚBLICOS OU PRIVADOS

• COMERCIALIZAM PRODUTOS• GERAM EMPREGOS• PRODUZEM BENS• INVESTEM EM ATIVOS• OUTRAS

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Pontos de atenção normalmente identificados nos trabalhos de Auditoria

Independente

Revisão do Plano de ContasRevisão de suas operações e os critérios de avaliação para classificação contábilPossibilidade de manter separadamente a escrituração das transações para atender à legislação tributária e, na seqüência, os ajustes necessários para adaptação às práticas contábeis (IFRS).Introdução do conceito de ajuste a valor presente para as operações ativas e passivas de longo prazo e para as relevantes de curto prazoAtivo Não Circulante dividido em:

Investimento, Imobilizado (máquinas, móveis, veículos)Intangível (marcas, patentes, direitos autorais)Diferido;

Bens de terceiros que possam lhes trazer riscos ou benefíciosSegregação de atividades (Educação, Saúde e Assistência Social)Gratuidades concedidas (Bolsas de Estudos, Percentual SUS, Tipificação de projetos, dentre outros)Concessão de Bolsas de estudos (01 bolsa integral x 09 pagantes)Cumprimento das obrigações acessórias estabelecidas na legislação tributária

3º Setor: Demonstrações Financeiras encerradas em XX

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SITUAÇÕES CONCRETAS VIVENCIADAS PELAS EQUIPES DE AUDITORIA


• Empresas Prestadoras de Serviços vinculados aDiretores, até o 3º Grau;

• Diárias e Reembolsos de Despesas (viagens,transportes, acomodações);

• Rateios de despesas Indiretas Critérios;• Participação em “Lucros ou Resultados” aos

funcionários/Distribuição Disfarçada de Lucros(DIÁRIAS);

• Falta do Contrato de Prestação de serviços

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Atentar para o do Estatuto Social: Cumprir as disposições do Estatuto Social ao realizar as operações da Entidade.

Aprimorar a comunicação entre a Contabilidade e demais setores da Entidade:

Manter sistemas operacionais interligados a fim de diminuir o retrabalho. Envolver aContabilidade na transações realizadas na Entidade.

Falta de procedimentos pré-definidos para o manuseio e utilização do caixa:

Elaboração de rotinas de utilização do caixa, descrevendo com clareza os limites degastos e prazos para apresentação da documentação comprobatória das despesas.

SITUAÇÕES CONCRETAS VIVENCIADAS PELA AUDITORIA

Falta de conciliação bancária periódica:

Nunca será por demais ressaltar a importância de que se reveste a elaboraçãodas reconciliações bancárias. Praticamente, todas as operações da companhiatransitam pelas contas mantidas com bancos, por isso, estas reconciliaçõesrepresentam um controle primordial que possibilita a imediata detecção delançamentos não usuais ou não autorizados. Nesse sentido, as conciliaçõesdevem ser preparadas de maneira criteriosa.

Controle ineficiente do Contas à Receber:A Ausência do controle analítico eficaz do contas a receber, dificulta aconciliação contábil e contribui para distorções do balanço.


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Problemas na apuração dos custos e não realização de inventário dos Estoques:

Os estoques devem ser controlados através de relatórios auxiliares, permitindo o acompanhamento das movimentações tanto físicas quanto financeiras dos itens que compõem tais movimentações e

saldos.

Ausência de Controle Analítico do Ativo Imobilizado:

Contribui materialmente para distorções do saldo contábil, uma vezque a Contabilidade não possui informações claras a respeito dasbaixas. Impossibilita o estudo para estabelecer a vida útil-econômicareal dos bens e a verificação de possíveis desvalorizações;


NÃO ATENDIMENTO A NORMAS CONTÁBEIS

O Fato de não atender as normas contábeis gerais e específicas dificulta oentendimento das informações pelas partes interessadas;

Atendimento a princípios e normas contábeis;

Segregação contábil por atividade entre outras.

REQUISITOS BÁSICOS POR ÁREA DE ATUAÇÃO

Não cumprimento do percentual de 60% de atendimento SUS; Proporção de bolsas de estudos por nível; Não tipificação de projetos entre outras exigências conforme legislação

especifica;


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A apresentação indevida das demonstrações contábeis terá como conseqüência uma limitação na opinião do auditor independente podendo ser:

Relatório (Parecer ) do Auditores independentes com:Sem Modificação;Com Modificação; (Ressalva)Adverso / Negativa de opinião ouAbstenção de opinião

RISCOS ÀS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

Reconhecimentos e/ou divulgações indevidas.

A Auditoria vem se tornando os olhos do gestor em muitos locais em que o mesmo não tem condições de estar.

Um Parceiro que não apenas cumpre a exigência legal emitindo o Parecer, mas também previne, orienta, conversa e

aponta caminhos.

MAIS QUE UMA EXIGÊNCIA LEGAL, UMA NECESSIDADE


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A AUDITORIA “PODERÁ” PROPORCIONAR:

1. Correção antecipada de possíveis falhas contábeis e administrativas;2. Avaliação e auxílio no desenvolvimento constante dos procedimentos;3. Obtenção muitas vezes de economia de custos com a identificação de falhas e fraudes; 4. Aumento da segurança;5. Minimização e prevenção de riscos;


AUDITORIA PERMANENTEPRIMORDIAL PARA A CONSTANTE

AVALIAÇÃO GERAL ADMINISTRATIVA, CONTÁBIL E DE RISCOS,

PROCEDIMENTOS E ORIENTAÇÕES.

ASPECTO PREVENTIVO


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RELATÓRIO À ADMINISTRAÇÃO

RELATÓRIO DE AUDITORIA, em caráter CONFIDENCIAL à DIRETORIA da Instituição, com indicações dos pontos considerados relevantes, bem como, as situações vulneráveis, seguidos das recomendações pertinentes, visando o aprimoramento do Sistema Contábil e de Controle Interno quanto à sua eficiência e segurança

LEMBRE-SE:

A AUDITORIA É UM INSTRUMENTO

INDEPENDENTE MAS PARTICIPATIVO ÀS

ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR

AUDITORIA

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A AUDITORIA É UM INSTRUMENTO FUNDAMENTAL PARAO DESENVOLVIMENTO /APERFEIÇOAMENTO DASINFORMAÇÕES PRESTADAS (DESMOSNTRAÇÕESCONTABEIS E PRESTAÇÕES DE CONTAS), CONTRIBUINDOCOM TODOS OS ÓRGÃOS CONTROLADORES E ACIMA DETUDO COM A SOCIEDADE, ALÉM CONTRIBUIR COM OCONTINUO PROCESSO DE PROFISSIONALIZAÇÃO DASENTIDADES.


Dos 03 princípios básicos daGovernança a Auditoria se relacionadiretamente com 02 deles:

A Auditoria Independente contribui diretamente como processo de Governança uma vez que estáintimamente ligada a Transparência, a Prestação deContas, ao Aperfeiçoamento constante dos Sistemas deControles Internos além de ser um instrumento útildos gestores para auxiliá-los na tomada de decisão.

AUDITORIA = CREDIBILIDADE

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Governança Corporativa

Transparência

Prestação de Contas(accountability)

Equidade (iqualdade, justiça, retidão)

AuditoriaIndependente

Acompanhamento e aperfeiçoamento dos controles internos

Constante avaliação e busca por melhores resultados

RELATÓRIO (PARECER) DOS

AUDITORES

FERRAMENTA DE VISIBILIDADE

DA MARCA

MARKETING E TRANSPARÊNCIA

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A Auditoria contribui com elementos de caráterqualitativo e quantitativo que ajudam a orientar osgestores das Entidades no fortalecimento e noprogresso da sociedade e do nosso país em geral.

Nova Normatização- Fiscalização -contábil

Práticas ContábeisX

M.PÚBLICO e SRFB

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Ministério Público

• Atuação– Controle prévio e permanente

• Intervenção

"A fiscalização do exercício da profissãocontábil, assim entendendo-se os profissionaishabilitados como contadores e técnicos emcontabilidade, será exercida pelo ConselhoFederal de Contabilidade e pelos ConselhosRegionais de Contabilidade a que se refere o art.1º."

LEI DE REGÊNCIA PR0FISSIONAL LEI Nº 12.249/10 altera o

DECRETO-LEI Nº 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946

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LEI DE REGÊNCIA Lei 12.249/10

Atribuições do CRC:- Registro Profissional- Fiscalização1) Desenvolvimento Profissional2) Impedir e Punir Infrações- Enviar processos à outras autoridadescompetentes

Art. 1.177. Os assentos lançados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer dos prepostos encarregados de sua escrituração, produzem, salvo se houver procedido de má-fé, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.

Parágrafo único. No exercício de suas funções, os prepostos são pessoalmenteresponsáveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e, peranteterceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.

Art. 1.178. Os preponentes são responsáveis pelos atos de quaisquerprepostos, praticados nos seus estabelecimentos e relativos à atividade daempresa, ainda que não autorizados por escrito.

Art. 1.188. O balanço patrimonial deverá exprimir, com fidelidade e clareza, asituação real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como asdisposições das leis especiais, indicará, distintamente, o ativo e o passivo.

DO CONTABILISTA E OUTROS AUXILIARES - CC

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CONTROLE FISCAL

• CRUZAMENTO CNPJ/CPF COM CARTÓRIOS,DETRANS, BANCOS, CARTÕES DE CRÉDITO, FOLHADE PAGAMENTO, FGTS, INSS, IRFF, E ETC.

• COMPRA E VENDA MERCADORIAS E SERVIÇOS,INCLUSIVE DESPESAS BÁSICAS (LUZ, ÁGUA,TELEFONE E SAÚDE)

• CRIAÇÃO DO SISTEMA NACIONAL DEINFORMAÇÕES PATRIMONIAIS.

• REVISÃO DOS PROCEDIMENTOS E CONTROLESCONTÁBEIS – 05 ANOS

• SISCEBAS UTILIZA BASE DE DADOS DA SRFB

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Portanto, estamos diante de um GRANDE DESAFIO...

Acompanhar as novidades Legais e as novas formas de se fazer o que sempre fizemos...

Aprendizagem/Atualização permanente

COM TODAS ESTAS MUDANÇAS E ACONTECIMENTOS...

• TEMOS MAIS QUE UMA OPORTUNIDADE,TEMOS O DEVER DE CONTRIBUIR COM ASOCIEDADE ATRAVÉS DO NOSSOTRABALHO(AUDITORIA INDEPENDENTE),MOSTRANDO TOTAL TRANSPARÊNCIA NASAÇÕES REALIZADAS PELAS ENTIDADES DOTERCEIRO SETOR

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• Uma pequena diferença na rota, provoca uma enorme desvio no destino...

• Temos que ser profissionais, éticos e acima de tudo transformadores...

• Vamos fazer a diferença !!!!!!!

Bibliografia resumida

• Conselho Federal de Contabilidade;• Pesquisas / estudos da FGV• Internet conteúdo livre

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seminário - crcsp.org.br · apostila, de qualquer ... de 2011) tÍtulos e qualificaÇÕes federais...

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