s3c4t2 conselho administrativo de recursos … · cujo pagamento foi suspenso devido a operação...

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S3shyC4T2 MINISTEacuteRIO DA FAZENDA CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS TERCEIRA SECcedilAtildeO DE JULGAMENTO

Processo nordm 109250003612009shy24

Recurso nordm Voluntaacuterio

Acoacuterdatildeo nordm 3402shy002173 ndash 4ordf Cacircmara 2ordf Turma Ordinaacuteria Sessatildeo de 22 de agosto de 2013

Mateacuteria Cofins

Recorrente COOPERATIVA CENTRAL OESTE CATARINENSE

Recorrida DRJ FLORIANOacutePOLIS (SC)

ASSUNTO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTAacuteRIO Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01102007 a 31122007

Ementa

NAtildeOshyCUMULATIVIDADE INSUMOS

O termo ldquoinsumordquo utilizado pelo legislador na apuraccedilatildeo de creacuteditos a serem descontados da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins denota uma abrangecircncia maior do que MP PI e ME relacionados ao IPI Por outro lado tal abrangecircncia natildeo eacute tatildeo elaacutestica como no caso do IRPJ a ponto de abarcar todos os custos de produccedilatildeo e as despesas necessaacuterias agrave atividade da empresa Sua justa medida caracterizashyse como elemento diretamente responsaacutevel pela produccedilatildeo dos bens ou produtos destinados agrave venda ainda que este elemento natildeo entre em contato direto com os bens produzidos atendidas as demais exigecircncias legais

AGROINDUacuteSTRIA RESSARCIMENTO POSSIBILIDADE

A Lei nordm 120582009 permitiu o ressarcimento e a compensaccedilatildeo dos creacuteditos presumidos apurados na forma do sect 3ordm do art 8ordm da Lei 10925 de 23 de julho de 2004

COFINS NAtildeO CUMULATIVA CUSTO DE FRETE REFERENTE AO TRANSPORTE ENTRE ESTABELECIMENTOS DA MESMA EMPRESA POSSIBILIDADE DE CREacuteDITO

O custo referente ao frete pago pelo transporte de produtos entre estabelecimentos da mesma empresa integra a base de caacutelculo para o creacutedito previsto para a COFINS natildeo cumulativos

AGROINDUacuteSTRIA PERCENTUAL DO CREacuteDITO PRESUMIDO

O montante de creacutedito presumido eacute determinado pela aplicaccedilatildeo da aliacutequota de 60 (sessenta por cento) quando se tratar de produtos de origem animal classificados nos Capiacutetulos 2 a 4 16 e nos coacutedigos 1501 a 1506 151610 e as misturas ou preparaccedilotildees de gorduras ou de oacuteleos animais dos coacutedigos

ACOacuteRDAtildeO GERADO N

O PGD-CARF PROCESSO 109250003612009-24

Fl 1966DF CARF MF

Impresso em 05112013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

COacutePIA

Documento assinado digitalmente conforme MP nordm 2200-2 de 24082001Autenticado digitalmente em 14102013 por WINDERLEY MORAIS PEREIRA Assinado digitalmente em 24102013 por GILSON MACEDO ROSENBURG FILHO Assinado digitalmente em 14102013 por WINDERLEY MORAIS PEREIRA

Processo nordm 109250003612009shy24 Acoacuterdatildeo nordm 3402shy002173

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1517 e 1518 Aplicashyse a aliacutequota de 50 para a soja e seus derivados classificados nos Capiacutetulos 12 15 e 23 todos da TIPI Para os demais produtos agropecuaacuterios a aliacutequota aplicaacutevel eacute de 35

NAtildeO CUMULATIVIDADE RESSARCIMENTO DE SALDO CREDOR ATUALIZACcedilAtildeO MONETAacuteRIA E JUROS

O artigo 15 combinado com o artigo 13 ambos da Lei nordm 10833 de 2003 vedam expressamente a aplicaccedilatildeo de qualquer iacutendice de atualizaccedilatildeo monetaacuteria ou de juros para este tipo de ressarcimento

Vistos relatados e discutidos os presentes autos

ACORDAM os membros da 4ordf cacircmara 2ordf turma ordinaacuteria da terceira SSEECcedilCcedilAtildeAtildeOO DDEE JJUULLGGAAMMEENNTTOO por maioria de votos em dar provimento parcial ao recurso para admitir a inclusatildeo dos valores com aquisiccedilotildees de avental plaacutestico desinfetante luvas camisa impermeaacutevel bota de borracha calccedila de proteccedilatildeo creme protetor microbioloacutegico protetor auricular oacuteleos lubrificantes para as maacutequinas fabris peccedilas do parque fabril caixas de papelatildeo utilizadas para o acondicionamento dos produtos finais bem como os valores oriundos de prestaccedilatildeo de serviccedilos de limpeza que compreendam a lavagem e desinfecccedilatildeo das instalaccedilotildees maacutequinas e equipamentos industriais prestaccedilatildeo de serviccedilo de lavanderia industrial que efetue a lavagem de uniformes utilizados pelos funcionaacuterios que atuam no processo produtivo manutenccedilatildeo predial do setor fabril transporte dos produtos acabados para a venda desde que o vendedor arque com o ocircnus frete referente agrave aquisiccedilatildeo dos insumos utilizados no processo produtivo desde que o comprador arque com o custo transporte dos produtos acabados entre os estabelecimentos e despesas com armazenagem para a venda do produto acabado Vencidos conselheiro Gilson Macedo Rosenburg Filho (relator) quanto ao transporte dos produtos acabados entre os estabelecimentos Designado conselheiro Winderley Morais Pereira para redigir o voto vencedor Vencidos os conselheiros Fernando Luiz da Gama Lobo D Eca e Leonardo Mussi da Silva quanto ao percentual de 35 do creacutedito presumido e a aplicaccedilatildeo da taxa selic ao ressarcimento E o conselheiro Joatildeo Carlos Cassuli Junior quanto a compra de ovos incubaacuteveis ao percentual de 35 do creacutedito presumido e a aplicaccedilatildeo da taxa selic ao ressarcimento

(assinado digitalmente) GILSON MACEDO ROSENBURG FILHO ndash Relator e Presidente

Substituto (assinado digitalmente)

WINDERLEY MORAIS PEREIRA ndash Redator Designado

Participaram ainda do presente julgamento os Conselheiros Joatildeo Carlos Cassuli Junior Winderley Morais Pereira Fernando Luiz da Gama Lobo D Eca Leonardo Mussi da Silva (suplente) e Luiz Carlos Shimoyama

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Relatoacuterio

Como forma de elucidar os fatos ocorridos colaciono o relatoacuterio da decisatildeo recorrida verbis

A Delegacia da Receita Federal em JoaccedilabaSC manifestoushyse pelo reconhecimento parcial do direito creditoacuterio postulado com base no natildeo acatamento da apuraccedilatildeo de creacuteditos em relaccedilatildeo a

a) aquisiccedilotildees de bens e serviccedilos natildeo enquadrados com insumos como

a1) material de uso geral

a2) material de embalagem e etiquetas utilizadas no acondicionamento para transportes das mercadorias

a3) peccedilas de reposiccedilatildeo e serviccedilos gerais

a4) material de seguranccedila

a5) conservaccedilatildeo e limpeza

a6) manutenccedilatildeo predial

a7) ovos incubaacuteveis considerados como serviccedilos adquiridos de pessoas fiacutesicas

a8) fretes com a finalidade de transporte de documentos bem como do transporte de insumos mateacuteriasshyprimas e produtos em elaboraccedilatildeo entre filiais da empresa

a9) outros itens

b) gastos com transporte de produtos entre filiais classificados pela cooperativa como despesas de armazenagem de mercadorias e frete na operaccedilatildeo de venda

c) creacutedito presumido decorrente de atividades agroindustriais tendo em vista natildeo serem passiacuteveis de ressarcimento apenas de desconto ou ainda decorrente da aplicaccedilatildeo incorreta do percentual de 60 incidente sobre os insumos adquiridos quando o percentual correto seria 35

d) creacuteditos a descontar na importaccedilatildeo mdash foram redistribuiacutedas as Declaraccedilotildees de Importaccedilatildeo apresentadas em funccedilatildeo de sua data de registro bem como a fiscalizaccedilatildeo excluiu as importaccedilotildees com cujo pagamento foi suspenso devido a operaccedilatildeo de DRAWBACK

A interessada apresenta manifestaccedilatildeo de inconformidade frente esta decisatildeo com os argumentos abaixo expostos

No que tange aos bens e serviccedilos natildeo enquadraacuteveis como insumos salienta que a decisatildeo considera o conceito de insumo

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de forma restrita excluindo incontaacuteveis insumos que a seu ver natildeo satildeo aplicados no produto

Aduz que em atenccedilatildeo ao artigo 3deg da Lei ndeg 1083304 todas as aquisiccedilotildees de bens e serviccedilos utilizados diretamente como insumo na fabricaccedilatildeo de produtos destinados agrave venda geram direito ao creacutedito

Desta forma os valores glosados se enquadrariam perfeitamente como insumos tanto na oacutetica da Lei ndeg 1083304 quanto da INSRF ndeg 4042004 artigo 8deg

Em relaccedilatildeo agraves peccedilas de reposiccedilatildeo de maacutequinas e equipamentos sustenta o direito agrave compensaccedilatildeo baseado na similaridade com os creacuteditos decorrentes de depreciaccedilatildeo de maacutequinas combustiacuteveis e lubrificantes e energia consumida anexando soluccedilatildeo de consulta ndeg 80 de 130608 que permitiria o creditamento

Em relaccedilatildeo agraves aquisiccedilotildees de caixas de papelatildeo e etiquetas aduz em primeiro lugar que eacute equivocada a afirmaccedilatildeo da autoridade fiscal de que estes materiais foram utilizados no acondicionamento para transporte

Informa que o material utilizado nas embalagens tem por finalidade garantir a proteccedilatildeo adequada ao produto para minimizar a contaminaccedilatildeo prevenir danos e acomodar o roacutetulo

Explicita particularidades de algumas embalagens especiais afirmando que as embalagens satildeo colocadas com fins comerciais

No que tange as aquisiccedilotildees de material de seguranccedila produtos de conservaccedilatildeo e limpeza e bens destinados agrave manutenccedilatildeo predial defende o mesmo entendimento exposto em relaccedilatildeo ao conceito de insumo agregando a informaccedilatildeo de que no caso de equipamentos de proteccedilatildeo individual os mesmo satildeo obrigatoacuterios nos termos da NR 06 e 08

Quanto agrave aquisiccedilatildeo de ovos incubaacuteveis salienta que natildeo se trata de remuneraccedilatildeo de serviccedilo prestado por pessoa fiacutesica

Informa a adoccedilatildeo do modelo de produccedilatildeo integrado ou verticalizado que consiste em uma combinaccedilatildeo de dois ou mais estaacutegios sucessivos de produccedilatildeo e ou distribuiccedilatildeo em propriedade da empresa ou terceiros mas sob o controle da empresa proprietaacuteria

Neste modelo a agroinduacutestria por meio de contrato de parceria fornece ao produtor rural lotes de matrizes poedeiras e ou reprodutores de suiacutenos lotes de pinto de um a dois dias de vida assim como leitotildees O produtor rural pessoa fiacutesica chamado de integrado ou parceiro integrado cuida das matrizes poedeiras ateacute a fase anterior agrave incubaccedilatildeo dos ovos O parceiro integrado de igual modo cria os pintos de um dia e ou leitotildees ateacute a eacutepoca do abate recebendo assistecircncia teacutecnica raccedilatildeo e medicamentos

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O parceiro produtor em contrapartida recebe da empresa uma parcela da produccedilatildeo em cada lote obtendo para si uma parcela do que foi produzido

A parcela pertencente ao parceiro produtor apoacutes apurada a sua participaccedilatildeo no lote normalmente eacute vendida para a empresa

Eacute o caso dos autos ou seja a parcela recebida pelo parceiro produtor corresponde a sua quota no lote de ovos produzidos para incubaccedilatildeo que foi vendida a empresa

Assim natildeo se trataria de remuneraccedilatildeo paga agrave pessoa fiacutesica e sim de compra e venda de ovos para incubaccedilatildeo

Desta forma a decisatildeo deve ser reformada para no miacutenimo reconhecer o direito ao creacutedito presumido sobre as compras de ovos para incubaccedilatildeo

No tocante agraves despesas de armazenagem de mercadorias e fretes na operaccedilatildeo de venda e nas despesas com fretes considerados insumos afirma que os serviccedilos de transportes glosados natildeo dizem respeito agrave transferecircncia entre estabelecimentos tratamshyse de fretes de vendas a clientes fretes entre o estabelecimento produtor para outro estabelecimento produtor da mesma empresa e frete entre estabelecimento de produtor para estabelecimento comercial Anexa documentos a tiacutetulo exemplificativo

Aduz ainda que o frete incidente sobre as transferecircncias de uma unidade produtora para outra unidade produtora deve ser considerado insumo de produccedilatildeo salientando o posicionamento da 9ordf Regiatildeo Fiscal (Soluccedilatildeo de Consulta ndeg 71 de 280205)

Explica que na granja de aves satildeo produzidos ovos que eacute um produto semishyacabado para o incubatoacuterio No incubatoacuterio satildeo produzidos pintos de um dia que eacute um produto semishyacabado para o produtor No estabelecimento do produtor satildeo produzidas aves terminadas que eacute um produto semishyacabado para o abatedor E o processo se encerra apenas no estabelecimento industrializador de onde sai o produto acabado para o estabelecimento comercial

No tocante aos valores creditados a tiacutetulo de creacutedito presumido e alocados no campo de receita de exportaccedilatildeo a recorrente salienta que em que pese a utilizaccedilatildeo da interpretaccedilatildeo literal leve ao entendimento exposado pela autoridade fiscal esta interpretaccedilatildeo natildeo eacute uacutenica nem isolada

Afirma que os creacuteditos presumidos deixaram de figurar nas disposiccedilotildees do artigo 3deg das leis 1063702 e 1083303 pela simples necessidade de adequaacuteshylos agrave realidade da natildeoshycumulatividade e natildeo com o objetivo de impedir a compensaccedilatildeo ou o ressarcimento de creacuteditos presumidos

Afirma ainda que mesmo na vigecircncia da Lei ndeg 1092504 os creacuteditos presumidos satildeo passiacuteveis de compensaccedilatildeo ou

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ressarcimento em razatildeo de que os artigos 5deg e 6deg das leis 1063702 e 1083303 em seu sect1deg regiam a utilizaccedilatildeo dos creacuteditos apurados na forma do respectivo artigo 3deg e natildeo dizem que satildeo exclusivamente os creacuteditos relacionados no artigo 3deg de ambas as leis

O inciso II do caput do artigo 3deg das leis em questatildeo permitem pois duas formas de apropriaccedilatildeo de creacuteditos sobre bens utilizados como insumos na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo de bens uma de forma direta que satildeo os denominados creacuteditos ordinaacuterios pagos pelos respectivos fornecedores daqueles bens outra de forma presumida nas limitaccedilotildees estabelecidas pelo artigo 8deg da Lei ndeg 1092504

Tanto os creacuteditos ordinaacuterios com o os presumidos vincularshyseshyiam agrave forma dos creacuteditos estabelecida pelo artigo 3deg de ambas as leis e por isso mesmo seriam passiacuteveis de compensaccedilatildeo com outros tributos ou de ressarcimento em espeacutecie

Defende caso natildeo seja acatado sua argumentaccedilatildeo que isto provocaria o desrespeito da norma constitucional que veda a incidecircncia das contribuiccedilotildees sobre as receitas de exportaccedilatildeo pois somente reconhecer a manutenccedilatildeo dos creacuteditos sem possibilitar sua utilizaccedilatildeo ou recuperaccedilatildeo implicaria em onerar os produtos exportados

Argumenta que o creacutedito presumido do Pis e da Cofins constitui forma de subvenccedilatildeo espeacutecie de estiacutemulo financeiro para reduzi o impacto tributaacuterio existente sobre a produccedilatildeo

Aduz apoacutes explicar a sistemaacutetica da deduccedilatildeo compensaccedilatildeo e ressarcimento dos creacuteditos do tributo em tela afirma que frustradas as outras formas de ressarcimento a Uniatildeo deve efetuar o pagamento mediante a entra ao beneficiaacuterio da respectiva soma em dinheiro

Defende que embora natildeo esteja prevista expressamente no texto do artigo 8deg da Lei ndeg 1092504 haacute que se reconhecer a possibilidade de ressarcimento em relaccedilatildeo ao creacutedito presumido do PISCOFINS

No que tange a aplicaccedilatildeo do percentual de 60 sobre os insumos adquiridos quando deveriam ter sido aplicado o percentual de 35 aduz que em relaccedilatildeo agraves aquisiccedilotildees de suiacuteno padratildeo leitotildees para terminaccedilatildeo e aves para abate o artigo 8deg da Lei ndeg 1092504 estabelece o percentual de 60 sobre o valor das aquisiccedilotildees

Argumenta que a Soluccedilatildeo de Consulta ndeg 39 de 27042006 apresenta decisatildeo dos oacutergatildeos fazendaacuterios neste sentido

No tocante agraves aquisiccedilotildees de milho inteiro e quebrado deve de igual modo ser reconhecido o direito ao creacutedito presumido tendo por base o percentual de 60 em razatildeo de que tais insumos satildeo destinados agrave alimentaccedilatildeo de aves e suiacutenos

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Por derradeiro em relaccedilatildeo agrave glosa da Cofins paga em razatildeo do registro das declaraccedilotildees de importaccedilatildeo ter sido efetuado por meio do regime aduaneiro drawback a interessada natildeo contesta tal vedaccedilatildeo a seus creacuteditos

A interessada todavia expotildee que natildeo se creditou de algumas aquisiccedilotildees feitas por meio de declaraccedilotildees de importaccedilatildeo referentes aos meses de julho a setembro de 2007 Desta forma requer que sejam incluiacutedos no caacutelculo deste periacuteodo os valores correspondentes a estas importaccedilotildees

Requer por fim a reforma da decisatildeo prolatada a produccedilatildeo de todas as provas em direito admitido que o presente recurso seja recebido com efeitos suspensivo e devolutivo bem como seja determinada a aplicaccedilatildeo da taxa Selic entre a data do pedido de restituiccedilatildeo ateacute a data da completa satisfaccedilatildeo do creacutedito

A 2ordf Turma da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo do CARF converteu o julgamento em diligecircncia para que fossem verificados

a) Quanto ao material de seguranccedila qual o papel do ldquocreme protetorrdquo e da ldquomeiardquo

b) Quanto agrave conservaccedilatildeo e limpeza que tipo de serviccedilo de bem moacutevel eacute feito Qual a participaccedilatildeo da limpeza na operaccedilatildeo do sujeito passivo

c) Quanto agraves peccedilas de reposiccedilatildeo e serviccedilos gerais qual a participaccedilatildeo da lavagem de roupa no processo produtivo do sujeito passivo

d) Quanto agrave manutenccedilatildeo predial os serviccedilos de pintura e de construccedilatildeo civil foram realizados no estabelecimento fabril A compra de argamassa calcaacutereo tintas tomadas torneiras e de concreto usinado foram para o estabelecimento fabril

e) Quanto ao frete quais foram os valores dos fretes utilizados para transporte de documentos transporte de insumos entre estabelecimentos transporte de produto intermediaacuterio entre estabelecimentos e transporte de produto final para venda

A Delegacia da Receita Federal do Brasil em JoaccedilabaSC realizou a diligecircncia e os autos retornaram para anaacutelise deste Colegiado

O Sujeito Passivo apresentou peticcedilatildeo sobre o resultado da diligecircncia restringindoshyse a afirmar que

Com a devida vecircnia a diligecircncia feita pela Receita Federal de Joaccedilaba natildeo pode ser acolhida pois desconsiderou as informaccedilotildees prestadas pela intimada para assim tecer consideraccedilotildees de ordem subjetiva sobre a interpretaccedilatildeo da legislaccedilatildeo aplicaacutevel aos casos suscitados A competecircncia para dizer qual eacute o direito aplicaacutevel ao caso concreto neste momento eacute do Egreacutegio Conselho de Contribuintes e natildeo da autoridade fiscal Cabia a esta tatildeo somente responder de forma objetiva aos questionamentos suscitados que como se pode ver quedou inerte

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Assim tendo a autoridade fiscal respondido aos questionamentos de forma subjetiva natildeo merecem prosperar as alegaccedilotildees ali lanccediladas devendo o E Conselho atentar para as informaccedilotildees prestadas pela ora intimada as quais foram protocoladas em 040712

Eacute o Relatoacuterio

Voto Vencido

Conselheiro Gilson Macedo Rosenburg Filho Relator

O recurso foi apresentado com observacircncia do prazo previsto bem como dos demais requisitos de admissibilidade Sendo assim dele tomo conhecimento e passo ao meacuterito

Tratashyse de processo de pedido de ressarcimento da Cofins natildeoshycumulativa referente ao 4ordm trimestre de 2007

BENS E SERVICcedilOS shy INSUMOS

A 2ordf Turma da 4ordf Cacircmara da 3ordf Seccedilatildeo do Carf entendeu que os autos natildeo estavam maduros para julgamento e retornoushyos para fase instrutoacuteria com o fim de sanar duacutevidas que assombravam as mentes dos componentes do Colegiado

A Delegacia da Receita Federal do Brasil em Joaccedilaba realizou o trabalho de campo ao final produziu um relatoacuterio fiscal o qual o recorrente teve ciecircncia em 12092012 e apresentou peticcedilatildeo em 18092012 sobre o resultado da diligecircncia

Reproduzo as conclusotildees da Autoridade Fiscal e os argumentos apresentados pelo recorrente no acircmbito da diligecircncia proposta

Item 01 shy ldquocreme protetor e meiasrdquo

O Fisco concluiu que satildeo materiais de proteccedilatildeo individual contudo natildeo satildeo consumidos pelo produto final

A Recorrente afirma que o creme protetor eacute equipamento de proteccedilatildeo individual utilizado por trabalhadores que laboram no processo fabril que tem a finalidade de proteger as matildeos dos funcionaacuterios contra agentes ambientais presentes nas atividades por eles executadas E as meias tecircm a funccedilatildeo de proteger os peacutes dos funcionaacuterios contra a baixa temperatura

Item 02 ndash Quais os serviccedilos de bem moacutevel satildeo realizados e sua participaccedilatildeo no processo produtivo

Apuraccedilatildeo do Fisco

() alega a interessada que o serviccedilo de bem moacutevel realizado ocorreu apenas em conserto de maacutequinas e equipamentos No entanto de acordo com a descriccedilatildeo constante do documento de fls 1422 1426 1430 1434 e 1438 tratam da aquisiccedilatildeo de

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vassouras de palha e outras espeacutecies utensiacutelios estes natildeo utilizados diretamente na produccedilatildeo dos bens vendidos natildeo dando direito a creacutedito portanto Tambeacutem os serviccedilos discriminados nas Notas fiscais de prestaccedilatildeo de serviccedilo de fls 1442 (serviccedilo de ajardinamento serviccedilos de lenha cultivo de horta e pomar carga e descarga eventuais roccediladas) fls1444 (serviccedilo de limpeza de esgoto da lavagem de caminhotildees) fls1448 e 1450 (reflimpeza e desinfecccedilatildeo de todos os reservatoacuterios de aacutegua da unidade) fls 1452 e 1454 (serviccedilos de lavanderia) ()

Resposta do Recorrente

() os serviccedilos de bens moacuteveis realizados foram de conserto em maacutequinas e equipamentos industriais registrados nas contas contaacutebeis 30449 shy maacutequinas e 30431 shy equipamentos pertence ao grupo de custeio de produccedilatildeo bem como serviccedilos de limpezas os foram contabilizados nas contas de custeio 30465 30732 30422 e 30449 e o serviccedilo de lavanderia (lavagem de uniforme) contabilizados na conta de custeio 30732()

Item 03 ndash Serviccedilos de limpeza


()Relativamente aos serviccedilos de limpeza assegura a interessada que esta atividade compreende a lavagem e desinfecccedilatildeo das instalaccedilotildees maacutequinas e equipamentos tambeacutem a lavanderia industrial (lavagem dos uniformes do pessoal) e ajardinamento de paacutetios dos estabelecimentos ()


()Os serviccedilos de limpeza compreendem a lavagem e desinfecccedilatildeo das instalaccedilotildees maacutequinas e equipamentos industriais lavanderia industrial (lavagem dos uniformes utilizados pelos funcionaacuterios que atuam no processo produtivo) e ajardinamento de paacutetios dos estabelecimentos fabris()

()Os produtos adquiridos para a limpeza da aacuterea fabril (desinfetante detergente e vassoura) foram contabilizados na conta contaacutebil de estoque 10812 jaacute os serviccedilos em bem moacuteveis foram contabilizados nas contas contaacutebeis de custeio sendo 30449 shy maacutequinas e 41111 30431 shy equipamentos os serviccedilos de limpeza foram contabilizados nas contas de custeio 30465 30732 e 30422 e 30449 e o serviccedilo de lavanderia na conta de custeio 30732()

Item 04 ndash Manutenccedilatildeo predial serviccedilos de pintura e de construccedilatildeo civil


() Relativamente agrave manutenccedilatildeo predial e os serviccedilos de pintura e de construccedilatildeo civil assevera a interessada que foram realizados no estabelecimento fabril No entanto ainda que

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aplicados nos estabelecimentos industriais este fato por si natildeo implica no reconhecimento de que os valores aplicados datildeo direito ao creacutedito de Pis e Cofins natildeo cumulativo Com efeito em se tratando de serviccedilos de pintura em instalaccedilotildees conforme descrito nas notas ficais de fls1458 (pintura acesso induacutestria e lateral do preacutedio bloco administ II) f11460 (pintura circulaccedilatildeo de acesso aos vestiaacuterios paredeplatib) fls1462 (pintura na salda de manutenccedilatildeo de baterias) Fls1464 (pintura em calhas teto tirantes suporte de expediccedilatildeo) fls1466 (pintura no setor Mec preparaccedilatildeo e piso da oficina) Fls1468 (pintura no setor abt) fls 1472 (serviccedilo de manutenccedilatildeo civil no setor abt) fls 1474 (serviccedilo manutenccedilatildeo civil piso setor Prd) implicam em serviccedilos de reforma e ampliaccedilotildees ateacute porque tem previsatildeo de serem consumos em mais de doze meses fato que implica em imobilizaccedilatildeo para futura depreciaccedilatildeo()


() A manutenccedilatildeo predial e os serviccedilos de pintura e construccedilatildeo civil foram realizados no estabelecimento fabril e a compra de todos os itens foi utilizada nos estabelecimentos industriais conforme demonstrado atraveacutes da coacutepia de documentos fiscais e razatildeo contaacutebil dos lanccedilamentos dos documentos fiscais na conta de estoque 10812 Para evidenciar a baixa dos itens para manutenccedilatildeo predial na conta de custo de produccedilatildeo das unidades industriais anexamos tambeacutem coacutepia do relatoacuterio de saiacuteda de materiais (custos) dos itens do estoque e seu lanccedilamento nas contas de custos 30422 30813 30431 30635 e 30449 Quanto aos serviccedilos de pinturas o custo foi contabilizado diretamente nas contas de custos 30422 30449 e 30431 As aquisiccedilotildees de calcaacutereo foram destinadas agrave fabricaccedilatildeo de raccedilatildeo ocorrendo a contabilizaccedilatildeo pela compra do produto na conta de estoque 10812 e seu consumo evidenciado pela baixa do item na conta de custeio 30805 Trata shy se portanto de insumo para a fabricaccedilatildeo de raccedilatildeo()

Item 05 ndash Fretes


() Relativamente aos fretes a requerente alega que apenas 004 (R$ 1260138 de um total de R$ 3814658373) se referem a despesas de armazenagem sendo que 4496 corresponderiam a fretes sobre operaccedilotildees de venda de produtos acabados 1568 de fretes na aquisiccedilatildeo de insumos e 3932 se trataria do transporte de produtos acabados entre estabelecimentos da contribuinte (frete transferecircncia)()


()Em relaccedilatildeo ao frete informamos que do valor total de R$ 3814658373 glosado no 4ordm trimestre de 2007 R$ 1715437907 correspondem a transporte de produtos acabados em operaccedilatildeo de venda R$ 1260138 referem a despesas com armazenagem de produto final para venda R$ 1499659232 a

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transporte de produtos acabados entre estabelecimentos para venda (frete transferecircncia) e R$ 598301096 refereshyse ao frete sobre compra de produtosinsumos para industrializaccedilatildeo (frete sobre compras)

O transporte de produto acabados entre estabelecimentos eacute contabilizado na conta de estoque 12319 do estabelecimento destinataacuterio Posteriormente quando ocorre a efetiva operaccedilatildeo de venda do produto este valor do frete faraacute parte do custo da mercadoria vendida

Os gastos com frete na operaccedilatildeo entre estabelecimentos satildeo imprescindiacuteveis para a efetivaccedilatildeo da venda dos produtos fabricados pela recorrente e agregam o custo do proacuteprio produto Eacute que a empresa comercializa a sua produccedilatildeo em todo territoacuterio nacional poreacutem as suas unidades industriais estatildeo localizadas nos Estados do RS SC e MS que transferem a sua produccedilatildeo para os estabelecimentos comerciais localizados nos Estados do PR SP RJ MG PE e DF

Portanto os gastos com frete para transferecircncia da produccedilatildeo das unidades industriais para comercializaccedilatildeo pelas unidades comerciais agregam o custo do produto revestindo a caracteriacutestica de insumo ou serviccedilo utilizado na fabricaccedilatildeo de produtos destinados a venda()

Esses satildeo os fatos contidos nos autos que serviratildeo de base para anaacutelise da subsunccedilatildeo dos serviccedilosaquisiccedilatildeo de mercadorias ao conceito de ldquoinsumordquo contido nas leis que instituiacuteram o regime da natildeoshycumulatividade do PIS e da Cofins

O Conselheiro Mauricio Taveira e Silva no processo nordm 167070021272005shy65 de sua relatoria enfrentou o tema com maestria profundidade e didaacutetica de sorte que reproduzo seu voto para embasar minha razatildeo de decidir in verbis

O tema em questatildeo enseja as maiores polecircmicas acerca do PIS e Cofins natildeo cumulativos em decorrecircncia do termo ldquoinsumordquo utilizado pelo legislador sem a devida definiccedilatildeo de sua amplitude ou seja se o insumo a ser considerado deva ser somente o ldquodiretordquo ou se o termo deve abarcar tambeacutem os insumos ldquoindiretosrdquo

Nesse contexto tornashyse necessaacuteria uma maior reflexatildeo sobre o tema Os arts 3ordm inciso II das Leis nos 1063702 e 1083303 dispotildeem sobre a possibilidade de a pessoa juriacutedica descontar creacuteditos relacionados a bens e serviccedilos utilizados como ldquoinsumordquo na prestaccedilatildeo de serviccedilos e na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo de bens ou produtos destinados agrave venda

Visando normatizar o termo ldquoinsumordquo a Receita Federal editou as Instruccedilotildees Normativas IN SRF nordm 24702 art 66 sect 5ordm no caso do PIS e IN SRF nordm 40404 art 8ordm sect 4ordm para a Cofins Nelas o fisco limitou a abrangecircncia do termo ldquoinsumosrdquo utilizados na fabricaccedilatildeo ou produccedilatildeo de bens destinados agrave venda agrave mateacuteriashyprima ao produto intermediaacuterio ao material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraccedilotildees

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tais como o desgaste o dano ou a perda de propriedades fiacutesicas ou quiacutemicas em funccedilatildeo da accedilatildeo diretamente exercida sobre o produto em fabricaccedilatildeo Em se tratando de serviccedilos os bens aplicados ou consumidos na prestaccedilatildeo de serviccedilos Necessaacuterio ainda que os bens natildeo estejam incluiacutedos no ativo imobilizado bem assim os serviccedilos sejam prestados por pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes sendo aplicados ou consumidos na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo do produto ou prestaccedilatildeo do serviccedilo

De modo a esclarecer o alcance de tais normas em relaccedilatildeo a casos concretos foram editadas diversas Soluccedilotildees de Consultas por vezes conflitantes as quais acabaram por ensejar a elaboraccedilatildeo de inuacutemeras Soluccedilotildees de Divergecircncia Na sequecircncia dos acontecimentos decorridos alguns anos desde a ediccedilatildeo das leis criadoras do PIS e da Cofins na sistemaacutetica natildeo cumulativa percebeshyse ser cada vez mais intenso o coro a rejeitar a natildeo cumulatividade dessas contribuiccedilotildees de modo tatildeo restritivo nos moldes do IPI

Nesse sentido na doutrina preconizada por Faacutebio Pallaretti Calcini a natildeo cumulatividade vinculada ao produto (IPI) ou mercadoria (ICMS) natildeo se presta a fundamentar a natildeo cumulatividade do PIS e da Cofins cujo pressuposto eacute a receita ensejando assim uma maior amplitude para a obtenccedilatildeo dos creacuteditos A falta de pertinecircncia se evidencia em se tratando de prestador de serviccedilos

As restriccedilotildees legalmente impostas cingemshyse ao art 3ordm sect 2ordm incisos I e II das Leis nos 1063702 e 1083303 que tratam de vedaccedilatildeo de creacutedito decorrente de matildeo de obra paga a pessoa fiacutesica e aquisiccedilatildeo de bens ou serviccedilos natildeo sujeitos ao pagamento da contribuiccedilatildeo Releva observar em conformidade com o art 3ordm sect 3ordm incisos I e II dos mesmos diplomas legais a necessidade de que tanto os bens e serviccedilos adquiridos como tambeacutem os custos e despesas incorridos pagos ou creditados tenham como destino pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes

Desse modo proclama o referido autor vez que as restriccedilotildees com caraacuteter de excepcionalidade estatildeo expressamente consignadas em lei os demais dispositivos normativos natildeo poderiam ser elaborados de forma restritiva

Conforme assevera Natanael Martins levando em consideraccedilatildeo o fato de que no caso das contribuiccedilotildees para o PIS e para a Cofins pelo regime natildeo cumulativo a materialidade eacute a receita e natildeo somente a atividade fabril mercantil ou de serviccedilos constata que haacute a eleiccedilatildeo de lsquooutras hipoacuteteses creditoacuterias desvinculadas da atividade desenvolvida pelo contribuinte como eacute o caso das despesas financeiras decorrentes de empreacutestimos financiamentos e contraprestaccedilotildees de operaccedilotildees de arrendamento mercantilrsquo48 razatildeo pela qual constata que diante deste contexto a noccedilatildeo de insumo lsquoerigido pela nova sistemaacutetica do PIS e da Cofins natildeo guarda simetria com aquele delineado pelas legislaccedilotildees do IPI e do ICMS visto natildeo estar limitado apenas a operaccedilotildees realizadas com mercadorias ou produtos

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industrializados sendo inclusive aplicado aos prestadores de serviccedilos

Nessa linha registra Pallaretti Calcini que as limitaccedilotildees agrave utilizaccedilatildeo do creacutedito satildeo exaustivamente descritas nas duas leis natildeo comportando acreacutescimos Assim sustenta que a expressatildeo insumo deve estar vinculada aos dispecircndios relizados pelo contribuinte que de forma direta ou indireta contribuam para o pleno exerciacutecio de sua atividade econocircmica (induacutestria comeacutercio ou serviccedilos) visando agrave obtenccedilatildeo de receita Logo os paracircmetros trazidos pela Receita Federal seriam claramente restritivos natildeo se coaduando com o disposto nas Leis nos 1063702 e 1083303

No acircmbito do CARF as decisotildees tecircm caminhado no sentido de se flexibilizar o entendimento acerca do que deva ser considerado como insumo Nesse contexto relevantes as consideraccedilotildees do Conselheiro Henrique Pinheiro Torres no voto condutor na CSRF do acoacuterdatildeo nordm 9303shy01035 de 23082010 processo nordm 110651012712006shy47 conforme se observa de sua transcriccedilatildeo

A questatildeo que se apresenta a debate diz respeito agrave possibilidade ou natildeo de se apropriar como creacutedito de PisPasep dos valores relativos a custos com combustiacuteveis lubrificantes e com a remoccedilatildeo de resiacuteduos industriais O deslinde estaacute em se definir o alcance do termo insumo trazido no inciso II do art 3ordm da Lei 106372002

A Secretaria da Receita Federal do Brasil estendeu o alcance do termo insumo previsto na legislaccedilatildeo do IPI (o conceito trazido no Parecer Normativo CST ndeg 6579) para o PISPasep e a para a Cofins natildeo cumulativos A meu sentir o alcance dado ao termo insumo pela legislaccedilatildeo do IPI natildeo eacute o mesmo que foi dado pela legislaccedilatildeo dessas contribuiccedilotildees No acircmbito desse imposto o conceito de insumo restringeshyse ao de mateacuteriashyprima produto intermediaacuterio e de material de embalagem jaacute na seara das contribuiccedilotildees houve um alargamento que inclui ateacute prestaccedilatildeo de serviccedilos o que demonstra que o conceito de insumo aplicado na legislaccedilatildeo do IPI natildeo tem o mesmo alcance do aplicado nessa contribuiccedilotildees Neste ponto socorroshyme dos sempre precisos ensinamentos do Conselheiro Julio Cesar Alves Ramos em minuta de voto referente ao Processo ndeg 139740001992003shy61 que com as honras costumeiras transcrevo excerto linhas abaixo

ldquoDestarte aplicada a legislaccedilatildeo do ao caso concreto tudo o que restaria seria a confirmaccedilatildeo da decisatildeo recorrida

Isso a meu ver poreacutem natildeo basta Eacute que definitivamente natildeo considero que se deva adotar o conceito de industrializaccedilatildeo aplicaacutevel ao IPI assim como tampouco considero assimilaacutevel a restritiva noccedilatildeo de mateacuterias primas produtos intermediaacuterios e material de embalagem laacute prevista para o estabelecimento do conceito de lsquoinsumosrsquo aqui referido A primeira e mais oacutebvia razatildeo estaacute na completa ausecircncia de remissatildeo agravequela legislaccedilatildeo na Lei 10637

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Em segundo lugar ao usar a expressatildeo lsquoinsumosrsquo claramente estava o legislador do PIS ampliando aquele conceito tanto que ai incluiu lsquoserviccedilosrsquo de nenhum modo enquadraacuteveis como mateacuterias primas produtos intermediaacuterios ou material de embalagem

Ora uma simples leitura do artigo 3ordm da Lei 106372002 eacute suficiente para verificar que o legislador natildeo restringiu a apropriaccedilatildeo de creacuteditos de PisPasep aos paracircmetros adotados no creditamento de IPI No inciso II desse artigo como asseverou o insigne conselheiro o legislador incluiu no conceito de insumos os serviccedilos contratados pela pessoa juriacutedica Esse dispositivo legal tambeacutem considerou como ldquoinsumordquo combustiacutevel e lubrificante o que no acircmbito do IPI seria um verdadeiro sacrileacutegio Mas as diferenccedilas natildeo param aiacute nos incisos seguintes permitiushyse o creditamento de alugueacuteis de preacutedios maacutequinas e equipamentos pagos a pessoa juriacutedica utilizados nas atividades da empresa maacutequinas e equipamentos adquiridos para utilizaccedilatildeo na fabricaccedilatildeo de produtos destinados agrave venda bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado etc Isso denota que o legislador natildeo quis restringir o creditamento do PisPasep as aquisiccedilotildees de mateacuteriasshyprimas produtos intermediaacuterios e ou material de embalagens (alcance de insumos na legislaccedilatildeo do IPI) utilizados diretamente na produccedilatildeo industrial ao contrario ampliou de modo a considerar insumos como sendo os gastos gerais que a pessoa juriacutedica precisa incorrer na produccedilatildeo de bens ou serviccedilos por ela realizada

Vejamos o dispositivo citado

()

As condiccedilotildees para fruiccedilatildeo dos creacuteditos acima mencionados encontramshyse reguladas nos paraacutegrafos desse artigo

Voltando ao caso dos autos os gastos com aquisiccedilatildeo de combustiacuteveis e com lubrificantes junto agrave pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes bem como as despesas havidas com a remoccedilatildeo de resiacuteduos industriais pagas a pessoa juriacutedica nacional prestadora de serviccedilos geram direito a creacuteditos de PisPasep nos termos do art 3ordm transcrito linhas acima

Com essas consideraccedilotildees voto no sentido de negar provimento ao recurso apresentado pela Fazenda Nacionalrdquo

Mais recentemente fora prolatado o acoacuterdatildeo nordm 3202shy00226 em 08122010 processo nordm 110200019522006shy22 de relatoria do Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Juacutenior que apoacutes fazer diversas referecircncias e citaccedilotildees doutrinaacuterias aleacutem de colacionar decisotildees administrativas todas no sentido de que o conceito de ldquoinsumordquo deve ser entendido em sentido menos restritivo do que o preconizado pelas normas editadas pelo Fisco Federal arremata

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Eacute de se concluir portanto que o termo insumo utilizado para o caacutelculo do PIS e COFINS natildeo cumulativos deve necessariamente compreender os custos e despesas operacionais da pessoa juriacutedica na forma definida nos artigos 290 e 299 do RIR99 e natildeo se limitar apenas ao conceito trazido pelas Instruccedilotildees Normativas ndeg 24702 e 40404 (embasadas exclusivamente na (inaplicaacutevel) legislaccedilatildeo de IPI)

No caso dos autos foram glosados pretendidos creacuteditos relativos a valores de despesas que a Recorrente houve por bem classificar como insumos (materiais utilizados para manutenccedilatildeo de maacutequinas e equipamentos) em virtude da essencialidade dos mesmos para a fabricaccedilatildeo dos produtos destinados agrave venda

Ora constatashyse que sem a utilizaccedilatildeo dos mencionados materiais natildeo haveria a possibilidade de a Recorrente destinar seus produtos agrave venda haja vista a inviabilidade de utilizaccedilatildeo das maacutequinas Friseshyse que o material utilizado para manutenccedilatildeo sofre inclusive desgaste com o tempo

Em virtude doa argumentos expostos em que pese o respeito pela I decisatildeo proferida pela Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Porto Alegre (RS) ao natildeo admitir a apuraccedilatildeo de creacuteditos sobre os bens adquiridos pela Recorrente entendo que tal glosa natildeo deve prosperar uma vez que os equipamentos adquiridos caracterizamshyse como despesas necessaacuterias ao desenvolvimento de suas atividades sendo certo o direito ao creacutedito sobre tais valores para desconto das contribuiccedilotildees para o PIS e COFINS

Em relaccedilatildeo ao tema o referido acoacuterdatildeo restou assim ementado

[]

REGIME NAtildeO CUMULATIVO INSUMOS MATERIAIS PARA MANUTENCcedilAtildeO DE MAacuteQUINAS

O conceito de insumo dentro da sistemaacutetica de apuraccedilatildeo de creacuteditos pela natildeo cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessaacuteria agrave atividade da empresa nos termos da legislaccedilatildeo do IRPJ natildeo devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislaccedilatildeo do IPI uma vez que a materialidade de tal tributo eacute distinta da materialidade das contribuiccedilotildees em apreccedilo

Feitas estas colocaccedilotildees passo a expressar meu posicionamento acerca da mateacuteria

Conforme dito anteriormente o cerne da questatildeo reside no significado e abrangecircncia do termo ldquoinsumordquo consignado nos arts 3ordm inciso II das Leis nos 1063702 e 1083303 cuja semelhante redaccedilatildeo assim dispotildeem

Art 3o Do valor apurado na forma do art 2o a pessoa juriacutedica poderaacute descontar creacuteditos calculados em relaccedilatildeo a

[]

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II shy bens e serviccedilos utilizados como insumo na prestaccedilatildeo de serviccedilos e na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo de bens ou produtos destinados agrave venda inclusive combustiacuteveis e lubrificantes exceto em relaccedilatildeo ao pagamento de que trata o art 2o da Lei no 10485 de 3 de julho de 2002 devido pelo fabricante ou importador ao concessionaacuterio pela intermediaccedilatildeo ou entrega dos veiacuteculos classificados nas posiccedilotildees 8703 e 8704 da TIPI (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 10865 de 2004) (destaquei)

Em que pese a judiciosa motivaccedilatildeo apresentada pelo conselheiro relator em seu brilhante voto condutor do aresto precitado ouso discordar de sua conclusatildeo assinalada na ementa como segue ldquoO conceito de insumo dentro da sistemaacutetica de apuraccedilatildeo de creacuteditos pela natildeo cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessaacuteria agrave atividade da empresa nos termos da legislaccedilatildeo do IRPJrdquo

Travashyse aqui a mesma discussatildeo do creacutedito presumido de IPI de que trata a Lei nordm 936396 ou seja se o insumo deve ser compreendido em seu sentido lato abrangendo portanto toda e qualquer mateacuteriashyprima e produto intermediaacuterio cuja utilizaccedilatildeo na cadeia produtiva seja necessaacuteria agrave consecuccedilatildeo do produto final ou natildeo

O art 290 do RIR99 mencionado no acoacuterdatildeo referencia o meacutetodo de custeio por absorccedilatildeo o qual apropria todos os custos de produccedilatildeo dos bens sejam diretos ou indiretos variaacuteveis ou fixos Assim o custo de produccedilatildeo dos bens ou serviccedilos deveraacute compreender o custo de aquisiccedilatildeo das mateacuteriasshyprimas e secundaacuterias o custo de matildeo de obra direta e indireta e os gastos gerais de fabricaccedilatildeo inclusive os custos fixos tais como os encargos de depreciaccedilatildeo dos bens utilizados na produccedilatildeo

Jaacute o art 299 tambeacutem do RIR99 trata das despesas operacionais dedutiacuteveis na determinaccedilatildeo do lucro real como sendo as despesas necessaacuterias agrave atividade da empresa e agrave manutenccedilatildeo da respectiva fonte produtora de receitas

Suas matrizes legais satildeo

DecretoshyLei nordm 159877 art 13 sectsect 1ordm e 2ordm (art 290 do RIR99) que assim dispotildee

Art 13 shy O custo de aquisiccedilatildeo de mercadorias destinadas agrave revenda compreenderaacute os de transporte e seguro ateacute o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisiccedilatildeo ou importaccedilatildeo

sect 1ordm shy O custo de produccedilatildeo dos bens ou serviccedilos vendidos compreenderaacute obrigatoriamente

a) o custo de aquisiccedilatildeo de mateacuteriasshyprimas e quaisquer outros bens ou serviccedilos aplicados ou consumidos na produccedilatildeo observado o disposto neste artigo

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b) o custo do pessoal aplicado na produccedilatildeo inclusive de supervisatildeo direta manutenccedilatildeo e guarda das instalaccedilotildees de produccedilatildeo

c) os custos de locaccedilatildeo manutenccedilatildeo e reparo e os encargos de depreciaccedilatildeo dos bens aplicados na produccedilatildeo

d) os encargos de amortizaccedilatildeo diretamente relacionados com a produccedilatildeo

e) os encargos de exaustatildeo dos recursos naturais utilizados na produccedilatildeo

sect 2ordm shy A aquisiccedilatildeo de bens de consumo eventual cujo valor natildeo exceda de 5 do custo total dos produtos vendidos no exerciacutecio social anterior poderaacute ser registrada diretamente como custo

Por outro lado o art 299 do RIR99 tem como matriz legal o art 47 sectsect 1ordm e 2ordm da Lei nordm 450664 com o seguinte teor

Art 47 Satildeo operacionais as despesas natildeo computadas nos custos necessaacuterias agrave atividade da empresa e a manutenccedilatildeo da respectiva fonte produtora

sect 1ordm Satildeo necessaacuterias as despesas pagas ou incorridas para a realizaccedilatildeo das transaccedilotildees ou operaccedilotildees exigidas pela atividade da empresa

sect 2ordm As despesas operacionais admitidas satildeo as usuais ou normais no tipo de transaccedilotildees operaccedilotildees ou atividades da empresa

Tendo em vista a extensa redaccedilatildeo levada a efeito no caso do Imposto de Renda natildeo posso compreender que o simples termo ldquoinsumordquo utilizado na norma tenha a mesma amplitude do citado imposto Acaso o legislador pretendesse tal alcance do referido termo teria aberto matildeo deste vocaacutebulo ldquoinsumordquo assentando que os creacuteditos seriam calculados em relaccedilatildeo a ldquotodo e qualquer custo ou despesa necessaacuterios agrave atividade da empresa ou agrave obtenccedilatildeo de receitardquo Dispondo desse modo o legislador sequer precisaria fazer constar ldquoinclusive combustiacuteveis e lubrificantesrdquo

Creio que o termo ldquoinsumordquo foi precisamente colocado para expressar um significado mais abrangente do que MP PI e ME utilizados pelo IPI poreacutem natildeo com o mesmo alcance do IRPJ que possibilita a dedutibilidade dos custos e das despesas necessaacuterias agrave atividade da empresa Precisar onde se situar nesta escala eacute o cerne da questatildeo

De se registrar que o proacuteprio fisco vem flexibilizando seu conceito de insumo Como exemplo temshyse que em relaccedilatildeo ao citado acoacuterdatildeo o qual tratou de creacuteditos de aquisiccedilotildees de materiais para manutenccedilatildeo de maacutequinas e equipamentos a proacutepria administraccedilatildeo tributaacuteria jaacute havia se manifestado favoravelmente agrave utilizaccedilatildeo de tais creacuteditos por meio da Soluccedilatildeo de Divergecircncia nordm 3508 Nela a Cosit registra a desnecessidade

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de contato direto com os bens que estatildeo sendo fabricados conforme segue

17 Isso posto chegashyse ao entendimento de que todas as partes e peccedilas de reposiccedilotildees utilizadas em maacutequinas e equipamentos diretamente responsaacuteveis pela produccedilatildeo dos bens ou produtos destinados agrave venda aqui descritos ou exemplificados que sofram desgaste ou dano ou a perda de propriedades fiacutesicas ou quiacutemicas em funccedilatildeo da accedilatildeo diretamente exercida em todo o processo de produccedilatildeo ou de fabricaccedilatildeo independentemente de entrarem ou natildeo contato direto com os bens que estatildeo sendo fabricados destinados agrave venda ou seja basta que referidas partes e peccedilas sejam incorporadas agraves maacutequinas e equipamentos que estejam atuando no processo de fabricaccedilatildeo ou produccedilatildeo dos referidos bens geram direito agrave apuraccedilatildeo de creacuteditos a serem descontados da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins desde que natildeo estejam escriturados no ativo imobilizado (grifei)

Em conclusatildeo a Soluccedilatildeo registra

18Diante do exposto solucionashyse a presente divergecircncia dandoshyse provimento ao recurso interposto orientando agrave recorrente que as despesas efetuadas com a aquisiccedilatildeo de partes e peccedilas de reposiccedilatildeo que sofram desgaste ou dano ou a perda de propriedades fiacutesicas ou quiacutemicas utilizadas em maacutequinas e equipamentos que efetivamente respondam diretamente por todo o processo de fabricaccedilatildeo dos bens ou produtos destinados agrave venda pagas agrave pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes a partir de 1ordm de dezembro de 2002 e a partir de 1ordm de fevereiro de 2004 geram direito agrave apuraccedilatildeo de creacuteditos a serem descontados da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins respectivamente desde que agraves partes e peccedilas de reposiccedilatildeo natildeo estejam obrigadas a serem incluiacutedas no ativo imobilizado nos termos da legislaccedilatildeo vigente

Destarte entendo que o termo ldquoinsumordquo utilizado pelo legislador na apuraccedilatildeo de creacuteditos a serem descontados da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins denota uma abrangecircncia maior do que MP PI e ME relacionados ao IPI Por outro lado tal abrangecircncia natildeo eacute tatildeo elaacutestica como no caso do IRPJ a ponto de abarcar todos os custos de produccedilatildeo e as despesas necessaacuterias agrave atividade da empresa Sua justa medida caracterizashyse como elemento diretamente responsaacutevel pela produccedilatildeo dos bens ou produtos destinados agrave venda ainda que este elemento natildeo entre em contato direto com os bens produzidos atendidas as demais exigecircncias legais

Com base nas brilhantes linhas traccediladas pelo Conselheiro Mauricio Taveira entendo que em todo processo administrativo que envolver creacuteditos referentes a natildeoshycumulatividade do PIS ou da Cofins deve ser analisado cada item relacionado como ldquoinsumosrdquo e o seu envolvimento no processo produtivo para entatildeo definir a possibilidade de aproveitamento do creacutedito

Regressando a lide passo ao exame dos itens reclamados pelo recorrente tendo por base a diligecircncia realizada e o conceito de insumo alhures detalhado

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1shy Bens e Serviccedilos shy material de uso geral material de embalagens e etiquetas peccedilas de reposiccedilatildeo e serviccedilos gerais material de seguranccedila material de conservaccedilatildeo e limpeza material de manutenccedilatildeo predial ovos incubaacuteveis fretes e outros itens

Quanto agrave imensa lista de elementos que natildeo foram considerados para o caacutelculo do creacutedito da Cofins me reservo a analisar apenas aqueles que o recorrente buscou demonstrar participar de seu processo produtivo Para os demais nego de pronto sua inclusatildeo no caacutelculo do creacutedito em virtude das alegaccedilotildees estarem oacuterfatildes de informaccedilotildees que sustentem seu direito Eacute bom lembrar que a lide versa sobre pedido de ressarcimento cujo ocircnus da prova eacute do recorrente

a) Material de uso geral shy avental plaacutestico bota de borracha camisa camiseta impermeaacutevel calccedila proteccedilatildeo desinfetante creme protetor microbioloacutegico detergentes lenha de eucalipto luva oacuteleos lubrificantes papel toalha peccedilas para maacutequinas protetor auricular correias industriais

Entendo que os valores gastos com o avental plaacutestico camisa desinfetante luva a bota de borracha a camiseta impermeaacutevel a calccedila de proteccedilatildeo o creme protetor microbioloacutegico o protetor auricular os oacuteleos lubrificantes e as peccedilas para as maacutequinas do parque fabril subsumem ao conceito de insumo devendo fazer parte do caacutelculo do creacutedito da Cofins Quanto aos demais elementos mencionados neste item nego seu aproveitamento por falta de prova

b) Material de Embalagens e Etiquetas shy caixas de papelatildeo e etiqueta

Quanto a esse item apenas as caixas de papelatildeo utilizadas no acondicionamento dos produtos para fins de proteccedilatildeo contra ataque ambientais choques vibraccedilotildees improacuteprias esmagamento etc fazem parte do processo produtivo do recorrente de forma que devem ser incluiacutedos nos caacutelculos dos creacuteditos como sendo insumos Mesma sorte natildeo teve o elemento ldquoetiquetardquo pois natildeo tecircm nos autos provas miacutenimas de sua utilizaccedilatildeo no processo produtivo

c) Material de Conservaccedilatildeo e Limpeza

Apoacutes diligecircncia realizada no estabelecimento do recorrente eacute paciacutefico que os serviccedilos de limpeza compreendem a lavagem e desinfecccedilatildeo das instalaccedilotildees maacutequinas e equipamentos industriais lavanderia industrial (lavagem dos uniformes utilizados pelos funcionaacuterios que atuam no processo produtivo) Portanto em vista da atividade desenvolvida pela sociedade ser de cunho alimentiacutecio entendo que os valores referentes a estes custos devem fazer parte do caacutelculo do creacutedito da Cofins por estarem contemplados no conceito de insumo

d) Manutenccedilatildeo Predial Serviccedilo de Pintura e de Construccedilatildeo Civil

A diligecircncia revela que a manutenccedilatildeo predial e os serviccedilos de pintura e construccedilatildeo civil foram realizados no estabelecimento fabril e a compra de todos os itens foi utilizada nos estabelecimentos industriais conforme demonstrado atraveacutes das coacutepias dos documentos fiscais e razatildeo contaacutebil O Fisco apurou que os serviccedilos de pintura foram realizados no acesso a induacutestria e lateral do preacutedio bloco administrativo II f11460 (pintura circulaccedilatildeo de acesso aos vestiaacuterios paredeplatib) fls1462 (pintura na sala de manutenccedilatildeo de

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baterias) Fls1464 (pintura em calhas teto tirantes suporte de expediccedilatildeo) fls1466 (pintura no setor Mec preparaccedilatildeo e piso da oficina) Fls1468 (pintura no setor abt) fls 1472 (serviccedilo de manutenccedilatildeo civil no setor abt) fls 1474 (serviccedilo manutenccedilatildeo civil piso setor Produtivo)

Neste caso apenas os custos com a manutenccedilatildeo predial do setor fabril e os serviccedilos de pintura deste mesmo setor tem o direito de fazer parte do caacutelculo do creacutedito da exaccedilatildeo Os custos com a manutenccedilatildeo e pintura dos preacutedios administrativos e outros setores natildeo podem compor o referido creacutedito

e) Fretes

Em relaccedilatildeo ao frete informa a recorrente e natildeo contesta o Fisco do valor total de R$ 3814658373 glosado no 4ordm trimestre de 2007 R$ 1715437907 correspondem a transporte de produtos acabados em operaccedilatildeo de venda R$ 1260138 referem a despesas com armazenagem de produto final para venda R$ 1499659232 a transporte de produtos acabados entre estabelecimentos para venda (frete transferecircncia) e R$ 598301096 refereshyse ao frete sobre compra de produtosinsumos para industrializaccedilatildeo (frete sobre compras)



Portanto os gastos com frete para transferecircncia da produccedilatildeo das unidades industriais para comercializaccedilatildeo pelas unidades comerciais agregam o custo do produto revestindo a caracteriacutestica de insumo ou serviccedilo utilizado na fabricaccedilatildeo de produtos destinados a venda

Das informaccedilotildees coletadas concluishyse que as despesas com fretes estatildeo divididas entre as relativas ao transporte de produtos acabados em operaccedilatildeo de venda ao transporte entre estabelecimentos de produtos acabados e ao frete sobre as compras dos insumos utilizados para industrializaccedilatildeo dos produtos a serem comercializados

O aproveitamento do custo com frete relativo ao transporte de produto acabado para venda estaacute previsto na Lei que instituiu a natildeoshycumulatividade Ressalto apenas que o ocircnus deve ser suportado pelo vendedor

Os custos dos fretes referentes agrave aquisiccedilatildeo dos insumos incorporam ao custo dos insumos desde que estejam descriminados na nota fiscal de compra e assumidos pelo comprador Cumpridos esses requisitos estaratildeo acobertados pela legislaccedilatildeo

Assim o uacutenico problema a ser resolvido se refere ao frete correspondente ao transporte de bens acabados entre estabelecimentos da mesma sociedade Conforme jaacute mencionado o conceito de insumo para fins de creditamento do PIS e da Cofins tem um

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alcance maior do que mateacuteriashyprima produto intermediaacuterio e material de embalagem relacionados ao IPI e menor que os custos de produccedilatildeo do IRPJ Contudo defendo que nos casos em que a Lei previu expressamente o tipo do bem ou o do serviccedilo que poderaacute ser utilizado para descontar creacuteditos das exaccedilotildees aplico os cacircnones legais Eacute o caso da despesa com fretes o inciso IX do art 3ordm da Lei nordm 108332003 prevecirc que apenas os fretes utilizados na operaccedilatildeo de venda poderatildeo servir de creacuteditos a serem descontados do valor apurado de exaccedilatildeo

No caso em questatildeo o transporte de produto acabado de um estabelecimento a outro da mesma sociedade natildeo daacute direito ao creacutedito pois falta previsatildeo legal Se fosse produto semishyacabado meu entendimento seria diverso uma vez que esse frete faria parte do processo produtivo da empresa Portanto quanto a esse custo mantenho afastados os valores da base de caacutelculo do creacutedito da Cofins

f) Armazenagem

As despesas com armazenagem tambeacutem foi prevista no inciso IX do art 3ordm da Lei nordm 108332003 como integrante dos creacuteditos descontaacuteveis da exaccedilatildeo De sorte que afasto a glosa efetuada pela fiscalizaccedilatildeo e mantida pela instacircncia a quo

g) Ovos incubaacuteveis

A operaccedilatildeo na visatildeo do recorrente

() no modelo de integraccedilatildeoparceria a empresa firma um contrato de parceria com o parceiro produtor pessoa fiacutesica em que a empresa se compromete a fornecer as matrizes pintos leitotildees medicamentos alimentaccedilatildeo e assistecircncia teacutecnica enquanto que o parceiro produtor pessoa fiacutesica participa com as instalaccedilotildees aacutegua luz matildeoshydeshyobra de alimentaccedilatildeo e manutenccedilatildeo do lote dos animais recebidos

O parceiro produtor pessoa fiacutesica em contrapartida recebe da empresa (agroinduacutestria) uma parcela da produccedilatildeo em cada lote obtendo para si um parcela do que foi produzido Tal parcela eacute estabelecida atraveacutes da aplicaccedilatildeo de uma foacutermula especiacutefica constante no contrato com base na conversatildeo de produccedilatildeo ou conversatildeo alimentar para determinar o fator de eficiecircncia e produccedilatildeo


Eacute o caso dos autos ou seja a parcela recebida pelo parceiro produtor corresponde a sua quota no lote de ovos produzidos para incubaccedilatildeo que foi vendida a empresa Ou seja o parceiro produtor emitiu nota fiscal para acobertar a venda da sua parte na produccedilatildeo ()

A operaccedilatildeo na visatildeo da Autoridade Fiscal

Verificashyse que o contrato de parceria anexado aos autos tem por objeto o fornecimento agrave cooperativa de ovos para incubaccedilatildeo ovos feacuterteis destinados agrave produccedilatildeo de pintos de corte No caso em exame satildeo formalizados contratos de parceria entre a

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cooperativa (parceira) e o produtor integrado (matrizeiro) pessoa fiacutesica

Este sistema de parceria para fornecimento de ovos para incubaccedilatildeo comumente denominado de integraccedilatildeo de fato eacute tradicionalmente empregado no setor aviacutecola

A parceira assume a obrigaccedilatildeo de fornecer ao produtor os insumos necessaacuterios a produccedilatildeo quais sejam lotes de aves machos e fecircmeas aleacutem de raccedilotildees medicamentos e vacinas bem como o transporte das aves e dos ovos que saiacuterem da propriedade

O matrizeiro por sua vez tem por atribuiccedilatildeo a guarda e conservaccedilatildeo das aves postas agrave sua disposiccedilatildeo devendo cumprir uma seacuterie de prescriccedilotildees relativas agrave criaccedilatildeo das aves aleacutem de suprir aacutegua potaacutevel e energia eleacutetrica nas quantidades necessaacuterias agrave atividade

Exigeshyse do matrizeiro instalaccedilotildees fiacutesicas adequadas constituiacutedas no contrato em apreccedilo de trecircs aviaacuterios de 14m x 130m aleacutem dos equipamentos que se fizerem necessaacuterios de acordo com a avaliaccedilatildeo e orientaccedilatildeo do departamento teacutecnico da segunda (parceira) sendo do matrizeiro a responsabilidade pela matildeo de obra necessaacuteria

Quanto agrave partilha dos frutos da parceria reproduzshyse a claacuteusula contratual que a define

ldquoClaacuteusula segunda ()

Paraacutegrafo segundo Ajustam as partes para efetivaccedilatildeo da parceria que 88 (oitenta e oito por cento) dos ovos provenientes de cada lote de aves entregues eacute de propriedade da PARCEIRA sendo o saldo remanescente de 12 (doze por cento) de propriedade do MATRIZEIROrdquo

O contrato estabelece ainda que em relaccedilatildeo ao percentual de 12 (doze por cento) dos ovos produzidos de propriedade do MATRIZEIRO comprometeshyse este a dar agrave PARCEIRA preferecircncia na sua compra cujas condiccedilotildees seratildeo dispostas em documento especiacutefico

Pois bem como se percebe da leitura das claacuteusulas deste contrato bem como dos usos e costumes referentes a contratos de parceria aviaacuteria a parceira exige para ingresso na atividade que o matrizeiro possua os aviaacuterios e as maacutequinas conforme suas especificaccedilotildees bem como que este entregue os ovos nos padrotildees exigidos pela parceira

Para tal o matrizeiro deveraacute fazer investimentos em ativos com elevada especificidade Esta necessidade de criar um relacionamento em ativos especiacuteficos transforma o relacionamento agrave medida que a transaccedilatildeo se desdobra Antes dos investimentos em ativos especiacuteficos serem feitos uma parte pode ter vaacuterias alternativas de negoacutecio sendo que ela poderia

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escolher um entre os muitos possiacuteveis negociantes Mas depois que o investimento em ativos especiacuteficos eacute feito as partes tecircm poucas se tiver alternativas de negoacutecios Assim uma forma de oferta competitiva natildeo se torna mais possiacutevel Ou seja uma vez que tal investimento em ativos dedicados eacute feito o relacionamento muda de uma posiccedilatildeo na qual a parte teria uma grande quantidade de negociantes para uma situaccedilatildeo em que tem apenas um negociante

No caso analisado natildeo haacute a possibilidade (ou se haacute eacute muito pequena) de negociaccedilatildeo da produccedilatildeo com a sua segunda melhor alternativa O produto em que pese no contrato restar estabelecido que uma parte ser propriedade do matrizeiro na realidade natildeo lhe pertence sendo ele apenas o responsaacutevel pela conduccedilatildeo do setor de produccedilatildeo

Por esta tarefa a parceira agriacutecola paga ao matrizeiro uma remuneraccedilatildeo em pecuacutenia cujo valor eacute definido de acordo com a produccedilatildeo

Assim sendo os valores pagos pela cooperativa aos matrizeiros correspondem agrave remuneraccedilatildeo paga a pessoa fiacutesica

Apoacutes apresentar a operaccedilatildeo sob a oacutetica das partes envolvidas na lide parto da premissa de que o ocircnus da prova eacute do recorrente em vista do processo tratar de pedido de ressarcimento

Ao meu sentir afirmativas das partes convergem no sentido de que a operaccedilatildeo efetuada eacute de prestaccedilatildeo de serviccedilo por pessoa fiacutesica Consoante noccedilatildeo cediccedila a legislaccedilatildeo veda o direito ao creacutedito relativo ao valor de prestaccedilatildeo de serviccedilo por pessoa fiacutesica Deste modo mantenho a decisatildeo da Delegacia de Julgamento quanto agrave glosa desses valores do caacutelculo do creacutedito da Cofins

AGROINDUacuteSTRIA ndash RESSARCIMENTO

A Autoridade Fiscal glosou o creacutedito presumido decorrente de atividades agroindustriais pelo entendimento de serem passiacuteveis de ressarcimento apenas de desconto com a proacutepria Cofins na apuraccedilatildeo do quantum debeatur

Jaacute o recorrente defende que embora natildeo esteja prevista expressamente no texto do artigo 8deg da Lei ndeg 1092504 haacute que se reconhecer a possibilidade de ressarcimento em relaccedilatildeo ao creacutedito presumido do PISCOFINS

Assim o cerne da questatildeo eacute definir se os creacuteditos presumidos da agroinduacutestria podem ser objeto de processo de ressarcimento ou de compensaccedilatildeo tributaacuteria

A soluccedilatildeo da lide passa necessariamente pelas irradiaccedilotildees das modificaccedilotildees impostas pela Lei nordm 109252005 ao regime da natildeoshycumulatividade do PIS e da Cofins

Diante desse quadro conveacutem identificar as respectivas mudanccedilas e seus reflexos no caso em questatildeo

A Lei nordm 106372002 assim dispotildee sobre o assunto

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Art 2o Para determinaccedilatildeo do valor do PIS aplicarshyseshyaacute sobre a base de caacutelculo apurada conforme o disposto no art 1o a aliacutequota de 165

()


()

()

sect 10Sem prejuiacutezo do aproveitamento dos creacuteditos apurados na forma deste artigo as pessoas juriacutedicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos capiacutetulos 2 a 4 8 a 12 e 23 e nos coacutedigos 0103 0105 050400 07019000 07020000 07061000 0708 070990 0710 0712 a 0714 1507 a 1514 15152 15162000 1517 17011100 17019900 17029000 1803 18040000 18050000 2009 21011110 e 22090000 todos da Nomenclatura Comum do Mercosul destinados agrave alimentaccedilatildeo humana ou animal poderatildeo deduzir da contribuiccedilatildeo para o PISPasep devida em cada periacuteodo de apuraccedilatildeo creacutedito presumido calculado sobre o valor dos bens e serviccedilos referidos no inciso II do caput deste artigo adquiridos no mesmo periacuteodo de pessoas fiacutesicas residentes no Paiacutes

sect 11 Relativamente ao creacutedito presumido referido no sect 10 (Incluiacutedo pela Lei nordm 10684 de 3052003) (Revogado pela Lei nordm 10925 de 2004) Ishyseu montante seraacute determinado mediante aplicaccedilatildeo sobre o valor das mencionadas aquisiccedilotildees de aliacutequota correspondente a setenta por cento daquela constante do art 2o (Incluiacutedo pela Lei nordm 10684 de 3052003) (Revogado pela Lei nordm 10925 de 2004) II shy o valor das aquisiccedilotildees natildeo poderaacute ser superior ao que vier a ser fixado por espeacutecie de bem ou serviccedilo pela Secretaria da Receita Federal

Assim a agroinduacutestria poderia aproveitar os creacuteditos presumidos para deduccedilatildeo do valor a recolher resultante de operaccedilotildees no mercado interno compensar com deacutebitos proacuteprios de tributos administrados pela SRF e caso natildeo conseguisse utilizaacuteshylos ateacute o final de cada trimestre pleitear seu ressarcimento

Ocorre que os sectsect 10 e 11 do art 3ordm supra foram revogados pela Medida Provisoacuteria nordm 183 de 30 de abril de 2004 (publicada nessa mesma data em Ediccedilatildeo extra do Diaacuterio Oficial da Uniatildeo) verbis

Art3deg Os efeitos do disposto nos arts 1ordm e 5o darshyseshyatildeo a partir do quarto mecircs subsequumlente ao de publicaccedilatildeo desta Medida Provisoacuteria

Art 4deg Esta Medida Provisoacuteria entra em vigor na data de sua publicaccedilatildeo

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Art5deg Ficam revogados os sectsect 10 e 11 do art 3ordm da Lei nordm 10637 de 30 de dezembro de 2002 e os sectsect 5ordm 6ordm 11 e 12 do art 3ordm da Lei nordm 10833 de 29 de dezembro de 2003

A partir de agosto de 2004 produziria efeitos portanto a revogaccedilatildeo desses creacuteditos presumidos da agroinduacutestria

Sobreveio a conversatildeo dessa Medida Provisoacuteria na Lei nordm 10925 de 23 de julho de 2004 (Diaacuterio Oficial de 26072004) reinstituindo os creacuteditos presumidos da agroinduacutestria com alteraccedilotildees conforme arts 8ordm e 15

Art 8o As pessoas juriacutedicas inclusive cooperativas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos capiacutetulos 2 3 exceto os produtos vivos desse capiacutetulo e 4 8 a 12 15 16 e 23 e nos coacutedigos 0302 0303 0304 0305 050400 07019000 07020000 07061000 0708 070990 0710 0712 a 0714 exceto os coacutedigos 07133319 07133329 e 07133399 17011100 17019900 17029000 1801 1803 18040000 18050000 2009 21011110 e 22090000 todos da NCM destinadas agrave alimentaccedilatildeo humana ou animal poderatildeo deduzir da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins devidas em cada periacuteodo de apuraccedilatildeo creacutedito presumido calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art 3o das Leis nos 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 adquiridos de pessoa fiacutesica ou recebidos de cooperado pessoa fiacutesica (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11051 de 2004)

()

Art 15 As pessoas juriacutedicas inclusive cooperativas que produzam mercadorias de origem vegetal classificadas no coacutedigo 2204 da NCM poderatildeo deduzir da contribuiccedilatildeo para o PISPASEP e da COFINS devidas em cada periacuteodo de apuraccedilatildeo creacutedito presumido calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art 3o das Leis nos 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 adquiridos de pessoa fiacutesica ou recebidos de cooperado pessoa fiacutesica

()

Art 17 Produz efeitos

()

II shy na data da publicaccedilatildeo desta Lei o disposto

a) nos arts 1o 3o 7o 10 11 12 e 15 desta Lei

()

III shy a partir de 1o de agosto de 2004 o disposto nos arts 8o e 9o desta Lei

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Observe que a Lei nordm 109252004 instituiu novas hipoacuteteses de creacuteditos presumidos com vigecircncia a partir de 01082004 tanto nas especificidades de seu caacutelculo quanto na forma de seu aproveitamento Importa notar que quanto ao aproveitamento essa Lei dispocircs apenas sobre a possibilidade da pessoa juriacutedica indicada no caput dos arts 8ordm e 15 ldquodeduzir da contribuiccedilatildeo para o PISPASEP e da COFINS devidas em cada periacuteodo de apuraccedilatildeo creacutedito presumido calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art 3o das Leis nos 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 adquiridos de pessoa fiacutesica ou recebidos de cooperado pessoa fiacutesicardquo

De outro lado a mesma Lei nordm 10925 manteve as revogaccedilotildees promovidas pela MP nordm 183 verbis

Art 16 Ficam revogados

I shy a partir do 1o (primeiro) dia do 4o (quarto) mecircs subsequumlente ao da publicaccedilatildeo da Medida Provisoacuteria no 183 de 30 de abril de 2004

a) os sectsect 10 e 11 do art 3o da Lei no 10637 de 30 de dezembro de 2002 e

b) os sectsect 5o 6o 11 e 12 do art 3o da Lei no 10833 de 29 de dezembro de 2003

Assim como os creacuteditos previstos no art 3ordm sectsect 10 e 11 da Lei nordm 106372002 e no art 3ordm sectsect 11 e 12 da Lei nordm 108332003 foram expressamente revogados pelo art 16 da Lei nordm 109252004 natildeo sendo mais apurados na forma do art 3ordm daquelas leis natildeo haacute mais possibilidade de efetuar compensaccedilatildeo ou pedido de ressarcimento em dinheiro em relaccedilatildeo a aqueles creacuteditos por falta de previsatildeo legal Pelo mesmo motivo natildeo eacute possiacutevel a compensaccedilatildeo e o ressarcimento em relaccedilatildeo aos creacuteditos estabelecidos pelos arts 8ordm e 15 da Lei nordm 109252004

Em funccedilatildeo da revogaccedilatildeo promovida pela Medida Provisoacuteria nordm 183 natildeo ter produzido efeitos antes da reinstituiccedilatildeo dos creacuteditos presumidos da agroinduacutestria pela Lei nordm 10925 podeshyse concluir que o aproveitamento de tais creacuteditos natildeo sofreu soluccedilatildeo de continuidade

Deste modo em que pese a reinstituiccedilatildeo de creacuteditos presumidos para a agroinduacutestria pela Lei 10925 natildeo houve mudanccedilas nas formas de aproveitamento para deduccedilatildeo compensaccedilatildeo e ressarcimento previstas nas Leis nordm 106372002 e nordm 108332003 que contemplam apenas os creacuteditos apurados ldquona forma do art 3ordm e natildeo esses ldquonovosrdquo creacuteditos

Com efeito natildeo eacute despiciendo reiterar que a compensaccedilatildeo e o ressarcimento admitidos pelo art 5ordm da Lei nordm 10637 de 2002 e pelo art 6ordm da Lei nordm 10833 de 2003 respeitam unicamente aos creacuteditos apurados na forma do art 3ordm das mesmas Leis

Art 5o A contribuiccedilatildeo para o PISPasep natildeo incidiraacute sobre as receitas decorrentes das operaccedilotildees de

[]

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sect 1ordm Na hipoacutetese deste artigo a pessoa juriacutedica vendedora poderaacute utilizar o creacutedito apurado na forma do art 3ordm para fins de

I ndash deduccedilatildeo do valor da contribuiccedilatildeo a recolher decorrente das demais operaccedilotildees no mercado interno

II ndash compensaccedilatildeo com deacutebitos proacuteprios vencidos ou vincendos relativos a tributos e contribuiccedilotildees administrados pela Secretaria da Receita Federal observada a legislaccedilatildeo especiacutefica aplicaacutevel agrave mateacuteria

sect 2ordm A pessoa juriacutedica que ateacute o final de cada trimestre do ano civil natildeo conseguir utilizar o credito por qualquer das formas previstas no sect 1ordm poderaacute solicitar o seu ressarcimento em dinheiro observada a legislaccedilatildeo especiacutefica aplicaacutevel agrave mateacuteria

[] (grifos acrescidos)

Art 6o A COFINS natildeo incidiraacute sobre as receitas decorrentes das operaccedilotildees de

[]

sect 1o Na hipoacutetese deste artigo a pessoa juriacutedica vendedora poderaacute utilizar o creacutedito apurado na forma do art 3o para fins de

I shy deduccedilatildeo do valor da contribuiccedilatildeo a recolher decorrente das demais operaccedilotildees no mercado interno

II shy compensaccedilatildeo com deacutebitos proacuteprios vencidos ou vincendos relativos a tributos e contribuiccedilotildees administrados pela Secretaria da Receita Federal observada a legislaccedilatildeo especiacutefica aplicaacutevel agrave mateacuteria

sect 2o A pessoa juriacutedica que ateacute o final de cada trimestre do ano civil natildeo conseguir utilizar o creacutedito por qualquer das formas previstas no sect 1o poderaacute solicitar o seu ressarcimento em dinheiro observada a legislaccedilatildeo especiacutefica aplicaacutevel agrave mateacuteria


Neste diapasatildeo a IN SRF nordm 600 de 28 de dezembro de 2005 dispotildee seu art 21 caput

ldquoArt 21 Os creacuteditos da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins apurados na forma do art 3ordm da Lei nordm 10637 de 30 de dezembro de 2002 e do art 3ordm da Lei nordm 10833 de 29 de dezembro de 2003 que natildeo puderem ser utilizados na deduccedilatildeo de deacutebitos das respectivas contribuiccedilotildees poderatildeo secircshylo na compensaccedilatildeo de deacutebitos proacuteprios vencidos ou vincendos relativos a tributos e contribuiccedilotildees de que trata esta Instruccedilatildeo Normativa se decorrentes de

Como se pode notar o legislador natildeo fez tal alteraccedilatildeo nem previu na proacutepria Lei ndeg 109252004 outra forma de aproveitamento desse creacutedito presumido que natildeo a deduccedilatildeo da

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proacutepria contribuiccedilatildeo devida em cada periacuteodo Portanto desejou que apenas essa forma de aproveitamento fosse possiacutevel

Por derradeiro ao analisarmos o caput do art 16 da Lei nordm 111162005 notamos que este dispositivo trata especificamente do saldo credor apurado na forma do art 3ordm das Leis nordm 106372002 e nordm 108332003 e do art 15 da Lei nordm 108652004 senatildeo vejamos

ldquoArt 16 O saldo credor da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins apurado na forma do art 3o das Leis nordms 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 e do art 15 da Lei nordm 10865 de 30 de abril de 2004 acumulado ao final de cada trimestre do anoshycalendaacuterio em virtude do disposto no art 17 da Lei nordm 11033 de 21 de dezembro de 2004 poderaacute ser objeto de(grifo nosso)

I shy compensaccedilatildeo com deacutebitos proacuteprios vencidos ou vincendos relativos a tributos e contribuiccedilotildees administrados pela Secretaria da Receita Federal observada a legislaccedilatildeo especiacutefica aplicaacutevel agrave mateacuteria ou

II shy pedido de ressarcimento em dinheiro observada a legislaccedilatildeo especiacutefica aplicaacutevel agrave mateacuteriardquo

Noutro giro natildeo se pode perder de vista que a vedaccedilatildeo do art 8ordm sect 4ordm da Lei nordm 10925 de 2004 constitui norma especial porquanto se refere unicamente agrave situaccedilatildeo especiacutefica ali descrita Destarte apenas excepciona sem contudo conflitar com a norma geral do art 17 da Lei nordm 11033 de 21 de dezembro de 2004 que permite ao vendedor manter os creacuteditos vinculados agraves operaccedilotildees de venda efetuadas com suspensatildeo isenccedilatildeo aliacutequota zero ou natildeo incidecircncia da contribuiccedilatildeo ao PIS previsatildeo esta geneacuterica e atinente agraves operaccedilotildees em geral

Observeshyse ainda que a previsatildeo contida no caput dos arts 8ordm e 15 da Lei nordm 10925 de 2004 admite que as pessoas juriacutedicas aludidas ldquopoderatildeo deduzir da contribuiccedilatildeo para o PISPASEP devidas em cada periacuteodo de apuraccedilatildeordquo o creacutedito presumido ali tratado Neste passo entendo que prevalecem as vedaccedilotildees contidas no sect 4ordm do art 8ordm da Lei nordm 10925 de 2004 em relaccedilatildeo agraves situaccedilotildees especiacuteficas previstas naquele artigo

Posteriormente a Lei nordm 12058 de 13 de outubro de 2009 aduziu importantes modificaccedilotildees no tema a saber

a) Permitiu a compensaccedilatildeo dos saldos dos creacuteditos presumidos em discussatildeo com deacutebitos proacuteprios vencidos ou vincendos relativos a tributos administrados pela RFB

b) Autorizou o ressarcimento em dinheiro destes mesmos creacuteditos sob a ressalva de que o pedido soacute poderia ser efetuado para creacuteditos apurados nos anosshycalendaacuterio de 2004 a 2007 a partir do mecircs subsequumlente ao da publicaccedilatildeo da lei E o pedido referente aos creacuteditos apurados no anoshycalendaacuterio de 2008 e no periacuteodo compreendido entre 012009 e o mecircs de publicaccedilatildeo da lei a partir de 01012010

Por fim a Lei nordm 12350 de 20 de dezembro de 2010 ratificou os direito concedidos pela Lei nordm 120582009 no sentido de manter a permissatildeo ao ressarcimento e a

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compensaccedilatildeo dos creacuteditos presumidos apurados na forma do sect3ordm do art 8ordm da Lei 10925 de 23 de julho de 2004

Natildeo se pode esquecer que o art 106 do CTN autoriza a aplicaccedilatildeo de lei nova a ato natildeo definitivamente julgado quando deixe de trataacuteshylo como contraacuterio a qualquer exigecircncia de accedilatildeo ou omissatildeo desde que natildeo tenha sido fraudulento e natildeo tenha implicado em falta de pagamento de tributo

Pelas assertivas feitas afluem razotildees juriacutedicas para as seguintes conclusotildees

1 shy A Lei nordm 109252004 instituiu novas hipoacuteteses de creacuteditos presumidos com vigecircncia a partir de 01082004 tanto nas especificidades de seu caacutelculo quanto na forma de seu aproveitamento

2 shy A partir de agosto de 2004 a legislaccedilatildeo deixa de possibilitar a compensaccedilatildeo ou o ressarcimento de creacuteditos presumidos de agroinduacutestria de PISCOFINS de operaccedilotildees de exportaccedilatildeo podendo apenas servir para abater o PISCofins devido na sistemaacutetica da natildeoshycumulatividade Ou seja o valor do creacutedito presumido previsto na Lei nordm 10925 de 2004 art 8ordm somente pode ser utilizado para deduzir da contribuiccedilatildeo para o PISCofins apurado no regime de incidecircncia natildeoshycumulativa

3 shy A partir de 13102009 a legislaccedilatildeo retornou com a possibilidade de ressarcir ou compensar os creacuteditos referentes agrave agroinduacutestria

Apoacutes esse singelo passeio pela legislaccedilatildeo da natildeo cumulatividade aplicada agraves agroinduacutestrias retornando ao caso em questatildeo conforme consta nos autos a sociedade buscou compensar creacuteditos presumidos de agroinduacutestria da Cofins em operaccedilotildees de exportaccedilatildeo com deacutebitos de outros tributos

Partindo das premissas acima cravadas natildeo eacute necessaacuterio empreender qualquer esforccedilo de interpretaccedilatildeo para concluir que os creacuteditos adquiridos de agroinduacutestria satildeo considerados creacuteditos presumidos podendo ser objeto de pedido de ressarcimento Portanto o ressarcimento pretendido pelo contribuinte deve prosperar sendo imperiosa a reforma da decisatildeo proferida em primeira instacircncia

PERCENTUAL DO CREacuteDITO PRESUMIDO

O recorrente afirmar que houve erro na aplicaccedilatildeo do percentual sobre os insumos adquiridos ndash suiacuteno padratildeo leitotildees para terminaccedilatildeo e aves para abate ndash em seu julgamento o percentual do creacutedito presumido deveria ser de 60 e natildeo de 35 como foi feito pela DRJJoaccedilaba Mesma sorte deveria ter as aquisiccedilotildees de milho inteiro e quebrado em razatildeo de que tais insumos satildeo destinados agrave alimentaccedilatildeo de aves e suiacutenos

Sobre esse assunto entendo que a DRJ enfrentou de forma simples contudo eficiente devendo ser mantida sua decisatildeo pelos seus proacuteprios fundamentos que abaixo transcrevo verbis

Relativamente agrave COFINS a normatizaccedilatildeo relativa agrave apuraccedilatildeo de creacuteditos presumidos foi estabelecida pelo art 8deg da Lei ndeg 10925 de 2004 que assim dispocircs

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ldquoArt 8deg As pessoas juriacutedicas inclusive cooperativas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos capiacutetulos 2 3 exceto os produtos vivos desse capiacutetulo e 4 8 a 12 15 16 e 23 e nos coacutedigos 0302 0303 0304 0305 050400 07019000 07020000 07061000 0708 070990 0710 0712 a 07 14 exceto os coacutedigos 07133319 07133329 e 07133399 17011100 17019900 17029000 1801 1803 18040000 18050000 2009 21011110 e 22090000 todos da NCM destinadas agrave alimentaccedilatildeo humana ou animal poderatildeo deduzir da Contribuiccedilatildeo para o PISPasep e da Cofins devidas em cada periacuteodo de apuraccedilatildeo creacutedito presumido calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art 3ordm das Leis ns 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 adquiridos de pessoa fiacutesica ou recebidos de cooperado pessoa fiacutesica (Redaccedilatildeo dada pela Lei ndeg11051 de 2004)

sect 1deg O disposto no caput deste artigo aplicashyse tambeacutem agraves aquisiccedilotildees efetuadas de

I shy cerealista que exerccedila cumulativamente as atividades de limpar padronizar armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal classificados nos coacutedigos 0901 1001 a 1008 exceto os dos coacutedigos 100620 e 100630 1201 e 1801 todos da NCM (Redaccedilatildeo dada pela Lei ndeg11196 de 21112005)

II shy pessoa juriacutedica que exerccedila cumulativamente as atividades de transporte resfriamento e venda a granel de leite in natura e

III shy pessoa juriacutedica que exerccedila atividade agropecuaacuteria e cooperativa de produccedilatildeo agropecuaacuteria (Redaccedilatildeo dada pela Lei ndeg11051 de 2004)

sect 2deg O direito ao creacutedito presumido de que tratam o caput e o sect 1ordm deste artigo soacute se aplica aos bens adquiridos ou recebidos no mesmo periacuteodo de apuraccedilatildeo de pessoa fiacutesica ou juriacutedica residente ou domiciliada no Paiacutes observado o disposto no sect 4deg do art 3deg das Leis ns 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003

sect 3deg O montante do creacutedito a que se referem o caput e o sect 1deg deste artigo seraacute determinado mediante aplicaccedilatildeo sobre o valor das mencionadas aquisiccedilotildees de aliacutequota correspondente a

I shy 60 (sessenta por cento) daquela prevista no art 2deg das Leis nordm 10637 de 30 de dezembro de 2002 e nordm 10833 de 29 de dezembro de 2003 para os produtos de origem animal classificados nos Capiacutetulos 2 a 4 16 e nos coacutedigos 1501 a 1506 151610 e as misturas ou preparaccedilotildees de gorduras ou de oacuteleos animais dos coacutedigos 1517e 1518 e

II shy 50 (cinquumlenta por cento) daquela prevista no art 2deg das Leis nordm 10637 de 30 de dezembro de 2002 e nordm 10833 de 29 de dezembro de 2003 para a soja e seus derivados classificados

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nos Capiacutetulos 12 15 e 23 todos da TIPI e (Redaccedilatildeo dada pela Lei ndeg11488 de 15 de junho de 2007)

III shy 35 (trinta e cinco por cento) daquela prevista no art 2deg das Leis ns 10637 de 30 de dezembro de 2002 e 10833 de 29 de dezembro de 2003 para os demais produtos (Renumerado pela Lei ndeg11488 de 15 de junho de 2007)

sect 4ordm Eacute vedado agraves pessoas juriacutedicas de que tratam os incisos I a III do sect 1ordm deste artigo o aproveitamento

1shy do creacutedito presumido de que trata o caput deste artigo

II shy de creacutedito em relaccedilatildeo agraves receitas de vendas efetuadas com suspensatildeo agraves pessoas juriacutedicas de que trata o caput deste artigordquo

Contatashyse portanto que o montante de creacutedito presumido eacute determinado pela aplicaccedilatildeo da aliacutequota de 60 (sessenta por cento) apenas quando se tratar de produtos de origem animal classificados nos Capiacutetulos 2 a 4 16 e nos coacutedigos 1501 a 1506 151610 e as misturas ou preparaccedilotildees de gorduras ou de oacuteleos animais dos coacutedigos 1517 e 1518

Os itens que tiveram sua aliacutequota alterada pela autoridade fiscal milho (10059010) milho quebrado (10059010) suiacuteno padratildeo (01039100) leitotildees pterm suicooper (01039100) e aves para abate (01059900) constam todos do capiacutetulo 1 da TIPI natildeo se enquadrando portanto nos criteacuterios definidos pelo legislador para aplicaccedilatildeo do percentual de 60

Enquadramshyse todavia no inciso III do paraacutegrafo terceiro do artigo em comento razatildeo pela qual considerashyse correto o entendimento da DRFJoaccedilaba

Forte nestes argumentos mantenho o teor da decisatildeo da Delegacia de Julgamento no sentido da aplicaccedilatildeo do percentual de 35 sobre as aquisiccedilotildees de suiacuteno padratildeo leitotildees para terminaccedilatildeo aves para abate milho inteiro e quebrado

CREacuteDITOS A DESCONTAR

Alega o recorrente que a decisatildeo vergastada glosou valores em razatildeo de que foram impados bens atraveacutes do regime aduaneiro DRAWBACK com suspensatildeo da COFINS tendo entretanto o sujeito passivo se apropriado do creacutedito contrariando disposiccedilatildeo contida na Lei ndeg 1086504 art 15 sect 1deg que autoriza a apropriaccedilatildeo do creacutedito apenas quanto aos valores efetivamente pagos o que natildeo seria o caso de importaccedilotildees amparadas pelo DRAWBACK

Entretanto a divergecircncia entre os valores solicitados e os reconhecidos pela autoridade fiscal reside noutra situaccedilatildeo de fato Nos meses de JULHO A SETEMBRO de 2007 a recorrente por motivo ignorado deixou de incluiu no pedido de ressarcimento a totalidades as DIs registradas no mencionado periacuteodo

A totalidade das DIs por ocasiatildeo da apreciaccedilatildeo do pedido de ressarcimento do referido tambeacutem natildeo foram computadas pela autoridade fiscal

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Quanto a essa mateacuteria entendo que eacute defeso o aditamento de pedido de ressarcimento visando agrave inclusatildeo de novos creacuteditos financeiros ao pedido inicial Novos direitos devem ser pleiteados em novo pedido de ressarcimento sob pena de cerceamento do direito de defesa e de inobservacircncia do devido processo legal

Nesta linha acertou a DRJJoaccedilaba em natildeo aceitar a inclusatildeo de novos creacuteditos financeiros ao pedido inicial de ressarcimento

TAXA SELIC

A interessada requer que seja determinada a aplicaccedilatildeo da taxa Selic entre a data do pedido de restituiccedilatildeo ateacute a data da completa satisfaccedilatildeo do creacutedito

Quanto agrave possibilidade de aplicaccedilatildeo de juros compensatoacuterios sobre o ressarcimento de creacuteditos fiscais referentes ao PIS e a Cofins natildeoshycumulativos entendo que natildeo haacute amparo legal muito pelo contraacuterio a Lei nordm 108332003 veda expressamente a aplicaccedilatildeo de juros compensatoacuterios sobre o ressarcimento de creacuteditos fiscais nela previstos assim dispondo

Art 13 O aproveitamento de creacutedito na forma do sect 4deg do art 3deg do art 4deg e dos sectsect 1deg e 2deg do art 6deg bem como do sect 2deg e inciso II do sect 4deg e sect5deg do art 12 natildeo ensejaraacute atualizaccedilatildeo monetaacuteria ou incidecircncia de juros sobre os respectivos valores

Art 15 Aplicashyse agrave contribuiccedilatildeo para o P1SPASEP natildeoshycumulativa de que trata a Lei ndeg 10637 de 30 de dezembro de 2002 o disposto nos incisos I e lido sect 3deg do art 1deg nos incisos VI VII e IX do caput e nos sectsect 1deg incisos II e III 10 e 11 do art 3deg nos sectsect 3deg e 4deg do art 6deg e nos arts 7ordm 8deg 10 incisos XI a XIV e 13

Portanto pela regra acima reproduzida eacute vedada a aplicaccedilatildeo da taxa Selic ao valor do creacutedito de PIS e de Cofins natildeo cumulativos

Ex positis dou provimento parcial ao recurso voluntaacuterio para admitir a inclusatildeo dos custos abaixo relacionados no valor a ser descontado da contribuiccedilatildeo devida na forma da Lei ndeg 108332003

a) aquisiccedilatildeo de avental plaacutestico desinfetante luva camisa de bota de borracha de camiseta impermeaacutevel de calccedila de proteccedilatildeo de creme protetor microbioloacutegico de protetor auricular de oacuteleos lubrificantes para as maacutequinas fabris de peccedilas para as maacutequinas do parque fabril e de caixas de papelatildeo utilizadas para o acondicionamento dos produtos finais

b) prestaccedilatildeo de serviccedilos de limpeza que compreendam a lavagem e desinfecccedilatildeo das instalaccedilotildees maacutequinas e equipamentos industriais

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c) prestaccedilatildeo de serviccedilo de lavanderia industrial que efetue a lavagem dos uniformes utilizados pelos funcionaacuterios que atuam no processo produtivo

d) manutenccedilatildeo predial do setor fabril

e) transporte dos produtos acabados para venda desde que o vendedor arque com o ocircnus

f) frete referente a aquisiccedilatildeo dos insumos utilizados no processo produtivo desde que o comprador arque com o custo

g) despesas com armazenagem para venda do produto acabado

Eacute como voto

Sala das Sessotildees em 22082013

Gilson Macedo Rosenburg Filho

Voto Vencedor

Conselheiro Winderley Morais Pereira Redator Designado

A decisatildeo de piso decidiu que o frete entre estabelecimentos da empresa natildeo poderia gerar creacutedito na apuraccedilatildeo das contribuiccedilotildees natildeo cumulativas Em que pese o respeitaacutevel voto do e relator entendo que as despesas com o frete para transporte de produtos entre estabelecimentos da mesma empresa podem ser utilizados no caacutelculo do creacutedito das contribuiccedilotildees natildeo cumulativas

Antes de adentrar o meacuterito da questatildeo faccedilo um breve histoacuterico da legislaccedilatildeo que trata da natildeo cumulatividade do PIS e da COFINS que foi trazida ao ordenamento juriacutedico com a Emenda Constitucional nordm 422002 que incluiu o sect 12ordm no art 195 da CF verbis

ldquosect 12 A lei definiraacute os setores de atividade econocircmica para os quais as contribuiccedilotildees incidentes na forma dos incisos I b e IV do caput seratildeo natildeoshycumulativasrdquo

As alteraccedilotildees promovidas pela EC nordm 42 deixou agrave legislaccedilatildeo infraconstitucional definir quais setores econocircmicos poderiam utilizar a forma de apuraccedilatildeo natildeo cumulativa das contribuiccedilotildees

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A regulamentaccedilatildeo efetiva da utilizaccedilatildeo da natildeo cumulatividade veio com a ediccedilatildeo da Medida Provisoacuteria nordm 66 de 29 de agosto de 2002 convertida posteriormente na Lei nordm 106372002 para o PIS e tratando da COFINS foi editado a Medida Provisoacuteria 135 de 30 de outubro de 2003 posteriormente convertida na Lei nordm 108332003 As alegaccedilotildees da Recorrente ao afirmar que a norma constitucional natildeo definiu quaisquer restriccedilotildees natildeo podem prevalecer O sect 12ordm do art 195 da CF atribui a legislaccedilatildeo infraconstitucional determinar quais setores econocircmicos poderiam utilizar a natildeo cumulatividade Destarte a proacutepria norma constitucional definiu a existecircncia de limites e restriccedilotildees para a utilizaccedilatildeo da natildeo cumulatividade

A possibilidade de utilizaccedilatildeo de creacuteditos para reduccedilatildeo da contribuiccedilatildeo devida das aquisiccedilotildees de bens e serviccedilos utilizados como insumo foi prevista no art 3ordm inciso II da Lei nordm 108332003 Verbis

ldquoII shy bens e serviccedilos utilizados como insumo na prestaccedilatildeo de serviccedilos e na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo de bens ou produtos destinados agrave venda inclusive combustiacuteveis e lubrificantes exceto em relaccedilatildeo ao pagamento de que trata o art 2o da Lei no 10485 de 3 de julho de 2002 devido pelo fabricante ou importador ao concessionaacuterio pela intermediaccedilatildeo ou entrega dos veiacuteculos classificados nas posiccedilotildees 8703 e 8704 da Tipi ldquo

O conceito de insumo constante da Lei nordm 108332003 natildeo foi perfeitamente delimitado na norma surgindo desta indeterminaccedilatildeo uma grande discussatildeo sobre o alcance da palavra ldquoinsumordquo inserida no texto da norma gerando diversos entendimentos sobre a mateacuteria As interpretaccedilotildees adotadas ocupam um vasto campo entre duas posiccedilotildees extremas A primeira defendida em normas da Receita Federal criando posiccedilotildees restritivas a utilizaccedilatildeo do conceito de insumo conforme previsto no sect 4ordm do art 8ordm da Instruccedilatildeo Normativa SRF nordm 4042004

ldquosect 4ordm Para os efeitos da aliacutenea b do inciso I do caput entendeshyse como insumos I shy utilizados na fabricaccedilatildeo ou produccedilatildeo de bens destinados agrave venda a) a mateacuteriashyprima o produto intermediaacuterio o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraccedilotildees tais como o desgaste o dano ou a perda de propriedades fiacutesicas ou quiacutemicas em funccedilatildeo da accedilatildeo diretamente exercida sobre o produto em fabricaccedilatildeo desde que natildeo estejam incluiacutedas no ativo imobilizado b) os serviccedilos prestados por pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes aplicados ou consumidos na produccedilatildeo ou fabricaccedilatildeo do produto II shy utilizados na prestaccedilatildeo de serviccedilos

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a) os bens aplicados ou consumidos na prestaccedilatildeo de serviccedilos desde que natildeo estejam incluiacutedos no ativo imobilizado e b) os serviccedilos prestados por pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes aplicados ou consumidos na prestaccedilatildeo do serviccedilordquo

Outra linha de pensamento aborda o conceito de insumo da forma mais abrangente possiacutevel estendendo o seu conceito a toda e qualquer despesa realizada pela empresa para realizaccedilatildeo do suas atividades

A Recorrente alega que o conceito da palavra insumo contida no inciso II do art 3ordm da Lei nordm 108332003 teria este caraacuteter geral e extensivo onde todos os custos e despesas incorridos pela empresa ensejariam a possibilidade de utilizaccedilatildeo de creacuteditos

A posiccedilatildeo que vem sendo adotada nas turmas do CARF vai no sentido da anaacutelise restritiva do conceito de insumo como pode ser visto na decisatildeo adotada no Acoacuterdatildeo nordm 3301shy00423 que foi assim ementado

Acoacuterdatildeo ndeg 3301shy00423 shy 3ordf Cacircmara 1ordf Turma Ordinaacuteria Sessatildeo de 03 de fevereiro de 2010 Mateacuteria Cofins NatildeoshyCumulativa ASSUNTO CONTRIBUICcedilAtildeO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL ndash COFINS Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01022004 a 31032004 INSUMOS CREacuteDITOS NA INCIDEcircNCIA NAtildeO CUMULATIVA O conceito de insumo previsto no inciso II do art 3deg da Lei ndeg 1063702 e normalizado pela IN SRF ndeg 24702 art 66 sect 5deg inciso I na apuraccedilatildeo de creacuteditos a descontar do PIS natildeoshycumulativo natildeo pode ser interpretado como todo e qualquer bem ou serviccedilo que gera despesa necessaacuteria agrave atividade da empresa mas tatildeo somente aqueles adquiridos de pessoa juriacutedica intriacutensecos agrave atividade que efetivamente sejam aplicados ou consumidos na produccedilatildeo de bens destinados agrave venda ou na prestaccedilatildeo do serviccedilo desde que natildeo estejam incluiacutedos no ativo imobilizado AQUISICcedilAtildeO DE PESSOA FIacuteSICA CREacuteDITOS NA INCIDEcircNCIA NAtildeO CUMULATIVA IMPOSSIBILIDADE A Lei ndeg 10637102 que instituiu o PIS natildeoshycumulativo em seu art 3deg sect 3deg inciso I de modo expresso como regra geral vedou o aproveitamento de creacuteditos decorrentes de aquisiccedilotildees de pessoas fiacutesicas

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FRETE INCIDEcircNCIA NAtildeO CUMULATIVA CUSTO DE PRODUCcedilAtildeO Gera direito a creacuteditos do PIS e da Cofins natildeoshycumulativos o dispecircndio com o frete pago pelo adquirente agrave pessoa juriacutedica domiciliada no Paiacutes para transportar bens adquiridos para serem utilizados como insumo na fabricaccedilatildeo de produtos destinados agrave venda bem assim o transporte de bens entre os estabelecimentos industriais da pessoa juriacutedica desde que estejam estes em fase de industrializaccedilatildeo vez que compotildee o custo do bem ALEGACcedilOtildeES GENEacuteRICAS IMPOSSIBILIDADE Satildeo incabiacuteveis alegaccedilotildees geneacutericas Os argumentos aduzidos deveratildeo ser acompanhados de demonstrativos e provas suficientes que os confirmemrdquo Neste sentido tem caminhado diversos julgados do CARF ao se ater

essencialmente aos conceitos definidos na norma ordinaacuteria para definir a procedecircncia do creacutedito alegado pelos contribuintes de outra forma natildeo haacute o que trabalhar pois se identificaacutessemos a existecircncia da natildeo cumulatividade integral ao PIS e COFINS todo e qualquer despesa sendo de serviccedilo ou aquisiccedilatildeo de insumos comporia o quadro de creacuteditos possiacuteveis de reduccedilatildeo da contribuiccedilatildeo devida e natildeo eacute o que observamos em todo arcabouccedilo de legislaccedilatildeo ordinaacuteria em vigecircncia para o caacutelculo do PIS e da COFINS que lista uma seacuterie de definiccedilotildees e regras para fruiccedilatildeo dos creacuteditos

Se afastar por completo as restriccedilotildees legais natildeo eacute possiacutevel utilizar o conceito restritivo previsto na IN SRF 4042004 ao meu sentir tambeacutem natildeo eacute melhor soluccedilatildeo para a questatildeo visto a Instruccedilatildeo Normativa copiar o conceito do insumo do Imposto sobre Produtos Industrializados ndash IPI e aplicar este conceito agraves Contribuiccedilotildees que incidem sobre o faturamento gera uma distorccedilatildeo na utilizaccedilatildeo daquele conceito para a natildeo cumulatividade do PIS e da COFINS

Acredito que o caminho para delimitar se as despesas incorridas geram ou natildeo o creacutedito passa pela definiccedilatildeo da atividade geradora da despesa e sua interferecircncia na prestaccedilatildeo de serviccedilos ou produccedilatildeo de bens O ocircnus que se apresenta ao julgador seraacute para cada caso delimitar o serviccedilo prestado e o processo produtivo do contribuinte e dele extrair as atividades essenciais e necessaacuterias a sua realizaccedilatildeo e partindo deste universo identificar os custos e despesas que possibilitariam a utilizaccedilatildeo do creacutedito

Neste caminho de definir a situaccedilatildeo tiacutepica de cada contribuinte em que eacute necessaacuterio delimitar a conceito de produccedilatildeo identificando o momento a considerar iniciada a produccedilatildeo e o momento em que ocorre o fim desta etapa e ainda em que momentos eacute possiacutevel que as despesas gerem creacuteditos O CARF tem adotado um conceito mais amplo em que os dispecircndios natildeo se restringem agrave etapa da industrializaccedilatildeo sendo permitido o creditamento de despesas em momento anterior e posterior agrave atividade realizada dentro da faacutebrica Os Acoacuterdatildeos 3302shy002308 3301shy001289 3102shy01272 satildeo exemplos destes julgados

Este mesmo entendimento eacute confirmado na legislaccedilatildeo que incluiu entre as possibilidades de creacutedito as despesas referentes agrave armazenagem e o frete de transporte nas operaccedilotildees de venda ou seja aos custos referentes a guarda e o transporte ateacute o momento em

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que possa ser entregue ao adquirente o produto industrializado conforme previsto no art 3ordm inciso IX da Lei nordm 108332003 Verbis

ldquoArt 3ordm Do valor apurado na forma do art 2ordm a pessoa juriacutedica poderaacute descontar creacuteditos calculados em relaccedilatildeo a IX shy armazenagem de mercadoria e frete na operaccedilatildeo de venda nos casos dos incisos I e II quando o ocircnus for suportado pelo vendedor

Por obvio apesar da legislaccedilatildeo citar especificamente o termo armazenagem entendo que as despesas associadas a estas operaccedilotildees tambeacutem compotildee o custo final da armazenagem Destarte entendo que o frete entre estabelecimentos da mesma empresa configura uma despesa vinculada a armazenagem e operaccedilatildeo de venda e portanto incluiacuteda nos caacutelculos do creacutedito das contribuiccedilotildees natildeo cumulativas A mateacuteria foi objeto de discussatildeo no CARF no Acoacuterdatildeo nordm 3301shy01470 de 23052012 em que a Primeira Turma Ordinaacuteria da Terceira Cacircmara desta Terceira Seccedilatildeo decidiu pela inclusatildeo do frete entre estabelecimentos da mesma empresa no caacutelculo do creacutedito dos PIS e da Cofins natildeo cumulativos

ASSUNTO CONTRIBUICcedilAtildeO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS Periacuteodo de apuraccedilatildeo 01042005 a 30062005 CREacuteDITOS DESCONTOS INSUMOS Os custos e despesas incorridos com combustiacuteveis e lubrificantes utilizados em veiacuteculos e embarcaccedilotildees para transporte de celulose com oacuteleos lubrificantes agentes de limpeza e outros produtos utilizados na retifica de faca e manutenccedilatildeo de maacutequinas com transporte inclusive fretes mariacutetimos ferroviaacuterios e rodoviaacuterios para a movimentaccedilatildeo de mercadorias (produtos acabados) comercializadas constituem insumos e geram creacuteditos passiacuteveis de desconto da contribuiccedilatildeo apurada no mecircs e ou de ressarcimento do saldo credor trimestral(grifo nosso) CREacuteDITOS DESCONTOS INSUMOS NAtildeO TRIBUTADOS ALIacuteQUOTA ZERO Os custos com aquisiccedilotildees de insumos natildeo tributados e ou tributados agrave aliacutequota zero natildeo geram creacuteditos como se devido fossem para desconto da contribuiccedilatildeo apurada mensalmente e ou ressarcimento de saldo trimestral CREacuteDITOS DESCONTOS CUSTOS E DESPESAS PRESCINDIacuteVEIS AO PROCESSO PRODUTIVO

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Os custos e despesas incorridos com aquisiccedilotildees de bens e serviccedilos prescindiacuteveis ao processo produtivo do produto fabricado e comercializado natildeo constituem insumos e natildeo geram creacuteditos dedutiacuteveis da contribuiccedilatildeo apurada no mecircs nem ressarcimento trimestral FLORESTAS FORMACcedilAtildeO CUSTEIO Os custos inerentes agrave produccedilatildeo de toras (madeira) ou seja o custeio agriacutecola incluindo correccedilatildeo de solo adubaccedilatildeo e fertilizantes tratos culturais etc satildeo contabilizados no ativo permanente e portanto natildeo geram creacuteditos de Cofins ASSUNTO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL Data do fato gerador 04102006 DECLARACcedilAtildeO DE COMPENSACcedilAtildeO (DCOMP) HOMOLOGACcedilAtildeO O reconhecimento suplementar de parte do creacutedito financeiro declarado no respectivo Pedido de RessarcimentoDeclaraccedilatildeo de Compensaccedilatildeo (PerDcomp) implica homologaccedilatildeo da compensaccedilatildeo de parte do deacutebito declarado ateacute o limite reconhecido RECURSO PROVIDO EM PARTE

Diante do exposto voto no sentido de incluir as despesas referentes a fretes de produtos acabados entre estabelecimentos da mesma empresa nos creacuteditos da Cofins natildeo cumulativos

Winderley Morais Pereira

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1517 e 1518 Aplicashyse a aliacutequota de 50 para a soja e seus derivados classificados nos Capiacutetulos 12 15 e 23 todos da TIPI Para os demais produtos agropecuaacuterios a aliacutequota aplicaacutevel eacute de 35

NAtildeO CUMULATIVIDADE RESSARCIMENTO DE SALDO CREDOR ATUALIZACcedilAtildeO MONETAacuteRIA E JUROS

O artigo 15 combinado com o artigo 13 ambos da Lei nordm 10833 de 2003 vedam expressamente a aplicaccedilatildeo de qualquer iacutendice de atualizaccedilatildeo monetaacuteria ou de juros para este tipo de ressarcimento

Vistos relatados e discutidos os presentes autos

ACORDAM os membros da 4ordf cacircmara 2ordf turma ordinaacuteria da terceira SSEECcedilCcedilAtildeAtildeOO DDEE JJUULLGGAAMMEENNTTOO por maioria de votos em dar provimento parcial ao recurso para admitir a inclusatildeo dos valores com aquisiccedilotildees de avental plaacutestico desinfetante luvas camisa impermeaacutevel bota de borracha calccedila de proteccedilatildeo creme protetor microbioloacutegico protetor auricular oacuteleos lubrificantes para as maacutequinas fabris peccedilas do parque fabril caixas de papelatildeo utilizadas para o acondicionamento dos produtos finais bem como os valores oriundos de prestaccedilatildeo de serviccedilos de limpeza que compreendam a lavagem e desinfecccedilatildeo das instalaccedilotildees maacutequinas e equipamentos industriais prestaccedilatildeo de serviccedilo de lavanderia industrial que efetue a lavagem de uniformes utilizados pelos funcionaacuterios que atuam no processo produtivo manutenccedilatildeo predial do setor fabril transporte dos produtos acabados para a venda desde que o vendedor arque com o ocircnus frete referente agrave aquisiccedilatildeo dos insumos utilizados no processo produtivo desde que o comprador arque com o custo transporte dos produtos acabados entre os estabelecimentos e despesas com armazenagem para a venda do produto acabado Vencidos conselheiro Gilson Macedo Rosenburg Filho (relator) quanto ao transporte dos produtos acabados entre os estabelecimentos Designado conselheiro Winderley Morais Pereira para redigir o voto vencedor Vencidos os conselheiros Fernando Luiz da Gama Lobo D Eca e Leonardo Mussi da Silva quanto ao percentual de 35 do creacutedito presumido e a aplicaccedilatildeo da taxa selic ao ressarcimento E o conselheiro Joatildeo Carlos Cassuli Junior quanto a compra de ovos incubaacuteveis ao percentual de 35 do creacutedito presumido e a aplicaccedilatildeo da taxa selic ao ressarcimento

(assinado digitalmente) GILSON MACEDO ROSENBURG FILHO ndash Relator e Presidente

Substituto (assinado digitalmente)

WINDERLEY MORAIS PEREIRA ndash Redator Designado

Participaram ainda do presente julgamento os Conselheiros Joatildeo Carlos Cassuli Junior Winderley Morais Pereira Fernando Luiz da Gama Lobo D Eca Leonardo Mussi da Silva (suplente) e Luiz Carlos Shimoyama

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Relatoacuterio












a9) outros itens






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Voto Vencido














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e) Fretes









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f) Armazenagem










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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1968

3

Relatoacuterio












a9) outros itens






Fl 1968DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1969

4












Fl 1969DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1970

5












Fl 1970DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1971

6











Fl 1971DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1972

7













Fl 1972DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1973

8



Voto Vencido














Fl 1973DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1974

9













Fl 1974DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1975

10









Fl 1975DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1976

11










Fl 1976DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1977

12







Fl 1977DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1978

13








Fl 1978DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1979

14




()





Fl 1979DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1980

15






[]






[]

Fl 1980DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1981

16











Fl 1981DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1982

17













Fl 1982DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


()

()







Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





()


()


()



()


Fl 1990DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1969

4












Fl 1969DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1970

5












Fl 1970DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1971

6











Fl 1971DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1972

7













Fl 1972DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1973

8



Voto Vencido














Fl 1973DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1974

9













Fl 1974DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1975

10









Fl 1975DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1976

11










Fl 1976DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1977

12







Fl 1977DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1978

13








Fl 1978DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1979

14




()





Fl 1979DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1980

15






[]






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Fl 1980DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1981

16











Fl 1981DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1982

17













Fl 1982DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

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Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


()

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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





()


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()


Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

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TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1970

5












Fl 1970DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1971

6











Fl 1971DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1972

7













Fl 1972DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1973

8



Voto Vencido














Fl 1973DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1974

9













Fl 1974DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1975

10









Fl 1975DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1976

11










Fl 1976DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1977

12







Fl 1977DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1978

13








Fl 1978DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1979

14




()





Fl 1979DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1980

15






[]






[]

Fl 1980DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1981

16











Fl 1981DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1982

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Fl 1982DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1983

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Fl 1983DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





()


()


()



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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

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Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

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Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

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Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

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Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1971

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S3shyC4T2 Fl 1972

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Fl 1972DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1973

8



Voto Vencido














Fl 1973DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1974

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Fl 1974DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1975

10









Fl 1975DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1976

11










Fl 1976DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1977

12







Fl 1977DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1978

13








Fl 1978DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1979

14




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Fl 1979DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1980

15






[]






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Fl 1980DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1981

16











Fl 1981DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1982

17













Fl 1982DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1988

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Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

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Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

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Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1972

7













Fl 1972DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1973

8



Voto Vencido














Fl 1973DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1974

9













Fl 1974DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1975

10









Fl 1975DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1976

11










Fl 1976DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1977

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Fl 1977DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1978

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Fl 1978DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1979

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S3shyC4T2 Fl 1980

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S3shyC4T2 Fl 1981

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S3shyC4T2 Fl 1983

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e) Fretes









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S3shyC4T2 Fl 1986

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f) Armazenagem










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Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

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S3shyC4T2 Fl 1990

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S3shyC4T2 Fl 1991

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TAXA SELIC









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Eacute como voto



Voto Vencedor






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S3shyC4T2 Fl 2000

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S3shyC4T2 Fl 2002

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S3shyC4T2 Fl 2003

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S3shyC4T2 Fl 1973

8



Voto Vencido














Fl 1973DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1974

9













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S3shyC4T2 Fl 1975

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S3shyC4T2 Fl 1976

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S3shyC4T2 Fl 1977

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S3shyC4T2 Fl 1978

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S3shyC4T2 Fl 1979

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S3shyC4T2 Fl 1980

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S3shyC4T2 Fl 1981

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f) Armazenagem










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S3shyC4T2 Fl 1995

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S3shyC4T2 Fl 1996

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TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

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Eacute como voto



Voto Vencedor






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S3shyC4T2 Fl 1999

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Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1974

9













Fl 1974DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1975

10









Fl 1975DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1976

11










Fl 1976DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1977

12







Fl 1977DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1978

13








Fl 1978DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1979

14




()





Fl 1979DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1980

15






[]






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Fl 1980DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1981

16











Fl 1981DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1982

17













Fl 1982DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

24


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












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Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

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Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1975

10









Fl 1975DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1976

11










Fl 1976DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1977

12







Fl 1977DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1978

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Fl 1978DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1979

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Fl 1979DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1980

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Fl 1980DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1981

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Fl 1981DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1982

17













Fl 1982DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

24


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












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Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

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Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

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Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

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Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

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Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

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Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1976

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Fl 1976DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1977

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Fl 1977DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1978

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Fl 1978DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1979

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Fl 1979DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1980

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Fl 1980DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1981

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Fl 1981DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1982

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Fl 1982DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

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Fl 1987DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1988

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Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

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S3shyC4T2 Fl 1992

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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

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Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

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Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

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TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

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Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

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Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

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Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1977

12







Fl 1977DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1978

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Fl 1978DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1979

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Fl 1979DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1980

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Fl 1980DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1981

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Fl 1981DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1982

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Fl 1982DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1983

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Fl 1983DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

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Fl 1987DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1988

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Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

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Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

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Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

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TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

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Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

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Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

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Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

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Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1978

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S3shyC4T2 Fl 1979

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S3shyC4T2 Fl 1980

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S3shyC4T2 Fl 1982

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S3shyC4T2 Fl 1983

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Fl 1983DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1984

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Fl 1984DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1987

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Fl 1987DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1988

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Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

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Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

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Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

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Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

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TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

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Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

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Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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S3shyC4T2 Fl 2001

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S3shyC4T2 Fl 2002

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Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1979

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S3shyC4T2 Fl 1980

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S3shyC4T2 Fl 1984

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S3shyC4T2 Fl 1985

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S3shyC4T2 Fl 1986

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f) Armazenagem










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S3shyC4T2 Fl 1987

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Fl 1987DF CARF MF


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Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

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S3shyC4T2 Fl 1993

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TAXA SELIC









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Eacute como voto



Voto Vencedor






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f) Armazenagem










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TAXA SELIC









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Eacute como voto



Voto Vencedor






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S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1982

17













Fl 1982DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


()

()







Fl 1989DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1990

25





()


()


()



()


Fl 1990DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1983

18








Fl 1983DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


()

()







Fl 1989DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1990

25





()


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()


Fl 1990DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1984

19











Fl 1984DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


()

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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1985

20



e) Fretes









Fl 1985DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1986

21



f) Armazenagem










Fl 1986DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1987

22












Fl 1987DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1988

23














Fl 1988DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1989

24


()


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Fl 1989DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












[]

Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1989

24


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Fl 1989DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












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Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







[]









Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1990

25





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Fl 1990DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












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Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







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Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

28












Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1991

26












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Fl 1991DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







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Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

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Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

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Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1992

27







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Fl 1992DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

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Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

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Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

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Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

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Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1993

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Fl 1993DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1994

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Fl 1994DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1995

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Fl 1995DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1998

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Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2000

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Fl 2000DF CARF MF


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Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1994

29













Fl 1994DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1995

30










Fl 1995DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1996

31














Fl 1996DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1997

32



TAXA SELIC









Fl 1997DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1998

33






Eacute como voto



Voto Vencedor






Fl 1998DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 1999

34






Fl 1999DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2000

35






Fl 2000DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


COacutePIA



S3shyC4T2 Fl 2001

36







Fl 2001DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2002

37





Fl 2002DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

38




Fl 2003DF CARF MF


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S3shyC4T2 Fl 2003

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s3c4t2 conselho administrativo de recursos … · cujo pagamento foi suspenso devido a operação...

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