Roteiro de ApresentaçãoRoteiro de Apresentação

1 - Introdução1 - Introdução

2 - Amostragem2 - Amostragem

3 - Amostragem em Auditoria3 - Amostragem em Auditoria

4 - Amostragem Estatística em Auditoria4 - Amostragem Estatística em Auditoria

5 - Seleção Estatística e Medição 5 - Seleção Estatística e Medição EstatísticaEstatística

6 - Ferramentas de Automação de 6 - Ferramentas de Automação de Auditoria Auditoria

Antecedentes HistóricosAntecedentes Históricos

Até 1950: exame de todas as transaçõesAté 1950: exame de todas as transações Crescimento das empresas:Crescimento das empresas:

– Complexidade das operaçõesComplexidade das operações– Inúmeras transaçõesInúmeras transações

Auditor passa a emitir opiniãoAuditor passa a emitir opinião– Dificuldade de examinar todos os Dificuldade de examinar todos os

documentos e registros contábeisdocumentos e registros contábeis– Alto custoAlto custo– TempestividadeTempestividade

Deste modo, há muito que os Deste modo, há muito que os auditores se utilizam de provas auditores se utilizam de provas seletivas das transações contábeis. seletivas das transações contábeis. Somente em casos especiais e Somente em casos especiais e extraordinários examinam extraordinários examinam integralmente todas as transações de integralmente todas as transações de uma conta.uma conta.

MEIGS MEIGS (1971, p. 929)(1971, p. 929)

O Momento AtualO Momento Atual

Comissão de Amostragem Estatística Comissão de Amostragem Estatística do AICPA, em fevereiro de 1962do AICPA, em fevereiro de 1962

Normas de Auditoria Independente Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis - NBC das Demonstrações Contábeis - NBC T 11T 11

Normas Internacionais de Auditoria - Normas Internacionais de Auditoria - IFAC - IBRACONIFAC - IBRACON

Orientação ProfissionalOrientação Profissional

““As atuais normas de auditoria As atuais normas de auditoria permitem o emprego de testes, permitem o emprego de testes, determinando (...) que ‘a determinando (...) que ‘a complexidade e volume das complexidade e volume das operações fazem com que os operações fazem com que os procedimentos de auditoria sejam procedimentos de auditoria sejam aplicados por meio de provas aplicados por meio de provas seletivas, testes e amostragem.’”seletivas, testes e amostragem.’”

SANTI (1988, p. 141)SANTI (1988, p. 141)

Orientação ProfissionalOrientação Profissional

Roteiro de ApresentaçãoRoteiro de Apresentação

1 - Introdução1 - Introdução

2 - Amostragem2 - Amostragem3 - Amostragem em Auditoria3 - Amostragem em Auditoria

4 - Amostragem Estatística em Auditoria4 - Amostragem Estatística em Auditoria

5 - Seleção Estatística e Medição Estatística5 - Seleção Estatística e Medição Estatística

6 - Ferramentas para Amostragem 6 - Ferramentas para Amostragem EstatísticaEstatística

7 - Conclusão7 - Conclusão

AmostragemAmostragem

““Ato ou processo de seleção de Ato ou processo de seleção de amostra para ser analisada como amostra para ser analisada como representante de um todo”representante de um todo”

““Ato ou processo de seleção e Ato ou processo de seleção e escolha dos elementos de uma escolha dos elementos de uma populaçãopopulação para constituir uma para constituir uma amostraamostra””

FERREIRA FERREIRA (1976)(1976)

População em AuditoriaPopulação em Auditoria

““Genericamente, população é a Genericamente, população é a totalidade dos itens que integram o totalidade dos itens que integram o saldo de uma conta ou classe de saldo de uma conta ou classe de transações no qual o auditor está transações no qual o auditor está interessado.”interessado.”

SANTI (1988, p. 155)SANTI (1988, p. 155)

Unidade de amostragem é um Unidade de amostragem é um elemento constitutivo da elemento constitutivo da população e, para fim de população e, para fim de amostragem, consiste em:amostragem, consiste em:

a) um saldo de uma conta;a) um saldo de uma conta;

b) uma transação dentro de uma b) uma transação dentro de uma conta; econta; e

c) um documento que evidencia c) um documento que evidencia uma transação.uma transação.

Unidade de AmostragemUnidade de Amostragem

Roteiro de ApresentaçãoRoteiro de Apresentação

1 - Introdução1 - Introdução

2 - Amostragem2 - Amostragem

3 - Amostragem em Auditoria3 - Amostragem em Auditoria4 - Amostragem Estatística em Auditoria4 - Amostragem Estatística em Auditoria

5 - Seleção Estatística e Medição Estatística5 - Seleção Estatística e Medição Estatística

6 - Ferramentas para Amostragem Estatística6 - Ferramentas para Amostragem Estatística

7 - Conclusão7 - Conclusão

O Auditor pode generalizar O Auditor pode generalizar suas conclusões para toda a suas conclusões para toda a população, a partir da amostra população, a partir da amostra analisada.analisada.

SANTI SANTI (1988, p. 141)(1988, p. 141)

Amostragem em AuditoriaAmostragem em Auditoria

A Necessidade da A Necessidade da Amostragem em AuditoriaAmostragem em Auditoria

tamanho da população;tamanho da população; custo benefício; ecusto benefício; e tempo.tempo.

Testes de AuditoriaTestes de Auditoria

Testes de ControleTestes de Controle

““são testes específicos para os controles internos, visando, são testes específicos para os controles internos, visando, primordialmente, os aspectos de salvaguarda do patrimônio da primordialmente, os aspectos de salvaguarda do patrimônio da entidade” entidade”

ASSIS (1997, p .2)ASSIS (1997, p .2)

Testes de AuditoriaTestes de Auditoria

Testes SubstantivosTestes Substantivos

““são procedimentos e técnicas, adequadamente levados a são procedimentos e técnicas, adequadamente levados a efeito pelo auditor , para comprovar um resultado a ser efeito pelo auditor , para comprovar um resultado a ser esperado, nos saldos das contas, patrimoniais ou redituais”esperado, nos saldos das contas, patrimoniais ou redituais”

ASSIS (1997, p .2)ASSIS (1997, p .2)

Amostragem Não Estatística Amostragem Não Estatística e Amostragem Estatística e Amostragem Estatística A seleção da amostra pode ser A seleção da amostra pode ser

feita de dois modos:feita de dois modos: por Amostragem Não Estatísticapor Amostragem Não Estatística por Amostragem Estatísticapor Amostragem Estatística

Amostragem Não Amostragem Não EstatísticaEstatística

x x Amostragem EstatísticaAmostragem Estatística

(RITTENBERG e SCHWIEGER, 1994, p .379)(RITTENBERG e SCHWIEGER, 1994, p .379)

não estatística estatística

tamanho da amostra julgamentojulgamento e teoria da

probabildade

seleção da amostra ao acaso ou aleatório aleatório

mensuração julgamento inferência estatística e julgamento

Amostragem EstatísticaAmostragem Estatística

Características:Características:

seleção aleatória;seleção aleatória; avaliados matematicamente, ou seja, avaliados matematicamente, ou seja,

de acordo com a teoria das de acordo com a teoria das probabilidades.”probabilidades.”

ASSIS (1997, p. ASSIS (1997, p. 3)3)

Condições Essenciais para Condições Essenciais para a Determinação da a Determinação da

AmostraAmostra Planejamento da AmostraPlanejamento da Amostra

Seleção de amostra representativa Seleção de amostra representativa da populaçãoda população

Seleção Estatística e Seleção Estatística e Medição EstatísticaMedição Estatística

A seleção estatística se refere A seleção estatística se refere ao método para obtenção da ao método para obtenção da amostra, enquanto a medição amostra, enquanto a medição estatística se ocupa do cálculo da estatística se ocupa do cálculo da amplitude e dos resultados da amplitude e dos resultados da mesma.mesma.

MEIGS (1971, p. MEIGS (1971, p. 933)933)

Seleção EstatísticaSeleção Estatística

Métodos de seleção estatística:Métodos de seleção estatística: Seleção AleatóriaSeleção Aleatória Seleção SistemáticaSeleção Sistemática Seleção EstratificadaSeleção Estratificada

Seleção AleatóriaSeleção Aleatória

““O Auditor seleciona suas O Auditor seleciona suas amostras utilizando uma tabela de amostras utilizando uma tabela de números aleatórios, a fim de tornar números aleatórios, a fim de tornar a seleção isenta de critérios a seleção isenta de critérios subjetivos” subjetivos”

(ASSIS, 1997 (ASSIS, 1997 p.8)p.8)

Seleção SistemáticaSeleção SistemáticaExemplo: amostra =200 faturas; Exemplo: amostra =200 faturas; população=2500população=2500Início Número Aleatório

SelecionadoNúmeros das Unidades deAmostragens Sujeitos a Exame

primeiro 104 104, 154, 204, 254, etc.

segundo 94 094, 144, 194, 244, etc.

terceiro 103 103, 153, 203, 253, etc.

quarto 71 071, 121, 171, 221, etc.

(MEIGS, 1971. P. 942)

Seleção EstratificadaSeleção Estratificada

Extrato Composição do Extrato Método de SeleçãoEstatística

1 Todas as contas comsaldo superior a $10.000,

Exame global de 100%

do extrato

2 Contas a receber deatacadistas inferiores a $10.000,

Seleção com base natabela de númerosaleatórios

3 Todas as demais contascom saldos inferiores a $10.000,

Seleção sistemática

Exemplo:Exemplo:

(MEIGS, 1971. P. 944)

Conceitos para Medição Conceitos para Medição EstatísticaEstatística

Riscos do Teste por AmostragemRiscos do Teste por Amostragem Níveis de Confiança do Teste por Níveis de Confiança do Teste por

AmostragemAmostragem Riscos da AmostragemRiscos da Amostragem Níveis de Confiança da AmostragemNíveis de Confiança da Amostragem Precisão da AmostragemPrecisão da Amostragem

Risco do Teste por Risco do Teste por AmostragemAmostragem

Risco de ocorrer um erro material no Risco de ocorrer um erro material no processo contábil; eprocesso contábil; e

Risco do erro existente não ser Risco do erro existente não ser detectadodetectado

Fatores a se considerar para o Fatores a se considerar para o estabelecimento do nível de confiança:estabelecimento do nível de confiança:– Qualidade ou confiabilidade dos controles internos Qualidade ou confiabilidade dos controles internos

do cliente;do cliente;– Grau de suspeita acerca da existência de Grau de suspeita acerca da existência de

irregularidades;irregularidades;– Qualidade ou confiabilidade do sistema contábil;Qualidade ou confiabilidade do sistema contábil;– Práticas contábeis aplicadas; ePráticas contábeis aplicadas; e– Complexidade da legislação aplicável.Complexidade da legislação aplicável.

ASSIS (1997, p. 4)ASSIS (1997, p. 4)

Nível de Confiança Nível de Confiança do Teste por Amostragemdo Teste por Amostragem

Fatores a se considerar para o Fatores a se considerar para o estabelecimento do nível de estabelecimento do nível de

confiança do Testeconfiança do TesteO AICPA, no Statement on Auditing Standard nº 1 aconselha que juntamente com O AICPA, no Statement on Auditing Standard nº 1 aconselha que juntamente com esses fatores, seja aplicada a seguinte fórmula:esses fatores, seja aplicada a seguinte fórmula:

S = 1 - S = 1 - (1 - R)(1 - R)

(1 - C)(1 - C)

ASSIS (1997, p. 4)ASSIS (1997, p. 4)

S = nível de rigor para testes substantivos.S = nível de rigor para testes substantivos.

R = nível geral de confiabilidade adotado R = nível geral de confiabilidade adotado pelo auditor, como por exemplo, 95% ou pelo auditor, como por exemplo, 95% ou 0,95.0,95.

C = confiança depositada no controle C = confiança depositada no controle interno contábil e outros fatores relevantesinterno contábil e outros fatores relevantes

Fatores a se considerar para o Fatores a se considerar para o estabelecimento do nível de estabelecimento do nível de

confiança do Testeconfiança do TesteExemplo para R = 0,95Exemplo para R = 0,95

ASSIS (1997, p. 4)ASSIS (1997, p. 4)

C = S = 95% 0%90% 50%75% 80%60% 87.5%50% 90%40% 91.6%30% 92.9%

A fórmula e a tabela demonstram que conforme a qualidade dos controles internos, as provas de auditoria serão mais ou menos rigorosas.

Riscos de AmostragemRiscos de Amostragem

Testes de ControleTestes de Controle– Risco de Subavaliação da Risco de Subavaliação da

ConfiabilidadeConfiabilidade– Risco de Superavaliação da Risco de Superavaliação da

ConfiabilidadeConfiabilidade

Testes SubstantivosTestes Substantivos– Risco de Rejeição IncorretaRisco de Rejeição Incorreta– Risco de Aceitação IncorretaRisco de Aceitação Incorreta

Riscos de AmostragemRiscos de Amostragem

Risco de rejeiçãoincorreta

Risco de aceitação incorreta

Risco de subavaliação afeta a eficiência

Risco de superavaliação afeta a eficácia

Nível de Confiança da Nível de Confiança da AmostraAmostra

““É o grau estimável de que É o grau estimável de que uma amostra aleatória indique o uma amostra aleatória indique o verdadeiro valor do universo do verdadeiro valor do universo do qual foi retirada.”qual foi retirada.”

ASSIS (1997, p. 9)ASSIS (1997, p. 9)

Erro TolerávelErro Tolerável: : é o erro máximo aceitável.é o erro máximo aceitável.

Erro EsperadoErro Esperado: : o auditor espera que a o auditor espera que a população contenha erro, a partir de erros população contenha erro, a partir de erros identificados em auditorias anteriores, identificados em auditorias anteriores, mudanças nos procedimentos da entidade ou mudanças nos procedimentos da entidade ou outras evidências disponíveis.outras evidências disponíveis.

IBRACON IBRACON (1998, p. 127)(1998, p. 127)

Estabelecimento da Estabelecimento da PrecisãoPrecisão

Precisão da AmostragemPrecisão da Amostragem

Erro TolerávelErro Tolerável

PrecisãoPrecisãoErro EsperadoErro Esperado

Medição EstatísticaMedição Estatística

Amplitude da AmostraAmplitude da Amostra Avaliação do Resultado da AmostraAvaliação do Resultado da Amostra

Amplitude da AmostraAmplitude da Amostra

É função de:É função de:

Risco de AmostragemRisco de Amostragem Erro TolerávelErro Tolerável Erro EsperadoErro Esperado Tamanho da PopulaçãoTamanho da População Técnica de Amostragem Técnica de Amostragem

EmpregadaEmpregada

Técnicas de Medição Estatística:Técnicas de Medição Estatística:

Amostragem de Estimação por VariáveisAmostragem de Estimação por Variáveis Amostragem de Estimação por AtributosAmostragem de Estimação por Atributos Amostragem de AceitaçãoAmostragem de Aceitação Amostragem de DescobrimentoAmostragem de Descobrimento Probabilidade Proporcional ao Tamanho Probabilidade Proporcional ao Tamanho

da amostra (PPT)da amostra (PPT)

Medição EstatísticaMedição Estatística

Amostragem de Amostragem de Estimação por VariáveisEstimação por Variáveis

Estima, dentro de um intervalo Estima, dentro de um intervalo específico de confiabilidade, o específico de confiabilidade, o valor do saldo de uma conta, valor do saldo de uma conta, inferido a partir dos valores dos inferido a partir dos valores dos itens amostrais.itens amostrais.

Amostragem de Amostragem de Estimação de AtributosEstimação de Atributos

““Permite ao Auditor estimar, com base na Permite ao Auditor estimar, com base na amostra, a taxa de ocorrência na amostra, a taxa de ocorrência na população de qualquer atributo escolhido, população de qualquer atributo escolhido, como, por exemplo, a taxa de erro”como, por exemplo, a taxa de erro”

ASSIS (1997, ASSIS (1997, p. 9)p. 9)

Amostragem de AceitaçãoAmostragem de Aceitação

““Este método permite ao Auditor Este método permite ao Auditor aceitar ou recusar uma população de aceitar ou recusar uma população de conformidade com uma taxa conformidade com uma taxa estipulada de erro admissível e um estipulada de erro admissível e um nível de confiança determinado”nível de confiança determinado”

MEIGS MEIGS (1971, p. 945)(1971, p. 945)

Amostragem de Amostragem de Suspensão ou Suspensão ou

continuação da provacontinuação da prova ““Permite ao Auditor reduzir a extensão Permite ao Auditor reduzir a extensão

de suas provas se os resultados das de suas provas se os resultados das amostras preliminares revelarem amostras preliminares revelarem relativamente poucos ou nenhum erro”relativamente poucos ou nenhum erro”

ASSIS ASSIS (1997, p. 9)(1997, p. 9)

Amostragem de Amostragem de DescobrimentoDescobrimento

““Este método permite ao Auditor Este método permite ao Auditor determinar se em uma população determinar se em uma população existe, pelo menos, uma anormalidade existe, pelo menos, uma anormalidade dentro de limites de confiança dentro de limites de confiança prescritos”prescritos”

MEIGS MEIGS (1971, p. 945)(1971, p. 945)

Probabilidade Proporcional ao Probabilidade Proporcional ao Tamanho da amostra (PPT)Tamanho da amostra (PPT)

““Este método aplica a teoria de Este método aplica a teoria de amostragem de atributos para amostragem de atributos para conclusão sobre valores monetários.”conclusão sobre valores monetários.”

Avaliação dos Resultados Avaliação dos Resultados da Amostrada Amostra

Tendo executado, em cada item da Tendo executado, em cada item da amostra, os procedimentos apropriados amostra, os procedimentos apropriados para o objetivo de auditoria para o objetivo de auditoria determinado, o auditor deve:determinado, o auditor deve:– Analisar qualquer erro detectado na amostraAnalisar qualquer erro detectado na amostra– Projetar os erros encontrados na amostra Projetar os erros encontrados na amostra

para a populaçãopara a população– Reavaliar o risco de amostragemReavaliar o risco de amostragem

IBRACON (1998, p. IBRACON (1998, p. 128)128)

Plano de Amostragem Plano de Amostragem Estatística Estatística

O que testar?O que testar? Qual a amplitude da amostra?Qual a amplitude da amostra? Como selecionar a amostra?Como selecionar a amostra? Qual tecnica de amostragem Qual tecnica de amostragem

utilizar?utilizar? Como avaliar os resultados da Como avaliar os resultados da

amostra?amostra?

Ferramentas de Ferramentas de automacao de auditoria automacao de auditoria

Micro Start (Ernest & Young)Micro Start (Ernest & Young) ACLACL ExcelExcel Lotus 1 2 3Lotus 1 2 3