renuncia de receita tributária

Charles Mathusalem Soares Evangelista Diretor SEMAG

21 de Maio de 2009

A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao de subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo controle interno de cada Poder. (Art. 70)

Prestar contas qualquer pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. (Pargrafo nico Art. 70)

No julgamento de contas e na fiscalizao que lhe compete, o Tribunal decidir sobre a legalidade, a legitimidade e a economicidade dos atos de gesto e das despesas deles decorrentes, bem como sobre a aplicao de subvenes e a renncia de receitas. (Art. 1, 1)*

A fiscalizao pelo Tribunal da renncia de receitas ser feita, preferentemente, mediante auditorias, inspees ou acompanhamentos nos rgos supervisores, bancos operadores e fundos que tenham atribuio administrativa de conceder, gerenciar ou utilizar os recursos decorrentes das aludidas renncias, sem prejuzo do julgamento das tomadas e prestaes de contas apresentadas pelo referidos rgos, entidades e fundos, quando couber, na forma estabelecida em ato normativo.

A fiscalizao ter como objetivos, dentre outros, verificar a eficincia, eficcia e economicidade das aes dos rgos e entidades mencionados no caput deste artigo, bem como o real benefcio socioeconmico dessas renncias.

*

Realizar a fiscalizao contbil, financeira, oramentria e patrimonial sobre o processo de realizao das renncias a cargo dos rgos e entidades da administrao direta, indireta e fundacional dos Poderes da Unio, bem como dos fundos e demais instituies sob sua jurisdio, quanto aos aspectos de legalidade, legitimidade, eficincia, eficcia, economicidade e efetividade.

*MATRIZ DE RISCO: selecionar, sob o ponto-de-vista do risco, relevncia e materialidade, o objeto de fiscalizao.LEVANTAMENTO DE AUDITORIA: conhecer a organizao, o funcionamento de sistemas, programas e projetos.INSPEES: suprir a falta de informaes processuais e apurar denncias ou representaes.AUDITORIAS: examinar a legalidade dos atos de gesto dos responsveis, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial, ou avaliar o desempenho operacional (economicidade, eficincia, eficcia e efetividade) de rgos, sistemas, programas, projetos e atividades governamentais jurisdicionados.ACOMPANHAMENTOS: examinar, ao longo de um perodo determinado, a legalidade da gesto ou o desempenho operacional dos rgos, sistemas, programas, projetos e atividades governamentais jurisdicionados.MONITORAMENTOS: verificar o cumprimento de deliberaes e resultados alcanados.

Demonstrativo Regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrentes de benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia (Art. 165, 6 CF). Concesso de subsdio e benefcio tributrio s mediante lei especfica federal, estadual ou municipal (Art. 150, 6 CF). Lei de Responsabilidade Fiscal (Art. 5, II e Art. 14, I e II). Lei Complementar n 24/75 Convnio entre Estados e o DF para concesso de benefcios fiscais do ICMS.

*Renncia de receitas compreende os seguintes institutos legais: anistia; remisso; subsdio; crdito presumido; concesso de iseno em carter no geral; alterao de alquota / modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. (Art. 14, 1)

O projeto de lei oramentria anual (LOA) ser acompanhado de documento a que se refere o 6. do art. 165 da Constituio Federal, bem como das medidas de compensao a renncias de receita.(Inciso II do art. 5)

*Conceituao

Benefcios Financeiros: Desembolsos efetivos realizados por meio das equalizaes de juros e preos, bem como assuno das dvidas pelo Tesouro, cujos valores constam do Oramento da Unio Portaria/MF 379/2006 .Benefcios Creditcios: Gastos decorrentes de programas oficiais de crdito, operacionalizados por meio de fundos ou programas, a taxa de juros inferior ao custo de captao do Governo Federal - Portaria/MF 379/2006 .

Fonte: SRFB / MF e SPE / MF(1) O total inclui R$ 2,79 bilhes no classificados por regio(em R$ milhes)

Evoluo dos Gastos TributriosFonte: Demonstrativos dos Gastos Tributrios DGT / SRFB

Evoluo dos Gastos TributriosFonte: SRFB / MF

Evoluo dos Gastos TributriosFontes: SRFB / MF e IBGE

Evoluo dos Gastos TributriosFonte: SRFB / MF

CONCEITUAO: Benefcio ou Gasto Tributrio?O Demonstrativo Regionalizado dos efeitos da receita e despesa refere-se ao benefcio tributrio (Art. 165, 6 CF).A concesso de benefcio tributrio da qual decorra renncia de receita dever observar os mecanismos de controle constantes do caput, incisos I e II do art. 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal.Os benefcios de natureza tributria para fins da LDO so considerados gastos governamentais indiretos decorrente do sistema tributrio vigente que visem atender ao desenvolvimento social e econmico. (LDO n 11.768/2008)Doutrina tributria classifica os benefcios tributrios no campo da extrafiscalidade, com finalidade de promover o desenvolvimento econmico e social, e no para arrecadar recursos para os cofres pblicos (Roque Antonio Carrazza) Literatura Internacional classifica o gasto tributrio como modalidade de alocao de recursos pblicos para custear despesas comparveis a de programas oramentrios, podendo substituir gastos diretos do governo.

Efeitos:impreciso conceitual do que seja gasto tributrio na LDO causa distores por faltar critrio objetivo na identificao do instituto tributrio que, sob o ponto de vista exclusivamente oramentrio, passvel de substituio por gasto direto vinculado a programa do governo.Indefinio proporciona demonstrativos anuais com valores subestimados por falta de determinada modalidade de renncia em virtude de enquadramento como benefcio tributrio.

CONCEITUAO: Benefcio ou Gasto Tributrio?

Dimensionamento assimtrico da apurao da renncia a partir do financiamento de gastos governamentais, fruto da desonerao tributria.Impostos sobre a venda (EUA e Irlanda)Impostos sobre a venda e valor agregado (Canad e Austrlia)Impostos e Contribuies (Brasil)Prestao de informaes sobre as renncias por meio do oramento e classificadas por tributos, regio e funo oramentria (Brasil, Alemanha, EUA, Frana e outros).

Demonstrativo Regionalizado Demonstrativo regionalizado de que trata o art. 165, 6 da Constituio tem sido apresentado pelo Executivo ao Congresso Nacional apenas com os efeitos sobre a receita.Ausncia no Anexo ao Projeto de Lei do Oramento de quadro comparativo entre o montante da renncia efetiva (ou estimada) e da despesa realizada (prevista) por funo oramentria em cada regio geogrfica.

Metodologia de PrevisoFonte: Demonstrativos dos Gastos Tributrios DGT / SRFB

Registro Contbil da RennciaH contabilizao no Siafi apenas dos recursos que transitam pela Conta nica Deduo da Receita Bruta (Finor, Finam, Funres).Falta registrar os recursos de projetos, que transitam em contas especficas nas instituies financeiras federais, provenientes de beneficirios de renncia (Ex: Lei Rouanet).Ausncia de registro dos recursos que as empresas beneficirias de renncias deixam de recolher ao Tesouro Nacional (Ex: Lei de Informtica).

Avaliao de Impacto das RennciasDimensionamento dos elementos de anlise quantitativa e qualitativa necessrios para avaliar os programas financiados com renncias, visando um gerenciamento de metas e indicadores para alcanar resultados, para responder questes como as seguintes:H concentrao de investimentos por rea, estados federativos, regies?O impacto dos investimentos no meio ambiente ocasionou desmatamento e poluio?Houve induo potencial de projetos nos setores da cadeia produtiva regional?Foi capaz de gerar benefcios sociais (empregos diretos e indiretos)?Em que medida houve maturao do programa logo aps a perda de recursos beneficiados?O programa possibilitou o retorno tributrio aos entes subnacionais?Promoo de fiscalizao de conformidade e de natureza operacional com objetivo de examinar os aspectos de legalidade, legitimidade, economicidade, eficincia, eficcia e efetividade dos programas financiados com benefcios tributrios.

*Eficincia relaciona-se ao custo do insumo ao produto ofertado;Eficcia medida pelo resultado da oferta de bens e servios com os objetivos e metas sob a responsabilidade do gestor;Efetividade a medio do grau de atingimento dos resultados (impactos) pretendidos, buscando uma relao causal entre as aes do programa e os efeitos observados Modelo Experimental Clssico (o que ocorreria se o programa no existisse?)

Avaliao de Impacto das Renncias

*ACRDO 1.718/2005 - TCURelao dos valores efetivos relativos s modalidades de benefcios financeiros e creditcios;Metodologia de avaliao quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e efetividade dos programas e projetos, cronograma e periodicidade de execuo;Regulamentao do contedo do Demonstrativo Regionalizado de Benefcios Financeiros e Creditcios (conceituao, fundamentao legal e metodologia de clculo) Portarias/MF 379/2006 e 276/2007;Acompanhamento da SEMAG-TCU nas Contas Anuais do Governo.;

Mecanismos de Controle

Na elaborao da Lei Oramentria Anual:Demonstrativo Regionalizado dos Benefcios ou Gastos Tributrios com todos os efeitos sobre as Receitas e Despesas (Art. 5, II, LRF) Medidas de Compensao da Receita (Art. 5, II, LRF)No decorrer do exerccio financeiro:Acompanhamento das condies para concesso da Renncia pelo Executivo ou Legislativo. (Art. 14, caput, I e II, da LRF)Estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio atual e nos dois seguintes;Observar as disposies da LDO, principalmente, se a renncia no afetar as metas fiscais previstas para fins de concesso do benefcio;A renncia foi considerada na estimativa da receita da lei oramentria;A concesso est acompanhada de medidas de compensao (aumento de receita por elevao de alquotas, base de clculo ou criao de tributos)


As Renncias no Relatrio de Gesto e Prestao de Contas DN TCU n 93 e 94/2008:Identificao da renncia e respectivos gestores;Acompanhamento da execuo dos valores renunciados;Prestao de contas dos projetos financiados;Avaliao dos impactos scioeconmicos.


Relatrio de Gesto da RennciaIdentificao da RennciaQuadro II.A.5 - Demonstrativo de identificao da renncia de receitas

Plan1

RENNCIA TRIBUTRIACONTRAPARTIDA EXIGIDA

TributoLegislaoNatureza da RennciaObjetivos Scio-Econmicos

(LRF, art. 14, 1)

Quadro II.A.7 Demonstrativo regionalizado dos usufruturios diretos da renncia

UFPessoas FsicasPessoas Jurdicas

Exerccio n-2Exerccio n-1Exerccio nExerccio n-2Exerccio n-1Exerccio n

Qtde.Valor RenunciadoQtde.Valor RenunciadoQtde.Valor RenunciadoQtde.Valor RenunciadoQtde.Valor RenunciadoQtde.Valor Renunciado

AC

AL

...

TO

Total


Qtde.Valor RenunciadoQtde.Valor Renunciado

AC

AL

...

TO

Total

RennciaAplicaoRecursos LiberadosRecursos Oramentrios Executados (Liquidados)


Plan2

Plan3

Relatrio de Gesto da RennciaAcompanhamento da Execuo AnualQuadro II.A.7 Demonstrativo regionalizado dos beneficirios diretos da renncia

Plan1



(LRF, art. 14, 1)





AC

AL

...

TO

Total



AC

AL

...

TO

Total

RennciaAplicaoRecursos LiberadosRecursos LiberadosRecursos Oramentrios Executados (Liquidados)


Plan2

Plan3

Relatrio de Gesto da RennciaAcompanhamento da ExecuoQuadro II.A.8 Demonstrativo regionalizado dos beneficirios indiretos da renncia

Plan1



(LRF, art. 14, 1)





AC

AL

...

TO

Total



AC

AL

...

TO

Total

RennciaAplicaoRecursos LiberadosRecursos LiberadosRecursos Oramentrios Executados (Liquidados)


Plan2

Plan3

Relatrio de Gesto da RennciaAcompanhamento da ExecuoQuadro II.A.9 Demonstrativo regionalizado dos beneficirios indiretos da renncia

Plan1

RENNCIA TRIBUTRIA

TributoLegislaoNatureza da Renncia

(LRF, art. 14, 1)

UFPessoas Fsicas

Exerccio n-2Exerccio nExerccio n-1Exerccio n

Qtde.Valor RenunciadoQtde.Valor RenunciadoQtde.Valor RenunciadoQtde.Valor Renunciado

AC

AL

...

TO

Total

UFPessoas Fsicas

Qtde.Valor Renunciado

AC

AL

...

TO

Total


Exerccio nExerccio n

Plan2

Plan3

Relatrio de Gesto da RennciaPrestao de ContasQuadro II.A.10 Demonstrativo da evoluo de anlises das prestaes de contas

SITUAOExerccio n-2Exerccio n-1Exerccio nQuantidadeValorQuantidadeValorQuantidadeValorPC No ApresentadasPC Aguardando AnlisePC Em AnlisePC No AprovadaPC Aprovada

Relatrio de Gesto da RennciaAvaliao de Impacto Scio-Econmico (Indicadores)Quadro II.A.11 Demonstrativo dos indicadores de gesto da renncia

Plan1



(LRF, art. 14, 1)




AC

AL

...

TO

Total



AC

AL

...

TO

Total



Plan2

SITUAOExerccio n-2Exerccio n-1Exerccio n

QuantidadeValorQuantidadeValorQuantidadeValor

PC No Apresentadas

PC Aguardando Anlise

PC Em Anlise

PC No Aprovada

PC Aprovada

Plan3

EXERCCIOMETASRENNCIA/PIB (%)GERAO DE EMPREGOS

DescrioIndicadorPrevistasRealizadaRegionalNacionalDiretosIndiretos

Exerccio n-2

Exerccio n-1

Exerccio n

PerspectivasHarmonizao do conceito de gasto e benefcio tributrio a luz da Constituio;Aperfeioamento da metodologia de estimao dos benefcios tributrios;Explicitao da regionalizao dos efeitos das renncias de receitas em conjunto com os da despesa no Anexo do Projeto de Lei Oramentria;Sistemtica de acompanhamento da concesso de renncias de acordo com o art. 14 da LRF;Transparncia dos objetivos, prazos, metas e indicadores das Polticas Pblicas financiadas com renncias tributrias;Incorporao de dados da administrao das renncias tributrias aos Relatrios de Gesto nas Contas Anuais.

renuncia de receita tributária

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