Circular informativaNOVO REGIME DE BENS EM CIRCULAO

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2 Este regime aplica-se a todos os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for asua natureza ou espcie, que sejam objeto de operaes realizadas por sujeitos passivos deIVA.

Esta circulao de bens pode suceder por motivo de transmisso onerosa (venda), incluindoa troca, de transmisso gratuita, de devoluo, de afetao a uso prprio, de entrega experiencia ou para fins de demonstrao, ou de incorporao em prestao de servios, deremessa consignao ou de simples transferncia (entre armazns do prprio sujeitopassivo).

Os documentos de transporte so processados pelos sujeitos passivos de IVA detentores dos bens antes do inicio da circulao nos termos do n 2 do artigo 2 do presente diploma.

Isto , o remetente ou detentor dos bens.

Consideraes Gerais

Novo regime de bens em circulao

Documento de Transporte

Como documento de transporte considera-se a fatura (ou fatura-recibo ou autofacturao), guia de remessa, nota de devoluo ou guia de transporte.

E estes devem conter os seguintes elementos: Nome, firma ou denominao social, domicilio ou sede e numero de identificao fiscal

do remetente; Nome, firma ou denominao social, domicilio ou sede e numero de identificao fiscal

do destinatrio ou adquirente; Numero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente, quando seja sujeito

passivo; Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades; Devem ainda indicar os locais de carga e descarga, data e hora em que se inicia o

transporte.Nota:

Quando a fatura seja utilizada como documento de transporte deve conter dadossobre o transporte, nomeadamente a indicao expressa dos locais de carga edescarga, e a data e hora em que se inicia o transporte.A fatura simplificada no serve de documento de transporte pois no cumpre osrequisitos. Uma nota de debito e de credito tambm no servem como guias detransporte, para devoluo ter de ser efetuada uma guia de transporte ou uma notade devoluo (desde que comunicada Autoridade Tributria).

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Documento de Transporte

Consideraes: Quantidades: A mera colocao do nmero de caixas e volumes no pode substituir as unidades e

outras medidas utilizadas na comercializao habitual dos prprios bens.Por exemplo, no transporte de garrafas de bebidas, para alm das referncias s caixas, h quereferir a capacidade de cada garrafa e o nmero de garrafas.

A obrigao de indicar a designao usual dos bens transportados tem como objetivo o controlodos bens.A Autoridade Tributaria tem entendido que a colocao de um cdigo ou identificao similar quepossibilite a correta e inequvoca identificao dos bens possa substituir essa designao usual. Noso admitidas designaes genricas como diversos.

A matricula da viatura que transporta os bens no um elemento obrigatrio a constar nodocumento de transporte emitido nos termos do regime de bens em circulao, mas pode sercolocada facultativamente por exemplo para controlo interno da empresa.

A circulao de bens com fotocopias ou fax do documento de transporte no permitido. A simples troca de meio de transporte sem rutura de carga permite manter o mesmo documento

de transporte. Uma rutura de carga implica o final de um transporte e o inicio de um novo transporte, pelo que h

que proceder emisso de um novo documento de transporte. Os documentos de transporte no tem de estar valorizados. No existe algum limite temporal entre a data de inicio e o final do transporte Quando pela natureza dos bens os respetivos volumes no poderem ser transportados na mesma

viatura, h que processar um documento de transporte por cada viatura.

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Documentos de Transporte Global

Os documentos de transporte, quando o destinatrio no seja conhecido na altura desada dos bens so processados globalmente e impressos em papel, devendo proceder-se do seguinte modo medida que forem feitos os fornecimentos:

no caso de entrega efetiva dos bens, devem ser processados em duplicado, utilizando-se o duplicado para justificar a sada dos bens (este documento pode ser uma fatura);

no caso de sada de bens a incorporar em servios prestados pelo remetente dosmesmos, deve a mesma ser registada em documento prprio, nomeadamente folha deobra (1) ou qualquer outro documento equivalente;

Nos bens que no so entregues nem consumidos e que se mantm na posse doremetente no existe qualquer procedimento adicional a efetuar.

O documento de transporte global tem de ser sempre impresso em papel (3 vias),mesmo tendo o cdigo de comunicao com a Autoridade Tributria

Em ambas as situaes deve-se fazer referencia ao respetivo documento global.

Estes documentos de entregas efetivas so comunicados por insero no portal das finanas, at ao 5 dia til seguinte ao da entrega.

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Folha de Obra de reparaes ou consumos - Exemplo

Nome N do Documento de Transporte Global

Morada

Descrio da(s) reparaes ou consumos:

Data da saida de armazem / /

Quantidades Descrio da Reparao / Consumo Material Incorporado Data

Data Concluso / / Funcionario Horas Servio

Mo de Obra a incluir

Mo de Obra em Garantia

OBS:

O Cliente

O Funcionario que entrega o bem: Data de entrega: / /

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Alteraes a Documentos de Transporte

Data/Hora

Se for colocada uma data especfica para o incio do transporte, deve ser esta a data de inicio doreferido transporte, podendo o documento ser processado em data anterior.

A hora tambm deve ser colocada e comunicada no documento de transporte antes do incio dotransporte, pelo que importante saber a hora a que se pretende iniciar o transporte.

Embora a data e hora sejam essenciais, o documento de transporte pode ser anulado ou alteradoat hora/minuto antes do incio do transporte.

Aps se ter ultrapassado a hora/minuto do inicio do transporte, j no possvel proceder a essaanulao ou alterao ter de ser efetuada nova guia de transporte.

Aps ultrapassada a hora deve-se proceder emisso de um documento de transporte adicionalem papel tipogrfico fazendo referencia ao documento alterado. Estas alteraes so tambmcomunicadas obrigatoriamente Autoridade Tributaria no prazo de 5 dias uteis.

Destino/No aceitao de bens

As alteraes ao local de destino, ocorridas durante o transporte, ou a no aceitao imediata etotal dos bens transportados, obrigam emisso de documento de transporte adicional em papel,identificando a alterao e o documento alterado.

Estas alteraes so comunicadas, por insero no Portal das Finanas, at ao 5 dia til seguinte aodo transporte.

Nota: Se os documentos de transporte forem emitidos manualmente em impressos tipogrficos,devem conter a referencia autorizao ministerial relativa tipografia que os imprimiu.

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Comunicao

A comunicao Autoridade Tributaria efetuada sempre antes do inicio dotransporte:

o por transmisso eletrnica de dados para a Autoridade Tributaria;

o atravs de servio telefnico disponibilizado para o efeito, com indicao dos elementosessenciais do documento emitido (numero do documento de transporte, data e hora doinicio do transporte e NIF do adquirente), com insero no Portal das Finanas at ao 5dia til seguinte, nos casos de documentos de transporte manuais ou nos casos deinoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamentecomprovado pelo respetivo operador.

Os bens em circulao devem ser acompanhados com o original e duplicado dodocumento de transporte (incluindo fatura), ou do Cdigo de identificao do Portaldas Finanas.

Sempre que o transportador disponha de cdigo fornecido pela AT, fica dispensado dese fazer acompanhar de documento de transporte.

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Excees

As transaes intracomunitrias no esto abrangidas pela obrigao da emisso dodocumento de transporte do Regime de Bens em Circulao.

Os transportes internacionais com o inicio ou destino em territrio nacional ficam fora doRBC.

No entanto dever-se- atender a que caso o transporte intracomunitrio seja acompanhadocom os CMR ou fatura intracomunitria emitidos com os destinatrios finais localizados emterritrio nacional, ainda que o transporte seja efetuado at um armazm para os clientesfinais noutra viatura ou noutro dia, o CMR continua a servir para acompanhar os benscontinuando a no ser necessria a emisso de um documento de transporte.

Outra situao diferente pode ser a emisso do CMR com o destinatrio do armazmlogstico e posteriormente a expedio de bens para os clientes finais. Neste caso, existindorutura de carga, no transporte posterior os bens j tem que ter um documento detransporte.

Os transportes de bens que se destinam exportao no esto abrangidos pela obrigaoda emisso do documento de transporte do Regime de Bens em Circulao desde que osbens sejam sujeitos a um destino aduaneiro.

Os bens importados em Portugal entre a estncia aduaneira de desalfandegamento e olocal do primeiro destino so acompanhados pelo documento probatrio dodesalfandegamento dos bens, no necessitando de guia de transporte.

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Excees

Os contribuintes que faturem menos de 100.000 no tem a obrigatoriedade decomunicao dos documentos de transporte (mas os bens tem de ser acompanhadosde guias de transporte mesma).

O transporte de bens por motivo de mudana de instalaes do sujeito passivo de IVAfica dispensado da emisso de um documento de transporte, desde que o facto e adata da sua realizao sejam comunicados s Direes de Finanas dos distritos doitinerrio, com pelo menos oito dias uteis de antecedncia. Neste caso, o transportadordeve fazer-se acompanhar de cpia dessas comunicaes.

O transporte de bens dos mostrurios pelos vendedores no decurso da sua atividadede visita aos clientes ou de locais de venda, de bens de amostra e para ofertas depequeno valor e o material de propaganda, no destinados a venda, ficam excludosda obrigao de emisso de documento de transporte. Neste caso, conveniente queesses bens sejam acompanhados por um documento sem qualquer formalismo queateste a referida natureza, a sua provenincia e destino. Os bens de mostrurios podemser unidades de bens em formato comercializvel, mas de apenas uma nica unidade,que serve para apresentar os bens os potenciais clientes. As amostras devem ser bensde formato, tamanho e quantidades no comercializveis.

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Excees

O transporte de taras e embalagens retornveis est dispensado da emisso de umdocumento de transporte. Como taras e embalagens devem ser entendidos os objetosdestinados a conter ou acondicionar os bens transportados, que podem ter uma utilizaocontinuada. As taras e embalagens retornveis so aqueles bens em que existe acordo comos clientes para a respetiva devoluo. Esse acordo deve ser indicado na prpria fatura, comindicao separada nessa fatura das embalagens em que se acorda previamente a suadevoluo e que no so vendidas. As taras e embalagens que fazem parte constituinte doprprio bem transportado, isto , que no possam ser separveis, que no possam serreutilizveis, ou sejam vendidas, devem ser transportadas com o acompanhamento de umdocumento de transporte.

O transporte de produtos sujeitos a IEC, nomeadamente lcool etlico, bebidasalcolicas, produtos petrolferos e energticos e tabaco manufaturado, estdispensado de ser acompanhado por um documento de transporte emitido nostermos do regime de bens em circulao, desde que esses bens estejam a circular emregime suspensivo de acordo com o CIEC. A dispensa decorre desses bens j estaremincludos num documento de acompanhamento (DA), para efeitos de controloaduaneiro. Quando esses bens circulem em territrio nacional, em situaes deconsumo, no abrangidos pelo regime suspensivo, devem ser acompanhados por umdocumento de transporte.

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Excees

Como se processa o documento de transporte quando o adquirente for um no sujeito passivo de IVA?Regra geral, quando o transporte se refere a um destinatrio ouadquirente no sujeito passivo, est excluda a obrigao de emitir ecomunicar um documento de transporte, desde que se tratem de bensprovenientes de retalhistas e tenham sido previamente adquiridos.No entanto, esta excluso no se aplica a materiais de construo, artigosde mobilirio, maquinas eltricas, maquinas ou aparelhos recetores,gravadores ou reprodutores de imagem ou de som, quando transportadosem veculos de mercadorias.Neste caso, o documento de transporte deve ser emitido, contendo onome e domicilio do adquirente, no sendo obrigatrio o NIF. Odocumento de transporte deve incluir uma meno referindo que oadquirente um no sujeito passivo.Os documentos de transporte emitidos a consumidores finais estodispensados de comunicao Autoridade Tributria.

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Exemplos

Tem que ser emitido um documento de transporte para as transferncias debens entre armazns da mesma empresa?

Sim.

O documento de transporte deve ser emitido nos termos do Regime de Bensem Circulao, em que o remetente e o destinatrio so o mesmo. ODocumento de Transporte pode ser emitido apenas em duplicado, pois oremetente e o destinatrio so a mesma entidade.

Quando, pela natureza dos bens os respetivos volumes no puderem sertransportados na mesma viatura, que documento de transporte h queprocessar?

Deve ser processado um documento de transporte por cada viatura, aindaque as mesmas circulem em fila na estrada.

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Exemplos

Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vai buscarequipamentos para reparar a particulares seus clientes, por exemplo maquinasde lavar loia, tem de emitir documento de transporte?

No, atendendo a que os bens transportados para a reparao so propriedade deum particular no sujeito passivo.

Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vai buscar os equipamentos a empresas suas clientes, por exemplo mquinas de fotocpias para venda, tem de emitir um documento de transporte?

Sim. O documento de transporte deve ser emitido e comunicado pelo remetente(proprietrio) para o destinatrio (prestador de servios).

Quando a reparao esteja concluda, o remetente dos bens o prestador deservios devendo para o efeito comunicar outro documento de transporte com aindicao expressa que se trata de bens para reparao.

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Exemplos

Uma empresa de reparao de eletrodomsticos quando vo buscar os equipamentosa empresas suas clientes, por exemplo maquinas de lavar roupa do imobilizado, temde emitir um documento de transporte?

No, uma vez que os bens pertencem ao ativo imobilizado. Mas devem comprovar asua utilizao como ativos e mencionar que se tratam de bens para reparao.

Na devoluo de bens a terceiros por CTT, que documento deve acompanhar os bens?

O remetente dever entregar o cdigo da guia de transporte aos CTT para acompanharos bens.

O documento de transporte pode ser elaborado pelo transportador?

Sim, desde que o documento de transporte seja efetuado em nome e por conta doremetente.

Neste caso, a fatura deve conter os elementos obrigatrios para os documentos detransporte, tais como locais de carga e descarga e hora de incio de transporte, devendoser impressa em triplicado (sendo o duplicado destinado s autoridades de fiscalizao).

O corte e respetiva aquisio de madeira no terreno florestal do produtor, efetuadapor uma empresa madeireira, de produo de papel, ou outra similar, implica a emissode um documento de transporte por essa empresa adquirente para acompanhar essesbens, no respetivo transporte, do local de corte at s suas instalaes.

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Coimas

As coimas variam dos 93.75 aos 5.625 .Entidades Fiscalizadoras

As aes de fiscalizao cabem Autoridade Tributaria e Aduaneira e Unidade com osatribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da GNR. A PSP apenas pode intervir paraprestar apoio solicitado pelas entidades fiscalizadoras.

E sero aplicadas quando:

O documento de transporte no possua uma meno expressa a locais de carga edescarga e data e hora de incio do transporte

Falta de documento adicional de transporte por parte do transportador da alterao dolocal de destino

Falta de indicao do NIF do destinatrio

Quando efetuado um documento global de transporte o transportador no se faaacompanhar pelos duplicados das faturas dos produtos que foi entregando quemencionem o respetivo documento de transporte global.

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Coimas

As infraes pela falta de emisso e imediata exibio do documento detransporte, no decurso da circulao dos bens, so aplicadas ao remetente e aotransportador.

considerado como no emisso do documento de transporte quando no setenha efetuado a comunicao Autoridade Tributria dos elementos dessedocumento.

considerada falta de exibio imediata do documento de transporte, a noapresentao imediata do Cdigo de Identificao fornecido pela AutoridadeTributria aquando comunicado o documento de transporte.

A falta de meno no documento de transporte de que o destinatrio ouadquirente no sujeito passivo determina uma infrao com coima para oremetente e transportador.

Estas infraes implicam para alm das respetivas coimas a apreenso da viaturae bens transportados. Estas coimas variam de 300 a 7.500 Euros, sendo o valorreduzido a metade se for regularizado no prazo de 15 dias a seguir notificao.

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Circulao de bens prprios / Ativos Fixos Tangveis

Quando uma empresa transporta bens do seu ativo fixo tangvel, como por

exemplo um porttil ou ferramentas, no necessita de emitir documentos detransporte. No entanto, deve comprovar a sua utilizao, neste caso sugere-se autilizao da seguinte minuta:

Documento Comprovativo do Transporte de Bens pertencentes ao ativo imobilizado(n1, alnea c) e n.s 3 e 4 do artigo 3 do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho)

________________________________ (nome ou designao social), contribuinte n __________ , declaro queos bens transportados, constam do meu ativo imobilizado, provenientes de _________________ (local, porexemplo a sede) a seguir discriminados:

Designao / Natureza dos Bens Quantidades

Chaves de Fendas Marca XXX 2

Porttil Marca YYY N Serie ZZZZ 1

Destinam-se ________________ (local de destino)

________________ (Data)

_______________________ (Assinatura)

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Trabalho realizado pela Increment por:

Joana Neves

Qualquer dvida adicional queiram contactar-nos para o 271 212 786 ou geral@increment.pt.

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