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JARU-PREVI

REGIME PRÓPRIO DE PREVIDÊNCIA

SOCIAL DOS SERVIDORES DO

MUNICÍPIO DE JARU-RO

Revisão dos Cálculos Atuariais e Emissão de

Parecer Técnico Atuarial

Exacttus Consultoria Atuarial

Novembro, 2014.

JARU-PREVI

Revisão dos Cálculos Atuariais e Emissão de Parecer Técnico Atuarial

Novembro, 2014.

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EXACTTUS Consultoria Atuarial

www.exacttus.com.br - F:(11) 5083-9734

ÍNDICE

1 PARECER TÉCNICO ATUARIAL .......................................................................................................... 2

2 INTRODUÇÃO E OBJETIVO ................................................................................................................... 6

3 BASE DE DADOS E INFORMAÇÕES ..................................................................................................... 9

4 PLANO DE BENEFÍCIOS ....................................................................................................................... 13

5 PLANO DE CUSTEIO .............................................................................................................................. 14

6 PREMISSAS, HIPÓTESES ATUARIAIS E FINANCEIRAS ............................................................... 18

7 RESULTADOS DAS AVALIAÇÕES ATUARIAIS ............................................................................... 23

8 RESULTADOS DA AUDITORIA ATUARIAL ..................................................................................... 25

9 CONSIDERAÇÕES FINAIS .................................................................................................................... 40

10 LIMITAÇÕES ........................................................................................................................................... 42

11 ANEXOS ..................................................................................................................................................... 43

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1 Parecer Técnico Atuarial

Este Parecer e o presente Relatório apresentam os resultados dos trabalhos

especificados na Cláusula Primeira do Contrato de Prestação de Serviços 004/JP/2014,

que descrevemos a seguir:

PRIMEIRA – DO OBJETO: O objeto deste Contrato é a contratação de empresa de

serviços especializados em consultoria atuarial para realização de Revisão dos

Cálculos Atuariais e Emissão de Parecer Técnico Atuarial do Regime Próprio

de Previdência Social dos Servidores do Município de Jaru/RO.

De acordo com o Projeto Básico do trabalho:

2 JUSTIFICATIVA A Elaboração de cálculo atuarial são de caráter obrigatório para

os Regimes Próprios de Previdência Social para atendimento às exigências contidas

na Emenda Constitucional nº º 20/98, Emenda Constitucional nº 41/03, Emenda

Constitucional 47/05, Lei Complementar Federal nº 101/00, Lei Federal n. º

9.717/98, Portarias do MPS nºs 204/08 e 403/08, Orientação Normativa MPS/SPS

nº 02/09 e Legislação municipal vigente. Os demonstrativos resultantes dos

estudos atuariais são indispensáveis para a renovação do Certificado de

Regularidade Previdenciária do Município de Jaru, emitido pelo Ministério da

Previdência Social. Os serviços de cálculo atuarial compreendem, também, a

definição de cenários e a realização de simulações em função de possíveis reformas

previdenciárias ou alterações no modelo de financiamento do RPPS do Município de

Jaru. Razão disso, a Jaru-Previ, necessita de um parecer técnico referente aos

atuários realizado a partir de 2012 em razão de apontamentos discrepantes

existentes, principalmente, nos cálculos atuariais de 2012 e 2013.

3 DOS SERVIÇOS

a) Diagnóstico da situação estatístico-atuarial-financeira do RPPS Jaru-Previ, em

conformidade com a sua atual configuração e proposta contendo soluções para

equacionar os eventuais desequilíbrios verificados, de forma a possibilitar sua

sustentabilidade de longo prazo;

b) Avaliação Atuarial: Revisão dos cálculos atuariais elaborados a partir de

2012, com emissão de parecer técnico referentes exercícios 2012, 2013 e

2014;

c) Emissão de pareceres e apresentação de demonstrativos, notas técnicas e outras

exigências legais sobre o desempenho financeiro e atuarial do RPPS, para fins de

auditoria externa e interna e de órgãos governamentais;

g) Elaboração de outros documentos técnicos apontando, se for o caso, erros que

devem ser sanados e corrigidos.

h) Realizar ao menos uma videoconferência para explicação e explanação dos

resultados obtidos.

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Embora o escopo dos trabalhos contemplem apenas 3 (três) anos de análise (2014-

2013-2012), a Exacttus solicitou a realização de mais um ano, 2011, para confirmação

dos resultados.

Considerações Iniciais:

As datas-bases dos trabalhos de avaliação atuarial seguem o conceito da Declaração de

Imposto de Renda Pessoa Física-IRPF, ou seja, o IRPF de 2014 tem como base as

informações de 2013. Portanto, para facilitar o entendimento deste trabalho, todas as

referências neste relatório serão como DATA-BASE DRAA (Avaliação Atuarial),

identificadas no quadro a seguir:

DATA-BASE DRAA

(Avaliação Atuarial) DATA-BASE DAS INFORMAÇÕES

2014 Até 31/12/2013

2013 Até 31/12/2012

2012 Até 31/12/2011

2011 Até 31/12/2010

Principais resultados:

a) Concluímos que os valores das provisões técnicas encontram-se calculadas de

acordo com as hipóteses atuariais/financeiras, base de dados e informações

legislativas informadas nos Relatórios de Avaliação Atuarial de 2013/2014,

vigentes e válidas para os respectivos anos em análise e estão em conformidade

com o DRAA postado no sítio do Ministério da Previdência Social.

b) Concluímos que os valores das provisões técnicas encontram-se calculadas de

acordo com as hipóteses atuariais/financeiras, base de dados

estimada/projetada e informações legislativas informadas nos Relatórios de

Avaliação Atuarial de 2011/2012, vigentes e válidas para os respectivos anos

em análise e estão em conformidade com o DRAA postado no sítio do

Ministério da Previdência Social.

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c) O maior agente causador das diferenças significativas nos valores das provisões

matemáticas calculados nos anos de 2011/2012/2013/2014 foi a diferença de

Regime Financeiro para o cálculo das Pensões por Morte de Aposentado, de

Repartição de Capitais de Cobertura para Capitalização. Quando a atuária, em

2011-2012, utilizou o regime financeiro de Repartição de Capitais de Cobertura

para o cálculo da provisão do benefício de pensão por morte de aposentado,

significa que ela calculou a reserva necessária para apenas o próximo ano.

Quando o atuário calculou essa cobertura em 2013-2014 pelo regime de

Capitalização, a reserva necessária foi calculada até o final dos sobreviventes.

Porém, desde 2013 não é mais possível se adotar o regime de Repartição de

Capitais de Cobertura, conforme descrevemos no item 8.4. Portanto os

próximos trabalhos de avaliação atuarial não devem representar diferenças

significativas em relação aos cálculos de 2013-2014 (exceto, talvez com relação

aos valores de Ativo Líquido, conforme apontamos no presente relatório as

diferenças encontradas).

d) Recomendamos a análise sobre a inclusão ou não dos Imobilizados na

composição do Ativo do Plano, bem como a análise detalhada da conta de

Créditos a Receber.

e) Em função da informação do Instituto sobre o COMPREV, que não há valores

efetivamente recebidos ainda, mas que existem processos em andamento junto

ao INSS recomendamos que os cálculos atuariais sobre o COMPREV futuro

sejam revisados com base em informações/previsões reais e não em

estimativas, pois entendemos que os valores possam estar superestimados,

distorcendo o resultado real, quando talvez o déficit seja superior em função de

não haver COMPREV a RECEBER (ou haver muito pouco).

f) Ressaltamos a importância da implementação das Alíquotas Suplementares,

calculadas com a finalidade de equacionar o déficit atuarial, com a aprovação

da Lei pela Câmara de Vereadores do Município.

g) Recomendamos a conferência antecipada, por parte do Instituto, dos dados a

serem disponibilizados para os cálculos atuariais, em especial comparação com

as informações fornecidas nos períodos anteriores, pelo menos em caráter

amostral.

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h) Concluindo, embora as nossas observações apontadas no presente relatório, no

geral, as metodologias de cálculo, hipóteses e premissas utilizadas nos cálculos

atuariais de 2010-2011-2012-2013 estavam em conformidade com os

dispositivos legais à época dos respectivos cálculos.

i) Concluímos ainda que, conforme nossos estudos, Contribuições Suplementares

ou Segregação de Massas será necessária para equacionamento do Déficit

Atuarial.

j) Não foram alteradas as alíquotas de contribuição suplementar em Lei desde

2013. Segundo informações da Presidência do RPPS de Jaru, a publicação em

Lei das alíquotas de custeio apuradas no DRAA de 2014 está pendente da

realização deste trabalho, para tomada de decisão. Portanto, conforme nossos

estudos, recomendamos nova avaliação atuarial para liquidação das diferenças.

Observações: Informamos que não foi objeto deste trabalho a auditoria dos valores e

informações constantes dos Dados Cadastrais disponibilizados pela Contratante para

os recálculos atuariais, bem como avaliação da qualidade dos Ativos informados nos

Balanços, tampouco Política de Investimentos para aferição do cumprimento ou não

da meta atuarial estabelecida nos cálculos atuariais.

São Paulo, 12 de Novembro de 2014.

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2 Introdução e Objetivo

O objeto, segundo o que versa o Contrato JARU-PREVI 004/JP/2014, é a “realização

de Revisão dos Cálculos Atuariais e Emissão de Parecer Técnico Atuarial do Regime

Próprio de Previdência Social dos Servidores do Município de Jaru/RO” (Cláusula

Primeira).

A auditoria atuarial ou reavaliação atuarial de um plano de benefícios abrange os

recálculos das Provisões Matemáticas nas datas determinadas, de acordo com as

premissas e hipóteses atuariais descritas em Nota Técnica Atuarial, regulamento

vigente do plano estabelecido em Lei, Parecer Atuarial, em resumo, os cálculos devem

ser efetuados de acordo com os parâmetros utilizados pelo atuário responsável do

plano, para o cálculo das provisões matemáticas vigentes na data base de cada

reavaliação.

Para desenvolvimento do projeto, nosso plano de trabalho consistiu nas seguintes

etapas:

a) Processamento da auditoria atuarial com base nas premissas adotadas pelo

atuário que realizou os cálculos originais à época, considerando a legislação

previdenciária, a base de dados individualizada dos servidores das épocas

respectivas e as metodologias dispostas nas Notas Técnicas Atuariais dos

períodos;

b) Verificação dos relatórios de Avaliação Atuarial dos períodos, com Parecer

Atuarial, se os resultados estão em consonância com o DRAA-Demonstrativo de

Resultado da Avaliação Atuarial, publicado no sítio do Ministério da Previdência

Social;

c) Verificação dos normativos e documentos oficiais das épocas que envolvam o

RPPS (leis municipais, regulamentos, portarias, Ofícios do Ministério da

Previdência Social (se houvesse), Termos de Parcelamento (se houvesse),

instituição das alíquotas Suplementares etc.);

d) Verificação das informações de Ativos para fins de cálculo Atuarial, em

conformidade com os Balanços dos períodos de cálculos;

e) Análise das metodologias de cálculo das provisões técnicas;

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f) Análise das premissas de mortalidade, invalidez e rotatividade adotadas no plano.

Considerações sobre Aspectos Atuariais de um Plano de Benefícios

Ao se iniciar um Plano de Benefícios – aposentadorias, pensões, pecúlios, etc. – o

atuário calcula a Equação de Equilíbrio Atuarial, que é representada pelo Valor

Presente dos Benefícios Futuros (VPFB) e o Valor Presente das Contribuições Futuras

(VPCF). No momento zero, esses dois valores - teóricos - devem ser iguais e a

diferença entre eles é zero.

VPBF0 = VPCF0

A partir da implantação do Plano, a equação passa a ter um novo componente, que são

os ativos já acumulados (ATacum.t) pelas contribuições já realizadas mais os ganhos

financeiros:

VPBFt = ATacum.t + VPCFt

Os (ATacum.t) representam, teoricamente, a reserva técnica que deverá estar

constituída na época “t”, ou seja, as contribuições passadas já acumuladas com os

ganhos financeiros e biométricos considerados no cálculo atuarial.

No entanto, esses valores são dinâmicos, variando “continuamente” devido às

hipóteses atuariais – biométricas e financeiras – adotadas em seu cálculo e, portanto, o

cálculo teórico estará sempre diferente da realidade. Esta diferença representa o déficit

ou o superávit técnico do Plano.

Podemos olhar esta equação de equilíbrio atuarial como uma fotografia – um

instantâneo – que se tira a qualquer momento e que no instante seguinte já será

diferente da fotografia anterior.

Isto significa dizer que no período entre o momento zero e o momento “t”, podem ter

ocorrido os seguintes fatores:

Os (ATacum.t) não representam o valor teórico esperado porque: (i) as

contribuições esperadas não foram realizadas, (ii) ou a taxa de juros real não

produziu o retorno dos investimentos esperado, (iii) ou a

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mortalidade/sobrevivência dos participantes foi maior ou menor do que o

esperado, etc.

O (VPBFt) e o (VPBFt) foram calculados com hipóteses diferentes das utilizadas no

momento zero, devido a mudanças ocorridas nas expectativas biométricas da

população e financeiras do mercado.

Quando ocorre um déficit no Plano, este pode ser amortizado, respeitadas as limitações

legais vigentes, e as prestações a serem pagas serão consideradas como contribuições

futuras. Quando essas parcelas não são pagas, estamos novamente incorrendo em um

déficit, visto que os ativos reais ficarão abaixo das necessidades de cobertura das

reservas.

Este déficit pode ser tratado de duas maneiras:

- Considerar o Valor Presente das Parcelas Vencidas, atualizadas pelo índice de

correção monetária mais os juros utilizados no cálculo da amortização do déficit ou

pela rentabilidade dos ativos no período. Este valor pode ser quitado de uma só vez

ou recalculadas as parcelas a serem amortizadas.

- Considerar o resultado do déficit da última avaliação atuarial e recalcular o valor

das parcelas para amortização do déficit total.

Em qualquer hipótese o resultado deverá ser equivalente, já que contabilmente, uma

vez que o déficit seja lançado no resultado como contribuições/parcelas de

amortização futuras, este valor entra como Ativo, a Equação de Equilíbrio Atuarial

estará novamente adequada com a devida contrapartida em Provisões a Constituir.

A avaliação atuarial anual é importante, pois nos exercícios seguintes poderá haver um

superávit ou um aumento do déficit causado pela experiência real do Plano versus as

hipóteses atuariais utilizadas.

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3 Base de Dados e Informações

O foco desta etapa do projeto é a análise das bases fornecidas pela Contratante para o

cálculo dos valores de provisões, benefícios, contribuições e demais valores

apresentados no presente relatório.

Os trabalhos foram desenvolvidos a partir da documentação fornecida pela

Contratante, adicionalmente às informações coletadas pela Consultoria através da

internet, sendo:

Legislação

A Previdência no Brasil está composta por três pilares que são: o Regime Geral de

Previdência Social, os Regimes Próprios de Previdência dos Servidores Públicos e o

Regime de Previdência Complementar.

O Regime Geral de Previdência Social (RGPS), de caráter contributivo e que dá

guarida a todos os trabalhadores que exercem atividades remuneradas, excetuando os

que estejam filiados ao sistema de RPPS descrito abaixo; é administrado pelo INSS-

Instituto Nacional do Seguro Social.

A Previdência Complementar tem caráter facultativo e visa proporcionar ao

trabalhador proteção previdenciária adicional, de acordo com sua respectiva

necessidade e vontade. Às entidades que administram o regime complementar cabe

recolher as contribuições, administrar o patrimônio acumulado e pagar os benefícios

aos assistidos.

O Regime Próprio de Previdência Social (RPPS), de caráter contributivo e regido pelo

princípio do equilíbrio financeiro e atuarial, é assegurado exclusivamente aos

servidores titulares de cargo efetivo da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos

Municípios, conforme pode ser observado no artigo 40 da Constituição Federal, com

redação dada pela Emenda Constitucional nº 20/1998.

Os RPPS são instituídos e organizados pelos respectivos entes federativos de acordo

com as normas estabelecidas na Lei nº 9.717/98, que iniciou a regulamentação desses

regimes. A partir da instituição do regime próprio, por lei, os servidores titulares de

cargos efetivos são afastados do Regime Geral de Previdência Social (RGPS).

A Lei nº 10.877, de 2004 dispõe sobre as alíquotas de contribuição.

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As normas complementares do Ministério da Previdência Social são as Portarias 402 e

403, de 2008, além de Orientações Normativas que estiverem vigentes à época das

avaliações atuariais.

O Município de Jaru-RO estabeleceu o RPPS através da Lei Municipal nº 444/GP, de

30/06/1999, alterada pela Lei Municipal nº 850/GP, de 28/07/2007.

Em 28/09/2010, através da Lei Municipal nº 1442, foi estabelecida a nova alíquota

patronal de contribuição normal para 13,16%, em conformidade com os cálculos

atuariais de 2010.

A Lei Municipal nº 1.591, de 17 de novembro de 2011 estabeleceu a nova alíquota

patronal de contribuição normal para 11,40% e alíquotas suplementares de 1,55%

desde 2011 até 2055, em conformidade com os cálculos atuariais de 2011.

A Lei Municipal nº 1828/GAP/2013, de 06 de dezembro de 2013 revoga a Lei

Municipal nº 1.591, de 17 de novembro de 2011 e estabelece nova alíquota patronal de

contribuição normal para 14,54% e alíquotas suplementares de 1,55% sendo variável

de exercício para exercício.

Não foram alteradas as alíquotas de contribuição (normal e suplementar) desde então.

Segundo informações da Presidência do RPPS de Jaru, a publicação em Lei das

alíquotas de custeio apuradas no DRAA de 2014 está pendente da realização deste

trabalho, para tomada de decisão.

Para fins deste trabalho declaramos que atendemos o disposto tanto da Legislação

vigente, inclusive quanto às normas atuariais vigentes e internacionalmente aceitas.

Balanços

Balanços do JARU-PREVI de Dez-2010/2011/2012/2013.

Dados Cadastrais

Base de dados dos servidores ativos da Prefeitura, posicionada em 30/12/2010 –

31/12/2011 – 31/12/2012 – 31/12/2013;

Base de dados dos servidores ativos da Câmara Municipal, posicionada em

30/12/2010 – 31/12/2011 – 31/12/2012 – 31/12/2013;

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Base de dados dos servidores do Instituto (JARU-PREVI), posicionada em

30/12/2010 – 31/12/2011 – 31/12/2012;

Base de dados dos servidores inativos e pensionistas, posicionada em

30/12/2010 – 31/12/2011 – 31/12/2012 – 31/12/2013;

Relatório de avaliação atuarial e Parecer Atuarial de 2011 – 2012 – 2013 –

2014;

Nota Técnica Atuarial de 2011 – 2012 – 2013 - 2014.

Após procedimento de análise da documentação e informações fornecidas,

consideramos as informações suficientes para o desenvolvimento dos trabalhos

contratados, com ressalvas.

As ressalvas se referem ao fato de não ter sido fornecida a Base de dados dos

servidores ativos do Instituto (JARU-PREVI), posicionada em 30/12/2013 (Avaliação

Atuarial de 2014).

Além disso, as bases de 2011-2012 fornecidas apresentaram diferenças significativas,

pois constatamos que não se tratavam de bases de dados originais, mas regeradas para

fins deste trabalho.

Segue resumo quantitativo dos dados encaminhados para nosso trabalho em relação

aos dados informados nos Relatórios de Avaliação Atuarial e DRAA respectivos.

Vidas

2011 2012 2013 2014

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

Ativos Prefeitura 1120 996 1027 1048 1033 1047 1064 1054

Ativos Câmara

17

17

10

17

Ativos Instituto

6

6

6

0

Total Ativos 1120 1019 1027 1071 1033 1063 1064 1071

Diferença Ativos 101 -44 -30 -7

Aposentados 52 52 55 55 58 58 61 61

Pensionistas 35 35 35 35 36 36 35 35

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Portanto, para fins deste trabalho, consideramos que os dados de 2013 e 2014 estavam

adequados e suficientes.

Para suprir a deficiência dos dados de 2011-2012, projetamos as informações de 2013

para 2011 e 2012.

Adicionalmente às informações e dados fornecidos pelo próprio Instituto, esta

Consultoria obteve, através do sitio do Ministério da Previdência Social, os DRAAs –

Demonstrativos de Resultado da Avaliação Atuarial dos seguintes anos: 2011, 2012,

2013 e 2014, que se encontram Anexos a este relatório.

Lembramos que não foi escopo do nosso trabalho a auditoria e conferência dos

dados informados, que deveriam ser os originalmente encaminhados ao Atuário.

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4 Plano de Benefícios

Os benefícios oferecidos no Plano apresentado pelo JARU-PREVI são os seguintes:

I - Quanto ao segurado:

a) aposentadoria por invalidez;

b) aposentadoria por idade;

c) aposentadoria por tempo de contribuição e idade;

d) aposentadoria compulsória;

e) auxílio-doença;

f) salário-família; e

g) salário-maternidade.

II - Quanto ao dependente:

a) pensão por morte;

b) auxílio-reclusão.

Tais benefícios são idênticos aos do Regime Geral (INSS) e este estudo considerou a

Emenda Constitucional nº 41/2003, a Lei nº 9.717/99 e as Portarias 402 e 403/2008,

entre outras legislações específicas.

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5 Plano de Custeio

As contribuições referentes ao Plano de Benefícios do JARU-PREVI serão efetuadas

pelos servidores públicos, filiados ao Regime Próprio de Previdência Social, de forma

compulsória, de acordo com a lei de sua instituição e suas alterações posteriores.

Os valores de contribuição serão pagos mensalmente, conforme percentual de

aplicação sobre a remuneração total do servidor, incluindo seu Abono Anual (Décimo-

terceiro salário), conforme estabelecido pela legislação do JARU-PREVI.

O Ente Público, incluindo suas autarquias e fundações, quando existirem, também

contribuirá com um percentual sobre a folha de remuneração, conforme previsto em

lei, assumindo integralmente a diferença entre o total do custo do Plano, demonstrado

neste estudo atuarial, e a parte de responsabilidade do servidor.

As alíquotas definidas no Cálculo Atuarial são:

DRAA e Relatório de Avaliação Atuarial 2011

Contribuinte Custo

Normal Suplementar

Ente Público 11,40% 1,55

Servidor Ativo 11,00% 0,00

Servidor Aposentado 11,00% 0,00

Pensionista 11,00% 0,00

Base de Incidência das Contribuições do Ente

Público FRAPAP (*) FRA (**)

(*) FRAPAP: Folha de remuneração dos ativos e proventos dos aposentados e

pensionistas

(**) FRA: Folha de remuneração dos ativos

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Contribuinte Custo

Normal Suplementar





Base de Incidência das Contribuições do Ente Público FRAPAP (*) FRA (**)

(*) FRAPAP: Folha de remuneração dos ativos e proventos dos aposentados e pensionistas



Contribuinte Custo

Normal Suplementar





Base de Incidência das Contribuições do Ente Público FRAPAP (*) FRA (**)



DRAA 2014

Contribuinte Custo

Normal Suplementar





Base de Incidência das Contribuições do Ente Público FRA (*) FRA (*)

(*) FRA: Folha de remuneração dos ativos

Porém, no Relatório de Avaliação Atuarial, as alíquotas do Ente Público são de

14,54% para Custo Normal e 2,26% se for Alíquotas Progressivas ou 11,45% se for

Alíquota Nivelada.

As alíquotas apuradas pelos Cálculos Atuariais, por Cobertura, são:

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Contribuinte Custo

Normal Suplementar

Aposentadoria por Idade, Tempo de

Contribuição e Compulsória 10,74

1,55

Aposentadoria por Invalidez 1,09 -

Pensão por Morte de Segurado Ativo 2,56 -

Pensão por Morte de Aposentado por Idade,

Tempo de Contribuição e Compulsória 3,02 -

Pensão por Morte de Aposentado por Invalidez 0,12 -

Auxílio Doença 1,89 -

Salário Maternidade 0,57 -

Auxílio Reclusão 0,02 -

Salário Família 0,40 -





Contribuinte Custo

Normal Suplementar


Contribuição e Compulsória 11,35 -




Tempo de Contribuição e Compulsória 2,11 -










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Contribuinte Custo

Normal Suplementar


Contribuição e Compulsória 11,95 7,44




Tempo de Contribuição e Compulsória 2,30 1,44











Contribuinte Custo

Normal Suplementar


Contribuição e Compulsória 11,33 9,63




Tempo de Contribuição e Compulsória 2,14 1,82







Público FRA (*) FRA (*)

(*) FRA: Folha de remuneração dos ativos

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6 Premissas, Hipóteses Atuariais e Financeiras

As premissas, hipóteses financeiras e atuariais utilizadas na presente avaliação são as

especificadas nas tabelas a seguir, sendo que as mesmas são apropriadas e adequadas

ao plano de benefícios.

6.1 Hipóteses Financeiras

Hipóteses DRAA

2011

DRAA

2012

DRAA

2013

DRAA

2014

Taxa de Juros Real (a.a.) 6,00% 6,00% 6,00% 6,00%

Taxa Real de Crescimento do Salário

por Mérito (a.a.)

1,00% 1,00% 1,00% 1,00%

Projeção de Crescimento Real do

Salário por Produtividade (a.a.)

1,00% 1,00% 0,00% 0,00%

Projeção de Crescimento Real dos

Benefícios do Plano (a.a.)

1,00% 1,00% 0,00% 0,00%

Fator de Determinação do Valor Real

ao Longo do Tempo dos Salários (a.a.)

100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

Fator de Determinação do Valor Real

ao Longo do Tempo dos Benefícios

(a.a.)

100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

Principais Considerações sobre Hipóteses Financeiras:

Taxa de Juros Real (a.a)

A taxa de juros impacta diretamente no custo do plano, visto que é utilizada como

parâmetro de uma taxa mínima de retorno de investimento ao longo prazo, no mínimo

75 anos. Essa taxa deve ser acompanhada e avaliada anualmente, sempre com visão de

futuro, com base nas rentabilidades efetivamente atingidas pelas carteiras de

investimentos do Instituto.

Quanto maior a taxa de juros adotada, menor será a necessidade presente de recursos, e

vice-versa.

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O JARU-PREVI tem adotado a taxa de juros de 6% ao ano, taxa máxima permitida

pela legislação.

6.2.Hipóteses Biométricas

Hipóteses DRAA

2011

DRAA

2012

DRAA

2013

DRAA

2014

Novos Entrados Não Utilizada Não Utilizada grupo ativos

até atingir

total de ativos.

grupo ativos

tamanho

constante

Tábua de Mortalidade de

Válido (evento gerador

morte) Outros* Outros* at-49 at-49


Válido (evento gerador

sobrevivência) at-83 at-83 outros ibge 2011


Inválido

Experiência

IAPC

Experiência

IAPC outros ibge 2011

Tábua de Entrada em

Invalidez

ÁlvaroVindas ÁlvaroVindas ÁlvaroVindas ÁlvaroVindas

Tábua de Morbidez Hubbard Laffitte Hubbard Laffitte Não Utilizada Não Utilizada

Outras Tábuas Utilizadas Não Utilizada Não Utilizada Não Utilizada Não Utilizada

Composição Familiar Função Heritor

(Hx) na ausência

de informações

Função Heritor

(Hx) na ausência

de informações

Informações

contidas nos

bancos de dados.

Informações

contidas nos

bancos de dados

* Não foi mencionado no Relatório de Avaliação Atuarial e tampouco nas respectivas

Notas Técnicas Atuariais, a Tábua utilizada. Para fins de desenvolvimento dos nossos

trabalhos, estimamos pela Tábua AT-83.

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Novembro, 2014.

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6.3 Regime Financeiro:

DRAA 2011

Selecionar Benefícios do Plano Regime Financeiro Método

Aposentadorias por Idade, Tempo de

Contribuição e Compulsória

Capitalização IEN

Aposentadoria por Invalidez Repartição de Capitais de

Cobertura

Pensão por Morte de Segurado Ativo Repartição de Capitais de

Cobertura


Tempo de Contribuição e Compulsória

Capitalização PUC (*)

Pensão por Morte de Aposentado por Invalidez Repartição de Capitais de

Cobertura

Auxílio Doença Repartição Simples

Salário Maternidade Repartição Simples

Auxílio Reclusão Repartição Simples

Salário Família Não há

(*) PUC = Crédito Unitário Projetado

DRAA 2012




Capitalização IEN (*)


Cobertura


Cobertura



Capitalização Não informado no

DRAA


Cobertura




Salário Família Repartição Simples

(*) IEN = Idade de Entrada

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DRAA 2013 e 2014






Cobertura


Cobertura





Cobertura




Salário Família Não há

(*) IEN = Idade de Entrada

Para um melhor entendimento desse item transcrevemos a seguir as Definições de

Regime Financeiro e Métodos de Financiamento, sendo:

Regimes Financeiros: Critério de financiamento do plano de benefícios

Regime Financeiro de Capitalização: Regime que objetiva a o fluxo de

contribuições, aplicadas durante o período de acumulação, é determinado de

modo a gerar receitas capazes de produzir montantes equivalentes aos valores

atuais dos benefícios avaliados segundo esse regime.

Regime Financeiro de Repartição de Capitais de Cobertura: Regime que

objetiva que o custeio anual seja suficiente para garantir a constituição das

reservas necessárias para pagamento dos benefícios, ocorridos no ano, e

avaliados sob esse regime. Esse regime admite-se a constituição de fundos de

oscilação de riscos.

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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Regime Financeiro de Repartição Simples: Regime que objetiva que o

custeio anual seja suficiente para garantir o pagamento dos benefícios,

ocorridos no ano, e avaliados sob esse regime.

Métodos de Financiamento: Metodologia adotada pelo atuário responsável pelo

acompanhamento do plano para sua forma de capitalização, face às características

biométricas, demográficas, financeiras e econômicas dos participantes.

Método de Crédito Unitário Projetado por Idade Atingida (PUC): Método

de financiamento em que a reserva matemática é definida como o valor atual do

benefício projetado até a data prevista de início de pagamento de benefício,

multiplicado pela razão entre o tempo de serviço atingido na data da avaliação e

o tempo de serviço que será alcançado na data da concessão do benefício.

Método de Crédito Unitário Projetado por Idade de Entrada (IEN):

Método de financiamento em que a reserva matemática é definida como o valor

atual do benefício projetado até a data prevista de início de pagamento de

benefício, multiplicado pela razão entre uma renda aleatória temporária do

diferimento do benefício e uma renda aleatória temporária da idade de entrada

no plano até a data da concessão do benefício.

6.4 Parâmetros diversos:

Despesas Administrativas: Nos relatórios atuariais de 2011/2012/2013 e 2014,

aplicada alíquota de 2% referente às Despesas administrativas, conforme Legislação

Municipal vigente.

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7 Resultados das Avaliações Atuariais

De acordo com os dados fornecidos para os trabalhos, apresentaremos comparativo das

informações constantes das Avaliações Atuariais originais, com base nas informações

disponíveis nos DRAA e Relatórios de Avaliações Atuariais do JARU-PREVI,

dispostos a seguir:

7.1. Atuários dos Planos

Cada Atuário elege as premissas de acordo com as características da população e do

plano de benefícios, bem como as metodologias de cálculo que entender serem mais

adequadas ao momento.

Demonstramos a seguir o nome dos Atuários responsáveis técnicos para cada ano base

de cálculo:

DRAA Nome do Atuário

MIBA

nº Empresa

2011 Maria Luiza Silveira Borges 1563 Eficaz Consultoria e Assessoria

2012 Maria Luiza Silveira Borges 1563 Eficaz Consultoria e Assessoria

2013 Adilson Costa 1032 Caixa Econômica Federal

2014 Adilson Costa 1032 Caixa Econômica Federal

7.2. Comparações com os resultados dos períodos em análise

A seguir, apresentamos os resultados de déficit ou superávit das avaliações atuariais

em cada época.

DRAA QTD DE

VIDAS

ATIVO LÍQUIDO

R$

DÉFICIT

R$

SUPERÁVIT

R$

2011 1207 38.911.774,44 (3.736.578,19) -

2012 1117 45.094.522,53 51.489,04

2013 1127 62.158.714,87 (25.772.026,25) -

2014 1156 61.308.267,90 (33.024.231,30) -

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Novembro, 2014.

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Identificamos que os valores informados nos DRAA conferem com os valores

informados nos respectivos Relatórios de Avaliação Atuarial, para os anos de análise

deste trabalho (2014-2013-2012-2011).

O resultado do DRAA de 2012 está fora dos padrões de resultado apresentados

anteriormente e também posteriormente. Ademais, como se pode verificar nas

Projeções Atuariais apresentadas no DRAA de 2012, o fluxo mostra déficit financeiro

a partir do ano de 2030 – o que se estranha, pois, se há déficit financeiro no período,

surpreende haver superávit atuarial. Mas este comportamento pode ser explicado

quando se utiliza o regime financeiro de Repartição de Capitais de Cobertura, onde a

reserva é calculada de forma a cobrir apenas os eventos ocorridos no próximo ano, e

não até o final da vida do último segurado.

7.3. Comparações com os resultados dos períodos em análise – SEM COMPREV

A seguir, apresentamos os resultados de déficit ou superávit das avaliações atuariais

em cada época, SEM COMPREV.

DRAA

(DÉFICIT) / SUPERÁVIT

ORIGINAL

R$

(DÉFICIT) / SUPERÁVIT

SEM COMPREV

R$

2011 (3.736.578,19) (6.990.092,00)

2012 51.489,04 (3.9241.061,33)

2013 (25.772.026,25) (33.456.668,15)

2014 (33.024.231,30) (30.926.089,56)

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8 Resultados da Auditoria Atuarial

A partir da massa de segurados encaminhada nas bases de dados, respectivos DRAA e

considerando as premissas técnicas, hipóteses biométricas, regimes financeiros e

métodos de financiamento utilizados à época, efetuamos os recálculos das Provisões

Técnicas e do Plano de Custeio, de acordo o disposto nos Pareceres Atuariais e Notas

Técnicas Atuariais do atuário responsável pelo plano em cada ano-base e de acordo

com o descrito nos itens anteriores do presente trabalho.

8.1. Informações adicionais

Informações adicionais fornecidas pelo Sr. Rogério Rissato por email em 26/09/2014,

às questões encaminhadas pela Exacttus:

Exacttus: Além do Balanço do exercício de 2012, foi fornecido algum outro material

para a Caixa, algum crédito adicional a receber que não esteja previsto no balanço?

Resposta: sim é possível havia um parcelamento de 2011 em andamento.

EXACTTUS: QUAL SERIA ESTE VALOR? EXATAMENTE A DIFERENÇA

APONTADA ABAIXO? Não recebemos resposta até o presente momento. Desta

forma, consideramos, para efeitos deste trabalho, os valores constantes do balanço

informado (anexo).

Exacttus: Pois a diferença apontada é muito grande, a Caixa considera Créditos a

Receber no valor de R$25.878.282,66 e no balanço anexo consta R$16.633.706,62.

Resposta: este valor somado a um novo parcelamento.

EXACTTUS: QUAL SERIA ESTE VALOR? EXATAMENTE A DIFERENÇA

APONTADA ACIMA? Não recebemos resposta até o presente momento. Desta


informado (anexo).

Exacttus: Qual é a composição dos valores lançados como Créditos a Receber (Dívida

Ativa Tributária) nos balanços?

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Novembro, 2014.

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Resposta: houve no inicio de 2013, a inscrição de novo parcelamento no valor

R$9.898.671,55.

EXACTTUS: ESSE VALOR ESTÁ INCLUÍDO NO BALANÇO, NA CONTA DE

CRÉDITOS A RECEBER? Não recebemos resposta até o presente momento. Desta


informado (anexo).

Exacttus: A Alíquota Suplementar, relativa ao déficit atuarial de 2011, no valor de

R$3.736.578,19, está reconhecida contabilmente a partir do balanço de 2012?

Resposta: não a inscrição do referido valor. EXACTTUS: OK, OBRIGADA.

Exacttus: Só confirmando, as Alíquotas Suplementares apontadas nas avaliações dos

anos seguintes não foram implementadas em Lei?

Resposta: não, apenas a de 2013. EXACTTUS: OK, OBRIGADA.

Exacttus: Outra dúvida, com relação ao COMPREV, qual é o montante efetivo que o

RPPS tem recebido do INSS? E há processos em andamento para aprovação do INSS?

Resposta: valor recebido efetivamente não, mas existem processos em andamento.

EXACTTUS: OK, OBRIGADA.

Em função da resposta acima, recomendamos que os cálculos atuariais sobre o

COMPREV futuro sejam revisados com base em informações reais e não em

estimativas, pois entendemos que os valores possam estar superestimados, distorcendo

o resultado real, quando talvez o déficit seja superior em função de não haver

COMPREV A RECEBER (ou haver, porém com valores não significativos).

Grato

Rogério.

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8.2. Bases de Dados

Além disso, as bases de 2011-2012-2013 fornecidas apresentaram diferenças

significativas, pois constatamos que não se tratavam de bases de dados originais, mas

regeradas para fins deste trabalho.

Segue resumo quantitativo dos dados encaminhados para nosso trabalho em relação

aos dados informados nos Relatórios de Avaliação Atuarial e DRAA respectivos.

Vidas

2011 2012 2013 2014

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

DRAA/

Relatório

Nosso

Trabalho

Ativos Prefeitura 1120 996 1027 1048 1033 1047 1064 1054

Ativos Câmara

17

17

10

17

Ativos Instituto

6

6

6

0

Total Ativos 1120 1019 1027 1071 1033 1063 1064 1071

Diferença Ativos 101 -44 -30 -7

Aposentados 52 52 55 55 58 58 61 61

Pesionistas 35 35 35 35 36 36 35 35

Portanto, para fins deste trabalho, consideramos que os dados de 2014 estavam

adequados e suficientes.

Para suprir a deficiência dos dados de 2011-2012, projetamos as informações de 2013

para 2011 e 2012. Entretanto, lembramos que a base de dados de 2013 também parece

ter sido regerada para fins deste trabalho, em especial os Ativos de Servidores da

Prefeitura.

Adicionalmente às informações e dados fornecidos pelo próprio Instituto, esta

Consultoria obteve, através do site do Ministério da Previdência Social, os DRAAs –

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Demonstrativos de Resultado da Avaliação Atuarial dos seguintes anos: 2011, 2012,

2013 e 2014, que se encontram Anexos a este relatório.

Lembramos que não foi escopo do nosso trabalho a auditoria e conferência dos

dados informados, que deveriam ser os originalmente encaminhados ao Atuário.

Entretanto, realizamos uma conferência com uma amostra entre as informações

fornecidas de 2014-2013, tendo encontrado o seguinte resumo:

Nota-se que os valores de proventos salariais de 2013 para 2014 do Funcionário de

Matrícula 10789, MÉDICO, não houve alteração (R$9.754,44).

Verifica-se que o Funcionário de Matrícula 10208 tem cargo de DIGITADOR, com

vencimentos no valor de R$8.091,42, tanto no ano de 2013 como em 2014.

O Funcionário de Matrícula 10165, ADVOGADO, também não teve o valor de seus

proventos reajustados entre 2013 e 2014, sendo R$11.999,99.

Atenção para o caso do Funcionário de Matrícula 10158, ASSISTENTE

ADMINISTRATIVO, onde consta, em 2014, com vencimentos no valor de R$724,00

MATRICULA DESCR_ORGAO CARGO DT_NASCTO SEXO DT_ADM REMUNERA

2014 10789 PREFEITURAMUNICIPALDEJARU 04/12/1955 M 12/11/2003 9.754,44

2013 10789 PREFEITURA MUNICIPAL DE JARU MEDICO 04/12/1955 M 12/11/2003 9.754,44


2013 10208 PREFEITURA MUNICIPAL DE JARU DIGITADOR 20/02/1962 M 03/12/1990 8.091,42


2013 10165 PREFEITURA MUNICIPAL DE JARU ADVOGADO 26/11/1960 M 03/12/1990 11.999,99

2014 10158 PREFEITURAMUNICIPALDEJARU 18/10/1952 M 03/12/1990 724,00

2013 10158 PREFEITURA MUNICIPAL DE JARU ASSISTENTE ADMINISTRATIVO 18/10/1952 M 03/12/1990 11.585,00


2013 10688 PREFEITURA MUNICIPAL DE JARU MEDICO 14/08/1954 M 06/02/2003 9.272,80


2013 10884 PREFEITURA MUNICIPAL DE JARU VIGILANTE 04/05/1983 M 21/02/2005 510,00

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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(o que entendemos ser coerente), porém, em 2013 consta com valor de R$11.585,00

(que, em nosso entendimento, está incorreto).

Quanto ao Funcionário de Matrícula 10688, MÉDICO, consta em 2014 com

vencimentos no valor de R$927,28 (o que entendemos estar incorreto, devido à sua

função), quando em 2013 consta vencimentos no valor de R$9.272,80 (que

consideramos adequado).

Por último de nossa amostra, o Funcionário de Matrícula 10884, VIGILANTE, possui

em 2014 vencimentos no valor de R$724,00 e em 2013, R$510,00, o que entendemos

estar coerente.

Por esse motivo, as diferenças nessa amostra, chamamos a atenção para a importância

de uma Base Cadastral consistente, os dados são o alicerce para a construção de uma

avaliação atuarial, tem impacto direto nos cálculos que o atuário desenvolve.

Vejamos a seguir um comparativo dos Valores Atuais dos Salários Futuros (VASF) e

Folha Total Mensal dos anos de 2011-2012-2013-2014:

DRAA VASF (*)

R$

DIFERENÇA

VSF %

FOLHA

ANUAL (*)

R$

DIFERENÇA

FOLHA %

2011 143.631.459,35 -14% 17.222.020,40 0%

2012 114.539.493,35 -20% 15.108.473,64 -12%

2013 192.863.034,00 68% 20.398.510,34 35%

2014 188.647.095,00 -2% 20.485.598,90 0%

(*) Valores extraídos dos DRAA.

8.3. Sobre os Ativos para Avaliação Atuarial

Foram disponibilizadas cópias dos balanços de 31/dezembro de cada ano, para

validação dos valores dos ATIVOS informados pelos Atuários nas Avaliações

Atuariais (R$):

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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DRAA

RELATÓRIOS DE

AVALIAÇÃO

ATUARIAL e DRAA

R$

REVISÃO DOS

CÁLCULOS

ATUARIAIS

R$

DIFERENÇA

%

2011 38.911.774,44 32.231.067,49 -17,2%

2012 45.094.522,53 46.001.589,30 2,0%

2013 62.158.714,87 52.810.333,54 -15,0%

2014 61.308.267,90 61.031.758,11 -0,5%

Há diferenças encontradas por esta Consultoria nos valores dos Ativos do DRAA (em

azul no quadro acima as diferenças mais significativas, 2011 e 2013).

De acordo com os valores originais, houve um crescimento de 16% de 2012 sobre

2011; 38% de 2013 para 2012 e uma redução de 1% de 2014 sobre 2013. Entretanto,

conforme nossa apuração, os percentuais de crescimento de 2012 sobre 2011 foi de

43%, sendo de 15% o crescimento de 2013 sobre 2012 e de 16% de 2014 sobre 2013.

Anexos, os balanços encaminhados pelo Instituto para o desenvolvimento dos nossos

trabalhos, demonstrando os seguintes valores (R$):

DRAA

Data-base

dos

Balanços

Total para

Nosso trabalho

Ativo

financeiro

Créditos a

Receber

2011 dez/2010 32.231.067,49 21.710.233,42 10.520.834,07

2012 dez/2011 46.001.589,30 28.488.567,76 17.513.021,54

2013 dez/2012 52.810.333,54 36.176.626,92 16.633.706,62

2014 dez/2013 61.031.758,11 36.435.237,98 24.769.224,63

A seguir, demonstramos a composição dos Ativos discriminados nos relatórios de

Avaliação Atuarial, notando-se que as maiores diferenças encontradas por esta

Consultoria se refere ao balanço de dez/2010 e dez/2012 (DRAA de 2011 e 2013):

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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DRAA 2011

DRAA 2012

DRAA 2013

DRAA 2014

Embora em nosso trabalho não tenhamos considerado os Imóveis como parte do Ativo

do Plano, pois as normas não excluam claramente os Ativos Imobilizados no cômputo

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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do Ativo do Plano pra fins de avaliação atuarial, recomendamos que a sua inclusão

seja analisada no sentido de serem efetivamente vinculados ao plano, por exemplo,

para fins de obtenção de rentabilidade. Caso os imóveis sejam de uso próprio do

Instituto, recomendamos que sejam excluídos do cômputo do Ativo do Plano para as

próximas avaliações atuariais.

Portaria 403/2008, Art. 2º, XVIII - Ativo do Plano: somatório de todos

os bens e direitos vinculados ao plano.

Da mesma forma, não há detalhamento da conta de Créditos a Receber, se são

efetivamente vinculados ao Plano. Portanto, também recomendamos sua análise para

que continuem a ser computados no Ativo do Plano pelo atuário.

Portaria 403/2008, Art. 17, § 5º Poderão ser incluídos como ativo real

líquido os créditos a receber do ente federativo, desde que:

I - os valores estejam devidamente reconhecidos e contabilizados pelo

ente federativo como dívida fundada com a unidade gestora do RPPS;

II - os valores tenham sido objeto de parcelamento celebrado de acordo

com as normas gerais estabelecidas pelo Ministério da Previdência

Social; e

III - o ente federativo esteja adimplente em relação ao pagamento das

parcelas.

Atenção: não faz parte do escopo de nossos trabalhos a validação da qualidade dos

ativos informados, tampouco análise da Política de Investimentos do Instituto.

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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8.4. Resultado

A seguir, demonstramos os valores das Provisões Matemáticas apurados por esta

Consultoria, comparando com os valores de Provisões Matemáticas originais, sem

considerar o COMPREV:

DRAA

PROVISÕES

MATEMÁTICAS

ORIGINAIS

R$

PROVISÕES

MATEMÁTICAS

RECALCULADAS

R$

DIFERENÇA

%

2011 51.929.432,94 54.297.005,44 5%

2012 53.092.487,44 56.404.124,05 6%

2013 95.393.515,70 86.892.635,13 -9%

2014 102.003.568,20 92.724.811,70 -9%

As diferenças apuradas entre os nossos cálculos e os originais de 2011-2012-2013-

2014 são inferiores a 10%, podendo concluir que os valores calculados pelos atuários

são válidos.

O Art. 3º da Portaria 21/2013 apresentou uma alteração na exigência mínima de

cálculo das Pensões por Morte de Aposentado, para o Regime Financeiro de

Capitalização (nos DRAA de 2010 e 2011 foi utilizado o Regime Financeiro de

Repartição de Capitais de Cobertura para o cálculo das Pensões por Morte de

Aposentado). Segundo a definição, este regime objetiva que o custeio anual seja

suficiente para garantir a constituição das reservas necessárias para pagamento

dos benefícios ocorridos no ano, somente, o que reduz em muito a necessidade de

reserva se considerado todo o período até o último sobrevivente, como ocorre quando

se utiliza o Regime Financeiro de Capitalização (critério utilizado a partir de 2013, em

conformidade com o disposto na Portaria MPS 21, de 10 de janeiro de 2013):

Art. 3º A Portaria MPS/GM nº 403, de 10 de dezembro de 2008, publicada na

seção 1 do DOU de 12/12/2008, passa a vigorar com as seguintes alterações:

"Art. 2º ..................................................................................................................

...............................................................................................................................

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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XXIII - Data da Avaliação: a data focal para o cálculo do valor atual dos

compromissos futuros do plano de benefícios, das necessidades de custeio e

para precificação dos ativos e apuração do resultado atuarial." (NR)

"Art. 4º ..................................................................................................................

...............................................................................................................................

§ 1º O Regime Financeiro de Capitalização será utilizado como o mínimo

aplicável para o financiamento das aposentadorias programadas e pensões

por morte de aposentado.

§ 2º O Regime Financeiro de Repartição de Capitais de Cobertura será

utilizado como o mínimo aplicável para o financiamento dos benefícios não

programáveis de aposentadoria por invalidez e pensão por morte de segurados

em atividade.

..............................................................................................................................

§ 4º O método de financiamento atuarial mínimo para apuração do custo

normal dos benefícios avaliados no Regime Financeiro de Capitalização será

o Crédito Unitário Projetado, devendo constar a perspectiva de crescimento

das alíquotas na Nota Técnica Atuarial e no Relatório da Avaliação Atuarial."

(NR)

Essa diferença de Regime Financeiro para o cálculo das Pensões por Morte de

Aposentado, de Repartição de Capitais de Cobertura para Capitalização foi o

maior agente causador das diferenças significativas nos valores das provisões

matemáticas calculados nos anos de 2011/2012/2013/2014.

Concluindo, embora as nossas observações apontadas em nosso relatório, no geral, as

metodologias de cálculo, hipóteses e premissas utilizadas nos cálculos atuariais de

2010-2011-2012-2013 estavam em conformidade com os dispositivos legais à

época dos respectivos cálculos.

Entretanto, caso a atuária em 2011-2012 tivesse realizado os cálculos utilizando o

Regime Financeiro de Capitalização para o cálculo das Pensões por Morte de

Aposentado, teríamos as seguintes posições de Provisões Matemáticas:

JARU-PREVI


Novembro, 2014.

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DRAA

PROVISÕES

MATEMÁTICAS

ORIGINAIS

R$

PROVISÕES

MATEMÁTICAS

RECALCULADAS

R$

DIFERENÇA

%

2011 51.929.432,94 57.248.690,23 10%

2012 53.092.487,44 65.194.793,29 23%

2013 95.393.515,70 86.892.635,13 -9%

2014 102.003.568,20 92.724.811,70 -9%

Considerando os nossos recálculos dos Ativos e Passivos, apresentamos as diferenças

nos valores dos Déficits e Superávit originais, considerando:

a) as Provisões Matemáticas acima apuradas;

b) COMPREV na forma da legislação em vigor, porém limitado a 5% das Provisões

Matemáticas, pois estamos recomendando a revisão de seu cálculo neste relatório;

c) alíquotas de Contribuições Suplementares calculadas à taxa de juros de 6% ao ano,

amortizadas em 35 anos para 2011, 34 anos para 2012, 33 anos para 2013 e 32 anos

para 2014:

DRAA

(DÉFICIT) OU

SUPERÁVIT

ORIGINAIS

R$

(DÉFICIT) OU

SUPERÁVIT

RECALCULADOS

R$

DIFERENÇA

%

2011 (3.736.578,19) (22.344.326,32) 498%

2012 51.489,04 (16.125.253,93) -31418%

2013 (25.772.026,25) (30.654.018,24) 19%

2014 (33.024.231,30) (25.130.650,47) -24%

As alíquotas de Contribuição recalculadas, de acordo com as Provisões Matemáticas

calculadas da forma acima, são as seguintes:

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DRAA ORIGINAIS

%

RECALCULADAS

%

2011 23,96 30,27

2012 22,41 28,36

2013 34,42 31,54

2014 37,56 29,25

Desconsiderando-se a parcela paga pelo Servidor (Ativo, Aposentado e Pensionista),

de 11%, temos as seguintes Alíquotas Patronais para as Contribuições Normais e

Suplementares:

DRAA ORIGINAIS

%

RECALCULADAS

%

2011 12,96 19,27

2012 11,41 17,36

2013 23,42 20,54

2014 26,56 18,25

Lembramos entretanto, que os resultados apurados em nosso recálculo consideram

que as bases de dados de 2011-202 são projetadas sobre a base de dados de 2013,

que foi regerada para fins deste trabalho (não sendo as bases de dados originais).

Mas, podemos concluir que, de qualquer forma, haverá necessidade de

Equacionamento do Déficit Atuarial, através de Alíquotas Suplementares ou

Segregação de Massas – vide definição de Custo Suplementar de acordo com a

Portaria 403/2008, Art. 2º:

XVI - Custo Suplementar: o valor correspondente às necessidades de

custeio, atuarialmente calculadas, destinadas à cobertura do tempo de

serviço passado, ao equacionamento de déficits gerados pela ausência

ou insuficiência de alíquotas de contribuição, inadequação da

metodologia ou hipóteses atuariais ou outras causas que ocasionaram a

insuficiência de ativos necessários às coberturas das reservas

matemáticas previdenciárias;

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A alternativa de equacionamento do déficit através de Segregação de Massas possui

seção específica na mesma Portaria 403/2008, Seção VI, artigos 20 a 22:

Art. 20. Na hipótese da inviabilidade do plano de amortização previsto

nos art. 18 e 19 para o equacionamento do déficit atuarial do RPPS,

será admitida a segregação da massa de seus segurados, observados os

princípios da eficiência e economicidade na realocação dos recursos

financeiros do RPPS e na composição das submassas, e os demais

parâmetros estabelecidos nesta Portaria. (Redação dada pela Portaria

MPS nº 21, de 16/01/2013)

Original: Art. 20. Alternativamente ao plano de amortização previsto

nos art. 18 e 19, o ente federativo poderá optar pelo equacionamento do

déficit atuarial do seu RPPS por intermédio de segregação da massa de

seus segurados, observados os parâmetros estabelecidos nesta Portaria.

§ 1º A segregação da massa existente na data de publicação da lei que a

instituir poderá tomar por base a data de ingresso do segurado no ente

federativo na condição de servidor titular de cargo efetivo vinculado ao

RPPS, a idade do segurado ou a sua condição de servidor em atividade,

aposentado ou pensionista, admitindo-se a conjugação desses

parâmetros, para fins de alocação dos segurados ao Plano Financeiro e

ao Plano Previdenciário. (Redação dada pela Portaria MPS nº 21, de

16/01/2013)

Original: § 1º A segregação da massa deverá tomar por base a data de

ingresso do segurado no ente federativo, na condição de servidor titular

de cargo efetivo vinculado ao RPPS, não podendo a data de corte ser

superior a data de implementação da segregação.

§ 2º O Plano Financeiro deve ser constituído por um grupo fechado em

extinção sendo vedado o ingresso de novos segurados, os quais serão

alocados no Plano Previdenciário. (Redação dada pela Portaria MPS nº

21, de 16/01/2013)

Original: § 2º Os servidores admitidos anteriormente à data de corte

integrarão o Plano Financeiro e os admitidos a partir desta integrarão

o Plano Previdenciário.

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§ 3º - Revogado pela Portaria MPS nº 21, de 16/01/2013

Original: § 3º Os beneficiários de aposentadorias e pensões concedidas

entre a data de corte e a data de implementação da segregação da

massa, se admitidos após a data de corte, poderão ser alocados ao

Plano Previdenciário ou destinados em sua totalidade ao Plano

Financeiro.

§ 4º A proposta de segregação da massa dos segurados do RPPS deverá

ser submetida à aprovação da SPPS, acompanhada da avaliação

atuarial e justificativa técnica apresentada pelo ente federativo.

(Incluído pela Portaria MPS nº 21, de 16/01/2013)

§ 5º A justificativa técnica de que trata o parágrafo anterior deverá

demonstrar a viabilidade orçamentária e financeira da segregação para

o ente federativo, por meio dos fluxos das receitas e despesas do Plano

Financeiro e do Plano Previdenciário, inclusive os impactos nos limites

de gastos impostos pela Lei Complementar nº 101, de 04 de maio de

2000. (Incluído pela Portaria MPS nº 21, de 16/01/2013)

§ 6º Não serão admitidos como forma de equacionamento do déficit

atuarial quaisquer outros modelos de agrupamentos ou

desmembramentos de massas ou submassas de segurados ou a adoção

de datas futuras, que contrariem o disposto neste artigo. (Incluído pela

Portaria MPS nº 21, de 16/01/2013)

Art. 21. A segregação da massa será considerada implementada a partir

do seu estabelecimento em lei do ente federativo, mediante a separação

orçamentária, financeira e contábil dos recursos e obrigações

correspondentes. (Redação dada pela Portaria MPS nº 21, de

16/01/2013)

Original: Art. 21. A segregação da massa será considerada

implementada a partir do seu estabelecimento em lei do ente federativo,

acompanhado pela separação orçamentária, financeira e contábil dos

recursos e obrigações correspondentes.

§ 1º O relatório da avaliação atuarial deverá demonstrar como se dará

a separação dos recursos entre o Plano Financeiro e o Plano

Previdenciário, devendo ser observado que todos os recursos já

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acumulados pelo RPPS deverão ser destinados ao Plano Previdenciário.

(Redação dada pela Portaria MPS nº 21, de 16/01/2013)

Original: § 1º O Parecer Atuarial deverá demonstrar como se dará a

separação dos recursos já acumulados pelo RPPS e dos recursos a

receber por débitos de contribuições passadas, parcelados ou não, entre

o Plano Financeiro e o Plano Previdenciário, não se admitindo a

destinação de recursos para o Plano Financeiro no caso do Plano

Previdenciário apresentar déficit atuarial.

§ 2º Uma vez implementada a segregação da massa, fica vedada

qualquer espécie de transferência de segurados, recursos ou obrigações

entre o Plano Financeiro e o Plano Previdenciário, não se admitindo,

também, a previsão da destinação de contribuições de um grupo para o

financiamento dos benefícios do outro grupo.

§ 3º A avaliação atuarial que indicar a segregação da massa e as

reavaliações atuariais anuais posteriores deverão apurar

separadamente, sem prejuízo de outras informações solicitadas em

conformidade com o art. 15 desta Portaria: (Redação dada pela

Portaria MPS nº 21, de 16/01/2013)

Original: § 3º A avaliação atuarial que indicar a segregação da massa e

as reavaliações atuariais anuais posteriores deverão apurar

separadamente:

I - Para o Plano Financeiro: o resultado atuarial e as projeções

atuariais de receitas e despesas avaliados a taxa real de juros

referencial de 0% (zero por cento). (Redação dada pela Portaria MPS

nº 21, de 16/01/2013)

Original: I - Para o Plano Financeiro: o resultado atuarial e as

projeções atuariais de receitas e despesas.

II - Para o Plano Previdenciário: o resultado atuarial, o plano de

custeio necessário e as projeções atuariais de receitas e despesas.

Art. 22. Observado o disposto no artigo 25, o RPPS que implementar a

segregação da massa, somente poderá alterar os seus parâmetros ou

desfazê-la, mediante prévia aprovação da SPS.

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9 Considerações Finais

Em resumo, tecemos as seguintes considerações:

a) Concluímos que o valor das provisões técnicas encontram-se calculadas de

acordo com as hipóteses atuariais/financeiras, base de dados e informações

legislativas informadas nos Relatórios de Avaliação Atuarial de 2013/2014,

vigentes e válidas para os respectivos anos em análise e estão em conformidade

com o DRAA postado no sítio do Ministério da Previdência Social.

b) Concluímos que o valor das provisões técnicas encontram-se calculadas de

acordo com as hipóteses atuariais/financeiras, base de dados

estimada/projetada e informações legislativas informadas nos Relatórios de

Avaliação Atuarial de 2011/2012, vigentes e válidas para os respectivos anos

em análise e estão em conformidade com o DRAA postado no sítio do

Ministério da Previdência Social.

c) O maior agente causador das diferenças significativas nos valores das provisões

matemáticas calculados nos anos de 2011/2012/2013/2014 foi a diferença de

Regime Financeiro para o cálculo das Pensões por Morte de Aposentado, de

Repartição de Capitais de Cobertura para Capitalização. Quando a atuária, em

2011-2012, utilizou o regime financeiro de Repartição de Capitais de Cobertura

para o cálculo da provisão do benefício de pensão por morte de aposentado,

significa que ela calculou a reserva necessária para apenas o próximo ano.

Quando o atuário calculou essa cobertura em 2013-2014 pelo regime de

Capitalização, a reserva necessária foi calculada até o final dos sobreviventes.

Porém, desde 2013 não é mais possível se adotar o regime de Repartição de

Capitais de Cobertura, conforme descrevemos no item 8.4. Então os próximos

trabalhos de avaliação atuarial não devem representar diferenças significativas

em relação aos cálculos de 2013-2014 (exceto, talvez com relação aos valores

de Ativo Líquido, conforme apontamos em nossos relatório as diferenças

encontradas).

d) Recomendamos a análise sobre a inclusão ou não dos Imobilizados na

composição do Ativo do Plano, bem como a análise detalhada da conta de

Créditos a Receber.

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Novembro, 2014.

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e) Em função da informação do Instituto sobre o COMPREV, que não há valores

efetivamente recebidos ainda, mas que existem processos em andamento junto

ao INSS, recomendamos que os cálculos atuariais sobre o COMPREV futuro

sejam revisados com base em informações reais e não em estimativas, pois

entendemos que os valores possam estar superestimados, distorcendo o

resultado real, quando talvez o déficit seja superior em função de não haver

COMPREV a RECEBER (ou haver muito pouco).

f) Ressaltamos a importância da implementação das Alíquotas Suplementares,

calculadas com a finalidade de equacionar o déficit atuarial, com a aprovação

da Lei pela Câmara de Vereadores do Município.

g) Recomendamos a conferência antecipada, por parte do Instituto, dos dados a

serem disponibilizados para os cálculos atuariais, em especial comparação com

as informações fornecidas nos períodos anteriores, pelo menos em caráter

amostral.

h) Concluindo, embora as nossas observações apontadas em nosso relatório, no

geral, as metodologias de cálculo, hipóteses e premissas utilizadas nos cálculos

atuariais de 2010-2011-2012-2013 estavam em conformidade com os

dispositivos legais à época dos respectivos cálculos.

i) Conforme nossos estudos, Contribuições Suplementares ou Segregação de

Massas será necessário para equacionamento do Déficit Atuarial.

j) Não foram alteradas as alíquotas de contribuição suplementar em Lei desde

2013. Segundo informações da Presidência do RPPS de Jaru, a publicação em

Lei das alíquotas de custeio apuradas no DRAA de 2014 está pendente da

realização deste trabalho, para tomada de decisão. Portanto, conforme nossos

estudos, recomendamos nova avaliação atuarial para liquidação das diferenças.

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10 Limitações

Este relatório foi preparado para uso exclusivo do RPPS de JARU-RO e

representantes do Município de JARU-RO para atos oficiais e seus respectivos

dirigentes. Nenhum item deste relatório poderá ser compartilhado com qualquer

outra parte sem a expressa aprovação, por escrito, da Exacttus.

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11 Anexos

Balanços: dez/2010 - dez/2011 – dez/2012 – dez 2013.

DRAA: 2005 – 2006 – 2007 – 2008 – 2009 – 2010 – 2011 – 2012 – 2013 – 2014.

regime prÓprio de previdÊncia social dos ......jaru-previ revisão dos cálculos atuariais e...

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