PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO

Professor:AlessandroSpilborghs

Tema: Suspensãoda exigibilidade docrédito tributário

@alessandrospilborghs

Alessandro Spilborghs

1º CAPÍTULO

INTRODUÇÃO

CICLO DE POSITIVAÇÃO

CF

STN

145 a 162

CTN

Lei 5.172/66

Normas gerais

LC

#SELIGA Nº 01

CTN

5.172/66 LO

NORMAS GERAIS

LC

#SELIGA Nº 02

FG OT CT EF

LANÇAMENTO

INSC. DA

DECADÊNCIA PRESCRIÇÃO

EM RESUMO

Instituição do tributo

Fato gerador em concreto

Título exigível

2º CAPÍTULO

CRÉDITO TRIBUTÁRIO

CRÉDITO TRIBUTÁRIO

lan

ça

me

nto

crédito

SUSPENSÃO

EXTINÇÃO

EXCLUSÃO

GARANTIA

NATUREZA DA LISTAS

Art. 141. O crédito tributárioregularmente constituídosomente se modifica ouextingue, ou tem suaexigibilidade suspensa ouexcluída, nos casosprevistos nesta Lei, fora dosquais não podem serdispensadas, sob pena deresponsabilidade funcionalna forma da lei, a suaefetivação ou asrespectivas garantias.

Art. 183. A enumeraçãodas garantias atribuídasneste Capítulo ao créditotributário não exclui outrasque sejam expressamenteprevistas em lei, em funçãoda natureza ou dascaracterísticas do tributo aque se refiram.

#SELIGA Nº 01

NUMERUS

CLAUSUS

ART. 141

APERTUS

ART. 183

#SELIGA Nº02 – TAXATIVIDADE DA LISTA

NUMERUS CLAUSUS

RESP 259.409

PRECATÓRIO

RESP 474.100

#SELIGA Nº 03 – ROL DO ART. 156, CTN

TRIBUTARIO. IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO. ESBULHO POSSESSORIOPRATICADO PELO PROPRIO MUNICIPIO QUE EXIGE O TRIBUTO. OS LITIGIOSPOSSESSORIOS ENTRE PARTICULARES NÃO AFETAM A OBRIGAÇÃO DE PAGARO IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO, RESOLVENDO-SE ENTRE ELES AINDENIZAÇÃO ACASO DEVIDA A ESSE TITULO; JA QUEM, SENDO CONTRIBUINTENA SO CONDIÇÃO DE POSSUIDOR, E ESBULHADO DA POSSE PELO PROPRIOMUNICIPIO, NÃO ESTA OBRIGADO A RECOLHER O TRIBUTO ATE NELA SERREINTEGRADO POR SENTENÇA JUDICIAL, A MINGUA DO FATO GERADORPREVISTO NO ART. 32/CTN, CONFUNDINDO-SE NESSE CASO O SUJEITO ATIVO EO SUJEITO PASSIVO DO IMPOSTO. AGRAVO REGIMENTAL IMPROVIDO.

(AgRg no Ag 117.895/MG, Rel. Ministro ARI PARGENDLER, SEGUNDA TURMA,julgado em 10/10/1996, DJ 29/10/1996, p. 41639)

3º CAPÍTULO

SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

COMANDOS LEGAISArt. 140. AS CIRCUNSTÂNCIAS que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou QUE EXCLUEM SUA EXIGIBILIDADE não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem.

Art. 151. SUSPENDEM A EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO:

I - moratória;

II - o depósito do seu montante integral;

III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo;

IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança.

V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial;

VI – o parcelamento.

EFEITOS DA SUSPENSÃO

SUSPENSÃO

LANÇAMENTO

CRÉDITO

EXIGIBILIDADE

REFLEXO NO ROTEIRO DE COBRANÇA

FATO GERADOR

CRÉDITO

LANÇAMENTO

EXECUÇÃO FISCAL

#SELIGA - JURISPRUDÊNCIA

TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. DECADÊNCIA. CONSTITUIÇÃO DOCRÉDITO.INVIABILIDADE. VEDAÇÃO CONTIDA EM LIMINARMANDAMENTAL. MODIFICAÇÃO. SÚMULA 7/STJ.

1. As causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art. 151do CTN) obstam a prática de atos que visem sua cobrança, mas nãoimpedem o lançamento, que deve ser efetuado dentro do prazo decinco anos.

2. Contudo, no caso dos autos, o Tribunal de origem deixouexpressamente delineado que liminar concedida em mandado desegurança vedava a atuação do Fisco, inclusive quanto à constituiçãodo crédito tributário. A modificação de tal conclusão encontra óbicena Súmula 7/STJ.

Agravo regimental improvido.

(AgRg no AREsp 410.492/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDATURMA, julgado em 11/03/2014, DJe 18/03/2014)

EFEITOS DA SUSPENSÃO NA CERTIDÃO DE REGULARIDADE FISCAL

Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigoanterior a certidão de que conste a existência decréditos não vencidos, em curso de cobrançaexecutiva em que tenha sido efetivada a penhora,ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

#SELIGA

CND

Tributo não

lançado

CPD

lançado

vencido

CPD-EN

lançado

vincendo

EFEITOS NOS PRAZOS DECADENCIAL E PRESCRICIONAL

Fato gerador

decadência

NÃO SUSPENDE

NÃO INTERROMPE

lançamentoExecução

fiscal

prescrição

SUSPENDE

INTERROMPE

4º CAPÍTULO

SUSPENSÃO ANTES DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO

POSSÍVEL SUSPENDER A EXIGIBILIDADE ANTES DA CONSTITUIÇÃO?

FG OT CTinsc. DA

EF

EFEITOS SOBRE...

Obrigações acessórias

Lançamento

Crédito Tributário

#SELIGA Nº 01 - JURISPRUDÊNCIA

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVÉRSIA.ART. 543-C, DO CPC. AÇÃO ANTIEXACIONAL ANTERIOR À EXECUÇÃO FISCAL. DEPÓSITOINTEGRAL DO DÉBITO. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (ART. 151, II, DOCTN). ÓBICE À PROPOSITURA DA EXECUÇÃO FISCAL, QUE, ACASO AJUIZADA, DEVERÁ SEREXTINTA.

1. O depósito do montante integral do débito, nos termos do artigo 151, inciso II, do CTN,suspende a exigibilidade do crédito tributário, impedindo o ajuizamento da execução fiscalpor parte da Fazenda Pública.

2. É que as causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art. 151 do CTN)impedem a realização, pelo Fisco, de atos de cobrança, os quais têm início em momentoposterior ao lançamento, com a lavratura do auto de infração.

3. O processo de cobrança do crédito tributário encarta as seguintes etapas, visando aoefetivo recebimento do referido crédito: a) a cobrança administrativa, que ocorrerámediante a lavratura do auto de infração e aplicação de multa: exigibilidade-autuação

b) a inscrição em dívida ativa: exigibilidade-inscrição;

c) a cobrança judicial, via execução fiscal: exigibilidade-execução.

(REsp 1140956/SP, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 24/11/2010, DJe03/12/2010)

#SELIGA Nº 02 - JURISPRUDÊNCIA

TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. EXCEÇÃO DE PRÉ-EXECUTIVIDADE. CAUSAS SUSPENSIVASDA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA.LANÇAMENTO. AUSÊNCIA DE ÓBICE. DECADÊNCIA.

1. A suspensão da exigibilidade do crédito tributário na via judicial impede o Fisco depraticar qualquer ato contra o contribuinte visando à cobrança de seu crédito, taiscomo inscrição em dívida, execução e penhora, mas não impossibilita a Fazenda deproceder à regular constituição do crédito tributário para prevenir a decadência dodireito. Precedente: EREsp 572.603/PR, Rel. Min. Castro Meira, Primeira Seção, DJ05/09/2005.

2. O lançamento do ISS referente aos meses de Janeiro a Setembro de 1991 somenteocorreu em 27 de junho de 2001. A liminar conferida em Mandado de Segurança,anteriormente impetrado pelo contribuinte, com a finalidade de ver reconhecidaisenção quanto ao tributo não impede a fluência do prazo decadencial, apenasobstando a realização de atos de cobrança posteriores à constituição. Nesse sentido:REsp 1.140.956/SP, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seção, DJe 03/12/2010, julgado nos termosdo artigo 543-C do Código de Processo Civil.

3. Recurso especial provido.

(REsp 1129450/SP, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 17/02/2011,DJe 28/02/2011)

O CASO DA LEI 9.430/96

Art. 63. Na constituição de crédito tributáriodestinada a prevenir a decadência, relativo a tributode competência da União, cuja exigibilidade houversido suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, nãocaberá lançamento de multa de ofício.

#SELIGA - JURISPRUDÊNCIA

DENÚNCIA ESPONTÂNEA - PAGAMENTOS EFETUADOS ABRIGADOS- LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA - INFRAÇÃO -INEXISTÊNCIA.

Os pagamentos efetuados ao abrigo de liminar em mandado desegurança exclui a multa por atraso de pagamento.

Recurso provido.

(REsp 331.590/RS, Rel. Ministro GARCIA VIEIRA, PRIMEIRA TURMA,julgado em 16/10/2001, DJ 04/02/2002, p. 308)

5º CAPÍTULO

SUSPENSÃO APÓS O CRÉDITO TRIBUTÁRIO

SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE E O PRAZO PRESCRICIONAL

FG OT CTinsc. DA

EF

#SELIGA

LAVRATURA DA MULTA

INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA

AJUIZAMENTO DA EXECUÇÃO

#SELIGA Nº 01 - JURISPRUDÊNCIA

AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. ASUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO, IMPEDE O FISCODE EXECUTAR QUALQUER ATO DE COBRANÇA CONTRA O DEVEDOR.AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO.

1. As causas suspensivas da exigibilidade do crédito tributário (art. 151do CTN) obstam a prática de atos que visem sua cobrança.

Dessa forma, havendo qualquer causa suspensiva da exigibilidade docrédito devido, o Fisco deve se manter inerte sem praticar qualquer atoque importe em cobrança ao contribuinte, posto que não há nenhumprejuízo à parte exequente, já que a prescrição do crédito devidotambém se encontra suspensa.

2. Agravo Regimental a que se nega provimento.

• (AgRg no AREsp 666.251/RJ, Rel. Ministro NAPOLEÃO NUNES MAIAFILHO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 05/05/2015, DJe 13/05/2015)

#SELIGA Nº 02 - JURISPRUDÊNCIA

TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. RECURSO ADMINISTRATIVO CONTRA O LANÇAMENTO. CRÉDITO TRIBUTÁRIOAINDA NÃO CONSTITUÍDO EM DEFINITIVO. EXECUÇÃO FISCAL AJUIZADA ANTES DO TÉRMINO DO PROCESSOADMINISTRATIVO DE IMPUGNAÇÃO AO LANÇAMENTO. NULIDADE DA CDA. EXTINÇÃO DA EXECUÇÃO FISCAL.VIOLAÇÃO DOS ARTS. 586 DO CPC E 204 DO CTN.

1. A pendência de recurso administrativo em que se discute o próprio lançamento fulmina a pretensãoexecutória. Com efeito, a constituição definitiva do crédito tributário, com exaurimento das instânciasadministrativas, é condição indispensável para a inscrição na dívida ativa, expedição da respectivacertidão e para a cobrança judicial dos respectivos créditos e início do prazo prescricional. Precedente daPrimeira Turma.

2. A interposição de recurso administrativo suspende a exigibilidade do crédito, impedindo a suaconstituição definitiva, que só ocorre com o julgamento final do processo, e também a fluência do prazoprescricional. Se não existe prazo prescricional em curso, também não há direito de ação para a FazendaPública, pois a prescrição é, a grosso modo, o período para o exercício do direito de ação. Assim, se nãocorre o prazo prescricional, não há direito de ação a ser exercido.

3. A extinção da execução fiscal, em casos como este, é medida que melhor se afina com os princípiosconstitucionais tributários, com as normas do CTN e com as garantias mínimas do "Estatuto do Contribuinte",dentre elas a de somente ser executado por dívidas definitivamente constituídas, líquidas, certas e exigíveis.

Presente, pois, a violação dos arts. 585 do CPC e 204 do CTN constatada.

4. Recurso especial provido.

(REsp 1306400/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/08/2012, DJe 04/09/2012)

6º CAPÍTULO

TUTELAS PROVISÓRIAS

DEFINIÇÃO

TUTELA PROVISÓRIA

DECISÃO JUDICIAL

NÃO DEFINITIVA

ANTES DO FIM DO PROCESSO

FUNDAMENTO PROCESSUAL

Art. 294. A tutela provisóriapode fundamentar-se emurgência ou evidência.

Parágrafo único. A tutelaprovisória de urgência,cautelar ou antecipada,pode ser concedida emcaráter antecedente ouincidental.

TUTELA

URGÊNCIA

ART. 300

PROBABILIDADE DIREITO

PERIGO DE DANO

EVIDÊNCIA

ART. 311

INDEPENDE DO PERIGO DE

DANO

#SELIGA

REQUISITOS

URGÊNCIA

PROBABILIDADE DIREITO

PERIGO DANO

EVIDÊNCIA ART. 311

TUTELA DE URGÊNCIA

TUTELA DE URGÊNCIA

ANTECIPADA

ANTECEDENTE

INCIDENTAL

CAUTELAR

ANTECEDENTE

INCIDENTAL

EM RESUMO - PARTE I

CLASSIFICAÇÃO

FUNDAMENTAÇÃO

URGÊNCIA EVIDÊNCIA

NATUREZA

ANTECIPADA CAUTELAR

MOMENTO

ANTECEDENTE INCIDENTAL

EM RESUMO – PARTE II

TUTELAS

URGÊNCIA

CAUTELAR

ANTECEDENTE

COM CUSTAS

INCIDENTAL

SEM CUSTAS

ANTECIPADA

ANTECEDENTE

COM CUSTAS

INCIDENTAL

SEM CUSTAS

EVIDÊNCIA

CAUTELAR

INCIDENTAL

SEM CUSTAS

ANTECIPADA

INCIDENTAL

SEM CUSTAS

7º CAPÍTULO

REVOGAÇÃO DAS TUTELAS DE URGÊNCIA

REVOGAÇÃO DA LIMINAR OU TUTELA

Súmula 405 do STF

“Denegado o Mandado de Segurança pela sentença, ou no

julgamento do agravo, dela interposto, fica sem efeito a liminar concedida,

retroagindo os efeitos da decisão contrária”.

#SELIGA - JURISPRUDÊNCIA• TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DIVERGÊNCIA EM RECURSO ESPECIAL. CRÉDITO TRIBUTÁRIO.

SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE NO PERÍODO DE VIGÊNCIA DE LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA. JUROS DEMORA. INCIDÊNCIA. EMBARGOS ACOLHIDOS.

• 1. Divergência jurisprudencial configurada entre acórdãos da Primeira e Segunda Turmas no tocante àpossibilidade de incidência de juros de mora sobre o tributo devido no período compreendido entre a decisãoque concede liminar em mandado de segurança e a denegação da ordem.

• 2. "Denegado o mandado de segurança pela sentença, ou no julgamento do agravo dela interposto, fica semefeito a liminar concedida, retroagindo os efeitos da decisão contrária" (Súmula 405/STF).

• 3. "A multa moratória pune o descumprimento da norma tributária que determina o pagamento do tributo novencimento. Constitui, pois, penalidade cominada para desestimular o atraso nos recolhimentos. Já os jurosmoratórios, diferentemente, compensam a falta da disponibilidade dos recursos pelo sujeito ativo pelo períodocorrespondente ao atraso" (Leandro Paulsen, Direito tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrinae da jurisprudência. 12ª ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora ESMAFE, 2012, p. 1.105).

• 4. O art. 63, caput e § 2º, da Lei 9.430/96 afasta tão somente a incidência de multa de ofício no lançamentotributário destinado a prevenir a decadência na hipótese em que o crédito tributário estiver com suaexigibilidade suspensa por força de medida liminar concedida em mandado de segurança ou em outra açãoou de tutela antecipada.

• 5. No período compreendido entre a concessão de medida liminar e a denegação da ordem incide correçãomonetária e juros de mora ou a Taxa SELIC, se for o caso. Afastada a imposição de multa de ofício.

• 6.. Embargos de divergência acolhidos.

• (EREsp 839.962/MG, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 27/02/2013, DJe24/04/2013)

CRÍTICAS À JURISPRUDÊNCIA

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. CPMF. CASSAÇÃO DE LIMINAR EMAÇÃO CIVIL PÚBLICA. EFEITOS RETROATIVOS. JUROS E MULTA DE MORA.INCIDÊNCIA.

1. O STJ pacificou a orientação de que a suspensão de medida liminarpossui efeitos retroativos, com o retorno da situação dos autos aostatus quo ante. Assim, "denegado o mandado de segurança pelasentença, ou no julgamento do agravo dela interposto, fica sem efeitoa liminar concedida, retroagindo os efeitos da decisão contrária"(Súmula 405/STF).

REsp 1252694/MG, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA,julgado em 16/06/2011, DJe 31/08/2011

#SELIGA

Suspensão antes do lançamento

Suspensão antes do vencimento

Suspensão após o vencimento

DEPÓSITO

MONTANTE

INTEGRAL

SUSPENDE

PARCIAL

NÃO SUSPENDE

#SELIGA - JURISPRUDÊNCIAPROCESSO CIVIL. EMBARGOS À EXECUÇÃO. PENHORAINSUFICIENTE. ADMISSÃO DOS EMBARGOS, SEM PREJUÍZO DASPROVIDÊNCIAS PARA REFORÇO DA GARANTIA.

1. Efetivada a penhora e dela sendo intimado o devedor,atendido estará o requisito de garantia para a oposição deembargos à execução. A eventual insuficiência da penhora serásuprida por posterior reforço, que pode se dar "em qualquer fasedo processo" (Lei 6.830/80, art. 15, II), sem prejuízo do regularprocessamento dos embargos. Precedente.

2. Recurso especial improvido.

(REsp 1115414/SP, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRATURMA, julgado em 17/05/2011, DJe 26/05/2011)

CUIDADO!

DEPÓSITO INSUFICIENTE

EMBARGOS

ADMISSÃO

DEPÓSITO INSUFICIENTE

CERTIDÃO DE REGULARIDADE FISCAL

IMPOSSIBILIDADE

DEPÓSITO NA LEI 6.830/80

Art. 38 - A discussão judicial da Dívida Ativa da FazendaPública só é admissível em execução, na forma desta Lei,salvo as hipóteses de mandado de segurança, ação derepetição do indébito ou ação anulatória do ato declarativoda dívida, esta precedida do depósito preparatório do valordo débito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros emulta de mora e demais encargos.

#SELIGA - JURISPRUDÊNCIA

Súmula 247 TFR

Não constitui pressuposto da ação anulatória do débito fiscal o depósito de que cuida o art. 38

da Lei 6.830/80

Súmula Vinculante 28

• É inconstitucional a exigência de depósito prévio como requisito de admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda discutir a

exigibilidade de crédito tributário.