processo tributário administrativo - 5° edição

SUMÁRIO

Título I - Processo Administrativo Fiscal

Decreto nº 70.235, de 6 de março de 1972, Comentado por Artigos 47

1 Introdução ........................................................................... 47

1.1 Histórico .................................................................. 47

1.2 Jurisdição ................................................................. 50

2 Princípios Fundamentais da Administração Pública .......... 52

2.1 Princípio da Legalidade ............................................ 53

2.2 Princípio da Moralidade ........................................... 63

2.3 Princípio da Impessoalidade .................................... 64

2.4 Princípio da Publicidade .......................................... 64

2.5 Princípio da Eficiência ............................................. 65

2.6 Princípio da Razoabilidade ...................................... 65

2.7 Princípio da Proporcionalidade ................................ 67

2.7.1 Introdução ...................................................... 67

2.7.1.1 Princípio da Adequação ................... 70

2.7.1.2 Princípio da Necessidade ................. 70

2.7.1.3 Princípio da Proporcionalidade em

Sentido Estrito ................................. 70

2.8 Princípio da Supremacia do Interesse Público ......... 71

2.9 Princípio da Autotutela ............................................ 72

2.10 Princípio da Indisponibilidade ................................. 72

HAMILTON FERNANDO CASTARDO 26 SUMÁRIO

2.11 Princípio da Continuidade dos Serviços Públicos ... 732.12 Princípio da Celeridade Processual .......................... 73

3 Princípios do Processo Administrativo ............................... 763.1 Legalidade Objetiva .................................................. 773.2 Oficialidade .............................................................. 773.3 Informalismo ............................................................ 783.4 Verdade Material ou Real ......................................... 783.5 Do Contraditório e da Ampla Defesa ....................... 78

3.5.1 Existência de um rito previsto em lei ............. 793.5.2 Previsão de comunicação dos atos processuais . 793.5.3 Instauração do contraditório .......................... 793.5.4 Limitação na apresentação de provas ............. 793.5.5 Julgamento por julgador imparcial e motivação

da decisão ....................................................... 793.5.6 Recorribilidade das decisões .......................... 80

3.6 Devido Processo Legal ............................................. 813.7 Publicidade .............................................................. 85

4 Processo e Procedimento .................................................... 85

5 Características do Processo Administrativo Fiscal.............. 885.1 Finalidade ................................................................ 885.2 Rito Estabelecido ...................................................... 885.3 Efeitos ...................................................................... 885.4 Relação Triangular ................................................... 885.5 Expressão da Vontade .............................................. 88

6 Processualidade Administrativa .......................................... 88

7 Divisão do Processo Administrativo Fiscal ......................... 927.1 Preventivo ................................................................ 927.2 Voluntário ................................................................ 92

7.2.1 Restituição ...................................................... 927.2.2 Restituição do Pagamento a Maior que o Devido 987.2.3 Restituição do Pagamento Indevido ............... 98

PROCESSO TRIBUTÁRIO ADMINISTRATIVO SUMÁRIO 27

7.2.4 Restituição dos Tributos Indiretos ................. 98

7.2.5 Ressarcimento ................................................ 99

7.2.6 Figura Representativa do Rito Processual de

Restituição, Ressarcimento e Pedido de Isenção 100

7.2.7 Compensação ................................................. 100

7.2.8 Pedido Eletrônico de Restituição ou Ressarci-

mento e da Declaração de Compensação ....... 101

7.2.9 Figura Representativa do Rito Processual de

Declaração de Compensação Não Homologada 102

7.3 Contencioso ............................................................. 102

8 Aplicação do PAF ................................................................ 103

8.1 Rito Processual na Área Aduaneira .......................... 104

8.2 Rito Processual para Suspensão de Imunidade ou

Isenção Tributária .................................................... 104

8.3 Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Con-

tribuições das Microempresas e das Empresas de Pe-

queno Porte (Simples) ............................................. 105

8.4 Simples Nacional - Lei Geral da Microempresa e da

Empresa de Pequeno Porte (Super-Simples) ............ 107

8.5 Lei nº 9.784, de 29 de Janeiro de 1999 - Lei Geral do

Processo Administrativo Federal ............................ 114

8.5.1 Princípios ....................................................... 115

8.5.2 Decisão ........................................................... 116

8.5.3 Recurso .......................................................... 116

8.5.4 Intimação ....................................................... 120

8.5.5 Prazos ............................................................. 122

8.5.6 Dos Deveres do Administrado........................ 124

8.5.7 Prazo Decadencial .......................................... 125

8.5.8 Impedimento e Suspeição .............................. 126

9 Jurisprudência ..................................................................... 127


Capítulo I - Do Processo Fiscal

10 Atos e Termos ...................................................................... 12811 Autenticação de Documentos ............................................. 13012 Espaço em Branco, Entrelinhas, Rasuras e Emendas .......... 13013 Idioma Estrangeiro .............................................................. 13014 Jurisprudência ..................................................................... 13015 Atos Praticados em Local Diverso ....................................... 13116 Prazo para o Servidor .......................................................... 13217 Definição de Prazo .............................................................. 13318 Princípios Aplicáveis aos Prazos ......................................... 13319 Figura Representativa do InÍcio da Contagem do Prazo..... 13520 Figura Representativa do Término da Contagem do Prazo 13521 Figura Representativa do Princípio da Continuidade nos

Prazos .................................................................................. 13622 Prazos Próprios e Impróprios ............................................. 13623 Prazos para Atos e Procedimentos no PAF ......................... 13624 Jurisprudência ..................................................................... 13825 Procedimento Fiscal - Ato Administrativo .......................... 14026 Figura Representativa do Início do Procedimento Fiscal ... 14127 Impedimentos na Instauração do Procedimento ................ 14128 Jurisprudência ..................................................................... 14229 Início do Procedimento Fiscal ............................................ 14230 Tributos e Períodos Fiscalizados - Reexame ....................... 14431 Requisição de Informações sobre a Movimentação Finan-

ceira (RMF) ......................................................................... 14432 Competência para Prática do Ato de Lançamento .............. 14533 Jurisprudência ..................................................................... 14634 Considerações sobre Apreensão de Mercadorias, Docume-

ntos ou Livros ..................................................................... 14735 Legitimidade para Apreensão .............................................. 14736 Jurisprudência ..................................................................... 14837 Mercadoria Importada - Início do Procedimento Fiscal ..... 148


38 Jurisprudência ..................................................................... 149

39 Denúncia Espontânea - Momento....................................... 149

40 Jurisprudência ..................................................................... 150

41 Prazo - Prosseguimento dos Trabalhos de Fiscalização ...... 152

42 Jurisprudência ..................................................................... 152

43 Forma dos Atos de Fiscalização .......................................... 153

44 Jurisprudência ..................................................................... 154

45 Constituição do Crédito Tributário - Formalização ............ 154

46 Processo Decorrente ............................................................ 155

47 Jurisprudência ..................................................................... 156

48 Processo Único - Mesmos Elementos de Prova................... 157

49 Validade dos Procedimentos ............................................... 158

50 Prevenção da Competência ................................................. 158

51 Jurisprudência ..................................................................... 159

52 O Auto de Infração .............................................................. 162

53 Vício Formal ....................................................................... 163

54 Alteração do Lançamento ................................................... 164

55 O Lançamento ..................................................................... 164

55.1 Impugnação do Sujeito Passivo ................................ 171

55.2 Pela Apreciação do Recurso de Ofício ..................... 171

55.3 Revisão de Ofício pela Autoridade Administrativa .. 171

56 Lançamento Suplementar ................................................... 173

57 Tipos de Lançamento .......................................................... 174

57.1 Lançamento Direto ou de Ofício .............................. 174

57.2 Lançamento Misto ou por Declaração ..................... 175

57.3 Lançamento por Homologação ................................ 176

57.4 Auto de Infração como Lançamento ........................ 178

58 Arrolamento de Bens ........................................................... 178

59 Medida Cautelar Fiscal ....................................................... 180

60 Representação Fiscal para Fins Penais ................................ 182


61 O Ministério Público ........................................................... 185

62 Figura Representativa do Lançamento ................................ 188

63 Jurisprudência ..................................................................... 18964 Qualificação do Autuado .................................................... 19065 Local da Lavratura do Auto de Infração .............................. 19266 Jurisprudência ..................................................................... 19267 Descrição do Fato no Auto de Infração .............................. 19368 Jurisprudência ..................................................................... 19469 Subsunção do Caso Concreto à Norma Abstrata ................ 19570 Irretroatividade - Lançamento ............................................ 19571 Jurisprudência ..................................................................... 19572 Momento Processual - Impugnação .................................... 19673 Discordância da Exigência Fiscal ........................................ 19774 Autoridade Competente - Indicação do Cargo ................... 19775 A Notificação de Lançamento ............................................. 19876 Notificação por Processo Eletrônico ................................... 19977 Jurisprudência ..................................................................... 19978 Representação no Caso de Ocorrência de Infração à Legis-

lação Tributária ................................................................... 20079 Definição de Reincidência ................................................... 20180 Jurisprudência ..................................................................... 20381 Contencioso - Fase Litigiosa ............................................... 20382 Direito de Petição ................................................................ 20683 Preclusão Processual ........................................................... 20784 Impugnação Intempestiva ................................................... 20785 Autotutela da Administração .............................................. 20886 Efeitos dos Recursos ........................................................... 20987 Figura Representativa da Suspensão da Exigibilidade do

Crédito ................................................................................ 21288 Impugnação e Manifestação de Inconformidade ................ 21389 Figura Representativa da Primeira Instância na Fase Liti-

giosa .................................................................................... 21590 Jurisprudência ..................................................................... 215


91 Forma Exigida do Documento para Impugnar ................... 21792 Autoridade Preparadora ...................................................... 21793 Encaminhamento da Impugnação ...................................... 21794 Avisos de Cobrança ............................................................. 21895 Vista do Processo ................................................................ 21996 Retirada do Processo da Repartição .................................... 21997 Renúncia às Instâncias Administrativas .............................. 22198 Jurisprudência ..................................................................... 22399 Competência para o Lançamento ....................................... 226100 Mudança de Critério Jurídico do Lançamento.................... 227101 Conteúdo da Impugnação - Noções Gerais ........................ 230102 Autoridade Competente para Julgamento .......................... 231103 Capacidade Processual ........................................................ 231104 Representação no Processo ................................................. 232

104.1 Representação Processual no Código de ProcessoCivil .......................................................................... 232

104.2 O Contador no Processo Administrativo ................. 233104.3 O Advogado no Processo Administrativo ................ 236104.4 Procurador do Sujeito Passivo ................................. 243104.5 Instrumento de Procuração ...................................... 244104.6 Substabelecimento de Procuração ............................ 244104.7 Modelo de Procuração ............................................. 245104.8 Mandato ................................................................... 246104.9 Pleito em Nome de Outrem ..................................... 249

104.10 Os Legitimados na Lei nº 9.784, de 29 de Janeiro de 1999 ........................................................................ 249

104.11 Modificações no Processo de Natureza Subjetiva .... 250105 Jurisprudência ..................................................................... 252106 Questões Preliminares ......................................................... 252107 Exceções .............................................................................. 253108 Alegações e Negação Geral ................................................. 254109 Jurisprudência ..................................................................... 254110 Diligências e Perícias .......................................................... 255


111 Jurisprudência ..................................................................... 257

112 Requisitos Obrigatórios ...................................................... 258

113 Limites às Alegações - Expressões Injuriosas...................... 258

114 Direito Municipal, Estadual ou Estrangeiro ........................ 258

115 Prova - Ônus - Considerações ............................................. 259

116 Provas Obtidas por Meios Ilícitos ....................................... 261

117 Meios de Prova .................................................................... 264

118 Provas Indiretas ................................................................... 265

119 Indícios ............................................................................... 265

120 Presunções .......................................................................... 265

121 Ficção Legal ........................................................................ 266

122 Preclusão para Apresentar Prova Documental .................... 267

123 Jurisprudência ..................................................................... 267

124 Motivo de Força Maior ....................................................... 269

125 Juntada de Documentos Após a Impugnação ..................... 269

126 Efeitos do Silêncio ............................................................... 270

127 Verdade Material nos Julgamentos ...................................... 271

128 Jurisprudência ..................................................................... 271

129 Perícia no Processo Administrativo Fiscal Federal ............. 272

130 Prazo Insuficiente para Diligência ou Perícia - Prorrogação . 273

131 Agravamento da Exigência Fiscal ....................................... 273

132 Jurisprudência ..................................................................... 274

133 Servidor Competente na Secretaria da Receita Federal do Brasil ................................................................................... 275

134 Revelia ................................................................................. 278

135 Figura Representativa da Revelia ........................................ 279

136 Cobrança ............................................................................. 280

137 Jurisprudência ..................................................................... 280

138 Preclusão - Impugnação Parcial .......................................... 281

139 Termo de Revelia - Momento Processual ............................ 282


140 Cobrança Amigável ............................................................. 282

141 Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ........................... 283

142 Antecedentes Históricos sobre a PGFN .............................. 285143 Créditos TributárioS Inscritos em Dívida Ativa .................. 287144 Lei nº 6.830, de 22 de Setembro de 1980 ........................... 289

144.1 Principais Prazos Contidos na Lei nº 6.830/1980 .... 290145 Figura Representativa do Procedimento na Lei nº 6.830/

1980 .................................................................................... 292146 Moratória ............................................................................ 292147 Programa de Recuperação Fiscal - Lei nº 9.964, de 10 de

Abril de 2000 - Refis ........................................................... 294148 Parcelamento Especial de Débitos junto à Secretaria da

Receita Federal, à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacionale ao Instituto Nacional do Seguro Social (PAES) ................ 296

149 Organização Processual ....................................................... 300150 Intimação - Considerações .................................................. 301151 Comparativo - PAF x CPC .................................................. 301152 A Notificação de Lançamento ............................................. 302153 Intimação Válida ................................................................. 302154 Indicação de Endereço para Intimação ............................... 303155 Jurisprudência ..................................................................... 304156 Intimação Pessoal ................................................................ 304157 Jurisprudência ..................................................................... 305158 Domicílio Tributário ........................................................... 306159 Intimação Postal .................................................................. 307160 Intimação Telegráfica .......................................................... 308161 Intimação por Fax ............................................................... 308162 Intimação por Meio Eletrônico ........................................... 308163 E-Processo - Processo Digital ou Eletrônico ....................... 309164 Jurisprudência ..................................................................... 315165 Intimação por Edital ........................................................... 316166 Jurisprudência ..................................................................... 317167 Publicação do Edital ........................................................... 318


168 Pressupostos de Validade .................................................... 319169 Termo inicial ....................................................................... 319170 Início da Contagem - Aviso de Recebimento ...................... 320171 Início da Contagem - Edital ................................................ 322172 Ordem de Preferência ......................................................... 322173 Domicílio Eleito para Intimações ........................................ 322174 Conceito de Competência ................................................... 323175 Delegação de Competência ................................................. 323176 Unidades Locais .................................................................. 323177 Preparo do Processo ............................................................ 323178 Atividades da Autoridade Preparadora ............................... 324179 Instâncias Administrativas .................................................. 325180 Julgador Competente .......................................................... 326181 Atos do Julgador ................................................................. 326182 Delegacias da Receita Federal do Brasil de Julgamento ...... 328183 Constituição e Forma de Procedimento das DRJ ................ 329184 Impedimentos e Suspeições ................................................ 329185 Atividades do Julgador ........................................................ 331186 Jurisprudência ..................................................................... 331187 Histórico ............................................................................. 332

187.1 Histórico dos Conselhos de Contribuintes .............. 332187.1.1 Os Conselhos de Contribuintes do Imposto

de Renda ......................................................... 332187.1.2 O Conselho de Contribuintes para Impostos

de Consumo ................................................... 333187.1.3 Os 1º e 2º Conselhos de Contribuintes e o

Conselho Superior de Tarifa .......................... 334187.1.4 Os 3º e 4º Conselhos de Contribuintes .......... 335187.1.5 Os Conselhos de Contribuintes (Carf) .......... 337187.1.6 O Desenvolvimento do Estudo Tributário ....... 337

188 Recurso Hierárquico ........................................................... 340189 Competência do CARF ....................................................... 340190 Espécies de Recursos .......................................................... 341


191 Competência da Primeira Seção do Carf ............................. 341192 Competência da Segunda Seção do Carf ............................. 342193 Competência da Terceira Seção do Carf .............................. 342194 Recurso Voluntário - Competência no Provimento de Re-

curso de Ofício .................................................................... 344195 Recurso Especial ao ministro .............................................. 345196 Da Câmara Superior de Recursos Fiscais ............................ 345197 Competência da Câmara Superior de Recursos Fiscais ...... 345198 Pleno da Câmara Superior de Recursos Fiscais .................. 346199 Recurso Especial ................................................................. 346200 Recurso Extraordinário - Resolução ................................... 347201 Recurso Especial e Súmulas ................................................ 347202 Recurso Especial - Paradigma ............................................. 348203 Agravo do Despacho que Negar Seguimento do Recurso

Especial ............................................................................... 348204 Recurso Voluntário à Câmara Superior de Recursos Fiscais -

Impossibilidade ................................................................... 349205 Pauta das Sessões de Julgamento ........................................ 349206 Sessões de Julgamento ........................................................ 350207 Embargos de Declaração ..................................................... 351208 Aplicação de Equidade ........................................................ 351209 Súmulas ............................................................................... 353

209.1 Súmulas do Primeiro Conselho ............................... 397209.2 Súmulas do Segundo Conselho ................................ 399209.3 Súmulas do Terceiro Conselho ................................. 400

210 Prioridade no Julgamento dos Processos ............................ 402211 Questão Prejudicial ............................................................. 402212 Jurisprudência ..................................................................... 403213 Valor das Provas .................................................................. 404214 Livre Convicção .................................................................. 404215 Controle de Constitucionalidade ........................................ 405

215.1 Noções Gerais do Controle de Constitucionalidade 405215.2 A Lei nº 9.868/1999 ................................................. 410


215.3 Modo Difuso ............................................................ 410215.4 Modo Concentrado .................................................. 410

215.5 Modo Misto .............................................................. 411

215.6 Interpretação Conforme ........................................... 413

215.7 Interpretação Conforme com Redução do Texto ..... 414

215.8 Interpretação Conforme sem Redução do Texto ...... 414

215.9 Interpretação Conforme sem Redução do Texto ...... 414

215.10 Declaração de Inconstitucionalidade por Tribunal Administrativo ......................................................... 414

215.11 Possibilidade Jurídica de Anulação, Mediante Ação Judicial, de Decisão de Mérito Proferida pelos Con-selhos de Contribuintes ou Carf .............................. 415

216 Laudo .................................................................................. 417

217 Instituto Nacional de Tecnologia ........................................ 418

218 Solicitação de Laudos e Pareceres ....................................... 418

219 Laudo e Parecer de Outro Processo .................................... 419

220 Requisitos da Decisão ......................................................... 420

220.1 Assunto .................................................................... 420

220.2 Ementa ..................................................................... 420

220.3 Relatório ................................................................... 421

220.4 Fundamentos ou Motivação..................................... 421

220.4.1 Estado Democrático de Direito ...................... 421

220.4.2 Argumentos .................................................... 425

220.4.3 Preliminares e Prejudiciais ............................. 425

220.4.4 Atos Sujeitos à Fundamentação ..................... 426

220.4.5 Tipos de Fundamentação ............................... 427

220.4.6 Ausência da Fundamentação ......................... 427

220.4.7 Clareza e Precisão da Motivação .................... 428

220.5 Conclusão ................................................................ 429

220.6 Ordem de Intimação ................................................ 429

220.7 Decisão de Primeira Instância - Composição ........... 429


221 Error in Procedendo e Error in Judicando .............................. 429

222 Decisão Extra, Ultra ou Citra Petita .................................... 430

223 Reformatio in Pejus .............................................................. 430

224 Edição de Atos Administrativos na SRF .............................. 430

225 Jurisprudência ..................................................................... 431

226 Ciência da Decisão .............................................................. 431

227 Jurisprudência ..................................................................... 432

228 Inexatidões e Erros ............................................................. 432

229 Jurisprudência ..................................................................... 433

230 Recurso ............................................................................... 433

230.1 Pressupostos Objetivos ............................................ 434

230.1.1 Cabimento ...................................................... 434

230.1.2 Tempestividade............................................... 434

230.1.3 Regularidade Formal ou Procedimental ......... 434

230.2 Pressupostos Subjetivos ........................................... 434

230.2.1 Interesse Processual ....................................... 434

230.2.2 Legitimidade .................................................. 435

230.3 Figura Representativa do Recurso Voluntário .......... 435

231 Duplo Grau ......................................................................... 435

232 Perempção Processual - Recurso Voluntário ....................... 436

233 Prequestionamento ............................................................. 436

234 Jurisprudência ..................................................................... 436

235 Recurso de Ofício ................................................................ 438

236 Exigência do Depósito Prévio ............................................. 439

237 Arrolamento de Bens ........................................................... 440

238 Objetivo do Recurso de Ofício ............................................ 442

239 Pena de Perdimento ............................................................ 443

240 Falta de Interposição do Recurso de Ofício ........................ 445

241 Perempção ........................................................................... 445

242 Pedido de Reconsideração de Decisão de Primeira Instância 445

243 Regimento Interno do Carf ................................................. 446


244 Espécies de Recursos .......................................................... 446

244.1 Recurso Voluntário .................................................. 446244.2 Recurso de Ofício ..................................................... 447244.3 Recurso Especial ...................................................... 447

245 Embargos de Declaração nos Julgamentos do Carf ............. 449246 Trabalhos do Carf ................................................................ 450

246.1 Pauta ........................................................................ 450246.2 Sessões Ordinárias .................................................... 450246.3 Publicação ................................................................ 451246.4 Recurso Especial ...................................................... 451246.5 Recurso Voluntário para a Câmara Superior de Re-

cursos Fiscais ........................................................... 452246.6 Procuradores da Fazenda Nacional .......................... 452

247 Jurisprudência ..................................................................... 452248 Competência para Apreciar Recurso Especial ..................... 454249 Inadmissibilidade do Pedido de Reconsideração ................ 455250 Competência do Ministro ................................................... 456251 Recurso Especial ................................................................. 456252 Pedido de Reconsideração de Ato do Ministro ................... 457253 Decisão Definitiva e Coisa Julgada ...................................... 457254 Efeitos da Definitividade das Decisões ................................ 459255 Jurisprudência ..................................................................... 460256 Efeitos na Decisão do Recurso Voluntário .......................... 460257 Efeitos do Recurso Especial nas Decisões ........................... 461258 Decisão da Câmara Superior de Recursos Fiscais ............... 461259 Limites de Alçada ................................................................ 462260 Cumprimento da Decisão Definitiva ................................... 462261 Depósito Judicial ................................................................. 462262 Liquidação do Valor Devido ................................................ 463263 Depósito como Garantia - Devolução ................................. 463264 Conversão em Renda .......................................................... 464265 Ação Judicial contra Exigência ........................................... 464266 Pena de Perdimento ............................................................ 465267 Gravames - Exoneração de Ofício ....................................... 467


Capítulo II - Do Processo de Consulta

268 Breve Relato Histórico sobre o Processo de Consulta ......... 468

269 Hierarquia de Órgãos Consultivos ...................................... 470

270 A Solução de Consulta e o Despacho Decisório Como Atos

Administrativos ................................................................... 471

271 A Consulta Tributária como Processo Administrativo ........ 472

272 Fundamento Constitucional da Consulta Tributária .......... 474

273 A Consulta Tributária na Legislação Infraconstitucional .... 474

274 Consulta Tributária e Pedido de Orientação ou Assistência

Técnica ................................................................................ 475

275 Natureza Jurídica do Processo de Consulta ........................ 476

276 Legitimidade para Consultar ............................................... 477

277 Interesse em Formular Consulta ......................................... 480

278 Apresentação da Consulta ................................................... 481

278.1 Petição e Requisitos para a Formulação da Consulta 481

278.2 Importância do Preenchimento dos Requisitos Neces-

sários à Formulação de Consulta ............................. 483

278.3 Providências da Unidade Local no Processo de Con-

sulta .......................................................................... 483

279 Os Efeitos da Consulta ........................................................ 485

279.1 Efeito Vinculante ...................................................... 485

279.2 Recurso de Divergência ............................................ 487

279.3 Interrupção da Fluência de Juros de Mora............... 487

279.4 Proibição de Instauração de Procedimento Fiscal ... 489

279.5 Impedimento de Aplicação de Penalidades .............. 489

280 Jurisprudência ..................................................................... 490

281 A Consulta e a Suspensão de Prazos ................................... 491


282 Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário na Pendên-cia de Consulta ................................................................... 491

283 Reexame - Implicações ........................................................ 496

284 A extensão a Terceiros dos Efeitos da Consulta Tributária . 496

285 Consulta Formulada em Desacordo com os Artigos 46 e 47 do Decreto nº 70.235, de 1972 ........................................... 497

286 Consulta Formulada por quem For Intimado a Cumprir Obri-gação Relativa a Fato Objeto da Consulta ........................... 498

287 Consulta Formulada por quem Estiver sob Procedimento Fiscal Iniciado para Apurar Fatos que se Relacionem com a Matéria Consultada ............................................................. 498

288 Fato Objeto de Decisão Anterior, Ainda não Modificada, Pro-Ferida em Consulta ou Litígio em que Tenha Sido Parte o Consulente .......................................................................... 498

289 Fato Disciplinado em ato Normativo, Publicado Antes da Apresentação da Consulta ................................................... 499

290 Fato Definido ou Declarado em Disposição Literal de Lei.. 499

291 Fato Definido como Crime ou Contravenção Penal ........... 499

292 Consulta - Descrição Completa e Exata .............................. 500

293 As Consequências da Consulta Ineficaz ............................. 500

294 Competência para Preparo do Processo .............................. 502

295 Competência para Solucionar Consulta .............................. 503

296 Figura Representativa de Consultas Formuladas ao Órgão Central da Secretaria da Receita Federal ............................. 504

297 Figura Representativa de Consultas Formuladas ao Órgão Regional da Secretaria da Receita Federal ........................... 505

298 A desconstituição da Solução de Consulta e o Recurso de Divergência ......................................................................... 506


299 O Término do Processo de Consulta .................................. 509299.1 O Ato Administrativo que Põe Fim ao Processo de

Consulta ................................................................... 509299.2 Controle da Administração ...................................... 511299.3 A Consulta Eficaz e a Solução de Consulta.............. 511

Capítulo III - Das Nulidades

300 Nulidades no Processo Administrativo Fiscal ..................... 513

301 Revisão do Ato Administrativo Tributário .......................... 514

302 Erro de Direito e Mudança de Critério Jurídico .................. 514

303 Atos Administrativos - Considerações ................................ 515303.1 Requisitos do Ato Administrativo ............................ 516303.2 Competência ............................................................ 516303.3 Finalidade ................................................................ 517303.4 Forma ....................................................................... 517303.5 Motivo ...................................................................... 517303.6 Objeto ...................................................................... 517

304 Mérito do Ato Administrativo ............................................. 518

305 Atributos do Ato Administrativo ........................................ 518305.1 Presunção de Legitimidade ...................................... 518305.2 Imperatividade ......................................................... 519305.3 Autoexecutoriedade ................................................. 519305.4 Tipicidade ................................................................. 519

306 Ato Administrativo Vinculado ............................................ 519

307 Ato Discricionário ............................................................... 520

308 Motivação dos Atos Administrativos .................................. 521

309 Teoria dos Motivos Determinantes ..................................... 521

310 Invalidação dos Atos Administrativos................................. 522


311 Revogação do Ato Administrativo ...................................... 523

312 Anulação do Ato Administrativo ........................................ 524

313 Anulação do Ato Administrativo pela Própria Administração 524

314 Anulação pelo Poder Judiciário .......................................... 525

315 Prescrição, Decadência e Preclusão - Atos Administrativos 528315.1 A Prescrição quanto ao Ato Administrativo ............. 529315.2 A Decadência quanto ao Ato Administrativo ........... 529315.3 A Preclusão quanto aos Atos Administrativos ......... 531

316 Atos e Termos Lavrados por Autoridade Incompetente ...... 533

317 Despachos e Decisões Proferidos por Autoridade Incompe-tente .................................................................................... 534

318 Atos Nulos e Derivados ....................................................... 536

319 Nulidade e a Segurança Jurídica ......................................... 536

320 Irregularidades Sanáveis...................................................... 537

321 Competência para Declarar a Nulidade .............................. 538

Capítulo IV - Disposições Finais e Transitórias

322 Medida Judicial e o Procedimento Fiscal ............................ 539323 Suspensão dos Atos Executórios ......................................... 541324 Destinação de Mercadorias ou Bens Apreendidos em Ga-

rantia ................................................................................... 542325 Restituição de Documentos ................................................ 542

Título II - Anexos

326 PROJETO DE LEI DE INSTITUIÇÃO DO PROCESSO TRI-BUTÁRIO ADMINISTRATIVO ........................................... 547

327 Decreto-Lei nº 1.455, de 7 de Abril de 1976 ....................... 563

328 Lei nº 6.830, de 22 de Setembro de 1980 ........................... 577


329 Lei nº 8.397, de 6 de Janeiro de 1992 ................................. 589

330 Lei nº 8.748, de 9 de Dezembro de 1993 ............................ 593

331 Lei nº 9.784, de 29 de Janeiro de 1999 ............................... 598

332 Referências Bibliográficas.................................................... 613

333 Índice Remissivo ................................................................. 621

Codificação do Direito Administrativo ...................................... 639

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processo tributário administrativo - 5° edição

Economy & Finance