CRÉDITO TRIBUTÁRIOCRÉDITO TRIBUTÁRIO

Segundo Eduardo Sabbag

O crédito tributário (art. 139 do CTN) torna-se exigível a partir do lançamento tributário (ato administrativo pelo qual se dá exigibilidade à obrigação tributária, quantificando-a e qualificando-a.

Neste momento, a relação jurídico-tributária passa a ser vista pelo contribuinte como obrigação tributária e pelo Fisco como crédito tributário.

A decadência, no Direito Tributário, refere-se ao decaimento (ou perecimento) do estatal direito de constituição do crédito tributário (art. 156, V, CTN).

O art. 150, § 4º, do CTN prevê o marco inicial do quinquênio decadencial como a data do fato gerador.

Após o trânsito em julgado da decisão que anular o lançamento originário, o prazo de decadência de 05 anos é reaberto para que se faça novo lançamento (art. 173, II, CTN).

A prescrição tributária é o fato jurídico que implica a perda do direito de ajuizamento da ação de execução fiscal.

Verificada a sua ocorrência, nula será a ação executiva (art. 618, I, do CPC) e extinto estará o crédito tributário (art. 156, V, do CTN).

O prazo para a contagem do quinquênio prescricional tem início no momento em que o crédito tributário se torna indiscutível, ou seja, quando não se admitir qualquer recurso administrativo a seu respeito.

Prescrição intercorrente (art. 40, § 4º, Lei 6.830/80)

Caso não seja localizado o devedor ou não sejam encontrados bens suficientes para garantir o juízo, haverá a suspensão do curso da execução fiscal pelo período máximo de 01 ano.

Se a situação persistir, ao término do período, os autos serão encaminhados ao arquivo, devendo lá permanecer pelo período de prescrição (5 anos).

Súmula 314 do STJ: “Em execução fiscal, não localizados bens penhoráveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual inicia-se o prazo de prescrição quinquenal intercorrente.”

PRESCRIÇÃO INTERCORRENTE é aquela modalidade de prescrição que ocorre durante o processo (De ´Plácido e Silva).

SUSPENSÃO DO CRÉDITO SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIOTRIBUTÁRIO

O art. 151 do CTN enumera os seguintes casos de suspensão da exigibilidade do crédito tributário:I – Moratória;II – Depósito do montante integral;III – Reclamações e recursos administrativos;IV – Concessão de liminar em mandado de segurança ou em cautelar;V – Concessão de tutela antecipada em outras ações;VI – Parcelamento.

Moratória

É a dilatação legal do prazo de pagamento (arts. 152 a 155).

É concedida por meio de lei ordinária, permitindo ao sujeito passivo que pague em cota única o tributo, porém com vencimento prorrogado.

Pode ser concedida de 02 formas:

Na forma GERAL – é concedida por lei, sem a necessidade da participação da autoridade administrativa.

Na forma INDIVIDUAL – a autoridade administrativa concederá o benefício por despacho administrativo, se assim for autorizado o benefício pela lei.

Depósito do montante integral

É mais comumente utilizado na via judicial.

É um direito do contribuinte, que o utiliza visando à suspensão da exigibilidade do crédito tributário.

Entende-se por “integral” o depósito realizado em dinheiro, que engloba o tributo acrescido de juros e multas.

Vale observar que o contribuinte pode lançar mão do depósito integral mesmo nos casos em que já tenha obtido a suspensão do crédito tributário por outras formas, objetivando, em tal situação, livrar-se da incidência de juros, se o crédito voltar a ser exigível.

Reclamações e recursos administrativos

Enquanto perdurar a lide no âmbito administrativo, a exigibilidade do crédito tributário permanecerá suspensa.

Concessão de liminar em mandado de segurança ou em cautelar

Concessão de tutela antecipada em outras ações

ParcelamentoO parcelamento se caracteriza pelo ato do

contribuinte, após requerimento à autoridade administrativa, de conduzir recursos de forma não integral ao Fisco.

Constitui-se ato discricionário da esfera administrativa.

CAUSAS DE EXCLUSÃO DO CAUSAS DE EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIOCRÉDITO TRIBUTÁRIOIsenção (art. 175, I )

Decorre de lei.Seus efeitos desonerativos atingem

obrigação tributária principal (tributo), mantendo-se incólumes as obrigações tributárias acessórias (art. 175, parágrafo único).

Anistia (art. 175, I)

Decorre de lei.

Consiste no perdão das penalidades pecuniárias (multas), concedido por lei, antes da constituição do crédito tributário.

CAUSAS DE EXTINÇÃO DO CAUSAS DE EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIOCRÉDITO TRIBUTÁRIO

Segundo o art. 156 do CTN, são formas de extinção do crédito tributário:

1) Pagamento;2) Compensação;3) Transação;4) Remissão;5) Prescrição e decadência;

6) Conversão do depósito em renda;7) Pagamento antecipado e a homologação do lançamento;8) Consignação em pagamento, ao final dela;9) Decisão administrativa irreformável;10) Decisão judicial passada em julgado;11) Dação em pagamento.

1) PAGAMENTO (arts. 157 a 169 do 1) PAGAMENTO (arts. 157 a 169 do CTN)CTN)Trata-se de modalidade direta de extinção do crédito tributário, em função da desnecessidade de autorização legal para sua efetivação.

Por via de regra, o pagamento deve ser realizado em pecúnia (cheque, dinheiro ou equivalente).

2) COMPENSAÇÃO (arts. 170 2) COMPENSAÇÃO (arts. 170 a 170-A do CTN)a 170-A do CTN)

Representa uma forma indireta (por via de lei) de extinção do crédito tributário, realizada pelo encontro de contas de créditos e débitos.

A compensação NÃO pode ser realizada por mera iniciativa do contribuinte, pois depende de lei que a autorize, mais especificamente, de uma autorização do Poder Executivo (com apoio naquela lei para sua aplicação).

O contribuinte não pode verificar a certeza e liquidez de seu crédito sem a homologação do Poder Executivo ou do Poder Judiciário.

3) TRANSAÇÃO (art. 171 do 3) TRANSAÇÃO (art. 171 do CTN)CTN)

Representa o acordo ou as concessões recíprocas que encerram um litígio instalado.

Depende de lei que a conceda, sendo, portanto uma forma indireta de extinção do crédito tributário.

4) REMISSÃO (art. 172 do CTN)4) REMISSÃO (art. 172 do CTN)É o perdão da dívida pelo credor.

Traduz-se na liberação graciosa (unilateral) da dívida pelo Fisco.

Depende da existência de lei para sua aplicação.

5) 5) PRESCRIÇÃO E DECADÊNCIAPRESCRIÇÃO E DECADÊNCIA

Estará extinto o crédito tributário caso o Fisco deixe de realizar o lançamento dentro do prazo previsto na lei (decadência) ou deixe de propor a execução fiscal em prazo legal (prescrição).

6) CONVERSÃO DO DEPÓSITO EM 6) CONVERSÃO DO DEPÓSITO EM RENDA RENDA

Após decisão definitiva em sede administrativa ou judicial, favorável ao sujeito ativo, o depósito integral efetuado nos autos será convertido em renda em seu favor, provocando a extinção do crédito tributário.

7) PAGAMENTO ANTECIPADO E A 7) PAGAMENTO ANTECIPADO E A HOMOLOGAÇÃO DO LANÇAMENTOHOMOLOGAÇÃO DO LANÇAMENTO

Nos tributos cujos lançamentos sejam por homologação (tributos sujeitos a retenção na fonte - IRPJ e CSLL –, e impostos indiretos – ICMS e IPI), o sujeito passivo faz o pagamento com base em apuração realizada por ele próprio.

Por isso, diz-se pagamento antecipado, porque feito antes do lançamento (antes da participação da autoridade administrativa).

A extinção do crédito tributário não se verifica com o pagamento, mas com a soma deste com a homologação do lançamento (art. 150, § 4º, do CTN).

8) CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO 8) CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO (art. 164 do CTN)(art. 164 do CTN)

É o instrumento hábil a garantir ao sujeito passivo o exercício de seu direito de recolher o tributo, nos termos do art. 164 do CTN, diante da seguintes circunstâncias:

a) recusa de recebimento ou subordinação deste ao pagamento de outro tributo ou penalidade;

b) subordinação do recebimento ao cumprimento de exigências administrativas sem fundamento legal;

c) exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre o mesmo fato gerador (vício da bitributação).

Encerrada a demanda, julgada procedente a consignação, o pagamento se reputa efetuado, tornando extinto o crédito tributário e a importância consignada será convertida em renda.

Se julgada improcedente a consignação, no todo ou em parte, será cobrado o crédito, acrescido de juros de mora, sem prejuízo das penalidades cabíveis.

9) DECISÃO 9) DECISÃO ADMINISTRATIVA ADMINISTRATIVA IRREFORMÁVELIRREFORMÁVELEsta causa extintiva diz respeito às

decisões administrativas favoráveis ao contribuinte, uma vez que, se contrárias, não terão o condão de extinguir o crédito tributário, restando ao contribuinte a possibilidade de sua reforma na via judicial.

10) DECISÃO JUDICIAL 10) DECISÃO JUDICIAL PASSADA EM JULGADOPASSADA EM JULGADO

A decisão judicial passada em julgado extingue o crédito tributário.

11) DAÇÃO EM PAGAMENTO11) DAÇÃO EM PAGAMENTOO CTN prevê a dação em pagamento

como uma das formas de extinção do crédito tributário apenas para o caso de bens móveis.

Representa modalidade indireta de extinção do crédito, por depender de lei autorizadora que a discipline (lei ordinária).

Corresponde a um procedimento administrativo que encerra a entrega voluntária do bem imóvel pelo contribuinte-devedor.