princípios constitucionais do direito tributário

PRINCÍPIOS PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAISCONSTITUCIONAIS

DA LEGALIDADEDA LEGALIDADE

É uma das garantias do Estado de É uma das garantias do Estado de DireitoDireito

É um direito e garantia individual:É um direito e garantia individual:

Art. 5º, II: “Ninguém será obrigado a Art. 5º, II: “Ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude de lei”.senão em virtude de lei”.

LEGALIDADELEGALIDADE

A instituição, majoração e extinção dos A instituição, majoração e extinção dos tributos, subsídio, isenção, redução de tributos, subsídio, isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão devem ser presumido, anistia ou remissão devem ser sempre previsto em lei.sempre previsto em lei.

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:aos Municípios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;o estabeleça;


§ 6.º Qualquer subsídio ou isenção, redução § 6.º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2.º, XII, g. art. 155, § 2.º, XII, g.


Instrumento normal: lei ordináriaInstrumento normal: lei ordinária Exceção: Lei complementarExceção: Lei complementar Consubstancia os valores: certeza e Consubstancia os valores: certeza e

segurança jurídica: carga valorativa.segurança jurídica: carga valorativa. Implica o: Implica o:

1.1. Principio da tipicidade: a observância Principio da tipicidade: a observância numerus clausus – veda a analogia;numerus clausus – veda a analogia;

2.2. Taxatividade – enumeração exaustivaTaxatividade – enumeração exaustiva


Entende-se que o art. 97 do Código Tributário Nacional é exaustivo na enumeração das

matérias reservadas ao tratamento por lei.

Confirmam tal assertiva as decisões do Supremo Tribunal Federal no sentido da possibilidade de alteração do prazo de pagamento ou Recolhimento de tributo por decreto (RE n. 182.971 e RE n. 193.531).


Impossibilidade de delegação legislativa (do Poder Legislativo para o Poder Executivo) em relação às matérias submetidas à reserva legal (ADIN n. 3.462).

Não se admite: decreto ou regulamento autônomo no direito tributário brasileiro.

LEGALIDADELEGALIDADE o antigo Decreto-Lei e a Medida Provisória são

instrumentos equivalentes à lei ordinária em matéria tributária: STF

EXCEÇOES AO PRINCIPIO:

alterações, pelo Poder Executivo, das alíquotas dos seguintes impostos da União (art. 153, §1o):

1. Imposto de Importação - II2. Imposto de Exportação - IE3. Imposto sobre Operações Financeiras - IOF4. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI

LEGALIDADELEGALIDADE IV - as alíquotas do imposto serão IV - as alíquotas do imposto serão

definidas mediante deliberação dos definidas mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal, nos termos do § Estados e Distrito Federal, nos termos do § 2º, XII, 2º, XII, gg, observando-se o seguintes, observando-se o seguintes

§ 2.º O imposto previsto no inciso II § 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: atenderá ao seguinte:

IV - resolução do Senado Federal, de IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e operações e prestações, interestaduais e de exportação;de exportação;


Art. 177, § 4º A lei que instituir Art. 177, § 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível seus derivados e álcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos:deverá atender aos seguintes requisitos:

b)reduzida e restabelecida por ato do b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, disposto no art. 150,III, bb

ANTERIORIDADEANTERIORIDADE Princípio da não surpresaPrincípio da não surpresa Técnica: conhecimento antecipado da criação ou Técnica: conhecimento antecipado da criação ou

aumento do tributo.aumento do tributo. Segurança jurídica – planejamento tributárioSegurança jurídica – planejamento tributário

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:III - cobrar tributos: b) no mesmo exercício financeiro em que haja b) no mesmo exercício financeiro em que haja

sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

ANTERIORIDADEANTERIORIDADE Exceções ao critério da anterioridade:1. II, IE, IOF ou ISOF e IPI (alíquotas)2. Impostos Extraordinários3. Empréstimos Compulsórios (os do inciso I

do art. 148 da CF)4. Contribuições para a Seguridade Social e

"Outras de Seguridade Social"5. Art. 155, § 4o, inciso IV, alínea "c", da CF

(alíquotas)6. Art. 177, § 4o, inciso I, alínea "b", da CF

(alíquotas)

ANTERIORIDADEANTERIORIDADE

ANTERIORIDADE QUALIFICADAANTERIORIDADE QUALIFICADA c) antes de decorridos noventa dias da data c) antes de decorridos noventa dias da data

em que haja sido publicada a lei que os em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b;disposto na alínea b;

NÃO SE APLICA:NÃO SE APLICA:1. 148, I, 153, I ,II, III (Imposto de Renda) e V 2. 154, II 3. nem à fixação da base de cálculo dos

impostos previstos nos arts. 155, III (IPVA), e 156, I (IPTU).

ANTERIORIDADEANTERIORIDADE

ANTERIORIDADEANTERIORIDADE ANTERIO.QUALIFICADANTERIO.QUALIFICADAA

Art. 148,IArt. 148,I idemidem

153,I153,I idemidem

153, II153, II idemidem

153, V153, V idemidem

154,II154,II idemidem

153,IV(IPI)153,IV(IPI) 153, III(IR)153, III(IR)

195,§6º195,§6º 155,III(IPVA), 156,I155,III(IPVA), 156,I

155,§4,, IV,C e 155,§4,, IV,C e 177,§4º,I, b177,§4º,I, b

IRRETROATIVIDADEIRRETROATIVIDADE

Art. 150. Sem prejuízo de outras Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:Distrito Federal e aos Municípios:

III - cobrar tributos:III - cobrar tributos:

a) em relação a fatos geradores a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou da lei que os houver instituído ou aumentadoaumentado

IRRETROATIVIDADEIRRETROATIVIDADE

EXCEÇÕES:EXCEÇÕES:1. A mera interpretação pode ser aplicada

ao passado, 2. redução de penalidade (multa), porque

benéfica, pode retroagir. 3. exoneração tributária pode atingir o

passado; Lei Complementar n. 85\96 - isenções da COFINS e expressamente fixou a retroatividade de seus efeitos a partir de 1o de

abril de 1992

IGUALDADEIGUALDADE

Impõe ao legislador: (a) discriminar adequadamente os

desiguais, na medida de suas desigualdades;

(b) não discriminar entre os iguais, que devem ser tratados igualmente".

IGUALDADEIGUALDADE


II - instituir tratamento desigual entre II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, ou função por eles exercida, independentemente da denominação independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitosjurídica dos rendimentos, títulos ou direitos

IGUALDADEIGUALDADE

Ttratamento desigual como forma de realização do princípio da isonomia.

a) tratamento favorecido às microempresas e às empresas de pequeno porte (ADInMC n. 2.006);

b) isenção de IPI para taxistas e portadores de deficiência física na aquisição de veículos

c) isenção de IPVA para os proprietários de veículos destinados a transporte escolar (ADInMC n. 1.655).

IGUALDADEIGUALDADE O Supremo Tribunal Federal declarou

inconstitucional, por reconhecer a presença de privilégios injustificáveis:

a) lei estadual que estabelecia isenção de IPVA para os proprietários de veículos destinados a transporte escolar vinculados a uma determinada cooperativa local (ADInMC n. 1.655); b) lei municipal que concedia isenção de IPTU para servidores públicos estaduais (AGRAG n. 157.871) c) lei estadual que concedia isenção aos membros do Ministério Público, inclusive inativos, do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorárias e quaisquer taxas ou emolumentos (ADIN n. 3.260).

CAPACIDADE CONTRIBUTIVACAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Sinônimo de justiça socialSinônimo de justiça social Medida da possibilidade econômica Medida da possibilidade econômica

de pagar tributo.de pagar tributo. Caráter subjetivo: leva em Caráter subjetivo: leva em

consideração a condição pessoal;consideração a condição pessoal; Caráter objetivo:leva em conta Caráter objetivo:leva em conta

manifestações objetivas de riquezamanifestações objetivas de riqueza


Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:seguintes tributos:

§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão § 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.econômicas do contribuinte.


COFINSCOFINS Art. 195. A seguridade social será Art. 195. A seguridade social será

financiada por toda a sociedade, de forma financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: seguintes contribuições sociais: I - dos empregadores, incidente sobre a I - dos empregadores, incidente sobre a folha de salários, o faturamento e o lucro; folha de salários, o faturamento e o lucro; b) a receita ou o faturamento; b) a receita ou o faturamento;

VEDAÇÃO DE CONFISCOVEDAÇÃO DE CONFISCO

Visa evitar tributo excessivamente Visa evitar tributo excessivamente oneroso ou que absorva total ou oneroso ou que absorva total ou parcialmente toda a renda ou patrimônio.parcialmente toda a renda ou patrimônio.

Dificuldade: identificar o limite tolerável do Dificuldade: identificar o limite tolerável do razoável;razoável;

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:aos Municípios:IV - utilizar tributo com efeito de confisco;IV - utilizar tributo com efeito de confisco;


A SELETIVIDADE:A SELETIVIDADE: Art. 153. Compete à União instituir Art. 153. Compete à União instituir

impostos sobre:impostos sobre:

IV - produtos industrializados;IV - produtos industrializados;

§ 3º - O imposto previsto no inciso IV:§ 3º - O imposto previsto no inciso IV:

I - será seletivo, em função da I - será seletivo, em função da essencialidade do produto;essencialidade do produto;


A CF assegura o direito de propriedade: A CF assegura o direito de propriedade: art. 5º, XXII e 170, IIart. 5º, XXII e 170, II

Exceção: desapropriação – art. 5º, XXIV , Exceção: desapropriação – art. 5º, XXIV , 182,§4º, II e 184 - e pena acessória ao 182,§4º, II e 184 - e pena acessória ao condenado criminal – art. 5º, XLV E XLVI,bcondenado criminal – art. 5º, XLV E XLVI,b

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:aos Municípios:IV - utilizar tributo com efeito de confisco;IV - utilizar tributo com efeito de confisco;


DOUTRINA: Aplica-se a cada tributo ou DOUTRINA: Aplica-se a cada tributo ou carga tributáriacarga tributária

CRITÉRIO: razoabilidade e proporcionalidadeCRITÉRIO: razoabilidade e proporcionalidade STF: somente o tributo e não a carga STF: somente o tributo e não a carga

tributáriatributária ADInMC n. 1.075 - Supremo Tribunal Federal

: às multas ou penalidades tributárias no percentual de 300% sobre o valor da mercadoria no caso de não emissão de nota fiscal no ato de venda.

LIBERDADE DE TRAFÉGOLIBERDADE DE TRAFÉGO


V - estabelecer limitações ao tráfego de V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder utilização de vias conservadas pelo Poder Público;Público;

LIBERDADE DE TRAFÉGOLIBERDADE DE TRAFÉGO

Reafirmação do principio federativo: Reafirmação do principio federativo: coíbe exigência de tributos que coíbe exigência de tributos que acarretem impedimento da livre acarretem impedimento da livre circulaçao entre Estados e circulaçao entre Estados e Munícipios.Munícipios.

IMUNIDADESIMUNIDADES Proibição constitucional de qualificação jurídica de certos Proibição constitucional de qualificação jurídica de certos

fatos.fatos. São limitações ao poder de tributarSão limitações ao poder de tributar Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao

contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:Federal e aos Municípios:

VI - instituir impostos sobre:VI - instituir impostos sobre:a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;b) templos de qualquer culto;b) templos de qualquer culto;c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;requisitos da lei;d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.impressão.

IMUNIDADESIMUNIDADES CLASSIFICAÇÃO:CLASSIFICAÇÃO:1.1. IMUNIDADE RECIPROCA – extensiva as autarquias e IMUNIDADE RECIPROCA – extensiva as autarquias e

fundações públicas;fundações públicas;OBJETIVO: PROTEGER O SISTEMA FEDERATIVOOBJETIVO: PROTEGER O SISTEMA FEDERATIVO

NÃO SE APLICA:NÃO SE APLICA:§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo § 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.imóvel.

IMUNIDADESIMUNIDADES

EXCLUSÃO DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIAEXCLUSÃO DE COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA OBJETIVO: Preservar valores de superior OBJETIVO: Preservar valores de superior

interesse nacionalinteresse nacional Abrange: Abrange:

1.1. os impostos;os impostos;

2.2. as taxas: art. 5º, XXXIV,LXXIV,LXXVI e as taxas: art. 5º, XXXIV,LXXIV,LXXVI e LXXVIILXXVII

3.3. contribuições sociais: Art. 149, § 2º,II, contribuições sociais: Art. 149, § 2º,II, 195, § 7º e 85 do ADCT195, § 7º e 85 do ADCT


ABRANGÊNCIA PELO STF:ABRANGÊNCIA PELO STF:

proibição de cobrança do IOF nas operações financeiras dos Estados e Municípios;

vedação da incidência do imposto de renda sobre rendimentos recebidos por Estados e Municípios (ADIn n. 1.758);

impossibilidade de cobrança do IPTU de imóvel da União com delegação de uso a particular (RE 253.394);

com ponderação, para empresa pública que executa serviços públicos de manutenção obrigatória pelo ente estatal (ACO n. 765 AgR)

"... empresa pública federal que tem por atividade-fim prestar serviços de infra-estrutura aeroportuária, mediante outorga da União, a quem constitucionalmente deferido, em regime de monopólio, tal encargo" (RE n. 363.412 AgR);


2. IMUNIDADE RELIGIOSA2. IMUNIDADE RELIGIOSA Dirigida ao ente religiosoDirigida ao ente religioso

3. IMUNIDADE SUBJETIVA: 3. IMUNIDADE SUBJETIVA: partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.


REQUISITOS DA ENTIDADES SEM FINALIDADE REQUISITOS DA ENTIDADES SEM FINALIDADE LUCRATIVA – ART. 14 CTN:LUCRATIVA – ART. 14 CTN:a) não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título;b)aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais

c) manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.


OUTRAS IMUNIDADES – STF:OUTRAS IMUNIDADES – STF:1. em relação ao ICMS (importação de

mercadorias destinadas ao ativo fixo - RE n. 203.755);

2. II (importação de bolsas de sangue - RE n. 243.807);

3. IPI (no caso anterior).4. ICMS sobre comercialização de bens

produzidos por entidade beneficente.

IMUNIDADESIMUNIDADES OUTRAS IMUNIDADES:STFOUTRAS IMUNIDADES:STF1. se aplica às entidades fechadas de Previdência

social privada se não houver contribuição dos beneficiários (Súmula STF n. 730);

4. IMUNIDADE CULTURAL OU OBJETIVA: Alcança as operações de importação, produção

ou comercialização, e não o faturamento ou renda decorrentes dessas atividades (RE n. 170.707).

os softwares (programas de computador), por não se caracterizarem como livros, jornais ou periódicos em formato tecnologicamente mais avançados, cabe a tributação (RE n. 176.626).

IMUNIDADESIMUNIDADES OUTRAS IMUNIDADES INCLUÍDAS NA CFOUTRAS IMUNIDADES INCLUÍDAS NA CF Art. 153, §4o, II pequenas glebas rurais Art. 155, §2o, X, a operações que destinem mercadorias para o exterior Art. 155, §2o, X, b operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive

lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica Art. 155, §2o, X, d prestações de serviços de comunicação nas modalidades de

radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita Art. 153, §5o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial Art. 155, §3º operações relativas a energia elétrica, serviços de

telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País (Súmula STF n. 659)

Art. 156, II transmissão de direitos reais de garantia (penhor, hipoteca e anticrese)

Art. 156, §2o, I transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa Jurídica Art. 184, §5o operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária

Art. 195, II aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social

Art. 195, §7o entidades beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei

princípios constitucionais do direito tributário

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