sistema tributário nacional - .princÍpios constitucionais tributÁrios e hierarquia do sistema
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Sistema Tributrio Nacional
Critrios de anlise da Legitimidade
1) Quem pode criar?
2) Como deve ser criado?
3) Sobre o que pode incidir?
4) Quais os condicionantes positivos?
5) Quais os condicionantes negativos?
6) Quais so as regras gerais?
Critrios de Anlise da Apurao
1) Que torna o tributo devido?
2) Onde o tributo se torna devido?
3) Quando ele se torna devido?
4) Quem deve pagar?
5) Quem deve receber?
6) Como se calcula o que deve ser pago?
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E
HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
LEGALIDADE
IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA
ISONOMIA TRIBUTRIA
ANTERIORIDADE
NO CUMULATIVIDADE
PROGRESSIVIDADE
SELETIVIDADE
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIATRIBUTRIA
Hiptese de Incidncia Tributria -Descritor
.Critrio material
.Critrio espacial
.Critrio temporal
CRITRIO MATERIAL
VERBO
POSSUIR/DETER
COMPLEMENTO
PROPRIEDADE
DOMNIO TIL POSSE
DE IMVEL URBANO
CRITRIO QUANTITATIVO
BASE DE CLCULO
VALOR VENAL (PLANTA
GENRICA DE VALORES)
ALQUOTA
PROGRESSIVA-
ART. 156 1, I
DIFERENCIADAS LOCALIZAO E USO-
ART. 156, 1,II
TRIBUTOS: CONCEITOS, ESPCIES
E ELEMENTOS FUNDAMENTAIS
Conceito:
Art. 3 Tributo todo prestao pecuniria compulsria. em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir; que no constitua sano por ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada
- Portanto, tributo GNERO, sendo classificados como IMPOSTOS,TAXAS, CONTRIBUIES DE MELHORIA. Alguns autores incluem
tambm como tributo as contribuies sociais / econmicas
Tributo
IMPOSTOS:
Diz o Artigo 16 do CTN: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situaoindependente de qualquer atividade estatal especfica, relativa aos contribuintes.
TAXA:
Est no Artigo 77 do CTN: as taxas (...) tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou autilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especifico e divisvel, prestado ao contribuinte, ouposto sua disposio. Seu pargrafo nico completa: a taxa no pode ter base de clculo ou fatogerador idntico ao imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas.
CONTRIBUIO DE MELHORIA:
Pode ser instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliriapara o contribuinte
CONTRIBUIES SOCIAIS: INSS; PIS; Cofins; CSLL
CONTRIBUIES ECONMICAS:Contribuies compulsrias, determinadas por lei, que so arrecadadas no pelo
poder pblico, mas diretamente por entidade beneficiria CRC (anuidade)
Fonte:
Classificao dos Tributos conforme sua incidncia
Esta classificao seria dividida em tributos sobre a renda, sobreo patrimnio e sobre o consumo.
Sobre a Renda, so considerados os cobrados sobre o produtodo capital, do trabalho e da combinao de ambos. Enquadram-senesta categoria a CSLL e o IR.
Sobre o Patrimnio, so considerados os cobrados sobre opatrimnio das pessoas fsicas e jurdicas. Os principais tributoscobrados sobre o patrimnio so o IPTU, o IPVA; e
Sobre o Consumo, so considerados os que incidem sobre acadeia produtiva. Enquadram-se o IPI, o ICMS, o PIS, o ISS e aCofins.
Espcies Tributrias por categoria econmica X Competncia Tributria dos Entes
Federativos
Entes Federativos / Fatos
Geradores
Unio (artigos 153 e 154 CF) Estados (art. 155 CF) Municpios (art. 156)
Renda - Renda (IR)
- Contr. Previdenciria
- Contr. ao Seguro de Acidente do
Trabalho
- Contr. ao Salrio Educao
- Contr. ao Sistema S
Patrimnio - Imposto Propriedade territorial
Rural (ITR)
- Grandes Fortunas
- Contribuio de Melhoria
- Imposto Transmisso
Causa Mortis e Doaes de
Quaisquer Natureza (ITCMD)
- Imposto Propriedade
Veculos Automotores (IPVA)
- Contribuio de Melhoria
- Imposto de Propriedade
predial e territorial Urbano
(IPTU)
- Imposto de Transmisso
de bens Imveis (ITBI)
- Contribuio de Melhoria
Atividade Econmica
(consumo)
- Imposto Produtos Industrializados
(IPI) *
- Imposto de Operaes Financeiras
(IOF) *
- Imposto de Importao (II) *
- Imposto Exportao (IE) *
- Contr. Social da Seguridade Social
(COFINS)
- Programa de Integrao Social (PIS)
- Contr. Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL)
- Contr. de Interveno do Domnio
Economico (CIDE)
- Imposto Circulao
Mercadorias e Servios
(ICMS)
- Imposto de Servios de
Quaisquer Natureza (ISS)
Fonte: http://www.migalhas.com.br/dePeso/16,MI130598,21048-Aspectos+gerais+do+Sistema+Tributario+Nacional
Fonte: http://www.migalhas.com.br/dePeso/16,MI130598,21048-Aspectos+gerais+do+Sistema+Tributario+Nacional
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS
Fato Gerador:
o que faz nascer a obrigao tributria, podendo estaobrigao ser principal ou acessria. O CTN define fato gerador, nosartigos 114 e 115.
Contribuinte:
Quem tem relao direta com sujeito ativo e pratica operao oua lei estabelece responsabilidade de que no tem relao masparticipa da operao
Base de Clculo:
o valor sobre o qual ser aplicada a alquota para apurao dovalor do tributo a pagar.
Alquota:
o percentual definido em Lei que, aplicado sobre a base declculo, determina o valor do tributo que deve ser pago.
FATO GERADOR
Instantneo
O fato gerador ocorre no momento da transao
Por exemplo: Pago o ICMS no momento que adquiro determinada
mercadoria
Peridico
O fato gerador s ocorrer depois de apurados os valores
Por exemplo: S vou pagar o Imposto de Renda depois de fazer a
declarao referente ao ano que passou.
Continuado
So permanentes
Por exemplo: IPTU, vou pagar todos os anos enquanto perdurar a
propriedade
Fato gerador a materializao da hiptese de
incidncia.
Obrigao principal e acessria
Principal = pagamento do tributo
A obrigao principal surge com a ocorrncia dofato gerador, tem por objeto o pagamento detributo ou penalidade pecuniria e extingue-sejuntamente com o crdito dela decorrente.
Acessria = deveres administrativos, no pagamento detributo, mas seu descumprimento gera o pagamento de multa
A obrigao acessria decorrente da legislaotributria e tem por objeto as prestaes, positivasou negativas, nela previstas no interesse daarrecadao ou da fiscalizao dos tributos
Exemplos: inscrever-se no CNPJ; escriturarlivros,.emitir documentos fiscais;
Quem pode criar o ITBI?
Enunciado Constitucional
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
Efeitos imediatos
A Unio e os Estados no
podem isentar (isenes
heternomas);
Cada municpio tem o seu ITBI;
H normas gerais, com especial
destaque para o CTN, para
imprimir uniformidade na
tributao do ITBI entre os
vrios entes tributantes.
Como o ITBI deve ser criado?
Diplomas fundamentais do ITBI
Constituio Federal de 1988
Regulamentos municipais
Leis Municipais (Ex. Lei Municipal SP 11.154/91
Cdigo Tributrio Nacional
Portarias, Resolues, comunicados, etc.
Sobre o que pode incidir o ITBI?
Enunciado Constitucional
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
Que torna o ITBI devido?
i) transmisso inter vivos de
bens imveis;
ii) transmisso de bens reais
sobre imveis, exceto
garantia;
iii) cesso de direito sua
aquisio.
OBS: sempre onerosas
Sobre o que pode incidir o ITBI?
Direitos reais (art. 1225,
CC)
I - a propriedade;
II - a superfcie;
III - as servides;
IV - o usufruto;
V - o uso;
VI - a habitao;
VII - o direito do promitente comprador do imvel;
VIII - o penhor;
IX - a hipoteca;
X - a anticrese.
XI - a concesso de uso especial para fins de moradia;
XII - a concesso de direito real de uso.
Modalidade de
transmisso
i. Compra e venda;
ii. Dao em pagamento;
iii. Permuta;
iv. Adjudicao
v. Arrematao
vi. Uso
vii. Usufruto
viii. Direito de superfcie;
ix. Cesso de direitos do
arrematante; etc.
Sobre o que pode incidir o ITBI?
Smula 111 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso "Inter
Vivos" sobre a restituio, ao antigo proprietrio, de imvel
que deixou de servir finalidade da sua desapropriao.
Smula 326 do STF :
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso "Inter
Vivos" sobre a transferncia do domnio til.
Sobre o que pode incidir o ITBI?
Smula STF :
O Imposto de Transmisso "Inter Vivos" no incide sobre a
transferncia de aes de sociedade imobiliria.
O Imposto de Transmisso "Inter Vivos" no incide sobre a
construo, ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo
promitente