Por que gerenciar tributos?Por que gerenciar tributos?

- Formação do Preço de Venda - Formação do Preço de Venda

(1ª, 2ª e 3ª AULA)(1ª, 2ª e 3ª AULA)

Prof. MS Valdir AmorimProf. MS Valdir Amorim

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QUANTIDADE DE TRIBUTOS NO BRASILQUANTIDADE DE TRIBUTOS NO BRASIL

• PRINCIPAIS TRIBUTOSPRINCIPAIS TRIBUTOS

> 14 Impostos

> 36 Contribuições

> 26 Taxas

• EXEMPLOS

IMPOSTOS > ICMS, IPI, IPVA, IPTU, ITR, ISS, IOF, II, IRPF, IRPJ, ITBI, ITCMD, INSS (autônomos, empresários, empregados e patronal), ETC.

CONTRIBUIÇÕES > CSL, FNDE, INCRA, GIL-RAT(SAT), SEBRAE, SENAC, SESI, SESC, CIDE, CPMF, PIS, COFINS, FGTS, OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, ETC.

TAXAS > JUCESP, COLETA DE LIXO, CNP, FISCALIZAÇÃO, LICENÇA, CVM, LICENCIAMENTO DE VEÍCULOS, MEIO AMBIENTE, COLETA DE LIXO, ETC.

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TRIBUTOS: CLASSIFICAÇÃO• DIRETOSDIRETOS

É quando numa só pessoa reúnem-se as condições de contribuinte (aquele que é responsável pelo cumprimento de todas as obrigações tributárias previstas na legislação). Exemplo: Imposto de Renda por declaração.

• INDIRETOSINDIRETOS É quando na relação jurídico-tributária que se estabelece entre o Estado e o sujeito

passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de terceiro através da inclusão do imposto no preço. Exemplos: IPI e ICMS

• FIXOSFIXOSÉ quando o valor do imposto é determinado em garantia certa , independendo de cálculo. Exemplo: ISS - enquadramento por estimativa anual.

• PESSOAISPESSOAISSão aqueles que estabelecem diferenças tributárias em função das condições próprias do contribuinte. Exemplo: Imposto de Renda das Pessoas Físicas e Pessoas Jurídicas

• REAISREAISSão aqueles que não levam em consideração as condições do contribuinte, indicando igualmente a todas as pessoas. Exemplo: IPTU.

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TRIBUTOS: CLASSIFICAÇÃO• PROPORCIONAIS

São caracterizados quando os impostos são estabelecidos em percentagem única incidente sobre o valor da matéria tributável. Exemplo: ITBI.

• PROGRESSIVOSSão os impostos cujas alíquotas são fixadas em percentagens variáveis e crescentes. Exemplo: Imposto de Renda - Pessoa Física.

• FISCAIScriado para arrecadar recursos a pessoa jurídica de direito público interno, para que possa cobrir seus gastos. Exemplo: Imposto de Renda.

• PARAFISCAISContribuição cobrada por autarquia, órgãos paraestatais, profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autônomo. Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, etc.

• EXTRAFISCAISÉ quando não visa só a arrecadação, mas também, corrigir anomalias. Exemplo: Imposto de Exportação

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TRIBUTOS INCIDENTES S/ O LUCRO

IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

• FORMAS DE TRIBUTAÇÃOFORMAS DE TRIBUTAÇÃO

a) Lucro Real - Forma completa de tributação - Apuração trimestral ou anual (opcional) - Antecipações mensais (obrigatórias) - Exigência de escrituração comercial

b) Lucro Presumido - Forma simplificada de tributação - Apuração trimestral (definitiva)

c) Simples Nacional - Forma simplificada de tributação - Restrições à opção por este regime (LC 123/2007).

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TRIBUTOS INCIDENTES S/ O VALOR AGREGADO

• RECUPERÁVEIS

> ICMS – 7%, 18% ou 25%

Circulação de mercadorias, comunicação e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, importação de mercadorias ou bens do exterior, etc.

> IPI – Variam de 0% a 36,5%

Alíquotas fixadas de acordo com a classificação fiscal do produto (seletividade > quanto + essencial, menor a alíquota).

• NÃO RECUPERÁVEIS

- Tributos incidentes s/ a folha de pagamento: INSS (20%), FGTS (8%), SEBRAE (0,6%), SENAI, SENAC, SENAT (1,0%), INCRA (0,2%), SESI, SESC, SEST (1,5%), SALÁRIO EDUCAÇÃO ( 2,5%) SAT (1% – 2% OU 3%).

- Provisões s/ a Folha de Pagamento: Férias, 13º Salário, Contingências, etc.

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TRIBUTOS INCIDENTES S/ FATURAMENTO (RECEITA BRUTA)

• CUMULATIVOSPIS/PASEP 0,65%COFINS 3,00%SIMPLES 3% a 8,6%ISS até 5%

• NÃO-CUMULATIVOSPIS/PASEP 1,65%COFINS 7,60%

• LEIS: nºs 10.637/02; 10.833/03; 10.865/04 (NÃO-CUMULATIVO)9.718/98 (CUMULATIVO)

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Porque gerenciar tributos?

• CARGA TRIBUTÁRIA (Fonte: RFB)

% da ArredaçãoTributo 2005 2006 2007União 69,6% 69,4% 70,0%Estados 26,2% 26,3% 25,6%Municípios 4,2% 4,3% 4,4%

100,0% 100,0% 100,0%

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Porque gerenciar tributos?

• CARGA TRIBUTÁRIA

- Arrecadação tributária R$ 542,75 bilhões:2002 - 35,53% do PIB

2003 - 34,88% do PIB

2004 - 36,80% do PIB

2005 - 41,60% do PIB

- Arrecadação tributária R$ 650,13 bilhões, sendo: R$ 454,31 (Federal);

R$ 166,10 (Estadual);

R$ 29,70 (Municipal)

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Porque gerenciar tributos?EVOLUÇÃO DA CARGA TRIBUTÁRIA BRASILEIRA

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Porque gerenciar tributos?CARGA TRIBUTÁRIA MUNDIAL

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Porque gerenciar tributos?

DIAS TRABALHADOS PARA PAGAR TRIBUTOS

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Porque gerenciar tributos?

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Porque gerenciar tributos?

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IMPACTO DOS TRIBUTOS NOS PREÇOS

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IMPACTO DOS TRIBUTOS NOS PREÇOS

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INFLUÊNCIA DOS TRIBUTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA

• TRIBUTOS DIRETOS

- Incidem sobre o lucro das empresas.

Exemplo: Imposto de Renda e Contribuição Social.

• TRIBUTOS INDIRETOS

- Incidem sobre o valor faturado, pois estão embutidos no preço de venda ou serviço.

- Causam impacto nas etapas econômicas da produção, circulação e consumo.

- A cada etapa econômica são repassados para o preço do produto / mercadoria / serviço.

- Não interferem na margem de lucro das empresas, mas aumentam o preço do produto.

Exemplo: ICMS, IPI, PIS, COFINS, ISS, etc.

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INFLUÊNCIA DOS TRIBUTOS NO PREÇO DE VENDA

• EXEMPLOAquisição de mercadoria – Total da NF - $ 1.341,46 (incluso o ICMS/IPI) Valor da mercadoria sem imposto - $ 1.000,00Impostos Recuperáveis - ICMS - $ 219,51

- IPI - $ 121,95

• PREÇO DE VENDA COM MARGEM DE LUCRO DE 30%($ 1.000,00 x 30% = $ 300,00) ou Preço de Venda > $ 1.341,46 x 1.30 = $ 1.743,90

• CÁLCULO DO PREÇO DE VENDA$ 1.000,00 x 1.30 = $ 1.300,00$ 1.300,00 / 0,82 = $ 1.585,37 (cálculo do ICMS 18%))$ 1.585,37 x 10% = $ 158,54 (cálculo do IPI 10%)Preço de Venda = $ 1.743,71

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INFLUÊNCIA DOS TRIBUTOS NO PREÇO DE VENDA

• EMISSÃO DA NF VENDA

Valor das mercadorias com ICMS incluso - $ 1.585,37

(+) IPI de 10% - $ 158,54

Total da Nota Fiscal - $ 1.743,71

ICMS incluso de 18% destacado na NF - $ 285, 37

• DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

OPERAÇÃO DE COMPRA

__________DEBITO__________________________CREDITO___________

1.000,00 Estoque 1.341,46 Fornecedores

219,51 ICMS a Recuperar

121,95 IPI a Recuperar

RESULTADO NA VENDA

_________ DEBITO_________________________CREDITO_____________

1.000,00 Custo das Mercadorias (CMV) 1.743,71 Vendas Brutas

285,37 ICMS s/ Vendas 299,80 Lucro da Operação

158,54 IPI s/ Vendas

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FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA (case)

• Empresa adquiriu insumos para produção no valor de R$ 100.000

• ICMS + PIS + COFINS > embutidos no preço de compra.

• Regime não-cumulativo de tributos (recupera PIS e COFINS).

• Gastos com Mão de Obra Direta

Salários dos empregados da fábrica$ 31.000

Encargos Sociais (35.8%) $ 42.098

• Gastos Gerais de Fabricação

Água, luz, telefone, manutenção etc. $ 25.902

• Despesas Operacionais

Fretes, propaganda, comissões etc. $ 50.000

• Lucro Líquido Esperado (LLE) pela empresa = 20% sobre a RLV

• Alíquotas dos tributos:

ICMS – 18%

PIS – 1,65%

COFINS – 7,6%

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FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA (solução)

MATERIA PRIMA100.000

(-) ICMS 18% (18.000) PIS 1,65% (1.650) COFINS 7,6% (7.600)

CUSTO DA MP 72.750

(+) MOD 42.098

(+) GGF 25.902

CUSTO PRODUÇÃO 140.750(+) DESP. OPERACIONAL

50.000CUSTO COMERCIAL (CT)

190.750LUCRO LÍQUIDO 20% S/ RLV 47.688(+) ICMS 18%

58.995(+) COFINS 7,6%

24.909(+) PIS 1,65%

5.408PREÇO DE VENDA (PV)

327.750

FÓRMULAS

RLV = CT : (100 – ML)

100

RLV = $ 190.750 : (100 – 20)

100

RLV = $ 238.438

PV = RLV : (100 - % TRIBUTOS)

100

PV = $ 238.438 : (100 – 27,25)

100

PV = $ 238.438 : 0,7275

PV = $ 327.750

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FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA(solução)

DEMONSTRATIVO DE RESULTADO – DEMONSTRATIVO DE RESULTADO – DREDRE

(CONTÁBIL)(CONTÁBIL)

RECEITA BRUTA (PV) 327.750

(-) ICMS (58.995)

COFINS (24.909)

PIS (5.408)

RECEITA LÍQUIDA DE VENDA 238.438

(-) CPV ( 140.750)

LUCRO BRUTO 97.688

(-) DESPESAS OPERACIONAIS (50.000)

LUCRO OPERACIONAL 47.688

RELAÇÃO:RELAÇÃO:

Lucro Operacional / Receita Líquida de Vendas

$ 47.688 x 100 = 20%

$ 238.438

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO(Alternativas)

• PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO OPERACIONALRegimes de TributaçãoDepreciaçãoRemuneração dos SóciosGanhos de CapitalJuros s/ o Capital PróprioRegime de Caixa ou de Competência

• PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ESTRATÉGICODisputas TributáriasReceitas de TerceirosArrendamento MercantilPreços de TransferênciaGuerra Fiscal

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO(Porque planejar?)

• PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIOÉ o estudo feito preventivamente, antes da ocorrência do fato gerador, com o intuito de fazer economia fiscal.

• POR QUE PLANEJARAlta carga tributária.Competitividade dos produtos.Altos preços dos produtos.

• COMO PLANEJARInstituir um Departamento Fiscal.Contratar profissional especializadoEstar sempre alinhado com as novidades da legislação.Análise Econômico-FinanceiraAnálise JurídicaAnálise FiscalAnálise Fisco-Contábil

• ARTE DE PLANEJARÉ imprescindível que sejam considerados todos os tributos incidentes na operação empresarial.Análise individual do tributo.É necessária a Integração de todos os departamentos da empresa.Todas as empresas e unidades do grupo empresarial devem ser alcançados pela gestão tributária.Contabilidade.

• TIPOS DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIOOperacional > forma do registro dos fatos.Estratégico > implica mudança de características estratégicas da empresa.Preventivo > orientações, cumprir a legislação tributária, agir preventivamente.Corretivo > ao detectar anormalidade, procede-se ao estudo e alternativas de correção.Especial > surge em casos específicos, tais como: abertura de filial, novos produtos, reestruturação de empresa, reorganização, fusão, incorporação ou cisão, etc.

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EXERCÍCIOS!EXERCÍCIOS!