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Benefícios Fiscais

Abílio Sousa

Setembro 2014

Benefícios Fiscais

Programa:

1.ª parte

• Benefícios Fiscais - introdução

• Novo benefício: Remuneração Convencional do Capital Social

• Criação de emprego: revisão do artigo 19.º do EBF

2.ª parte

• Código Fiscal do Investimento

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Benefícios Fiscais

Benefícios Fiscais

introdução

Abílio Sousa 3

Benefícios Fiscais

• Introdução: conceito de benefício fiscal (artigo 2.º do EBF)

• Consideram-se benefícios fiscais as medidas de carácter excecional instituídas para tutela de

interesses públicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da própria tributação que

impedem

• Benefícios fiscais:

• isenções,

• reduções de taxas,

• deduções à matéria coletável e à coleta,

• as amortizações e reintegrações aceleradas,

• outras medidas fiscais que obedeçam às características referidas

Abílio Sousa 4

Benefícios Fiscais

• Introdução: conceito de benefício fiscal (artigo 2.º do EBF)

• Os sujeitos passivos que usufruam de benefícios fiscais, estão obrigados a entregar o Anexo D

da declaração modelo 22, o qual se encontra estruturado em sintonia com esta classificação:

• Benefícios fiscais:

• Isenções Quadro 03

• deduções ao rendimento Quadro 04

• deduções à coleta Quadro 07

• As reduções de taxa constam do Quadro 08.1 da declaração modelo 22

Abílio Sousa 5

Benefícios Fiscais Anexo D da modelo 22 – deduções ao rendimento

Abílio Sousa 6

Benefícios Fiscais Anexo D da modelo 22 – deduções à coleta

Abílio Sousa 7

Benefícios Fiscais

• Introdução: caducidade dos benefícios (artigo 3.º do EBF)

• Os benefícios fiscais de carácter estrutural bem como os de carácter temporário vigoram

durante um período de 5 anos, salvo quando disponham em contrário

• São mantidos os benefícios fiscais cujo direito tenha sido adquirido durante a vigência das

normas que os consagram, sem prejuízo de disposição legal em contrário

Abílio Sousa 8

Benefícios Fiscais

• Introdução: benefícios automáticos ou pendentes de reconhecimento

Abílio Sousa 9

artigo 5.º EBF

BF automáticos

BF dependentes de reconhecimento

quando resultam direta e imediatamente da lei

pressupõem um ou mais atos posteriores de

reconhecimento

Benefícios Fiscais

• Introdução: benefícios automáticos ou pendentes de reconhecimento

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artigo 5.º EBF exemplos

BF automáticos

BF dependentes de reconhecimento

criação de emprego (artigo 19.º EBF)

pedidos de isenção de IRC para Pessoas Coletivas de

mera Utilidade Pública (artigo 10.º CIRC)

mecenato

SIFIDE II

Benefícios Fiscais

• Introdução: perda do direito aos benefícios fiscais (artigo 13.º do EBF)

• Os benefícios fiscais dependentes de reconhecimento não poderão ser concedidos quando o

sujeito passivo tenha deixado de efetuar o pagamento de qualquer imposto sobre o

rendimento, a despesa ou o património e das contribuições relativas ao sistema da segurança

social

• Tal situação só será impeditiva do reconhecimento dos benefícios fiscais enquanto o

interessado se mantiver em incumprimento e se a dívida em causa sendo exigível, não tenha

sido objeto de reclamação, impugnação ou oposição e prestada garantia idónea, quando

devida

Abílio Sousa 11

Benefícios Fiscais

• Introdução: perda do direito aos benefícios fiscais (artigo 14.º do EBF)

• Os benefícios automáticos também não produzem os seus efeitos no ano ou período de

tributação em que ocorram os seus pressupostos (n.º 6 do artigo 14.º EBF) quando o sujeito

passivo tenha deixado de efetuar o pagamento de qualquer imposto sobre o rendimento, a

despesa ou o património e das contribuições relativas ao sistema da segurança social

• esta situação é alvo de controlo automático na declaração modelo 22

Abílio Sousa 12

Benefícios Fiscais

• Introdução: estrutura do EBF

• Benefícios com carácter estrutural:

• benefícios de natureza social (artigos 16.º a 19.º)

• benefícios à poupança (artigos 20.º e 21.º)

• benefícios ao sistema financeiro e mercado de capitais (artigos 22.º a 32.º-A)

• benefícios às zonas francas (artigos 33.º a 36.º)

• benefícios fiscais relativos a relações internacionais (artigos 37.º a 40.º)

• benefícios fiscais ao investimento produtivo (artigos 41.º a 43.º)

Abílio Sousa 13

Benefícios Fiscais

• Introdução: estrutura do EBF

• Benefícios com carácter estrutural:

• benefícios fiscais relativos a imóveis (artigos 44.º a 50.º)

• outros benefícios fiscais (artigos 51.º a 59.º)

• benefícios fiscais à reestruturação empresarial (artigo 60.º)

• benefícios fiscais relativos ao mecenato (artigo 61.º a 66.º)

• benefícios às Cooperativas (artigo 66.º-A)

• Benefícios pela exigência de fatura (artigo 66.º-B)

• Benefícios com carácter temporário (artigos 67.º a 74.º)

Abílio Sousa 14

Benefícios Fiscais

Novo benefício:

Remuneração Convencional do Capital Social

Abílio Sousa 15

Benefícios Fiscais

• Remuneração Convencional do Capital Social

• Este novo benefício, inicialmente previsto no artigo 9.º da Lei n.º 2/2014, de 16 de janeiro

(reforma do IRC) passa agora a constar do artigo 41.º-A do Estatuto dos Benefícios Fiscais

Abílio Sousa 16

Benefícios Fiscais


• Na determinação do lucro tributável das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,

cooperativas, empresas públicas, e demais pessoas coletivas de direito público ou privado com

sede ou direção efetiva em território português, pode ser deduzida uma importância

correspondente à remuneração convencional do capital social, calculada mediante a aplicação

da taxa de 5 % ao montante das entradas realizadas, por entregas em dinheiro, pelos sócios,

no âmbito da constituição de sociedade ou do aumento do capital social

• Trata-se de uma dedução ao rendimento

Abílio Sousa 17

Benefícios Fiscais


• Condições

• 1) A sociedade beneficiária seja qualificada como micro, pequena ou média empresa, de

acordo com os critérios previstos no anexo ao Decreto-Lei n.º 372/2007, de 6 de novembro,

alterado pelo Decreto-Lei n.º 143/2009, de 16 de junho;

• 2) Os sócios que participem na constituição da sociedade ou no aumento do capital social

sejam exclusivamente pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de

capital de risco;

• 3) O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos.

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Benefícios Fiscais


• Decreto-Lei n.º 372/2007, de 6 de novembro (artigo 2.º do Anexo):

• A categoria das micro, pequenas e médias empresas (PME) é constituída por empresas que

empregam menos de 250 pessoas e cujo volume de negócios anual não excede 50 milhões de

euros ou cujo balanço total anual não excede 43 milhões de euros.

• Na categoria das PME, uma pequena empresa é definida como uma empresa que emprega

menos de 50 pessoas e cujo volume de negócios anual ou balanço total anual não excede 10

milhões de euros.

• Na categoria das PME, uma micro empresa é definida como uma empresa que emprega menos

de 10 pessoas e cujo volume de negócios anual ou balanço total anual não excede 2 milhões de

euros.

Abílio Sousa 19

Benefícios Fiscais


• A dedução ao lucro tributável do IRC:

• a) Aplica-se exclusivamente às entradas, no âmbito da constituição de sociedades ou do

aumento do capital social da sociedade beneficiária;

• b) É efetuada no apuramento do lucro tributável relativo ao período de tributação em que

ocorram as mencionadas entradas e nos três períodos de tributação seguintes

• Este benefício fiscal está sujeito às regras europeias aplicáveis em matéria de auxílios de

minimis

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Benefícios Fiscais

Criação de emprego

revisão do artigo 19.º do EBF

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Benefícios Fiscais

• Benefícios fiscais à contratação ( artigo 19.º EBF)

• Para a determinação do lucro tributável dos sujeitos passivos do IRC e dos sujeitos passivos do

IRS com contabilidade organizada, os encargos correspondentes à criação líquida de postos de

trabalho para jovens e para desempregados de longa duração, admitidos por contrato de

trabalho por tempo indeterminado, são considerados em 150% do respetivo montante

contabilizado como gasto do exercício

• O benefício aplica-se à empresa contratante e durante 5 períodos de tributação

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Benefícios Fiscais


• Considera-se que um trabalhador é admitido por contrato sem termo quando no contrato não

está determinado o número de meses ou anos que o trabalhador deverá prestar serviço na

respetiva empresa.

• Pelo que, só os contratos firmados nessas condições contam para o cálculo da criação líquida

de postos de trabalho

Abílio Sousa 23

Benefícios Fiscais


• Uma vez que os contratos com termo não relevam para efeitos do artigo 19.º do EBF, quando

estes se transformam em contratos sem termo podem entrar, a partir do respetivo exercício,

para a aferição da criação líquida de postos de trabalho, desde que todos os outros requisitos

de acesso ao benefício estejam preenchidos

Abílio Sousa 24

Benefícios Fiscais


• Conceitos:

• Jovens: os trabalhadores com idade superior a 16 anos e inferior a 35 anos, aferida na data da

celebração do contrato de trabalho, com exceção dos jovens com menos de 23 anos que não

tenham concluído o ensino secundário e que não estejam a frequentar uma oferta de

educação-formação que permita elevar o nível de escolaridade ou qualificação profissional

para assegurar a conclusão desse nível de ensino

Abílio Sousa 25

Benefícios Fiscais


• Conceitos:

• Desempregados de longa duração: os trabalhadores disponíveis para o trabalho, nos termos

do Decreto-Lei n.º 220/2006, de 3 de Novembro, que se encontrem desempregados e inscritos

nos centros de emprego há mais de 9 meses, sem prejuízo de terem sido celebrados, durante

esse período, contratos a termo por período inferior a 6 meses, cuja duração conjunta não

ultrapasse os 12 meses

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Benefícios Fiscais


• Caso prático:

• A empresa “Contratar para Beneficiar, SA” contratou em Janeiro de 2014, um jovem com 33

anos (na data de celebração do contrato por tempo indeterminado)

• Estando reunidas as restantes condições, o benefício é aplicável apenas até a idade do

trabalhador atingir os 35 anos ou por cinco períodos fiscais?

• Resposta:

• As condições de aplicação do benefício são aferidas na data da celebração do contrato de

trabalho pelo que o mesmo é aplicável por cinco períodos fiscais, desde que reunidas as

restantes condições

Abílio Sousa

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Benefícios Fiscais


• Conceitos:

• Encargos: os montantes suportados pela entidade empregadora com o trabalhador a título da

remuneração fixa e das contribuições para a Segurança Social a cargo da mesma entidade

• A remuneração fixa compreende, nomeadamente, o ordenado ou salário base, subsídios de

férias e Natal, diuturnidades e remunerações acessórias com carácter fixo (como por exemplo:

abono para falhas e subsídio de refeição)

• O seguro de acidentes de trabalho não constitui encargo majorável

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Benefícios Fiscais


• Conceitos:

• Criação líquida de postos de trabalho: a diferença positiva, num dado exercício económico,

entre o número de contratações elegíveis e o número de saídas de trabalhadores que, à data

da respetiva admissão, se encontravam nas mesmas condições

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Benefícios Fiscais


• Conceito de criação líquida de postos de trabalho

• Exemplo 1:

• Em 2013 a empresa X, contrata um jovem com 29 anos, admitido por contrato de trabalho por

tempo indeterminado, tendo ocorrido nesse período, a criação líquida de 1 posto de trabalho

• Admita-se que em 2014 esse trabalhador sai da empresa, tendo a mesma contratado outro,

com 26 anos, nas mesmas condições

• Nesta situação, em 2014, não há criação líquida de postos de trabalho, mesmo que na data da

demissão, o trabalhador admitido em 2013, tivesse 35 ou mais anos

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Benefícios Fiscais



• Exemplo 2:

• Em 2013 a empresa Y, contratou um jovem com 34 anos, admitido por contrato de trabalho por

tempo indeterminado

• Neste mesmo período converteu um contrato a prazo num contrato sem termo, que tinha com

um seu trabalhador, o qual tem 32 anos na data em que se verifica a transformação

• Em 2013 não ocorreram outros movimentos no quadro de pessoal da empresa

Abílio Sousa 31

Benefícios Fiscais



• Exemplo 2:

• Neste caso a criação líquida de postos de trabalho = 2

• nota: a majoração incide sobre os custos incorridos desde a data em que se verificam os

pressupostos do benefício

Abílio Sousa 32

Benefícios Fiscais


• Condições:

• O montante máximo da majoração anual, por posto de trabalho, é o correspondente a 14 vezes

a retribuição mínima mensal garantida.

• Assim, para o período de tributação de 2014, o valor máximo do benefício, por trabalhador, é:

• € 485,00 X 14 = € 6.790,00

• Como este benefício opera por dedução ao rendimento e a taxa genérica do IRC para 2014 é

23%, a poupança fiscal para a empresa será: 6.790 X 23% = € 1.561,70, por trabalhador

Abílio Sousa 33

Benefícios Fiscais


• Exemplo 3:

• A sociedade “Queremos Incentivos, SA” admitiu em Janeiro de 2014 um funcionário,

encontrando-se reunidas as condições referidas no artigo 19.º do EBF.

• Esta admissão representa € 1.200,00 de encargos mensais para a empresa.

• cálculo do benefício:

• 1.200,00 X 14 X 50% = € 8.400,00

• Valor dedutível: € 6.790,00

Abílio Sousa 34

Benefícios Fiscais


• Condições:

• A majoração aplica-se durante um período de cinco anos a contar do início da vigência do

contrato de trabalho, não sendo cumulável, quer com outros benefícios fiscais da mesma

natureza, quer com outros incentivos de apoio ao emprego previstos noutros diplomas,

quando aplicáveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho

• O benefício não é cumulável com incentivos da segurança social

Abílio Sousa 35

Benefícios Fiscais


• Para uma correta gestão fiscal a empresa terá de optar entre isenção de segurança social ou

opção pelo benefício em IRC

• Qual a melhor opção ?

• Se a empresa prever a existência de lucro fiscal benefício do artigo 19.º do EBF

(poupança fiscal = 23% (ou 17%) x 50% salários pagos)

• Se a empresa prevê prejuízo fiscal ou reduzido lucro tributável benefícios da segurança

social (pois permitem o alívio da tesouraria)

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Código Fiscal do Investimento

Abílio Sousa

Setembro 2014


Programa:

• Lei n.º 44/2014, de 11 de julho – objetivos

• A estrutura do novo Código Fiscal do Investimento

• Regime de benefícios fiscais contratuais ao investimento produtivo

• RFAI – Regime Fiscal de Apoio ao Investimento

• DLRR – Regime de dedução por lucros retidos e reinvestidos

• SIFIDE II – Sistema de Incentivos Fiscais à investigação e desenvolvimento empresarial

Abílio Sousa 38


Lei n.º 44/2014, de 11 de julho

objetivos

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• Lei n.º 44/2014, de 11 de julho

• A presente lei concede ao Governo autorização legislativa para aprovar um novo Código Fiscal

do Investimento, revogando o Decreto -Lei n.º 249/2009, de 23 de setembro, e

• adaptar os regimes de benefícios fiscais ao investimento e à capitalização das empresas às

novas regras europeias aplicáveis em matéria de auxílios de Estado para o período 2014 -2020

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• Lei n.º 44/2014, de 11 de julho – os efeitos pretendidos (em resumo)

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Revogação dos incentivos à internacionalização das

empresas portuguesas

Inclusão da DLRR, criada pela lei do OE 2014

Aumento das deduções do RFAI e do SIFIDE II


A estrutura do novo


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• Estrutura do novo Código Fiscal do Investimento (CFI)

• O novo CFI passa a abranger e regulamentar 4 benefícios, todos eles dirigidos a investimento:

1) Benefícios fiscais contratuais ao investimento produtivo

2) RFAI – Regime Fiscal de Apoio ao Investimento

3) SIFIDE II – Sistema de Incentivos Fiscais à investigação e desenvolvimento empresarial

4) DLRR – Regime de dedução por lucros retidos e reinvestidos

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• Estrutura do novo Código Fiscal do Investimento (CFI)

• Os benefícios fiscais contratuais e o RFAI constituem regimes de auxílios com finalidade

regional aprovados nos termos do Regulamento comunitário de Isenção por Categoria

• A DLRR constitui um regime de incentivos fiscais ao investimento em favor de micro, pequenas

e médias empresas, também aprovado nos termos do mesmo regime

• Vamos analisar em detalhe cada um dos quatro benefícios

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• Tipologia dos benefícios

• Como já se referiu, os benefícios do CFI dirigem-se a investimentos produtivos e operam por

dedução à coleta do IRC

• O quadro seguinte ajuda-nos

a ter uma perceção do valor

destes benefícios fiscais no

contexto da despesa fiscal do IRC

Abílio Sousa 45


Regime de benefícios fiscais contratuais

ao investimento produtivo

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• Até 31 de dezembro de 2020, podem ser concedidos benefícios fiscais, em regime contratual,

com um período de vigência até 10 anos a contar da conclusão do projeto de investimento, aos

projetos de investimento, cujas aplicações relevantes sejam de montante igual ou superior a €

3.000.000,00

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• O benefício abrange os projetos de investimento nas seguintes atividades económicas:

a) Indústria extrativa e indústria transformadora;

b) Turismo e as atividades declaradas de interesse para o turismo nos termos da legislação

aplicável;

c) Atividades e serviços informáticos e conexos;

d) Atividades agrícolas, piscícolas, agropecuárias e florestais;

e) Atividades de investigação e desenvolvimento e de alta intensidade tecnológica;

f) Tecnologias da informação e produção de audiovisual e multimédia;

g) Ambiente, energia e telecomunicações

Abílio Sousa

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• Serão definidos por Portaria os códigos de atividade económica (CAE) correspondentes às

atividades referidas no diapositivo anterior

Abílio Sousa 49



• Podem ter acesso aos benefícios fiscais contratuais ao investimento produtivo os projetos de

investimento inicial que demonstrem ter viabilidade técnica, económica e financeira e que

preencham as seguintes condições:

• a) Sejam relevantes para o desenvolvimento estratégico da economia nacional;

• b) Sejam relevantes para a redução das assimetrias regionais;

• c) Induzam a criação ou manutenção de postos de trabalho;

• d) Contribuam para impulsionar a inovação tecnológica e a investigação científica nacional,

para a melhoria do ambiente ou para o reforço da competitividade e da eficiência produtiva.

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• Benefícios:

• a) Crédito de imposto, determinado com base na aplicação de uma percentagem,

compreendida entre 10% e 25 % das aplicações relevantes do projeto de investimento

efetivamente realizadas, a deduzir ao montante da coleta do IRC apurada nos termos da alínea

a) do n.º 1 do artigo 90.º do Código do IRC;

• Esta dedução é efetuada na liquidação de IRC respeitante ao período de tributação em que

foram realizadas as aplicações relevantes ou, quando o não possa ser integralmente, a

importância pode ainda ser deduzida, nas mesmas condições, na liquidação dos exercícios

seguintes até ao termo da vigência do contrato

Abílio Sousa 51



• Outros benefícios:

• b) Isenção ou redução de IMI, durante a vigência do contrato, relativamente aos prédios

utilizados pelo promotor no âmbito do projeto de investimento;

• c) Isenção ou redução de IMT relativamente às aquisições de prédios, incluídas no plano de

investimento e realizadas durante o período de investimento.;

• d) Isenção de Imposto do Selo relativamente a todos os atos ou contratos necessários à

realização do projeto de investimento.

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• A percentagem dos benefícios depende fundamentalmente de dois aspetos importantes:

• 1) localização geográfica do projeto

• 2) criação de postos de trabalho

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RFAI

Regime Fiscal de Apoio ao Investimento

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• O RFAI é aplicável aos sujeitos passivos de IRC que exerçam, a título principal, uma atividade

nos setores constantes da lista que vier a ser definida por Portaria

• Até aqui este benefício era aplicável às atividades dos setores agrícola, florestal, agroindustrial

e turístico e ainda da indústria extrativa ou transformadora, com exceção dos setores

siderúrgico, da construção naval e das fibras sintéticas

Abílio Sousa 55



• Investimentos relevantes:

• a) Ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo, com exceção de:

• i) Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de concessões mineiras, águas

minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em investimentos na indústria

extrativa;

• ii) Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer edifícios, salvo se forem

instalações fabris ou afetos a atividades administrativas;

• iii) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas;

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• a) Ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo, com exceção de:

• iv) Mobiliário e artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento hoteleiro afeto a

exploração turística;

• v) Equipamentos sociais;

• vi) Outros bens de investimento que não estejam afetos à exploração da empresa;

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• Ativos fixos intangíveis

• constituídos por despesas com transferência de tecnologia, nomeadamente através da

aquisição de direitos de patentes, licenças, «saber–fazer» ou conhecimentos técnicos não

protegidos por patente

Abílio Sousa 58



• Condições que os sujeitos passivos têm que preencher, cumulativamente:

• a) Dispor de contabilidade regularmente organizada, de acordo com a normalização

contabilística e outras disposições legais em vigor para o respetivo setor de atividade;

• b) O seu lucro tributável não pode ser determinado por métodos indiretos;

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• c) Têm de manter na empresa e na região durante um período mínimo de três anos a contar da

data dos investimentos, no caso de micro, pequenas e médias empresas tal como definidas na

Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de maio de 2003, ou cinco anos nos

restantes casos;

• O período de detenção pode ser inferior a cinco anos, se o respetivo período mínimo de vida

útil, determinado nos termos do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, tiver duração menor

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• d) Não podem ser devedores ao Estado e à segurança social de quaisquer contribuições,

impostos ou quotizações ou tenham o seu pagamento assegurado;

• e) Não sejam consideradas empresas em dificuldade nos termos da comunicação da Comissão

— orientações comunitárias relativas aos auxílios estatais de emergência e à reestruturação a

empresas em dificuldade, publicada no Jornal Oficial da União Europeia, n.º C 244, de 1 de

outubro de 2004;

• f) Efetuem investimento relevante que proporcione a criação de postos de trabalho e a sua

manutenção até ao final do período de dedução

Abílio Sousa 61



• Considera-se investimento realizado o correspondente às adições, verificadas em cada período

de tributação, de ativos fixos tangíveis e intangíveis e bem assim o que, tendo a natureza de

ativo fixo tangível e não dizendo respeito a adiantamentos, se traduza em adições aos

investimentos em curso

• Tal como já sucedia no CFEI que vigorou em 2013, o RFAI também contempla as adições aos

investimentos em curso

Abílio Sousa 62



• Nas regiões elegíveis para auxílios nos termos da alínea c) do n.º 3 do artigo 107.º, do Tratado

sobre o Funcionamento da União Europeia constantes do anexo I ao futuro Código Fiscal do

Investimento, no caso de empresas que não se enquadrem na categoria das micro, pequenas e

médias empresas, tal como definidas na Recomendação n.º 2003/361/CE, da Comissão, de 6 de

maio de 2003, apenas podem beneficiar do RFAI os investimentos quem respeitem a uma

nova atividade económica

Abílio Sousa 63



• Benefícios Fiscais:

• investimentos realizados em regiões elegíveis constantes do anexo III ao Código

• Dedução à coleta do IRC calculada da seguinte forma:

• 25 % das aplicações relevantes, relativamente ao investimento realizado até ao montante de €

5.000.000,00;

• 10 % das aplicações relevantes, relativamente à parte do investimento realizado que exceda o

montante de € 5.000.000,00;

Abílio Sousa 64



• Exemplo de cálculo:

• Em 2014, uma dada empresa efetuou investimentos relevantes no montante de € 6.000.000,00

e pretende usufruir do RFAI.

• Cálculo da dedução à coleta:

• 25% X € 5.000.000,00 = € 1.250.000,00 +

• 10% X € 1.000.000,00 = € 100.000,00

• Valor do benefício = 1.350.000,00

Abílio Sousa 65




• investimentos realizados em regiões elegíveis constantes do anexo IV ao Código


• 15 % das aplicações relevantes, relativamente ao investimento realizado até ao montante de €

5.000.000,00;

• 10 % das aplicações relevantes, relativamente à parte do investimento realizado que exceda o

montante de € 5.000.000,00;

Abílio Sousa 66




• investimentos realizados em regiões elegíveis constantes do anexo I ao Código


• 10 % das aplicações relevantes

Abílio Sousa 67



• A dedução á coleta é efetuada na liquidação de IRC respeitante ao período de tributação em

que sejam realizadas as aplicações relevantes, com os seguintes limites:

• a) No caso de investimentos realizados no período de tributação do início de atividade e nos

dois períodos de tributação seguintes, exceto quando a empresa resultar de cisão, até à

concorrência do total da coleta do IRC apurada em cada um desses períodos de tributação;

• b) Nos restantes casos, até à concorrência de 50% da coleta do IRC apurada em cada período

de tributação.

• Anteriormente, o limite era sempre 50% da coleta do IRC

Abílio Sousa 68



• Quando a dedução referida não possa ser efetuada integralmente por insuficiência de coleta, a

importância ainda não deduzida pode sê-lo nas liquidações dos 10 períodos de tributação

seguintes, nas mesmas condições

• Trata-se de uma ampliação do período de reporte do RFAI que era de 5 anos

Abílio Sousa 69



• Exclusividade do benefício

• o RFAI não é cumulável com quaisquer incentivos financeiros ou benefícios fiscais da mesma

natureza, relativamente às mesmas aplicações relevantes, previstos neste ou noutros diplomas

legais

• o RFAI é cumulável com a dedução por lucros retidos e reinvestidos, desde, e na medida em

que, não sejam ultrapassados os limites máximos resultantes da aplicação do mapa nacional

dos auxílios estatais com finalidade regional para o período 2014 a 2020

Abílio Sousa 70



• Obrigações acessórias

• A dedução é justificada por documento a integrar o processo de documentação fiscal a que se

refere o artigo 130.º do Código do IRC, que identifique discriminadamente as aplicações

relevantes, o respetivo montante e outros elementos considerados relevantes

• Do processo de documentação fiscal relativo ao exercício da dedução deve ainda constar

documento que evidencie o cálculo do benefício fiscal, bem como documentos comprovativos

das condições de elegibilidade

Abílio Sousa 71


DLRR

Regime de dedução por lucros retidos e reinvestidos

Abílio Sousa 72



• A dedução por lucros retidos e reinvestidos (DLRR) constitui um regime de incentivos fiscais ao

investimento em favor de micro, pequenas e médias empresas nos termos do RGIC

Abílio Sousa 73



• Quem pode beneficiar da DLRR

• Os sujeitos passivos de IRC residentes em território português, bem como os sujeitos passivos não

residentes com estabelecimento estável neste território, que exerçam, a título principal, uma

atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola, que preencham, cumulativamente, as

seguintes condições:

• a) Sejam micro, pequenas e médias empresas, consideradas como tal nos termos previstos no anexo

ao Decreto-Lei n.º 372/2007, de 6 de novembro;

• b) Disponham de contabilidade regularmente organizada, de acordo com a normalização

contabilística e outras disposições legais em vigor para o respetivo setor de atividade;

• c) O seu lucro tributável não seja determinado por métodos indiretos;

• d) Tenham a situação fiscal e contributiva regularizada.

Abílio Sousa 74



• Dedução da DLRR

• Os sujeitos passivos podem deduzir à coleta do IRC, nos períodos de tributação que se iniciem

em ou após 1 de janeiro de 2014, até 10 % dos lucros retidos que sejam reinvestidos em

aplicações relevantes, no prazo de dois anos contado a partir do final do período de tributação

a que correspondam os lucros retidos

• o montante máximo dos lucros retidos e reinvestidos, em cada período de tributação, é de €

5.000.000,00, por sujeito passivo

• A dedução tem como limite 25% da coleta do IRC

Abílio Sousa 75



• Aplicações relevantes:

• Consideram-se aplicações relevantes, os ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo,

com exceção de:

• a) Terrenos, salvo no caso de se destinarem à exploração de concessões mineiras, águas

minerais naturais e de nascente, pedreiras, barreiros e areeiros em projetos de indústria

extrativa;

• b) Construção, aquisição, reparação e ampliação de quaisquer edifícios, salvo quando afetos a

atividades produtivas ou administrativas;

• c) Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, barcos de recreio e aeronaves de turismo;

Abílio Sousa 76




• Consideram-se aplicações relevantes, os ativos fixos tangíveis, adquiridos em estado de novo,

com exceção de:

• d) Artigos de conforto ou decoração, salvo equipamento hoteleiro afeto a exploração turística;

• e) Ativos afetos a atividades no âmbito de acordos de concessão ou de parceria público-privada

celebrados com entidades do setor público.

Abílio Sousa 77




• Considera-se investimento realizado em aplicações relevantes o correspondente às adições,

verificadas em cada período de tributação, de ativos fixos tangíveis e bem assim o que, tendo a

natureza de ativo fixo tangível e não dizendo respeito a adiantamentos, se traduza em adições

aos investimentos em curso

• Este benefício também contempla os investimentos em curso

Abílio Sousa 78




• No caso de ativos adquiridos em regime de locação financeira, a dedução é condicionada ao

exercício da opção de compra pelo sujeito passivo no prazo de cinco anos contado da data da

aquisição

• As aplicações relevantes em que seja concretizado o reinvestimento dos lucros retidos devem

ser detidos e contabilizados de acordo com as regras que determinaram a sua elegibilidade por

um período mínimo de cinco anos

Abílio Sousa 79




• Quando ocorra a transmissão onerosa dos ativos em que seja concretizado o reinvestimento

dos lucros retidos antes de decorrido o prazo previsto no número anterior, o sujeito passivo

deve reinvestir, no mesmo período de tributação ou no período de tributação seguinte, o

respetivo valor de realização em aplicações relevantes, os quais devem ser detidos, pelo

menos, pelo período necessário para completar o prazo de cinco anos

Abílio Sousa 80



• Acumulação de benefícios

• a DLRR não é cumulável, relativamente às mesmas aplicações relevantes elegíveis, com

quaisquer outros benefícios fiscais ao investimento da mesma natureza

• Contudo, a DLRR é cumulável com o regime de benefícios contratuais e com o RFAI, nas

condições que já referimos

Abílio Sousa 81



• Reserva especial por lucros retidos e reinvestidos

• Os sujeitos passivos que beneficiem da DLRR devem proceder à constituição, no balanço, de

reserva especial correspondente ao montante dos lucros retidos e reinvestidos

• Esta reserva especial não pode ser utilizada para distribuição aos sócios antes do fim do quinto

exercício posterior ao da sua constituição, sem prejuízo dos demais requisitos legais exigíveis

Abílio Sousa 82




• A dedução da DLRR é justificada por documento a integrar o processo de documentação fiscal a

que se refere o artigo 130.º do Código do IRC, que identifique discriminadamente o montante

dos lucros retidos e reinvestidos, as aplicações relevantes em aplicações relevantes, o respetivo

montante e outros elementos considerados relevantes

• A contabilidade dos sujeitos passivos de IRC beneficiários da DLRR deve evidenciar o imposto

que deixe de ser pago em resultado da dedução, mediante menção do valor correspondente no

anexo ao balanço e à demonstração de resultados relativa ao exercício em que a mesma se

efetua

Abílio Sousa 83



• Exemplo prático

• Lucro contabilístico no período de 2014 = 30.000

• Lucro levado à Reserva Especial = 20.000

• Investimento elegível realizado em 2015 = 21.000

• Benefício potencial = 2.000

• Coleta do IRC = 6.000 benefício a deduzir = 1.500 (6.000 X 25%)

• A lei não prevê a possibilidade de reporte do benefício para os anos seguintes, contrariamente

ao que acontece com outros benefícios

Abílio Sousa 84


SIFIDE II

Sistema de Incentivos Fiscais à investigação e

desenvolvimento empresarial

Abílio Sousa 85



• Trata-se de um benefício dirigido a despesas de investigação e desenvolvimento

• O SIFIDE II vai vigorar nos períodos de tributação de 2013 a 2020

Abílio Sousa 86



• Conceitos

• Despesas de investigação: as realizadas pelo sujeito passivo de IRC com vista à aquisição de

novos conhecimentos científicos ou técnicos

• Despesas de desenvolvimento: as realizadas pelo sujeito passivo de IRC através da exploração

de resultados de trabalhos de investigação ou de outros conhecimentos científicos ou técnicos

com vista à descoberta ou melhoria substancial de matérias-primas, produtos, serviços ou

processos de fabrico

Abílio Sousa 87



• Benefício fiscal

• O benefício consiste numa dedução à coleta do IRC, até à sua concorrência

• As despesas que, por insuficiência de coleta, não possam ser deduzidas no exercício em que

foram realizadas podem ser deduzidas até ao oitavo exercício imediato

Abílio Sousa 88




• A dedução deve ser justificada por declaração comprovativa, a requerer pelas entidades

interessadas, ou prova da apresentação do pedido de emissão dessa declaração, de que as

atividades exercidas ou a exercer correspondem efetivamente a ações de investigação ou

desenvolvimento, dos respetivos montantes envolvidos, do cálculo do acréscimo das despesas

em relação à média dos dois exercícios anteriores e de outros elementos considerados

pertinentes, emitida por entidade nomeada por despacho do membro do Governo responsável

pelas áreas da economia e do emprego, a integrar no processo de documentação fiscal do

sujeito passivo a que se refere o artigo 130.º do Código do IRC

Abílio Sousa 89




• No processo de documentação fiscal do sujeito passivo deve igualmente constar documento

que evidencie o cálculo do benefício fiscal,

• bem como documento comprovativo de que o sujeito passivo não tem dívidas de impostos ou

de contribuições para a segurança social

• com referência ao mês anterior ao da entrega da declaração periódica de rendimentos

Abílio Sousa 90



• Candidaturas

• As entidades interessadas em recorrer ao SIFIDE devem submeter as candidaturas até ao final

do mês de julho do ano seguinte ao do exercício, não sendo aceites candidaturas referentes a

anos anteriores a esse período de tributação

• Devem igualmente aceitar submeter-se às auditorias tecnológicas que vierem a ser

determinadas

Abílio Sousa 91



• Exclusividade do benefício

• A dedução do SIFIDE não é acumulável, relativamente às mesmas despesas, com benefícios

fiscais da mesma natureza, previstos neste ou noutros diplomas legais

Abílio Sousa 92


• Notas finais – artigo 92.º do Código do IRC

• O artigo 92.º do Código do IRC limita a utilização de benefícios fiscais até 10% do IRC liquidado

do sujeito passivo num dado período de tributação

• Com a alteração prevista na Lei n.º 44/2014, de 11 de julho , todos os benefícios fiscais

constantes do Código Fiscal do Investimento deixam de estar abrangidos por esta limitação

Abílio Sousa 93


• Notas finais – os benefícios que operam por dedução à coleta e o PEC – hierarquia de dedução

• Exemplo prático:

• Um dado sujeito passivo apresenta no período de tributação de 2014, uma coleta de € 5,000,00.

Efetuou investimentos elegíveis no âmbito do RFAI, no valor de € 30.000,00 e tem um saldo

dedutível de pagamento especial por conta de € 4.500,00.

• Cálculo do RFAI: 30.000,00 X 10% (por hipótese) = 3.000,00

• Benefício a utilizar em 2014 = 5.000 X 50% = 2.500,00

• Dedução a efetuar = 5.000,00 – 2.500,00 (RFAI) – 2.500,00 (PEC)

• Saldo de PEC a reportar = 2.000,00 (caso não seja excedido o prazo de reporte)

Abílio Sousa 94


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