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Objetivos de aprendizagem:Depois de ler e discutir estetópico você será capazentender

Método de Investimentos Permanentesem Coligadas em Controladas- cpc-18

Ativo imobilizado cpc27

Ativo Intangível cpc 04Prof. Ms. José R. de Castro 1

Contabilidade Financeira e IFRSINVESTIMENTOS

A Lei 6.404/76, alterada pelas Leis nº 11.638/07 introduziu critérioscontábeis de avaliação de investimentos.

Para fins contábeis passaram a existir três métodos avaliação deinvestimentos:

1. Método de Custo,

2. Valor Justo e

3. Método da Equivalência Patrimonial.

O método de equivalência patrimonial é utilizado nos investimentospermanentes em coligadas e (inclusive controladas em conjunto),sendo nos demais métodos utilizados nos demais tipos deinvestimentos.

O Método da Equivalência Patrimonial (MEP) consiste na atualizaçãodo valor dos investimentos feitos em coligadas ou em controladas eem outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ouestejam sob controle comum, com base na variação ocorrida noPatrimônio Líquido dessas sociedades.

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Método de Investimentos Permanentes-CPC-18

Prof. Ms. José R. de Castro

CONTROLADA: Controle sobre a investida: POSSUI MAIS DE 50% do

capital votante

Trata-se de uma controlada do investidor e essa participação, quando da obtençãodo controle, deve ser reconhecida e mensurada de acordo com o CPC 15-Combinações de Negócios ou, de acordo com o CPC 36 “Demonstrações ContábeisConsolidadas, cuja avaliação será pela consolidação”.

Nos balanços individuais a avaliação é pelo método da equivalência patrimonial.

3

Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas.

Consolidação

Integral

Consolidação

Proporcional

Equivalência

Patrimonial

Valor Justo {ou

Custo)

Cenários

Controle Controle Conjunto Influência

Significativa

Pouca/Nenhuma

Influência

■

CONTROLADA


Controle conjunto sobre a investida:

• Trata-se de um empreendimento conjunto (joint venture)do investidor e essa participação deve ser reconhecida emensurada de acordo com o CPC 19 –

• Participações em Empreendimentos Conjuntos, aavaliação será pela consolidação proporcional.

• Nos balanços individuais a avaliação é pela equivalênciapatrimonial.

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Consolidação

Integral

Consolidação

Proporcional

Equivalência

Patrimonial

Valor Justo {ou

Custo)

Cenários


Significativa

Pouca/Nenhuma

Influência

■

CONTROLE CONJUNTO


COLIGADA: A investidora detem, 20% ou mais do poder de voto dainvestida

Influência significativa sobre a invistida

• Trata-se de uma coligada do investidor e essa participação deve serreconhecida e mensurada de cordo com o CPC 18 – Investimentoem Coligadas, cuja avaliação será pela aplicação do método deequivalência patrimonial.

• .

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Consolidação

Integral

Consolidação

Proporcional

Equivalência

Patrimonial

Valor Justo {ou

Custo)

Cenários


Significativa

Pouca/Nenhuma

Influência

■

COLIGADA


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Consolidação

Integral

Consolidação

Proporcional

Equivalência

Patrimonial

Valor Justo {ou

Custo)

Cenários


Significativa

Pouca/Nenhuma

Influência

■

VALOR JUSTO OU CUSTOPouca ou nenhuma influência sobre a investida: 1. Não existe relação específica entre as empresas;2. Tratando-se como um ativo financeiro;3. Reconhecido e mensurado de acordo com o CPC 38 e 40-

Instrumentos Financeiros-mensurado e avaliado pelo valorjusto (ou ao custo amortizado).

VALOR JUSTO OU CUSTO


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Determinar o Método de Avaliação investimento das empresas- A,B,C e E

70 ON 20 ON 5 ON 5 ON

- PN - PN 50 PN 50 PN

70 20 55 55

NOTA: 100% da matéria-prima de K e fornecida pela empresa ¨C

100 ON

100 PN

200

BA C D

K


De acordo com a legislação societária,apura-se o valor dos investimentos após aequivalência patrimonial, multiplicando-se o patrimônio líquido da empresainvestida pelo percentual de participaçãono capital da mesma, pela investidora.Ex. A Cia Investidora tem partacipação de52% da empresa investida cujo, PL é $1.000.Em 31. 12.xx a invsetida obevelucro de $ 100,00. Efetuar a contabilizaçãona Investidora pelo MEP

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Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial


A investidora Alfa possui três investimentos avaliados pelométodo de equivalência patrimonial, cujos patrimônioslíquidos, de acordo com as demonstrações financeiraspublicadas por essas empresas, são de $ 28.200 em Delta, $48.000 em Omega e $ 12.000 em Sigma. Os percentuais departicipação no capital total e no capital votante são: 20%25% e 60% respectivamente.Valor contábil de investimentoem Delta $ 2.500, em Ômega $ 8.150 e Sígma $ 8.900

Pede-se

a. classificar a empresa em coligada ou controlada;

b.Valor da equivalência

c.Efetuar o registro contábil de equivalência (razonete)

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ATIVIDADES


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Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial

Valor após

equivalência

- -

Categoria

Coligada

Investimento em Delta

Empresas

Delta

Ômega

Sígma

Patrimônio

líquido

Resultado de Equivalência Patrimonial

Valor

equivalência

-

Investimento em Sígma

Coligada

Controlada

Investimento em ômega

Valor contábil

investimento

Participação

capital

• Pelo MEP, os lucros são reconhecidos no momento de suageração pela investida, portanto, quando ocorrer a distribuiçãode tais lucros como dividendos estes devem ser registrados acrédito da conta de Investimentos e a débito da conta Bancospelo recebimento (ou em Dividendos a receber caso o direito aorecebimento estiver sido estabelecido).

• os dividendos recebidos em dinheiro representam umarealização parcial do investimento.

• ATIVIDADES:

• A Tamborzé possui 80% do capital da Cia Zebereta. Em 31.12.de x1 a Cia Zebereta apurou um lucro após IR e CS de $ 1.000,a mesma propôs distribuir 25% de Dividendo, Isto posto,contabilizar os eventos na Investidora e na Investida.

Prof. Ms. José R. de Castro 11

Dividendos distribuídos


Dividendos distribuídos

(2)

Resultado de Equivalência Patrimonial

CONTABILLIZAÇÃO NA INVESTIDORADividendos a receber Investimento Bancos

Bancos

CONTABILIZAÇÃO NA INVESTIDRADividendos a Lucroa distribuír Resultado do Exercício

IMOBILIZADO- CPC 27• A Lei nº 6.404/76, mediante seu art. 179, inciso IV,conceitua

como contas a serem classificadas no Ativo Imobilizado:

“Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou

exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e

controle desses bens.’’

• O CPC 27, CVM nº 583/09 e CFC nº 1.177/09 define o Imobilizado como um ativo tangível que:

i) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços , para aluguel a outros, ou para fins

administrativos; e

que (ii) se espera utilizar por mais de um ano.


CONCEITOS

• VALOR CONTÁBIL – É o valor pelo qual um ativo éreconhecido após a dedução da depreciação e da perdapor redução ao valor recuperável acumuladas.

• CUSTO – É o montante de caixa ou equivalente de caixapago ou o valor justo de qualquer outro recurso dado paraadquirir um ativo na data de sua aquisição ou construção.

• DEPRECIAÇÃO – É a alocação sistemática do valordepreciável de um ativo ao longo da sua vida útil.

• PERDA POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL – é o valor peloqual o valor contábil de um ativo ou uma unidade geradorade caixa excede seu valor recuperável.


RECONHECIMENTO

O custo de um ativo imobilizado deve serreconhecido como ativo se, e apenas se:•For provável que os futuros benefícioseconômicos associados aos itemfluirão para a entidade

•O custo do item puder ser mensuradoconfiavelmente


CUSTO DE AQUISIÇÃO

• O custo de aquisição de um ativo imobilizadocompreende:

• Seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importaçãoe impostos não recuperáveis sobre a compra, depois dededuzidos os descontos comerciais e abatimentos

• Quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativono local e condições necessárias para o mesmo ser capaz defuncionar da forma pretendida pela administração

• A estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção doitem e de restauração do local no qual este está localizado.


VIDA ÚTIL

A norma estabelece que a depreciação é calculadacom base na vida útil do ativo imobilizado.

Exemplos da vida útil de um ativo:

• capacidade ou produção física esperado do ativo

• Desgaste físico normal esperado

• Obsolescência técnica ou comercial


BAIXAS DO ATIVO IMOBILIZADO

• O valor contábil de um item do ativo imobilizado deve serbaixado:

• Por ocasião de sua alienação;• Quando não há expectativa de benefícios

econômicos futuros com a sua utilização oualienação;

• Ganhos e perdas decorrentes da baixa devem serreconhecidos no resultado quando o item é baixado. Osganhos não devem ser reconhecidos como receita devenda.


MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO

Há vários métodos de depreciação, porém:

• O método deve refletir o consumo pela entidade dosbenefícios econômicos futuros;

• O método de depreciação deve ser revisado pelo menos aofinal de cada exercício e, se houver alteração significativano padrão de consumo previsto, o método de depreciaçãode ser alterado para refletir essa mudança;

• Os métodos de depreciação são:• Linear;• Método da soma dos dígitos dos anos (Crescente e Decrescente);• Método das unidades produzidas;• Método das horas trabalhadas.


LINEAR

A depreciação pelo método linear resulta em despesaconstante durante a vida útil do bem, caso o valorresidual não se altere.

• Fórmula:

• Onde:

• Dep = Depreciação

• C = Custo de aquisição do bem

• VR = Valor residual

• Vue = Vida útil estimada

C - VRDep = ------------------

VUe


ATIVIDADE

Uma máquina foi adquirida em1.5.2011 por $ 90.000, com ovalor residual de 15% e de vidaútil de 10 anos. Calcular asdespesas de depreciação em31.12.2011


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Ativo intangível –CPC 04-IAS 38

De acordo com o item 8 do pronunciamento técnico CPC 04 (IAS 38),ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substânciafísica.Os intangíveis são um ativo como outro qualquer. São agregados debenefícios econômicos futuros sobre os quais uma dada entidadedetém o controle e exclusividade na sua exploração.

Diferentemente dos ativos tangíveis, que são visivelmenteidentificados, e contabilmente separados, os intangíveis por vezes nãoo são.Exemplo:

• softwares;• patentes;• direitos autorais;• direitos sobre filmes cinematográficos;• listas de clientes


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Três pontos devem ser analisados para o reconhecimento de umativo intangível:

1. Identificação, (Puder ser separado da entidade e vendido,transferido, licenciado, alugado ou trocado,individualmente)A identificação é necessária para diferenciá-lo do Goodwill,que é um intangível não identificável

2. Controle (detém o puder de obter benefícios econômicosfuturos gerados

3. geração de benefícios econômicos futuros. proporcionarbenefícios econômicos futuros por meio do seu empregonas atividades da entidade que o controla. (comum a todosativos) (gerar receitas ou reduzir custos)


Classificação dos Intangíveis

24 Prof. Ms. José R. de Castro

Requisitos O ativo é

Identificado sim

Controlado sim Ativo Intangíveis

Gerador de Benefício Económico Futuro sim

Pense nisso !!!Classificação

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A empresa Pós-sal S.A., concessionária do direito de exploração depetróleo no litoral brasileiro, tem o direito de prospecção eexploração da área denominada "campo de golfinhos". A área é dedifícil exploração e foi concedida a custo zero. A empresa não detémtecnologia específica para exploração dessas áreas e a tecnologia nãoé dominada. A empresa tem estudo projetando a possibilidade deexploração de 1.000.000 de barris/dia. Essa empresa deve, naocorrência do evento,A. reconhecer um ativo permanente pertinente ao valor do volume

de produção estimado.B. contabilizar um intangível relativo ao valor da reserva.C. redigir uma nota explicativa relatando os fatos e as expectativas.D. reconhecer uma receita diferida referente a volume de 1.000.000

de barris.E. não realizar procedimento algum, uma vez que o projeto ainda não

é viável.Prof. Ms. José R. de Castro

Questão (ICMS SP)

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Io Requisito: IdentificaçãoO direito de exploração de petróleo no litoral é identificado, poisresulta de direitos contratuais (concessão do Poder Público) quepodem ser transferíveis ou separáveis da entidade ou de outrosdireitos e obrigações.2o Requisito: ControleO direito de exploração de petróleo satisfaz o critério de controle,pois a empresa Pós--sal S.A. detém o poder de obter benefícioseconômicos futuros e a restrição de terceiros ao acesso dessesbenefícios.3o Requisito: Gerador de Benefício Económico FuturoComo a área é de difícil exploração e a empresa não detém tecnologiaespecífica para exploração dessas áreas e nem a domina, o direito deexploração de petróleo provavelmente não resultará em fluxos decaixas positivos no futuro, ou seja, não atende ao requisito degeração de benefício económico futuro.Gabarito: C 3D28Prof. Ms. José R. de Castro

ComentárioS da questão

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Ativos intangíveis podem estar contidos em elementos que possuem substânia física

• Um disco (como no caso de software),• documentação jurídica (no caso de licença ou patente)• Um filme.

Identificaçao: avaliar qual elemento é o mais significativo.• Exemplo, um software de uma máquina-ferramenta controlada por

computador que não funciona sem esse software específico é parteintegrante do referido equipamento, devendo ser tratado como AtivoImobilizado.

• Sistema operacional de um computador ativo imobilizado• Quando o software não é parte integrante do respectivo hardware, ele

deve ser tratado como Ativo Intangível.


Ativos Intangíveis contido em Ativo Físico

Itens Elemento Mais significativo Classificação

Software integra o equipamento Equipamento ANC Imobilizado

Software não integra o equipamento Software ANC Intangível

Pense nisso !!!

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O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licença para uso deum software, destinado a movimentação de robôs de solda de produtosfabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esseequipamento, foi contabilizado no Intangível. O valor do bem e dosoftware foram destacados na nota fiscal. Com relação a esse fato, oauditor deve recomendar:

A. sua ativação no investimento para poder mensurar o retorno.B. a validação do procedimento em decorrência de poder identificar a

parcela do imobilizado e a parte referente ao ativo intangível.C. que o valor seja contabilizado no resultado, visto não trazer

benefícios futuros.D. a reclassificação para o ativo imobilizado juntamente com o bem.E. que o valor seja contabilizado como despesa por não ser possível

calcular o retorno a ser gerado.


Questão (FCC):

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(a)custos de benefícios aos empregados (conformedefinido no Pronunciamento Técnico CPC 33 –Benefícios a Empregados) incorridos diretamentepara que o ativo fique em condições operacionais(de uso ou funcionamento);

(b) honorários profissionais diretamenterelacionados para que o ativo fique em condiçõesoperacionais; e

(c) custos com testes para verificar se o ativo está

funcionando adequadamente.Prof. Ms. José R. de Castro

Custos diretamente atribuíveis no ativo intangível

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a) custos incorridos na introdução de novoproduto ou serviço (incluindo propaganda eatividades promocionais);

b) custos da transferência das atividades paranovo local ou para nova categoria declientes (incluindo custos de treinamento);e

c) custos administrativos e outros custosindiretos.


Gastos que não fazem parte do custo do ativo intangível

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Gerados Internamente

Adquiridos de Compras

Combinação de Negócios

Origem dos ativos Intangíveis


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Identificar:• identificar se, e quando, existe um ativo identificável que gerará benefícios

econômicos futuros esperados; e

• determinar com confiabilidade o custo do ativo, pois em alguns casos não épossível separar o custo incorrido com a geração interna de Ativo Intangível docusto decorrente das operações regulares do dia a dia da entidade.

Avaliar: se um Ativo Intangível gerado internamente atende aos critérios dereconhecimento, a entidade

• na fase de pesquisa; e/ou• na fase de desenvolvimento.

Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) são reconhecidos

como despesa quando incorridos.

Antes da Lei n." 11.638/07 os gastos com pesquisas eram classificadoscomo Ativo Diferido.

Gerado Internamente


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Fase de Desenvolvimento

Gastos na fase de:Pesquisas

Desenvolvimento

Desenvolvimento

Pense nisso !!!

ClassificaçãoSempre Despesas, quando incorridos.

Despesas, quando não gerar prováveis benefícios económicos futuros.

Ativo Intangível, quando gerar prováveis benefícios econômicos futuros.


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Sobre os ativos intangíveis gerados internamente pode-se afirmarque:a) Os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos

apenas na fase de desenvolvimento, quando a entidade nãoconseguir diferenciar a fase de pesquisa da fase dedesenvolvimento.

b) As atividades destinadas à obtenção de novos conhecimentosdevem ser reconhecidas no ativo pelo valor do custo.

c) Os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situação,devem ser reconhecidos no resultado.

d) A entidade pode, durante a fase de pesquisa e em alguns casos,identificar um ativo intangível e demonstrar que o mesmo geraráprováveis benefícios econômicos futuros.

e) A entidade pode, durante a fase de desenvolvimento e em algunscasos, identificar um ativo intangível e demonstrar que o mesmogerará prováveis benefícios econômicos futuros.

Atividade


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Custo de um ativo intangível adquirido:

São os custos diretamente atribuível à preparação do Ativo Intangível.exemplo:

• custos de benefícios aos empregados incorridos diretamente para que oativo fique em condições operacionais (de uso ou funcionamento);

• honorários profissionais diretamente relacionados para que o ativo fiqueem condições operacionais; e

• custos com testes para verificar se o ativo está funcionandoadequadamente.

O reconhecimento dos custos no valor contábil do Ativo Intangível cessa a partirdo momento que o ativo encontra-se nas condições operacionais

Não integram o custo de aquisição do Ativo Intangível:

• custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço

(incluindo propaganda e atividades promocionais);

• Custos da transferência das atividades para novo local ou para

nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e• Custos administrativos e outros custos indiretos

Ativo Intangível Adquirido de Compras-=

36

Preço de compra do Ativo Intangível

+ Imposto de Importação

+ Impostos não recuperáveis sobre Compras

(-) Descontos Comerciais (ou Descontos Incondicionais Obtidos)

(-) Abatimentos sobre Compras

+ Custos diretamente atribuível à preparação do Ativo Intangível

= Custo do Ativo Intangível adquirido separadamente

Pense nisso!!


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A empresa Alfa adquiriu uma patente do vírus da gripe "D" ao preçode 100.000,00, com desconto comercial de 10%, incorrendo ainda emcustos com testes para verificar a eficácia da vacina no valor de5.000,00. A empresa Alfa, de posse da patente, começou a produçãoem escala industrial da vacina incorrendo nos seguintes custos, deacordo com a planilha a seguir

Considerando exclusivamente as informações acima, tal AtivoIntangível deve ser mensurado inicialmente pelo valor, em reais, de:

Itens ValorDepreciação dos equipamentos 4.000,00

Salários do pessoal da área de produção 16.000,00

Despesas com propaganda e publicidade 10.000,00

Despesas com treinamento de novos funcionários 3.000,00

Atividade


38

A definição de vida útil dos Ativos intangíveis acontece de duasformas:Definida: é o período determinado em que se espera que ointangível gere entradas líquidas de caixa.

amortização deve ser calculada com base na estimativa de

utilidade econômica, pelo método linear. valor residual de ativo intangível com vida útil definida é zero

Indefinida: quando não existe um limite previsível para operíodo durante o qual o intangível deverá gerar entradaslíquidas de caixa.

ativos intangíveis não devem sofrer amortização, devem ser submetidos a teste de

impairment anualmente ou sempre que houver qualquersinal de que o ativo tenha se desvalorizado.


Vida útil de um ativo intangível

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Questão (Contador TCE GO FCC: De acordo com a

Lei n.° 11.638/07, um ativo intangível com vida útil

econômica indefinida, após o reconhecimento

inicial,

A. deve ser amortizado.

B. deve ser depreciado.

C. deve ser exaurido.

D. deve ser trazido a valor presente.

E. está sujeito ao teste de recuperabilidade.


Atividade

40

Questão (Oficial de Inteligência ContábeisABIN Cespe) : A contabilização do ativointangível baseia-se na sua vida útil e,consequentemente, um intangível com vidaútil definida deve ser amortizadoperiodicamente, o que não se aplica nos casosde intangíveis com vida útil indefinida, quenão chegam a ser reconhecidos no balançopatrimonial.( ) Certo ( ) Errado


Atividade

Bibliografia básicaIUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi Ed AtlasEquipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textosMARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2012.

Bibliografia complementar:GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo:Pearson, 2010.IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7.ed. São Paulo: Atlas, 2011.MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2012.MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada dasDemonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012.REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013.Adriano S.Contabilidade Geral – ed. Atlas.Lopes A. B. et all Manual de Contabilidade , atlas

Referências Bibliográficas

objetivos de aprendizagem: depois de ler e discutir este ......6 fonte:manual de contabilidade...

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