31 de julho de 2008 - cfc / fipecafi · conhecendo a essência ... a contabilidade societária...

A Nova Lei das S/A

Atualizao realizada em:

31 de julho de 2008

A Nova Lei das S/A

Maria Clara Cavalcante BugarimPresidente do CFC

Desenvolvimento

Profissional Contbil

Medidas para contribuir

Presidente do CFC

Educadora

Satisfao

A Nova Lei das S/A

EmpresasAjuste das

Lei 11.638/07Modificaes

CFCCRCCapacitao

adequada

Informaesindispensveis

A Nova Lei das S/A

DesenvolvimentoExigncias e inovaes

Brasil

PadroInternacional

ConvergnciaFazer

contbil

AtualizaoNovo perfil

ProfissionalContbil

A Nova Lei das S/A

Circunstncia Especial

Todos os recursos disposio

Programa Educao Profissional

Continuada

Projeto de Capacitao via Internet

UrgnciaLargo Alcance

Importncia

A Nova Lei das S/A

Transmisso de conhecimento

Parceria

Novos Projetos

Alinhar o contablista

Exigncias do Mercado de trabalho

Perfil do Profissional Contbil do

Futuro

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Oportunidade

Enriquecer o currculo

Mostrar competncia

Agregar valor

Credenciar-se ao Mercado de

Trabalho

A Nova Lei das S/A

Sejam bem-vindos

Apresentao da Palestra: Prof. Iran

Momento especial para os contadores

A Nova Lei das S/A

Mudanas

A Nova Lei das S/A

CLASSECONTBIL

NovasOportunidades

postura

Aes apropriadas

A Nova Lei das S/A

Mudanas

A Nova Lei das S/A

Mudanas

Lei11.638/07

Alteraes na Lei das S/A

Amplamente discutidas

Fortalecer integralmente a classe contbil

A Nova Lei das S/A

Classe Contbil

AtualizaesNova Lei das

S/A

DIVULGAO

DVIDAS & OPINIES

Ambiente Dinmico

A Nova Lei das S/A

Apresentao da Palestra: Prof. Iran

FIPECAFI

CFC

Classe Contbil

A Nova Lei das S/A

Palestras presenciais

13 estados diferentes

2500 contadores

A Nova Lei das S/A

Palestra Virtual

Livre e de acesso ilimitado

CFCFIPECAFI

Profissionais de ContabilidadeToda a sociedade

A Nova Lei das S/A

A Nova Lei das S/A

A Nova Lei das S/A e a Internacionalizao da

Contabilidade

Prof. Eliseu MartinsProf. Ariovaldo dos Santos

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Lei n 11.638/07 - Introduo

A Nova Lei das S/A

A Nova Lei das S/A

Lei n 11.638/07

Eliminao de Algumas Regras

SegregaoContabilidade

Fisco

Normas Internacionais de Contabilidade

IASB

no texto legal

A lei no nos leva completamente a essas normas.

algumas regras impediam

a adoo das normas internacionais

Brasil inserido

nas normas internacionais de contabilidade

necessidade

esclarecer

A Nova Lei das S/A

CPC

APIMEC

ABRASCA

FIPECAFI

IBRACON CFC

BOVESPA

Usurios >> Analistas

Auditores

Academia

Cias. Abertas

BACEN

CVMReceita Federal

SUSEP

Mercado de Aes

Profissionais

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CPC

responsvel pela emisso de normas

convergentes s normas internacionais

Criado dentro do CFC

rgo Autnomo

PronunciamentosTcnicos

OrientaesInterpretaes

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CPCDeliberaes Instrues

aps aprovao por rgos reguladores brasileiros

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Principais Mudanas

mudanas

Pensar aContabilidade

Posturas

Lei n11.638/07

Escriturao dasDemonstraes

grandes mudanas

j est escrito nas normas contbeis brasileiras

no tem sido obedecido

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Primazia da essncia sobre a forma

caracterstica marcante

das normas internacionais

Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade (Deliberao CVM n 29/86)Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo CFC n 750/93)Outros documentos

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documento que no retrata a

realidade econmica

registro contbil da realidade

econmica

no reconhecer apenas o

que estiver formalmente

escrito

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VendaAluguel

Compromisso de recompra

no papelna essncia

Operao de emprstimo

no na forma

no so despesas de aluguel

despesas financeiras

dinheiro recebido no receita

dinheiro recebido contrapartida do

passivo

Imobilizadocontinua no Balano

Uso Controle Riscos e benefcios fluiro para a empresa

ATIVO

1. Vende

2. Aluga3. Recompra(valor negociado + juros de mercado no perodo)

Exem

plo:

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as normas no devem

ser carregadas de

detalhes

Se acontecer isso, faa aquilo.

Se ocorrer isso, faa aquilo outro.

baseadas em:princpios

orientaes objetivos

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Cada profissional,conhecendo a essncia

econmica do que est ocorrendo, interpretar oprocesso de normatizao, exercer julgamento,

responsabilidade para produzir balanos que tenham

cada administrao de empresa ecada auditor tero que,

assumir

como grande objetivo ser transmissores aos usuriosdas condies econmicas reais da empresa e

da mutao do seu Patrimnio Lquido.

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Profisso do contador

Liberal Respeitada

Praticante do Subjetivismo Responsvel

Objetividade Bons

Julgamentos

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A criao do LALUC

Lei n 11.638/07

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Criao do LALUCLivro de Apurao do Lucro Contbil

LALUR

Livro de Apura

o

do Lucro Real

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o que o LALUR

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Livro utilizado para apurar os impostos que a empresa tem a partir da contabilidade.

contabilidade

regras e princpios

ajustesadies

excluses

Impostos devidos

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LALUR

Decreto-Lei n 1.598/77

CompatibilizarRegras Contbeis

XRegras Fiscais

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mas sim com o que a contabilidade tinha de melhor

para os contadores, o LALUR era uma redeno

a contabilidade no seria mais feita obedecendo regras fiscais

A criao do LALUC

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LALUR

Flexibilidade menor do que a esperada

Imposies fiscais fizeram com que a contabilidade fosse adaptada legislao fiscal.

utilidade diferente da prevista e esperada

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Contabilidade Fiscal

Contabilidade Societria

LALUR

LALUC

A contabilidade societria ser obtida a partir dos ajustes feitos ao LALUC...

... e produzir as demonstraes que sero publicadas para efeito de clculo de dividendos,

obteno de crdito e assim por diante.

de acordo com as regras fiscais

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A criao do LALUC

Utilizao do LALUCa contabilidade feita de acordo com as regras fiscaisHOJE >>>

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Depreciao

Imveis, no Brasil, so depreciados com prazo de vida til de 25 anos depreciao de 4% a.a.

Uma empresa poder entender que o imvel tenha vida til de 50 anos - depreciao de 2% a.a.

Com a introduo do LALUC, a contabilizaoser de 4% a.ada despesa fiscal

A empresa far ajustes que sero auditados para que a Receita Federal tenha a garantia de que esto de acordo com as melhores prticas contbeis

Contabilidade Societria

Base para clculo dos dividendos Entregue para bancos Publicao, entre outros

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Leasing Financeiro

Hoje contabilizado como

despesa

Lei n11.638/07:Leasing financeiro ser

contabilizado como ativo e passivo

Essncia sobre a forma

Estornar a despesa de aluguel da

contabilidade fiscal

Registrar o ativo e o respectivo passivo

Contabilizar a despesa de depreciao e os

juros produzidos

A contabilizao da despesa de aluguel podercontinuar de acordo com a

legislao fiscal

O valor poder ser dedutvel para efeito fiscal

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Nova Estrutura do Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

Ativo circulanteAtivo no circulante

ATIVO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDOPassivo circulantePassivo no circulante

Exigvel a longo prazo

Resultado de exerccios futuros

Realizvel a longo prazo Permanente

Investimento Imobilizado Intangvel Diferido

Total do Ativo

Patrimnio Lquido Capital Reserva de Capital Reserva de Lucros Ajuste de Avaliao Patrimonial

Total do Passivo + Patrimnio Lquido

Ser el

iminado

No exi

ste nas

normas

interna

cionais

Tambm

ser

eliminad

o

Reser

va de

reaval

iao

ser e

limina

da

A Nova Lei das S/A

Nova Estrutura do Balano Patrimonial

Patrimnio Lquido

Todo resultado positivo das sociedades por aes deve ser destinado.

pago em dividendos

reservas de lucros

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Lucros Acumulados no pode ter saldo positivo no Balano.

saldo zero

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Prejuzos Acumulados

saldos negativos

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Lucros Acumulados

continua existindo

Eliminao restrita ao Balano Patrimonial

mesma utilizao

contrapartidas

Resultado do Exerccio Reservas Legais

Reservas de Lucros a Realizar

Reservas EstatutriasDistribuio de Resultados

dividendos

juros sobre capital prprio

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RESERVA DE REAVALIAO

2008 >> no pode ser feita reavaliao

Saldos Existentes:

- revertidos

- realizados

RESERVA DE SUBVENES

PARAINVESTIMENTOS

Desaparecer

Os prmios tero que ser contabilizados como passivo e distribudos ao longo da vida das debntures como

redutores das despesas financeiras

RESERVA DE PRMIO NA

EMISSO DE DEBNTURES

Desaparecer

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Novidades da Lei n11.638/07

Novidades

DOARobrigatoriedade de apresentao

DFC DVA

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tambm adotada pelo FASB

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Apresentao na forma do IASB

Mtodo Direto ou Mtodo Indireto

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Como dever ser subdividida?

O que representa essa demonstrao?

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Representa a movimentao financeira da empresa


Detalha as variaes de caixa e equivalentes de caixa entre o saldo inicial e o saldo final

EQUIVALENTES DE CAIXA so aplicaes financeiras realizveis num prazo curtssimo, feitas atravs de fundos de liquidez imediata ou em ttulos que garantam uma

remunerao imediata, visando a manuteno dos valores inicialmente aplicados

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Valores de emprstimos e financiamentos e capital de acionistas

DFC subdividida em trs atividades

Operacional

De Investimentos De Financiamento

Operaes que passaram pelo Resultado do Exerccio

Operaes realizadas com Ativo de Longo Prazo

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DFCcada uma das atividades

deve ser apresentada pelo seu valor lquido

Atividade Operacional

Atividade de Investimento

Atividade de Financiamento

No pode ser confundido com a possibilidade de compensar valores dentro de uma mesma atividade

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Exemplo

Uma empresa faz uma operao de crdito

No mesmo perodo, faz um pagamento de outra

operao de crdito

Contratao de Emprstimos Pagamento de Emprstimos

Reflexo lquido dos fluxos financeiros provocados pela Atividade de Financiamento

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Compra e venda de imobilizados

Apresentadas separadamente

O valor da compra e o valor

da venda

O valor lquido sera diferena entre esses

dois valores

Atividade de Investimento

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Mtodo Direto Mtodo Indireto

Todas as operaes de entradas e sadas aparecem

pelos seus valores totais

Parte-se do Lucro Lquido e chega-se ao resultado que est

refletido no caixa

Os valores totais no so identificados

Elaborao da DFC

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Forte predileo pelo Mtodo Indireto

Preferncia dos analistas

Mais informativo

Mais til

Brasil e Exterior

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Demonstrao do Valor Adicionado

obrigatoriedade de apresentao da DVA pelas companhias abertas

NOVIDADE

A Nova Lei das S/A

Criao de um pargrafo adicional no Parecer de Auditoria, onde se faz meno explcita DVADVA

No muito conhecida no exterior

Comeou a ser elaborada na dcada de 60 nos pases da Europa

O Brasil importou essa demonstrao

As demonstraes apresentadas nos ltimos anos por muitas Cias. Abertas e empresas de

energia eltrica j contm a DVA

Os auditores j incluem em seus pareceres a anlise da DVA

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Nossos exames foram conduzidos com o objetivo de emitir parecer sobre as demonstraes contbeis bsicas tomadas em conjunto. As

demonstraes individuais e consolidadas do fluxo de caixa e do valor adicionado contidas, respectivamente, nos Anexos I e II, so

apresentadas para propiciar informaes suplementares sobre a Companhia e controladas, e no so requeridas como parte integrante

das demonstraes contbeis bsicas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. As demonstraes dos fluxos de caixa e do

valor adicionado foram submetidas aos mesmos procedimentos de auditoria descritos no pargrafo 2 e, em nossa opinio, esto

adequadamente apresentadas, em todos os aspectos relevantes, em relao s demonstraes contbeis bsicas dos exerccios findos em 31

de dezembro de 2007 e de 2006, tomadas em conjunto.

Parecer dos auditores Independentes - Deloitte Touche TohmatsuCOPEL (Acesso ao site: www.copel.com em 25/07/08)

DVA

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o que representa a

DVA

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Economistas

a partir da produo

Contadores

a partir das vendas

Mostra a riqueza criada pela

empresa e como ela distribuda

Clculo do PIBDVA

grande contribuio dos contadores

diferente viso dos economistas

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faturamento

R$5.000.000

insumos de terceiros

R$3.000.000

Criao de riqueza

R$2.000.000

Participao efetiva da empresa na criao do PIBExemplo

Empresa

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Criao de Riqueza e sua distribuio entre os agentes econmicos

DVA

A Nova Lei das S/A

Empregados Governo

Financiadores de Capital Externo

Financiadores Internos

Distribuio da riqueza

Salrios Impostos

Juros Juros sobre Capital PrprioAluguis Dividendos

Resultados no Distribudos

Encargos Contribuies

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j elaborada por muitas empresas no Brasil

baseada em modelos desenvolvidos

DVA

FIPECAFI CFC

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O Comit de Pronunciamentos Contbeis utiliza esses modelos para

elaborar o modelo que dever ser utilizado pelas empresas no Brasil

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Demonstrao de Valor

Adicionado


Assuntos recentes e pouco estudados no Brasil

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Investimentos Temporrios

introduo do conceito

para alguns tipos de Investimentos Temporrios

Lei n 11.638/07Artigo 183

Fair Value(Valor Justo)

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Inve

stim

ento

s T

empo

rrio

s

VALOR DE MERCADO

registrados pelo seu valor de mercado ou

equivalente

VALOR ATUALIZADO

VALOR NOMINAL

valor original, mais juros, correo monetria e cambial...

proviso para perdas

ajuste a valor presente

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Investimentos Temporrios

... negociao autorizada pela gesto da empresa

estiverem j destinados a serem negociados

Investimentos TemporriosDestinados Negociao Imediata

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Regime de Competncia

Negociao Imediata

Valor de Mercado

Ajuste

Resultado do Exerccio

Contrapartida

investimento

em ouro com

o ativo

financeiro

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... uma inteno

a venda ainda no est autorizada

Aplicaes FinanceirasFutura Venda

A Nova Lei das S/A

Negociao Imediata

Valor de Mercado

Ajuste

Inteno


Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL)

Contrapartida

Para se colocar em prtica as duas avaliaes...

... so necessrias algumas normatizaes

Futura Venda Valor de Mercado

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... apenas com base no custo dos valores desembolsados

no podero ser registrados...

Instrumentos FinanceirosDerivativos

A Nova Lei das S/A

Negociao Imediata

Valor de Mercado

Ajuste



Contrapartida



Derivativos Valor de Mercado

normas mais especficas de contabilizao de derivativos...

... precisam ser emitidas no exerccio social em andamento

Bancos e Seguradoras j fazem esse tipo de contabilizao

... Regulamentaes do BACEN e da SUSEP

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no esto destinados negociao imediata

empresa tem o objetivo de ficar com eles at o vencimento

Investimentos Financeiros

no h inteno de destin-los venda no futuro

capacidade financeira de mant-los

A Nova Lei das S/A

Negociao Imediata

Valor de Mercado

Ajuste



Contrapartida





InvestimentosFinanceiros

Valor Original + juros, atualizaes monetria e

cambial...

A Nova Lei das S/A

Duplicatas a Receber

Carteiras de Crdito Mercantil

Contas a Receber

A Nova Lei das S/A

Negociao Imediata

Valor de Mercado

Ajuste



Contrapartida





InvestimentosFinanceiros

Valor Original + juros, atualizaes monetria e

cambial...


CrditoMercantil

Valor Original - PCLD trazidos a valor presente

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Investimentos Permanentes

Lei n 11.638/07

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Modificaes em relao aos investimentos avaliados por

Equivalncia Patrimonial

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no foram modificados os conceitos

COLIGADAS CONTROLADAS

Participao de 10% do capital

Sem discriminao se o capital ou a participao em aes

ordinrias ou preferenciais

H poder de deliberao nas assemblias.

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Modificao restrita questo

da relevncia

O conceito de Relevncia no

mais existir

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CONTROLADAS

devem ser avaliadas por Equivalncia Patrimonial

sem obedecer o conceito da Relevncia

COLIGADAS

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Se a influncia for significativa, o investimento

deve ser feito pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial.

O importante no processo de avaliao por Equivalncia

Patrimonial...

... a influncia na administrao.

Particip

ao d

e 20%

no cap

ital vota

nte

repres

enta in

fluncia

signific

ativa

INFLUNCIA SIGNIFICATIVA quando se observa representao na diretoria,

participao de projetos de definio de polticas, inclusive de distribuio de

dividendos, transaes relevantes entre investidora e investida, intercmbio de pessoal e fornecimento de informaes

tcnicas essenciais.

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Devero ser avaliados por Equivalncia

Patrimonial...... investimentos que sejam controladospor uma mesma pessoa jurdica

A Nova Lei das S/A

Empresa

AEmp

resa B

4%

No se caracteriza como coligada

Mas, se as duas empresas tm um controlador comum,...

so controladas por uma mesma empresa

so controladas por uma mesma pessoa fsica

so controladas por um conjunto de pessoas fsicas

...os investimentos devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial.

Controlador Comum

A Nova Lei das S/A

Mas tambm as empresas que tm um controle comum

Mudana bastante forte em relao ao que se fazia

anteriormente

Passaremos a avaliar por equivalncia no s as empresas coligadas e controladas

A Nova Lei das S/A

Quando avaliados por Equivalncia Patrimonial

Investimentos no Exterior

sofrero modificaes

As variaes de cmbio que afetam esses investimentos... ... eram reconhecidas no Resultado

de Equivalncia Patrimonial

A Nova Lei das S/A

aprovao de um procedimento do CPC

conta Ajustes de Avaliao

Patrimonial

grande diferena em relao ao procedimento anterior

Variaes Cambiais

Lei

n

11.6

38/0

7 D

elib

era

o C

VM

n

534/

08

no devero ser classificadas

Resultado de Equivalncia Patrimonial

Variaes Cambiais

devero ser classificadas

AjustesPatrimnio Lquido

A Nova Lei das S/A


At 2007, para as companhias abertas, ainda

existia a obrigatoriedade

... para os investimentos realizados em empresas

equiparadas.

Participaes de 10% do capital votante, de forma direta ou indireta.

Aguardar uma deciso da CVMNo se sabe se a CVM

manter esse conceito de coligao ou se o abandonar.

Instruo n 247 da CVM

de avaliao por Equivalncia Patrimonial...

A Nova Lei das S/A



Avalia

o de

aes

Situaes consideradas

estranhas

A Nova Lei das S/A

Ativo PermanenteDisponvel para

Negociao ImediataDisponvel para

Venda Futura

Pretende manter as aespor tempo indefinido

Inteno de se desfazer do investimento num

momento imediato

Inteno de venda em um perodo futuro

- Determinada empresa compra 2% das aes de uma grande empresa no pas, suponhamos a Petrobrs

- Dependendo do registro contbil, o investidor mostrar qual a inteno de manuteno desse investimento

Valor do Custo Valor de Mercado

Custo ou mercado, dos dois o menor

Ajustes reconhecidos no Resultado

A Nova Lei das S/A

Ativo PermanenteDisponvel para

Negociao ImediataDisponvel para

Venda Futura

Pretende manter as aespor tempo indefinido

Inteno de se desfazer do investimento num

momento imediato

Inteno de venda em um perodo futuro

Valor do Custo Valor de Mercado

Custo ou mercado, dos dois o menor

Ajustes reconhecidos no Resultado

Valor de Mercado

Ajustes de Avaliao Patrimonial

s far parte do Resultado quando o investimento estiver disponvel

para negociao imediata

A Nova Lei das S/A

Pelas normas internacionais, todos esses investimentos devem ser avaliados

pelo valor de mercado

H diferena entre o que ns faremos e o

que se far no mercado exterior

A Nova Lei das S/A

Marcas Patentes

Concesses Direitos autorais e no autorais

Ativo Imobilizado

A partir da Lei n 11.638/07, sero classificadas no Ativo Intangvel

A Nova Lei das S/A

Ativo Imobilizado

Direitos que tm por objeto bens corpreosdestinados manuteno da atividade da companhia

Lei 6.404

A Nova Lei das S/A

Bens co

rpreo

s

Softwares e benfeitorias em propriedade de

terceiros deveriam ser classificados como

Ativo Intangvel

Softwares e benfeitorias em propriedade de terceiros continuam

dentro do Ativo Imobilizado

A Nova Lei das S/A

Ativo Imobilizado

devem ser includos nesse grupo aquelesbens que sejam decorrentes de operaesque transfiram companhia seus benefcios,

riscos e controle.

altera

o

importa

nte

na defin

io de

imobiliz

ado

A Nova Lei das S/A

Quando se fazia um Arrendamento Mercantil...

Leasing Financeiro

...no se registrava qualquer ativo e qualquer passivo

A partir da Lei n11.638/07

Obrigao de classificao no Ativo Imobilizado

No passado

Uso

Benefcios

Riscos

Controle

ATIVO

aqueles bens que no sejam de sua propriedade jurdica

A Nova Lei das S/A

Ativo Imobilizado - Depreciao

As depreciaes relativas ao Ativo

Imobilizado tambm sofrero

modificaes

A Lei n 11.638/07

estabelece que

VIDA TIL ECONMICA o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de

benefcios futuros de um ativo

as depreciaes devem respeitar a vida til econmica

dos bens

A Nova Lei das S/A

No uma depreciao econmica, mas uma

depreciao fiscal

No Brasil

Utilizao de tabelas

fornecidas pela legislao do imposto de

renda

A Nova Lei das S/A

Bem taxa de depreciao, pela legislao fiscal,

de 10%

Depreciao feita em 10 anos, sem considerar mais

nada

Mesmo que a sua vida til seja diferente, 5 anos ou de 15 anos

Valor residual igual a zero

A depreciao feitapelo valor nominal

total Depreciao Fiscal

A Nova Lei das S/A

Ativo Imobilizado - Depreciao

a serem consideradas pelas empresas

Depreciaes

a partir de 2008.

sejam o reflexo adequado do desgaste ou da perda de valor econmico que os bens estejam sofrendo

no sejam feitos simplesmenteporque a legislao fiscal autoriza

Espera-se que ativos que tenham uma vida til de 30 ou 40 anos para a empresa no sejam depreciados em 5 ou

10 anos apenas porque a Receita Federal autoriza

A Nova Lei das S/A

Muito

treiname

nto

Muita

aprendiza

gem

afetar muito a vida dos contadores

No espe

re

regras

No espe

re

metodolog

ias

No espe

re

receita do

que

deve ser f

eito

A Nova Lei das S/A

Aprender os novos procedimentos de forma conjunta

As demonstraes representaro adequadamente o resultado de qualquer atividade

o que se espera dos atuais e futuros contadores

o que se espera das futuras demonstraes

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Ativo Imobilizado Teste de Recuperabilidade

Avaliao dos elementos do ativoLei n

11.638

/07

Artigo

183

Considera que a companhia,periodicamente, dever avaliar o grau

de recuperabilidade de seus ativos

A Nova Lei das S/A

Um ativo que esteja reconhecido no balano

que no possa ser recupervel pelo seu valor

que no possa ter fluxos de caixas

futuros que recuperem esse valor

que no tenham indicaes que dem a

ele uma garantia de recuperabilidade

dever ser reduzido

A Nova Lei das S/A

Teste de RecuperabilildadeTeste de Impairment

definidos em norma especfica do CPC

critrios de recuperao

A Nova Lei das S/A

Reavaliao

Ativo Imobilizado

refere-se s reavaliaes

outra alterao

A Nova Lei das S/A

Processo de Reavaliao

No Brasil,

Representava um avano

Previsto em lei

comeou com a

Lei n6.404/76

A Nova Lei das S/A

Posio patrimonial

melhor representada

Reavaliao

Ter os ativos avaliados pelos seus valores de

mercado

A Nova Lei das S/A

valores de mercado

resultados afetados por depreciaes

Ponto de vista econmico

valor histrico ou

corrigido

evoluo

depreciaono seria feita...

mas sim a...

A Nova Lei das S/A

apropriao dos

resultados

apresentao

patrimonial

adequada

relativos aos desgastes

de seus ativos

A Nova Lei das S/A

Reavaliao

No Brasil, a partir da Lei n11.638/07,

no se seguiras normas

internacionais

As regras internacionais

tambm prevem essa atualizao

para os ativos

A Nova Lei das S/A

Por que esse tipo de

procedimento?

M utilizaodo mecanismo de

reavaliao

A Nova Lei das S/A

Muitos exemplos de empresas que...

... avaliaram seus ativos de forma incorreta para transformar o patrimnio lquido negativo em positivo

... fizeram reavaliao para poder diminuir os dividendos a serem distribudos

... fizeram reavaliao para conseguir uma concordata, ou favorecimento jurdico, ou participao em concorrncia pblica

A Nova Lei das S/A

Reavaliao

Quais so as alteraes introduzidas pela Lei n11.638/07?

Proibio do mecanismo de reavaliao

A Nova Lei das S/A

O que fazer com os saldos de

reavaliaes que foram realizadas at 2007?

Estorno das contas que representaram o registro das

reavaliaes

valor da reavaliao do ativoconta de Reserva de Reavaliaoproviso de IR da respectiva reavaliao

Os saldos podem ser mantidos e amortizados a partir da

realizao dos ativos

Mesmo mecanismo que era usado anteriormente

A Reserva de Reavaliaoera realizada na baixa dos ativos

por venda ou pela depreciao

Baixa

A Nova Lei das S/A

Reavaliao

Teste da Recuperabilidade dos Ativos

caso diferente

A Nova Lei das S/A

Suponha um ativo que tivesse sido reavaliado

E a empresa optou por manter o ativo no balano

A partir de 2008 obrigatria a realizao do teste de recuperabilidade

Se o teste determinar que o valor recupervel do ativo menor do que o valor que foi registrado aps uma reavaliao,...

... a baixa desse ativo dever ser feita contra a Reserva de Reavaliao que fora feita no passado

A Nova Lei das S/A

Reavaliao

Curiosid

ade

Banco de dados da FIPECAFI

380 empresas tinham, em 2006, saldos na

conta de Reserva de Reavaliao

O total do estorno das reservas ultrapassaria R$ 40 bilhes

A Nova Lei das S/A

Ativo Imobilizado

Como avaliar ativos objetos de um contrato de arrendamento mercantil?

Como trazer para dentro do balano bens que so de propriedade de terceiros?

A Nova Lei das S/A

Alternativas

Valor de transao da aquisio do ativo

poderia ser estabelecido como o valor bsico para o

registro no Ativo

No contrato de arrendamento, tem-se o valor e a quantidade

de prestaes

A Nova Lei das S/A

Exempl

o

40 prestaes a um valor x

Ajustar a valor presente das 40 prestaes

Trazer para o ativo o valor presente da operao que est sendo realizada

Forma de trazer para dentro do balano os ativos originados de uma operao de arrendamento

O passivo tambm dever ser registrado

A Nova Lei das S/A

Exemplo Leasing

Equipamento >> R$ 100 milTaxa >> 1,5% a.m.Prazo >> 60 mesesPrestao Mensal >> R$ 2.539,34Valor residual imaterial (opo)

a empresa teria apenas no resultado a despesa no valor da prestao

Arrendamento MercantilFinanceiro

Regras anteriores

Despesa de Arrendamento Mercantil

(durante os 60 meses)

RESULTADO DO EXERCCIOR$ 2.539,34

nada reconhecer no seu balano.

A Nova Lei das S/A

O equipamento no ser registrado como arrendamento mercantil financeiro

Exemplo Leasing

Utilizao por um prazo substancial dentro da vida

til econmica

A empresa arrendatria ser a nica detentora de

todos os benefcios

Cabe empresa arrendatria todo o nus

e todo o risco

Lei

n

11.6

38/0

7

O equipamento ser registrado como Ativo Imobilizado

ATIVO

PASSIVO

Regras atuais (momento inicial)

Imobilizado sob Arrendamento Mercantil 100.000

Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar 100.000


Regras anteriores




A Nova Lei das S/A

Exemplo Leasing

ATIVO

PASSIVO

Contabilizaes


Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar 98.961


Vida til estimada >> 100 mesesValor de venda >> R$ 10.000

(no final da vida til)

CLCULO DA DEPRECIAO MENSAL

100.000 10.000-

100= 900

DESPESA FINANCEIRA (1 MS)

1,5% 100.000x = 1.500

RESULTADO DO EXERCCIO Despesa Financeira 1.500Despesa de Depreciao 900

(-) Depreciao Acumulada (900)

1.500

1.039,34

juros

amortizao da dvida

1 ms

Em cada um dos meses subseqentes, a depreciao continuar sendo de R$ 900...

...mas as despesas de juros decrescero, j que o saldo

devedor diminuir.

A Nova Lei das S/A

Exemplo Leasing

ATIVO

PASSIVO

Regras atuais


Dvida de Arrendamento Mercantil a pagar 0

(-) Depreciao Acumulada (54.000)

aps o ltimo dos 60 pagamentos

Regras anteriores




ATIVOImobilizado 0=

~

Com essa ativao, o custo fica distribudo de uma maneira

muito mais lgica, muito mais econmica...

...do que na metodologia em que no se ativam os respectivos

ativos, objeto de contrato de Arrendamento Mercantil

Regime de Competncia

A Nova Lei das S/A

no prejudicar as empresas

para fins contbeis, elas tero que fazer os registros

como demonstrado

para fins tributrios, continuaro dentro das normas

anteriores, se quiserem

a normatizao contbilnormatizao fiscal mais explcita ser emitida ainda este ano

para o clculo de tributos, deve-se fazer a substituio das despesas de depreciao e financeiras

pelo valor da contraprestao do arrendamento mercantil financeiroe nada mudar no clculo de imposto de renda e contribuio social

A Nova Lei das S/A

Conselho Federal de ContabilidadeResoluo n921/2001

Determinava a aplicao dessa forma de contabilizao

Imveis e equipamentos feitos especificamente para as condies de uma determinada sociedade

No estava sendo atendida

para algumas situaes em que os bens, objeto de arrendamento mercantil financeiro,fossem especficos para a entidade

problemas tributrios

posio do CFC >> evoluir a norma contbil>> no provocar prejuzos tributrios

A Nova Lei das S/A

maisrepresentativo

Balano Patrimonial

maisvlido

sem prejuzostributrios

A Nova Lei das S/A

Ativo Intangvel

O grupo de Ativos Intangveis formado por componentes de outros grupos

A Nova Lei das S/A

Ativo Intangvel

Lei n6.404/76 Lei n11.638/07

Imobilizado

MarcasPatentes

Direito de concessoDireito de explorao

Direito de franquiaDireitos autorais

Ativo Intangvel

MarcasPatentes

Direito de concessoDireito de explorao

Direito de franquiaDireitos autorais

Imobilizado ser formado basicamente por ativos tangveis ou

corpreos

A Nova Lei das S/A

Software esto agregados aos Ativos Imobilizadospermanecem no Ativo Imobilizado

Situao Especial

Equipamentos Mquinas

Elevadores

A Nova Lei das S/A

Benfeitorias em propriedade de

terceiros

Ativo ImobilizadoBens Corpreos

A Nova Lei das S/A

Se no tiverem qualquer uma destas condies, tero que ser registrados diretamente como despesa

a) Tecnicamente so lquidas e certas

b) Financeiramente so viveis

c) A empresa tem recursos prprios ou

assegurados de terceiros para completar o projeto

Ativo Intangvel

Ativos que so classificados hoje no Diferido vo para o Intangvel:

Desenvolvimento de novos produtos

Desenvolvimento de frmulas novas

A Nova Lei das S/A

No integram o Ativo Diferido e nem os Ativos Intangveis

Gastos com pesquisas de produtos novos

Gastos com pesquisas de mercado

despesa

A Nova Lei das S/A

Ativo Intangvel - gio

Elemento especial do Ativo Intangvel

gio por Expectativa de Rentabilidade Futura

GoodwillFundo de Comrcio

A Nova Lei das S/A

No Brasil

Valor da Compra

Valor Contbil

gio obrigatrio que o total do gio seja dividido

em duas partes

A Nova Lei das S/A

No Brasil

Valor da Compra

Valor Contbil

Quanto se paga acima do valor contbil at o valor

justo de mercado dos ativos e passivos adquiridos

gio pago em uma compra acima do valor de mercado


Diferena entre Valor Contbil e Valor de Mercado

A Nova Lei das S/A

No Brasil

Valor da Compra

gio

Valor Contbil

80.000

100.000

180.000

-

Um imvelValor de Mercado = 180.000

EXEMPLO 1 - GIO

gio por diferena de valor de mercado

e valor contbil Expectativa Futura

A Nova Lei das S/A

BALANO PATRIMONIAL INDIVIDUAL

Ativo circulante

Realizvel a longo prazo

ATIVO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDOPassivo circulante

Investimentos

Intangvel Diferido

Resultados de exerccios futuros

Ativo no circulante Passivo no circulante

Exigvel a longo prazo Permanente

Patrimnio lquido

Reservas de Capital Reservas de Lucros

Capital Reservas


Total do Ativo Total do passivo mais PL

Imobilizado

Investimento na empresa Agio

A Nova Lei das S/A

BALANO PATRIMONIAL CONSOLIDADO

Ativo circulante



Investimentos

Intangvel Diferido

Resultados de exerccios futuros



Patrimnio lquido


Capital Reservas



Imobilizado

esse

gio se

r acre

scido

aos

bens q

ue lhe

deram

orige

m,

neste e

xemplo

, Imobi

lizado

A Nova Lei das S/A

Tipo de gio Balano Individual Balano Consolidado


Investimentos Agregado ao valor dos bens consolidados

RESUMINDO

A Nova Lei das S/A

Ativo Intangvel - gio

Valor da Compra


Valor Contbil


70.000

30.000

80.000

180.000

Um imvelValor de Mercado = 150.000

EXEMPLO 2 - GIO

150.000 80.000-

180.000 150.000-

A Nova Lei das S/A

Valor da Compra


Valor Contbil


70.000

30.000

80.000

180.000

Ativo Intangvel

NomeReputao

ClientelaTreinamento

Capacidade produtiva

Inovao em tecnologia

Localizao

Fidelidade

conjunto de fatores intangveis que so criadores de uma

capacidade anormal de gerao de lucros

faz com que um comprador esteja disposto a pagar por ele

A Nova Lei das S/A

BALANO PATRIMONIAL (INDIVIDUAL E CONSOLIDADO)

Ativo circulante



Investimentos Imobilizado Intangvel


Diferido Resultados de exerccios futuros



Patrimnio lquido


Capital Reservas



A Nova Lei das S/A

Regulamentaes para que continue sendo dedutvel,

enquanto a legislao tributria permitir

Os gios ficaro no Ativo Permanente (Intangveis) e sero

submetidos ao Teste de Recuperabilidade

O gio por Expectativa de Rentabilidade Futura

A part

ir de 2

009

para fins fiscais para fins contbeis

Verificar se o valor de mercado: permanece cresce >> o valor contbil permanece comea a declinar

>> reconhecimento de perdas

no ser mais amortizado

A Nova Lei das S/A

Conselho Federal de Contabilidade

CVM

Banco Central SUSEP

Pronunciamento Tcnico CPC n 01

A Nova Lei das S/A

Valor da Compra


Valor Contbil


A Nova Lei das S/A

Tipo de gio Balano Individual Balano Consolidado


Investimentos Agregado ao valor dos bens consolidados

Expectativa de Rentabilidade Futura

Intangvel Intangvel

RESUMINDO

A Nova Lei das S/A

Ativo Diferido

O ativo diferido vai desaparecer

A lei ainda permite

Mas com uso muito

restrito

A Nova Lei das S/A

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao

que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de

mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma

reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional;

(Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)

Conc

eito m

ais

restrit

o

A Nova Lei das S/A

Despesa ou

Ativo Intangvel

no h maisGastos com Pesquisa

Gastos com Desenvolvimento

Despesa do

Exerccio

A Nova Lei das S/A

Ativo Diferidodesaparecer

A Nova Lei das S/A

Imobilizado Despesa do Exerccio

Algumas das despesas hoje classificadas como pr-operacionais no Diferido

Gastos com treinamento de pessoas que iro colocar um

equipamento em funcionamento

Incorporados ao custo do imobilizado

Treinamento de pessoal administrativo

Treinamento de pessoal de vendas

Burocracia da organizao da empresa

Fazem parte do processo de colocao do Imobilizado em funcionamento

A Nova Lei das S/A

O diferido ainda tem uma certa sobrevida

A Nova Lei das S/A

Teste de Recuperabilidade

Teste de RecuperabilidadeLei n

11.638

/07

Artigo

183

Imobilizado Intangvel Diferido

Teste de Impairmentj deveramos estar praticando em todos os ativos

Estoques >> custo ou mercado, dos dois o menor

Contas a Receber >> proviso para crdito de liquidao duvidosa

a normatizao j existia para alguns ativos

Investimentos Societrios >> proviso para perdas

para outros grupos, a Lei era omissa

A Nova Lei das S/A

O QUE SIGNIFICA TESTE DE RECUPERABILIDADE?

Pelo menos na data do Balano, a empresapare,

teste everifiquese os valores contbeis so genuinamente recuperveis

A Nova Lei das S/A



RECUPERVEIS

venda para terceirosFluxos de Caixa Futuros

A Nova Lei das S/A




Registro Contbil menorcaixa que ele produziria se fosse vendido

caixa que ele ajudar a produzir no futuro

ou o ativo tem valor econmico, tem capacidade de recuperao do que existe de saldo nele aplicado ou obrigatrio que

se reconhea a diferena como perda

anlise peridica

A Nova Lei das S/A



Ajustes Diminuir o valor do Ativo

se os testes mostrarem que o ativo vale mais do que o saldo contbil, os saldos permanecero como esto, sem sofrer acrscimos


A Nova Lei das S/A

Conselho Federal de Contabilidade

CVM

Banco Central SUSEP

Pronunciamento Tcnico CPC n 01

conhecer com detalhes

A Nova Lei das S/A

necessrio que se faa a reviso em cada balano das vidas teis

econmicas dos ativos que estejam sendo utilizados para clculo das

depreciaes, amortizaes e exaustes.

A Nova Lei das S/A

A Lei agora passou a exigir expressamente que depreciao,

amortizao e exausto sejam registradas com base na sua vida til econmica e que essa vida til seja

reanalisada em cada balano.

A Nova Lei das S/A


Nova conta do Patrimnio

Lquido


A Nova Lei das S/A

aparecimento e utilizao da conta


Variaes de preos de mercado dos instrumentos financeiros

Diferenas de ativos e passivos avaliados a valor de mercado nas reorganizaes

societrias

Nos casos de cises, incorporaes e fuses, os ativos e passivos devero ser

avaliados a valor de mercado

As variaes cambiais de

investimentosno exterior devem ser

reconhecidas nesse item do

Patrimnio Lquido

destinados a venda futura

A Nova Lei das S/A


A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial ser transferida para o resultado medida que os valores registrados nos ativos ou passivos

forem sendo realizados

A Nova Lei das S/A

Exemplo

Instrumentos Financeiros Destinados Venda Futura

variao cambial registrada permanecerat a realizao do investimento

na baixa do investimento, realizam-se as variaes cambiais

quando transferidos para venda imediataou negociados

transferncia para o resultado

Investimentosno Exterior

A Nova Lei das S/A

importa

nte

destaca

r

no representa uma conta de

reserva

no impacta os limites que as

reservas

uma conta do

Patrimnio Lquido, Ajuste de Avaliao Patrimonial

mas no uma reserva

... no passou pelo resultado

tm em relao ao capital

A Nova Lei das S/A


A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial dever ou no ser considerada no clculo dos

Juros sobre o Capital Prprio?

A Nova Lei das S/A

Juros sobre Capital Prprio

Calculados com base no valor do Patrimnio Lquido

Exclui-se a conta de Reserva de Reavaliao, desde que no tenha sido tributada no momento do seu registro

A esse respeito, certamente a Receita Federal dever se manifestar,...

... pois essa conta aparecer em muitas empresas

com valores significativos.

A Nova Lei das S/A

Subvenes para Investimento

Lei n6.404/76 Lei n11.638/07

Contabilizadas no Patrimnio Lquido contas prprias de Reserva de Capital

No sofriam tributao

Transitem pelo Resultado

Normas Internacionais

Reserva de Incentivos Fiscais

Subvenes para Investimentos

A Nova Lei das S/A

Reserva de Incentivos Fiscaispara no haver perda de benefcio fiscal

segregao desses valores para no serem distribudos como lucro aos scios

PATRIMNIO LQUIDO

RESULTADO DO EXERCCIO

Capital Reservas


Reservas de Capital

Reservas de Lucros

Receita de Subveno para Investimento

Lucro Lquido do Exerccio

DividendosLucros

Acumulados

A Nova Lei das S/A


apropriao das

Subvenes para Investimentos ao resultado

reconhecimento como

Reserva de Capital

A Nova Lei das S/A

todos os requisitos foram cumpridos

empresa recebe a devoluo de um

imposto vinculado a um projeto de investimento

valor recebido de

maneira incondicional

imposto recebido contabilizado

diretamente como receita no Resultado

Subveno para Investimento

no h condio remanescente

A Nova Lei das S/A

pode haver situaes em que a empresa recebe subvenes de maneira condicional

empresa recebe de uma prefeitura um terreno

compromisso

subveno recebida (terreno) dever ser reconhecida pelo seu valor justo de mercado

At que todas as condies necessrias para no haver mais o risco de se perder o terreno sejam satisfeitas

Ento, o passivo deixar de existir e sertransferido como receita

construir nele uma fbricaoperar no municpio certo nmero de anos

contrapartidano Resultado uma conta de Passivo

A Nova Lei das S/A


Se a empresa estiver com condies de ter nesta

subveno um valor no sujeito tributao,...

... transferir de Lucros Acumulados para Reserva

de Incentivos Fiscais o respectivo valor transitado

pelo Resultado.

O legislador est provocando mudanas significativas na maneira de contabilizar, ...

... mas permite a manuteno das condies

tributrias privilegiadas.

A Nova Lei das S/A


H circunstncias que faro com que o reconhecimento da subveno para

investimento seja feito ao resultado paulatinamente para se contrapor aos custos decorrentes da prpria subveno

subveno pelo

recebimento de mquinas e equipamentos

contrapartida conta de Passivo

transferida para o

resultado ao tempo das

depreciaes do ativo

EXEMPLO

A Nova Lei das S/A

Os incentivos fiscais de imposto de renda

Devero ser reconhecidos no resultado, no momento dos efetivos recebimentos dos

respectivos certificados

ou quando realmente no existirem mais dvidas de que os direitos adquiridos no sero perdidos

FINAM FINOR

A Nova Lei das S/A

valores registrados

ser trazidos a valor presente

juros

no Realizvel a Longo Prazo

implcitos

explcitos

Ajuste a Valor Presente

e no Exigvel a Longo Prazo devem

Venda de ImvelParcelas >> 5 Prazo >> 5 anosTaxa de Juros >> ?

ajuste a valor presente

A Nova Lei das S/A

t 1t 0

Taxa de Juros

t 4

?

t 2 t 5t 3

Valor Presente

P 1 P 4P 2 P 5P 3

Contas a Receber

RLP

DIMINUI

RECEITA

Resultado

REDUZ

VP < P 1 + P2 + P3 + P4 + P5


A Nova Lei das S/A

t 1t 0

Taxa de Juros

t 4

?

t 2 t 5t 3

Valor Presente

P 1 P 4P 2 P 5P 3

SOMA NOMINAL

VP < P 1 + P2 + P3 + P4 + P5INCLUI

REMUNERAOPELO PRAZO

NO REPRESENTA O VALOR ECONMICO

RECEITASFINANCEIRAS

com o tempoVenda de Imvel

Parcelas >> 5 Prazo >> 5 anosTaxa de Juros >> ?

A Nova Lei das S/A

t 1t 0

Taxa de Juros

t 4

?

t 2 t 5t 3

Valor Presente

P 1 P 4P 2 P 5P 3


Ajustes a Valor PresenteATIVO

RLP

PASSIVO

ELP

CONTASRETIFICADORAS

A Nova Lei das S/A

As Normas Internacionais vedam a aplicao desta prtica para esse

tipo especfico de ativo ou passivo de longo prazo

Imposto de Renda Diferido

Tanto faz no ativo quanto no passivo de longo prazo

Nunca ser ajustado a valor presente

EXCE

O

A Nova Lei das S/A

A grande dificuldade de se trazer valores dessa natureza a valor presente a escolha da taxa

no existe de maneira explcita

A Nova Lei das S/A

Impairment

Pronu

nciam

ento

CPC n

01

riscos de perda de valor de ativos

h uma discusso nos itens 53 a 55 sobre como se definem as taxas a serem utilizadas para efetuar tais descontos

utilizar a metodologia

evidenciardeliberar

obrigatrio para itens de longo prazo e para itens de curto prazo, se o ajustamento a valor presente trouxer alguma diferena significativa

qual taxa?notas explicativas

Normatizao especfica sobre

essa matria est sendo preparada

e ser emitida em breve.

A Nova Lei das S/A

Ajuste a Valor Presente

Ajuste a Valor Presente Exemplo

A Nova Lei das S/A

t 1t 0

moedas de datas diferentes

t 4

$

t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Compra de Imvel

5 parcelas de R$ 800.000 Prazo >> 5 anos

a Vista R$ 1.000.000Valor

Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000

Exigvel a Longo Prazo 3.200.000

Contrapartida no Disponvel

1.000.000

Valor Presente

A Nova Lei das S/A

t 1t 0 t 4t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Compra de Imvel



Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000


1.000.000

preo a prazo preo a vista

Valor Presente

nus do financiamento

melhor

repres

enta

o

econm

ica

A Nova Lei das S/A

t 1t 0 t 4

?

t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Compra de Imvel



Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000


Valor Presente


Qual o valor presente das prestaes futuras de R$ 800.000?

Taxa de Juros >> 20% a.a.

A Nova Lei das S/A

t 1t 0 t 4t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Compra de Imvel



Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000


Valor Presente


R$ 2.392.490

( )

= +=

1nn

n

n

0

i1

CF

VP

A Nova Lei das S/A

t 1t 0 t 4t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Compra de Imvel


Vista R$ 1.000.000Valor

VP


R$ 666.667

Regras atuais

Passivo Circulante 666.667

A Nova Lei das S/A

=

+

t 1t 0 t 4t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Compra de Imvel



VP


R$ 666.667

Regras atuais

Passivo Circulante 666.667Exigvel a Longo Prazo 1.725.823

VP

R$ 1.725.893

R$ 2.392.490

A Nova Lei das S/A

=

+

+ =R$ 1.000.000

t 1t 0 t 4t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Compra de Imvel



VP


R$ 666.667

Regras atuais

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

666.667

3..392.490


VP

R$ 1.725.893

R$ 2.392.490 R$ 3.392.490

A Nova Lei das S/A


O que precisar ser feito a apropriao, em cada um dos perodos subseqentes, da parcela dos juros que

tiverem sido descontadas

A Nova Lei das S/A

BALANO PATRIMONIAL

Ativo circulante

Ativo no circulante

ATIVO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDOPassivo circulante R$ 666.667

Passivo no circulante R$ 1.725.823


Imobilizado R$ 3.392.490

Total do Ativo R$ 3.392.490Patrimnio Lquido

Total do Passivo + PL R$ 3.392.490

Contas a pagar R$ 800.000(-) Juros a apropriar R$ 133.333

Contas a pagar R$ 3.200.000(-) Juros a apropriar R$ 1.474.177

durante os primeiros 12 meses ir sendo transformado em despesas financeiras

regime de competncia

A Nova Lei das S/A

BALANO PATRIMONIAL

Ativo circulante

Ativo no circulante




Imobilizado R$ 3.392.490





sero distribudos como encargos financeiros nos anos de respectiva competncia

A Nova Lei das S/A


Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000


Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000


Regras atuais


Ativo Imobilizado 3.392.490

Compra de Imvel




e a depreciao

do ativo

(-) Depreciao Acumulada (3.392.490)


at o final da vida til do bem

5.000.000 - 3.392.490 = 1.607.510

despesa financeira

durante o prazo do financiamento

Despesa Financeira (RESULTADO) 1.607.510

e a diferenaentreas

depreciaes

A Nova Lei das S/A


Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000


Regras anteriores

Passivo Circulante

Ativo Imobilizado

800.000

5.000.000


Regras atuais


Ativo Imobilizado 3.392.490

Compra de Imvel






Despesa Financeira (RESULTADO) 1.607.510

pode ser permitido que a depreciao do ativo imobilizado

seja feita com base no valor nominal da aquisio

A Nova Lei das S/A


BALANO PATRIMONIAL

Ativo circulante

Ativo no circulante



Exigvel a longo prazo Imobilizado R$ 3.392.490

Imveis R$ 5.000.000(-) Juros a apropriar R$ 1.607.510





Despesa de Depreciao Dedutvel

Despesa de Juros >>>> No Dedutvel

(sobre R$ 5.000.000) >>>>

A Nova Lei das S/A


t 1t 0 t 4t 2 t 5t 3

800.000 800.000800.000 800.000800.000

Venda de Imvel



Regras anteriores

Baixa do Custo do Imvel

Receita de Venda de Imvel

(3.000.000)

5.000.000

Lucro na Venda do Imvel 2.000.000

1.000.000

Valor Presente


R$ 3.392.490

Regras atuais

Baixa do Custo do Imvel

Receita de Venda de Imvel

(3.000.000)

3.392.490

Lucro na Venda do Imvel 392.490

+ 2.392.490

A Nova Lei das S/A


BALANO PATRIMONIAL

Ativo circulante

Ativo no circulante


Passivo no circulante

Realizvel a longo prazoContas a Receber R$ 3.200.000(-) Juros a apropriar R$ 1.474.177

Total do AtivoPatrimnio Lquido

Total do Passivo + PL

Caixa R$ 1.000.000Contas a Receber R$ 800.000(-) Juros a apropriar R$ 133.333

Juros a Apropriar >>> Receita Financeira

A Nova Lei das S/A

Encargos Financeiros e Prmios na Obteno de Emprstimos

Revogou a possibilidade da empresa,ao emitir uma debnture,

contabilizar o eventual prmio recebidodiretamente como Reserva de Capital.

Conseqentemente, esse valor ter que serapropriado como uma reduo da despesafinanceira na captao dessa debnture.

mudanas da Lei n11.638/07Prmio na Emisso de Debntures

CASO

RARO

A Nova Lei das S/A

importante e que afetar muitas as empresas

apropriao dos encargos financeiros

e despesas de captaoEX

EMPLO

A Nova Lei das S/A

Normas Internacionais de Contabilidade

Despesas Financeiras = Pagamento de Juros Despesas Incrementais+

DESPESAS INCREMENTAIS so aquelas que se a empresa

no procurasse tomar o dinheiro emprestado, no teria que com

elas arcar

A Nova Lei das S/A

Exemplo - Encargos Financeiros e Prmios na Obteno de Emprstimos

N de Parcelas >> 1

Obteno de Emprstimo

Prazo >> 2 anos

Valor >> R$ 1.000.000

Taxa de Juros >> 20% a.a. (aparente)

t 1t 0 t 2

1.440.0001.000.000

R$ 995.000.000Outras Despesas >> R$ 5.000Gastos Diversos >> R$ 90.000

Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF)

(03 / t 0)

(90.000)(5.000)

A Nova Lei das S/A


N de Parcelas >> 1

Obteno de Emprstimo

Prazo >> 2 anos

Valor >> R$ 1.000.000


x + 1x x + 2

1.440.0001.000.000

Outras Despesas >> R$ 5.000Gastos Diversos >> R$ 90.000


(03 / x)

(90.000)(5.000)

Regras anteriores

Ao longo do tempo (2 anos)

Em 03 / x

Despesas de Juros 440.000

Despesas Diversas (Resultado) 95.000

x

x + 1x + 2

146.531229.30664.163

Passivo

1.146.5311.375.8371.440.000

1.000.000

440.000Total

Ano Juros

A Nova Lei das S/A


N de Parcelas >> 1

Obteno de Emprstimo

Prazo >> 2 anos

Valor >> R$ 1.000.000


x + 1x x + 2

1.440.0001.000.000



(03 / x)

(90.000)(5.000)

Regras anteriores

Ao longo do tempo (2 anos)

Em 03 / x

Despesas de Juros 440.000

Despesas Diversas (Resultado) 95.000


Emprstimo

PASSIVO EXIGVEL

1.000.000Despesas Apropriadas (95.000)

905.000

Ao longo do tempo (2 anos)Despesas de Juros (Resultado) 440.000Despesas Diversas (Resultado) 95.000

A Nova Lei das S/A


N de Parcelas >> 1

Obteno de Emprstimo

Prazo >> 2 anos

Valor >> R$ 1.000.000


x + 1x x + 2

1.440.000905.000



(03 / x)


Emprstimo

PASSIVO EXIGVEL

1.000.000Despesas Apropriadas (95.000)

905.000


Taxa de Juros

?

Efetiva

26,14% a.a.

verdadeiro nus total da captao dos recursos

A Nova Lei das S/A

x + 1x x + 2


1.440.0001.200.000

N de Parcelas >> 1Prazo >> 2 anos

Valor >> R$ 1.200.000

Taxa de Juros >> 9,54% a.a.Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF)

CAPTAO - DEBNTURES

taxa de juros atrativa no mercado

muitas pessoas querem comprar as debntures

ao invs de pagar pelas debntures R$ 1.000.000

os investidores pagam R$ 1.200.000

Prmio na Emisso de Debnture 240.000

o custo

menor

taxa de juros de 9,54% a.a.

A Nova Lei das S/A

490.000

950.000

CAPTAO - DEBNTURES

x + 1x x + 2

1.440.000


Valor >> R$ 1.200.000

Taxa de Juros >> 9,54% a.a.Despesas de Captao >> R$ 250.000


taxa de juros atrativa no mercado

muitas pessoas querem comprar as debntures

ao invs de pagar pelas debntures R$ 1.000.000

os investidores pagam R$ 1.200.000

Prmio na Emisso de Debnture

o custo

menor


A Nova Lei das S/A

... levando em conta o valor lquido recebido e o valor a ser pago no final

do vencimento das debntures...

23,12% a.a.


950.000

CAPTAO - DEBNTURES

x + 1x x + 2

1.440.000


Valor >> R$ 1.200.000

Taxa de Juros >> 9,54% a.a.Despesas de Captao >> R$ 250.000

Valor da Parcela >> R$ 1.440.000 (VF)qual a

taxa efetiva


A Nova Lei das S/A

pequenas despesas de captao e altas

taxas de juros

muitas despesas de captao e menores

taxas de juros

as normas internacionais querem que as empresasapresentem como despesas financeiras o total do que se

paga de juros mais as despesas da captao

A Nova Lei das S/A

na Demonstrao de Resultado

apareciam duas situaes diferentes:

pequenas despesas de captao no incio

do processo de obteno de

emprstimos e despesas financeiras maiores no decorrer

do tempo

enormes despesas de captao no incio e pequenos juros no decorrer do tempo

A Nova Lei das S/A

de acordo com o IASB

todas as empresas trataro como despesas financeiras o total dos juros mais

despesas de captao

portanto a conta de Despesas Financeiras mostrar

o custo total efetivo da operao

A Nova Lei das S/A

Incorporao, Ciso e Fuso

para operaes a partir de uma transao efetiva de controle de alguma sociedade

IncorporaoFuso Ciso

novida

de

A Nova Lei das S/A

algum compra uma empresa

no h relao societria ou outros interesses entre o comprador e a empresa ou seus donos

as duas partes independentes

o comprador incorpora a empresa adquirida

antes, levavam-se os saldos contbeis da empresa adquirida para dentro da adquirente

agora, quando se tratar de efetivas transaes com terceiros, isto no pode ser feito

A Nova Lei das S/A


ativos e passivos da empresa adquirida venham para o Balano da

incorporadora pelos respectivos valores de mercado

A Nova Lei das S/A

PATRIMNIOLQUIDO

500.000

ATIVO

Terreno 500.000

EMPRESA B

Valor de Mercado do Terreno R$ 900.000

gio que nesse caso tem que obrigatoriamente ser classificado como

decorrente de diferena de mercado e valor contbil do ativo na sociedade adquirida

ATIVO

Incorporao da Empresa B

Terreno 900.000

Aquisio da Empresa B

Investimento por Equivalncia Patrimonial

ATIVO500.000

ADQUIRIDA POR R$ 900.000

se comprasse apenas o terreno por $900.000, o colocaria no ativo por

este valor

gio 400.000

O ATIVO VEM PARA A INCORPORADORA POR SEU VALOR DE MERCADO

A Nova Lei das S/A


H circunstncias em que os ajustes de ativos e passivos a seus valores de mercado

precisaro de uma conta especial

Principalmente para efeito de controles para fins tributrios


A Nova Lei das S/A

essas transaes sofrero, no futuro,

um processo de normatizao mais

detalhado

quando h genunas transferncias de controle, no se

poder mais manter os valores contbeis

das empresas transacionadas

A Nova Lei das S/A

preciso que se considere o preo de mercado,porque, nessas transaes,comprador e

vendedor consideram como valores dos ativos e passivos sob negociao os genunos valores

atuais no mercado

A Nova Lei das S/A

Sociedade de Grande Porte

passam a ter as mesmas obrigaes que as sociedades por aes

Sociedades de Grande Porte

Escriturao

Elaborao de demonstraes

financeiras

Obrigatoriedade de auditoria independente

DESTA

QUE

Lei n

11.638

/07

A Nova Lei das S/A

Receita bruta anual de

R$ 300 milhes

Ativos totaisde

R$ 240 milhes

Lei n11.638/07 define

sociedades de grande porte

A Nova Lei das S/A


a incluso dessa obrigatoriedade...

... um pleito antigo

as sociedades de grande porte passarem a ter as mesmas

regras estabelecidas para sociedades por aes

essas empresas de grande porte devem satisfaes para a

sociedade que a recebe

A Nova Lei das S/A


Escriturao

Dem

onst

ra

es

Con

tbe

is

Auditoria Independente

Tudo isso para qu?se a sociedade no ter acesso informao

O que as sociedades de grande porte

tero que fazer hoje?

A Nova Lei das S/A


a sociedade brasileira receberia de bom grado tais informaes se pudessem ser divulgadas

na rede mundial de computadores

no se requer que as demonstraes sejam publicadas em primeiras pginas de

jornais de grande circulao

as juntas comerciais poderiam exigir que tais demonstraes contbeis sejam ali arquivadas

A Nova Lei das S/A

Concluses

fim do nosso encontro

A Nova Lei das S/A

trabalho intenso

requerido desde o primeiro ano de aplicao da Lei n6.404 (1978)

alteraes que deveriam

ser produzidas

no texto legal

alteraes introduzidas pela Lei n11.638/07

A Nova Lei das S/A

durante os ltimos 30 anos,

foram requeridas tais

alteraes

agora o momento de implant-las

A Nova Lei das S/A

Concluses

alteraes das prticas contbeis sero bastante

profundas,...

... as principais mudanas estaro vinculadas

postura

A Nova Lei das S/A

Concluses

essncia sobre a forma

anlise de riscos e benefcios sobre

a propriedade jurdica

normas orientadas por princpios e

julgamentos e nopor regras

orienta

es

exigem muito mais dedicao

mudanas de procedimentos so

fceis

mudanas de cultura e postura so mais complicadas

mudana de comportamento

A Nova Lei das S/A

Concluses

CPC

APIMEC

ABRASCA

FIPECAFI

IBRACON CFC

BOVESPA

Usurios >> Analistas

Auditores

Academia

Cias. AbertasMercado de Aes

Profissionais

a contabilidade

mudar

A Nova Lei das S/A

Concluses

mudarParticipao ativa de todos

Brasil na lista dos pases que reconhecem e respeitam seus profissionais de

contabilidade

Participao do Brasil no mercado de capitais internacional

A Nova Lei das S/A

Concluses

classe

CPC

contbil

A Nova Lei das S/A

Conhea tambm:

Curso de Contabilidade FinanceiraAutores: Prof. Srgio de IudcibusProf. Jos Carlos Marion

Inscries nos sites dos Conselhos Regionais de Contabilidade

Exclusivo para profissional com CRC ativoEm breve novos temas: Demonstrao de Fluxos de Caixa DFC Demonstrao do Valor Adicionado DVA Teste de Recuperabilidade

Participao especial: Prof. Silvia Pereira de Castro Casa Nova

A Nova Lei das S/A

AutoresEliseu Martins

Ariovaldo dos Santos

Participaes EspeciaisMaria Clara Cavalcante Bugarim

Iran Siqueira Lima

Coordenao FIPECAFIEdgard Cornachione

Silvia Pereira de Castro Casa Nova

Coordenao CFCDorgival Benjono da Silva

GernciaMaria Rosa Trombetta

Reviso TcnicaGuillermo BraunbeckEric Aversari Martins

Camila Boscov

Direo de ArteIvan Loffredo

Desenvolvimento e ProduoHeidy Arajo Mascarenhas

Reviso de TextoAna Paula BezerraJuliana Nascimento

A Nova Lei das S/A

CFC

Maria Clara Cavalcante BugarimPresidente

Jos Martonio Alves CoelhoVice-Presidente de Desenvolvimento Profissional

FIPECAFI

Eliseu MartinsPresidente do Conselho Curador

Iran Siqueira LimaDiretor Presidente

31 de julho de 2008 - cfc / fipecafi · conhecendo a essência ... a contabilidade societária...

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