S3HO~la3A SOHI3H1VW--=

OINV~f1flIN~

7VNOIJf1~I~SNOJ O~I~Nla

~aOSNf1J

oaVHJVjf OLIHf[ 3a 09f1H

STJ00099826

CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

copy HUGO DE BRITO MiCHADO

li ediccedilatildeo 032012

ISBN 978-85-392-0261-4

Direitos reservados desta ediccedilatildeo por lvlALHEIROS EDITORES LTDA

Rua Paes de Arauacutejo 29 conjunto 171 CEP 04531-940 - Satildeo Paulo SP

Tel (11) 3078-7205 - Fax (11) 3168-5495 URL wwwmalheiroseditorescombr

e-mail malheiroseditoresterracombr

Composiccedilatildeo PC Editorial Ltda

Capa Criaccedilatildeo Vacircnia Luacutecia Amato

Arte PC Editorial Ltda

Impresso no Brasil Printed in Brazil

012015

STJ00099826

CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

copy HUGO DE BRITO MiCHADO

li ediccedilatildeo 032012

ISBN 978-85-392-0261-4

Direitos reservados desta ediccedilatildeo por lvlALHEIROS EDITORES LTDA

Rua Paes de Arauacutejo 29 conjunto 171 CEP 04531-940 - Satildeo Paulo SP

Tel (11) 3078-7205 - Fax (11) 3168-5495 URL wwwmalheiroseditorescombr

e-mail malheiroseditoresterracombr

Composiccedilatildeo PC Editorial Ltda

Capa Criaccedilatildeo Vacircnia Luacutecia Amato

Arte PC Editorial Ltda

Impresso no Brasil Printed in Brazil

012015

STJ00099826

EITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

HUGO DE BRITO M4CHADO

1ordm ediccedilatildeo 032012

ISBN 978-85-392-0261-4

os reservados desta ediccedilatildeo por [BEIROS EDITORES LTDA

malheiroseditoresterracombr

aes de Arauacutejo 29 conjunto 171 04531-940 Satildeo Paulo - SP 3078-7205 Fax (11) 3168-5495 wwmalheiroseditorescombr

Composiccedilatildeo PC Editorial Ltda

Capa iaccedilatildeo Vacircnia Luacutecia Amato Arte PC Editorial Ltda

Impresso no Brasil Printed in Brazil

012015

SUMAacuteRIO

Apresentaccedilatildeo 15

Capiacutetulo 1- CONCEITOS FUNDAMENTAIS

1 Importacircncia dos conceitos 11 Os conceitos e a teoria 21 12 Conceitos e definiccedilotildees 24

2 Poder e Direito 26 3 Poder e competecircncia 28 4 OEstado

41 Estado e tributo 30 42 Estado de Direito 31 43 A relaccedilatildeo tributaacuteria

431 Questionamento em torno de sua natureza 33 432 Separaccedilatildeo dos Poderes do Estado 36 433 Aperfeiccediloamento da separaccedilatildeo das funccedilotildees estatais 40 434 Efetividade dajurisdiccedilatildeo 41

44 Manifestaccedilotildees de poder na relaccedilatildeo tributaacuteria 441 Manifestaccedilotildees na atividade legislativa 42 442 Sanccedilatildeo pelo exercicio de um direito fundamental 43 443 Taxa inconstitucional 45 444 Efetiva limitaccedilatildeo do poder de tributar 45

5 A Constituiccedilatildeo 5 J Finalidade essencial 47 52 Evoluccedilatildeo e aperfeiccediloamento 49

6 Direito constitucional tributaacuterio 6 J Relaccedilotildees do direito tributaacuterio com o direito constitucional 50 62 Supremacia constituciacuteonal 50 63 Acircmbito constitucional do tributo

631 Hierarquia das normas no ordenamento juriacutedico 52 632 Um conceito do direito positivo 53

STJ00099826

6 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRlBUTARIO

633 Acircmbito constitucional do tributo como gecircnero e como espeacutecie 54

634 Opccedilatildeo terminoloacutegica 55 635 Acircmbito constitucional do tributo e lei complementar 56

64 Hipoacutetese de incidecircncia e fato gerador 641 Prescriccedilatildeo normativa e realidade faacutetica 57 642 Hipoacutetese de incidecircncia tributaacuteria 57 643 Fato gerador 58

Capiacutetulo 11 - OS PRINCIacutePIOS DO SISTEMA TRlBUTAacuteRIO ~ACIONAL

1 O tributo e suas espeacutecies l j O tributo 60 l2 As espeacutecies de tributo 61 1 3 Os impostos

131 Conceito de imposto 63 132 As funccedilotildees do imposto 64 133 Classificaccedilatildeo dos impostos 67

1331 Impostos federais estaduais e municipais 68 1332 Impostos fixos graduados proporcionais

progressivos e regressivos 69 1333 Impostos diretos e indiretos 70 1334 Impostos fiscais e extrafiscais 72 1335 Impostos cumulativos e natildeo cumulativos 72 1336 Impostos ordinaacuterios e extraordinaacuterios 73

134 Competecircncia para a instituiccedilatildeo de impostos 74 14 As taxas

141 Acircmbito constitucional das taxas 75 142 Conceito e caracteriacutesticas essenciais da taxa 76 143 As espeacutecies de taxa 81 144 A base de caacutelculo das taxas 81 145 Competecircncia para instituiccedilatildeo 82 146 Distinccedilatildeo entre taxa e preccedilo puacuteblico ou tarifa 84

15 A contribuiccedilatildeo de melhoria 151 Conceito 88 152 Funccedilatildeo 89 153 Acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 90 154 Competecircncia para instituir contribuiccedilatildeo de melhoria 91 155 Os limites da contribuiccedilatildeo de melhoria 92 156 Posturas doutrinaacuterias sobre os limites 93 157 Inadmissibilidade da supressatildeo dos limites lO

STJ00099826

[REITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO SUMARIO 7

onstitucional do tributo como gecircnero e como 54

idecircncia e fato gerador

~ de incidecircncia tributaacuteria

erminoloacutegica 55 onstitucional do tributo e lei complementar 56

atildeo normativa e realidadefatica 57 57 58ador

[PIOS DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

cies

bullbullbullbull u bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull 60 61ributo

de imposto 63 es do imposto 64 accedilatildeo dos impostos 67

68Impostos federais estaduais e municipais Impostos fixos graduados proporcionais progressivos e regressivos 69 Impostos diretos e indiretos 70 Impostos fiscais e extrafiscais 72

72Impostos cumulativos e natildeo cumulativos Impostos ordinaacuterios e extraordinaacuterios 73 ia para a instituiccedilatildeo de impostos 74

mstitucional das taxas 75 e caracteriacutesticas essenciais da taxa 76

81es de taxa caacutelculo das taxas 81

lcia para instituiccedilatildeo 82 entre taxa e preccedilo puacuteblico ou tarifa 84 e melhoria

bullbull u bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull 88 89 nstitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 90 ela para instituir contribuiccedilatildeo de melhoria 91 da contribuiccedilatildeo de melhoria 92

93foutrinaacuterias sobre os limites Jilidade da supressatildeo dos limites 101

158 Por que estaacute em desuso no Brasil 102 2 O caraacuteter pessoal dos impostos e a capacidade contributiva

21 A previsatildeo constitucional e as questotildees que suscita 104 22 Alcance da expressatildeo sempre que possiacutevel 105 23 O caraacuteter pessoal dos impostos 106 24 Capacidade contributiva e capacidade econocircmica

241 Capacidade contributiva como dever de solidariedade 107 242 Capacidade contributiva e vantagem decorrente dos

serviccedilos puacuteblicos 108 243 O princiacutepio no direito positivo brasileiro 108

25 Capacidade contributiva e consciecircncia fiscal 251 Limitaccedilotildees ao poder de tributar e consciecircncia fiscal 109 252 Preferecircncia pelos impostos indiretos III 253 Conhecimento do ocircnus tributaacuterio por quem o suporta III

3 Limitaccedilatildeo quanto agrave base de caacutelculo das taxas 31 O dispositivo expresso da Constituiccedilatildeo 112 32 Como se explica a regra constitucional 113

4 A lei complementar tributaacuteria 41 O que eacute uma lei complementar

411 Conceitos de loacutegica juriacutedica e conceitos de direito positivo 114

412 Lei complementar como conceito de loacutegica juriacutedica 116 413 Lei complementar como conceito juriacutedico-positivo 117 414 Questatildeo de direito intertemporal 119 415 Quorum qualificado para aprovaccedilatildeo da lei compleshy

mentar 122 416 Configuraccedilatildeo como espeacutecie normativa na Constituishy

ccedilatildeo Federal de 1967 125 42 Lei Complementar na Constituiccedilatildeo de 1988

421 Elenco de espeacutecies normativas resultantes do processhyso legislativo 126

422 Mateacuterias reservadas agrave lei complementar 127 423 Reserva feita expressamente 128 424 Admitindo a reserva agraves vezes impliacutecita na referecircncia

agrave lei 129 425 Reserva impliacutecita mais ampla 131 426 Regime especial de elaboraccedilatildeo com exigecircncia de

quorum qualificado 132 427 Identidade da lei complementar como conceito juriacuteshy

dico-positivo 133 43 Caracterizaccedilatildeo da lei complementar

431 Explicaccedilatildeo para a tese que exige elemento material 135

STJ00099826

8 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

432 Impossibilidade de caracterizaccedilatildeo pela mateacuteria 138 433 Caracterizaccedilatildeo pelos elementos formais 142

44 Mateacuterias proacuteprias da lei complementar tributaacuteria 441 Conflitos de competecircncia em mateacuteria tributaacuteria 143 442 Limitaccedilotildees constitucionais ao poder de tributar 145 443 Normas gerais em mateacuteria de legislaccedilatildeo tributaacuteria 147

5 Regime uacutenico de arrecadaccedilatildeo 51 Lei Complementar 1232006 149 52 Empresa individual de responsabiacuteliacutedade limitada 151

6 Cumulaccedilatildeo de competecircncias tributaacuterias 61 A regra da Constituiccedilatildeo 153 62 Pouca utilidade da regra 153

7 Empreacutestimos compulsoacuterios 71 Consideraccedilotildees introdutoacuterias 153 72 Importacircncia dos conceitos e coerecircncia da conclusatildeo 156 7 3 Natureza juriacutedica e regime juriacutedico 156 74 Tributo e receita puacuteblica 157 75 Naturezajuriacutedica do empreacutestimo compulsoacuterio

751 A tese afirmativa da natureza tributaacuteria 159 752 Fundamentaccedilatildeo da tese na Teoria do Direito 160 753 Destinaccedilatildeo e restituiccedilatildeo 162 754 Empreacutestimo compulsoacuterio e receita puacuteblica 163 755 A doutrina estrangeira 164

76 Regime juriacutedico do empreacutestimo compulsoacuterio 761 Na Teoria Geral do Direito 165 762 No Direito Brasileiro 168

8 Contribuiccedilotildees sociais 81 Natureza tributaacuteria 171 82 O objetivo do ar 217 do CTN 172 83 A norma do art 4Q do CTN 173 84 Funccedilatildeo das contribuiccedilotildees sociais 175 85 Espeacutecies de contribuiccedilotildees sociais

851 Espeacutecie ou subespeacutecie 176 852 Contribuiccedilotildees de intervenccedilatildeo no domiacutenio econocircmico 176 853 Seletividade e flexibilidade das contribuiccedilotildees 178 854 Contribuiccedilotildees de interesse de categorias profissionais

ou econocircmicas 179 855 Contribuiccedilotildees de seguridade social 180 856 Contribuiccedilotildees especiais 182 857 Destinaccedilatildeo como elemento essencial 183

9 Contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica 91 Incompatibilidade conceitual 183

STJ00099826

9 [REITO CONSTITUCIOfAL TRIBUTAacuteRIO

~iliacutedade de caracterizaccedilatildeo pela mateacuteria 138

fcadaccedilatildeo

frencias tributaacuterias

rizaccedilatildeo pelos elementos formais 142 ias da lei complementar tributaacuteria s de competecircncia em mateacuteria tributaacuteria 143 )es constitucionais ao poder de tributar 145 gerais em mateacuteria de legislaccedilatildeo tributaacuteria 147

tar 1232006 149 tual de responsabilidade limitada 151

stituiccedilatildeo 153 da regra bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbull 153 soacuterios

introdutoacuterias 153 156

a do empreacutestimo compulsoacuterio irmativa da natureza tributaacuteria

~ conceitos e coerecircncia da conclusatildeo a e regime juriacutedico 156 ] puacuteblica 157

159 ~ntaccedilatildeo da tese na Teoria do Direito 160 atildeo e restituiccedilatildeo 162 mo compulsoacuterio e receita puacuteblica 163 ta estrangeira 164 do empreacutestimo compulsoacuterio

a Geral do Direito 165 168to Brasileiro

iacuteria 171

rribuiccedilotildees sociais

ccedilotildees de interesse de categorias profissionais micas

middott 217 do CTN 172 42 do CTN 173 rribuiccedilotildees sociais 175

u subespeacutecie 176 ccedilotildees de intervenccedilatildeo no domiacutenio econocircmico 176 Ide e flexibilidade das contribuiccedilotildees 178

179 iccedilotildees de seguridade social 180 iccedilotildees especiais 182 atildeo como elemento essencial 183 inaccedilatildeo puacuteblica

de conceitual 183

SUMAacuteRIO

92 Outras incompatibilidades 921 Destruiccedilatildeo do sistema tributaacuterio 185 922 Separaccedilatildeo de Poderes 186 923 Garantias individuais do contribuinte 187 924 Compreensatildeo dos limites ao poder reformador 188

93 Outras questotildees relevantes 188 931 Forma de cobranccedila 189 932 Direito agrave compensaccedilatildeo 190

Capiacutetulo lI LIMITACcedilOtildeES AO PODER DE TRIBUTAR

1 O Direito como sistema de limites 192 2 Legalidade tributaacuteria

21 O princiacutepio e a norma 194 22 Significados e origem do princiacutepio 196 23 Legalidade e tipicidade 199 24 Legalidade tributaacuteria nas Constituiccedilotildees brasileiras

241 Nas Constituiccedilotildees anteriores 202 242 Na Constituiccedilatildeo de 1988 204 243 A teoriajuridica e a adequada compreensatildeo do prinshy

ciacutepio da legalidade 205 244 A expressatildeo exigir ou aumentar tributo 206 245 O significado da palavra lei 211 246 As medidas provisoacuterias 213 247 Exceccedilotildees ou restriccedilotildees ao alcance do princiacutepio da legashy

lidade 214 3 Isonomia tributaacuteria

31 Isonomia como princiacutepio geral do Direito 216 32 A isonomia como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 218 33 Desigualdades regionais como criteacuterio de discriacutemen

331 Interpretaccedilatildeo sistecircmica da Constituiccedilatildeo Federal 219 332 Reduccedilatildeo das desigualdades como objetivo fimdamenshy

tal 219 333 Outros dispositivos sobre a reduccedilatildeo das desigualdashy

des regionais 219 334 Disputas entre as unidades federativas 220 335 A denominada guerra fiscal 221 336 Como a Constituiccedilatildeo de 1988pretendeu evitar a guershy

ra fiscal 223 337 A inconstitucionalidade de leis estaduais 223 338 Uma possiacutevel justificativa para a guerra fiscal 224

STJ00099826

10 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

339 Caminho adequado para a superaccedilatildeo das desigualshydades regionais 225

3310 Respeito agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 4 Irretroatividade da lei tributaacuteria

41 Preservaccedilatildeo da seguranccedila juriacutedica 227 42 b-retroatividade das leis tributaacuterias

421 Como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 230 422 Retroatividade beneacutefica ao contribuinte 230 423 A questatildeo da lei interpretativa 231

5 Anterioridade da lei tributaacuteria 51 Anterioridade e anualidade do tributo 232 52 Anterioridade e irretroatividade da lei 234 53 Anterioridade anual e nonagesimal 235 54 O contribuinte como destinataacuterio das garantias constitucioshy

nais 237 6 Vedaccedilatildeo do confisco

61 Questotildees relativas a conceitos 239 62 Imposto real sobre o patrimocircnio 241 63 Imposto sobre a renda e confisco 243 64 Tributo confiscatoacuterio direito de propriedade e empresa prishy

vada 244 65 Proibiccedilatildeo expressa do tributo confiscataacuterio 245 66 Tributo e carga tributaacuteria

661 Colocaccedilatildeo da questatildeo 246 662 Carga tributaacuteria e efetividade da garantia constitushy

cional 247 663 Soluccedilatildeo adequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 664 Vedaccedilatildeo ao confisco e tributo extra fiscal 249

67 Vedaccedilatildeo do tributo confiscataacuterio e multas 671 Extensatildeo do princiacutepio do natildeo confisco 252 672 Distinccedilatildeo essencial entre tributo e penalidade 252 673 Sanccedilatildeo e tributo extra fiscal proibitivo 253

68 Tributaccedilatildeo nas atividades IUcitas 254 69 A praacutetica do tributo como sanccedilatildeo 261 610 Ainda a distinccedilatildeo entre tributo e multa 262 611 Multa sobre venda de mercadoria sem nota fiscal 263 612 As multas e os princiacutepios da proporcionalidade e da razoashy

bilidade 265 7 Liberdade de traacutefego 267 8 Imunidades

81 Conceito e natureza juriacutedica 267

STJ00099826

)IREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

10 adequado para a superaccedilatildeo das desigualshyegionais 225 o agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 ei tributaacuteria ~ seguranccedila juriacutedica 227 edas leis tributaacuterias imitaccedilatildeo ao poder de tributar 230

230ividade beneacutefica ao contribuinte 10 da lei interpretativa 231 tributaacuteria e anualidade do tributo 232

234e irretroatividade da lei

235~nual e nonagesimal como destinataacuterio das garantias constitucioshy 237

vas a conceitos 239 bre o patrimocircnio 241 1renda e confisco 243 1toacuterio direito de propriedade e empresa prishy 244 ssa do tributo confiscatoacuterio 245 tributaacuteria

ia da questatildeo 246 ibutaacuteria e efetividade da garantia constitushy 247 ~dequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 ao confisco e tributo extra fiscal 249 Ito confiscatoacuterio e multas

do princiacutepio do natildeo confisco 252 essencial entre tributo e penalidade 252 tributo extrafiscal proibitivo 253

inciacutepios da proporcionalidade e da razoashy

rtividades iliacutecitas 254 uto como sanccedilatildeo 261 ) entre tributo e multa 262 la de mercadoria sem nota fiscal 263

265 267

za juriacutedica 267

SUMAacuteRIO 11

82 Imunidade isenccedilatildeo e natildeo incidecircncia 268 83 A imunidade no capiacutetulo das limitaccedilotildees ao poder de tributar

831 O enunciado das imunidades 269 832 Imunidade reciacuteproca 270 833 Imunidade dos templos 271 834 Imunidade dos partidos poliacuteticos 273 835 Imunidade das entidades sindicais e das entidades de

educaccedilatildeo e de assistecircncia social sem fins lucrativos 274 836 Imunidade dos livros jornais e perioacutedicos 279

9 Consciecircncia fiscal 91 Como forma de limitaccedilatildeo do poder de tributar 284 92 Demonstraccedilatildeo de consciecircncia fiscal 286 93 Importacircncia da consciecircnciafiscal como limitaccedilatildeo do poder

de tributar 286 10 Especificidade da lei de isenccedilatildeo ou outros incentivos fiscais

101 Exigecircncia da Constituiccedilatildeo Federal 287 102 Razatildeo provaacutevel da exigecircncia 287 103 Lei revogadora de isenccedilatildeo 288 104 A isenccedilatildeo da COFINS para sociedades de profissionais 288 105 Alguns conceitos de Teoria Geral do Direito relativos ao

assunto 1051 Distinccedilatildeo entre lei e norma 290 1052 A norma e a lei instituidora da isenccedilatildeo 291 1053 Especificidade da norma de isenccedilatildeo 292 1054 Isenccedilatildeo como dispensa do tributo 293 1055 Isenccedilatildeo como hipoacutetese de natildeo incidecircncia 295 1056 Isenccedilatildeo como exceccedilatildeo agrave norma de tributaccedilatildeo 295

11 Substituiccedilatildeo tributaacuteria para afrente 296 12 Uniformidade dos tributos federais 300 13 Tributaccedilatildeo da renda gerada pelo Poder Puacuteblico 301 14 Isenccedilotildees heterocircnomas

141 Preservaccedilatildeo da autonomia dos Estados e dos Municiacutepios 301 142 Isenccedilatildeo mediante tratados internacionais 303

15 Natildeo discriminaccedilatildeo em razatildeo da procedecircncia ou destino dos bens e serviccedilos 308

Capiacutetulo IV-ATRIBUICcedilAtildeO CONSTITUCIONAL DE COMPETEcircNCIAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Preservaccedilatildeo da seguranccedila na tributaccedilatildeo 310 1 Supremacia constitucional e tributaccedilatildeo

12 Supremacia constitucional e os conceitos utilizados pelas normas 310

STJ00099826

12 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

2 Atribuiccedilatildeo de competecircncia1 e acircmbito constitucional dos tributos 21 Atribuiccedilatildeo constitucional de competecircncia tributaacuteria 311 22 Acircmbito constitucional dos tributos 312

3 Acircmbito constitucional dos taxos e dos contribuiccedilotildees 31 O acircmbito constitucional das taxas 313 32 O acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314 33 O acircmbito constitucional das contribuiccedilotildees sociais 314

4 Acircmbito constitucional dos impostos 41 Imposto de importaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 42 Imposto de exportaccedilatildeo 316 43 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

431 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 317 432 O conceito legalista de renda 318 433 Vaguidade ou ambiguidade das palavras 319 434 Liberdade do legislador complementar 323

44 Imposto sobre produtos industrializados 441 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 323 442 Antes da Constituiccedilatildeo de 1934 324 443 Nas Constituiccedilatildeo de 1934 ede 1937 325 444 Na Constituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18 325 445 Nas Constituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988 326 446 Conceito de produto industrializado 327 447 A industrializaccedilatildeo no exterior 328 448 A alegada bitributaccedilatildeo 330 449 A superposiccedilatildeo ou bis in idem 331

45 Imposto sobre operaccedilotildees financeiras 45 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 332 452 Afunccedilatildeo extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios consshy

titucionais 334 453 Fundamentaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

o imposto 334 46 Imposto territorial rural

461 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 338 462 Propriedade domiacutenio uacutetil e posse 339 463 A lei civil definidora do imoacutevel por natureza 340 464 Distinccedilatildeo entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano 343

47 Imposto sobre grandes fortunas 47 O acircmbito constitucional e a lei complementar 345 472 Competecircncia tributaacuteria natildeo exercitada 345 473 Viabilidade teacutecnica 345 474 Razatildeo da natildeo criaccedilatildeo 346

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

[REITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO SUMARIO 7

onstitucional do tributo como gecircnero e como 54

idecircncia e fato gerador

~ de incidecircncia tributaacuteria

erminoloacutegica 55 onstitucional do tributo e lei complementar 56

atildeo normativa e realidadefatica 57 57 58ador

[PIOS DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

cies

bullbullbullbull u bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull 60 61ributo

de imposto 63 es do imposto 64 accedilatildeo dos impostos 67

68Impostos federais estaduais e municipais Impostos fixos graduados proporcionais progressivos e regressivos 69 Impostos diretos e indiretos 70 Impostos fiscais e extrafiscais 72

72Impostos cumulativos e natildeo cumulativos Impostos ordinaacuterios e extraordinaacuterios 73 ia para a instituiccedilatildeo de impostos 74

mstitucional das taxas 75 e caracteriacutesticas essenciais da taxa 76

81es de taxa caacutelculo das taxas 81

lcia para instituiccedilatildeo 82 entre taxa e preccedilo puacuteblico ou tarifa 84 e melhoria

bullbull u bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull 88 89 nstitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 90 ela para instituir contribuiccedilatildeo de melhoria 91 da contribuiccedilatildeo de melhoria 92

93foutrinaacuterias sobre os limites Jilidade da supressatildeo dos limites 101

158 Por que estaacute em desuso no Brasil 102 2 O caraacuteter pessoal dos impostos e a capacidade contributiva

21 A previsatildeo constitucional e as questotildees que suscita 104 22 Alcance da expressatildeo sempre que possiacutevel 105 23 O caraacuteter pessoal dos impostos 106 24 Capacidade contributiva e capacidade econocircmica

241 Capacidade contributiva como dever de solidariedade 107 242 Capacidade contributiva e vantagem decorrente dos

serviccedilos puacuteblicos 108 243 O princiacutepio no direito positivo brasileiro 108

25 Capacidade contributiva e consciecircncia fiscal 251 Limitaccedilotildees ao poder de tributar e consciecircncia fiscal 109 252 Preferecircncia pelos impostos indiretos III 253 Conhecimento do ocircnus tributaacuterio por quem o suporta III

3 Limitaccedilatildeo quanto agrave base de caacutelculo das taxas 31 O dispositivo expresso da Constituiccedilatildeo 112 32 Como se explica a regra constitucional 113

4 A lei complementar tributaacuteria 41 O que eacute uma lei complementar

411 Conceitos de loacutegica juriacutedica e conceitos de direito positivo 114

412 Lei complementar como conceito de loacutegica juriacutedica 116 413 Lei complementar como conceito juriacutedico-positivo 117 414 Questatildeo de direito intertemporal 119 415 Quorum qualificado para aprovaccedilatildeo da lei compleshy

mentar 122 416 Configuraccedilatildeo como espeacutecie normativa na Constituishy

ccedilatildeo Federal de 1967 125 42 Lei Complementar na Constituiccedilatildeo de 1988

421 Elenco de espeacutecies normativas resultantes do processhyso legislativo 126

422 Mateacuterias reservadas agrave lei complementar 127 423 Reserva feita expressamente 128 424 Admitindo a reserva agraves vezes impliacutecita na referecircncia

agrave lei 129 425 Reserva impliacutecita mais ampla 131 426 Regime especial de elaboraccedilatildeo com exigecircncia de

quorum qualificado 132 427 Identidade da lei complementar como conceito juriacuteshy

dico-positivo 133 43 Caracterizaccedilatildeo da lei complementar

431 Explicaccedilatildeo para a tese que exige elemento material 135

STJ00099826

8 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

432 Impossibilidade de caracterizaccedilatildeo pela mateacuteria 138 433 Caracterizaccedilatildeo pelos elementos formais 142

44 Mateacuterias proacuteprias da lei complementar tributaacuteria 441 Conflitos de competecircncia em mateacuteria tributaacuteria 143 442 Limitaccedilotildees constitucionais ao poder de tributar 145 443 Normas gerais em mateacuteria de legislaccedilatildeo tributaacuteria 147

5 Regime uacutenico de arrecadaccedilatildeo 51 Lei Complementar 1232006 149 52 Empresa individual de responsabiacuteliacutedade limitada 151

6 Cumulaccedilatildeo de competecircncias tributaacuterias 61 A regra da Constituiccedilatildeo 153 62 Pouca utilidade da regra 153

7 Empreacutestimos compulsoacuterios 71 Consideraccedilotildees introdutoacuterias 153 72 Importacircncia dos conceitos e coerecircncia da conclusatildeo 156 7 3 Natureza juriacutedica e regime juriacutedico 156 74 Tributo e receita puacuteblica 157 75 Naturezajuriacutedica do empreacutestimo compulsoacuterio

751 A tese afirmativa da natureza tributaacuteria 159 752 Fundamentaccedilatildeo da tese na Teoria do Direito 160 753 Destinaccedilatildeo e restituiccedilatildeo 162 754 Empreacutestimo compulsoacuterio e receita puacuteblica 163 755 A doutrina estrangeira 164

76 Regime juriacutedico do empreacutestimo compulsoacuterio 761 Na Teoria Geral do Direito 165 762 No Direito Brasileiro 168

8 Contribuiccedilotildees sociais 81 Natureza tributaacuteria 171 82 O objetivo do ar 217 do CTN 172 83 A norma do art 4Q do CTN 173 84 Funccedilatildeo das contribuiccedilotildees sociais 175 85 Espeacutecies de contribuiccedilotildees sociais

851 Espeacutecie ou subespeacutecie 176 852 Contribuiccedilotildees de intervenccedilatildeo no domiacutenio econocircmico 176 853 Seletividade e flexibilidade das contribuiccedilotildees 178 854 Contribuiccedilotildees de interesse de categorias profissionais

ou econocircmicas 179 855 Contribuiccedilotildees de seguridade social 180 856 Contribuiccedilotildees especiais 182 857 Destinaccedilatildeo como elemento essencial 183

9 Contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica 91 Incompatibilidade conceitual 183

STJ00099826

9 [REITO CONSTITUCIOfAL TRIBUTAacuteRIO

~iliacutedade de caracterizaccedilatildeo pela mateacuteria 138

fcadaccedilatildeo

frencias tributaacuterias

rizaccedilatildeo pelos elementos formais 142 ias da lei complementar tributaacuteria s de competecircncia em mateacuteria tributaacuteria 143 )es constitucionais ao poder de tributar 145 gerais em mateacuteria de legislaccedilatildeo tributaacuteria 147

tar 1232006 149 tual de responsabilidade limitada 151

stituiccedilatildeo 153 da regra bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbull 153 soacuterios

introdutoacuterias 153 156

a do empreacutestimo compulsoacuterio irmativa da natureza tributaacuteria

~ conceitos e coerecircncia da conclusatildeo a e regime juriacutedico 156 ] puacuteblica 157

159 ~ntaccedilatildeo da tese na Teoria do Direito 160 atildeo e restituiccedilatildeo 162 mo compulsoacuterio e receita puacuteblica 163 ta estrangeira 164 do empreacutestimo compulsoacuterio

a Geral do Direito 165 168to Brasileiro

iacuteria 171

rribuiccedilotildees sociais

ccedilotildees de interesse de categorias profissionais micas

middott 217 do CTN 172 42 do CTN 173 rribuiccedilotildees sociais 175

u subespeacutecie 176 ccedilotildees de intervenccedilatildeo no domiacutenio econocircmico 176 Ide e flexibilidade das contribuiccedilotildees 178

179 iccedilotildees de seguridade social 180 iccedilotildees especiais 182 atildeo como elemento essencial 183 inaccedilatildeo puacuteblica

de conceitual 183

SUMAacuteRIO

92 Outras incompatibilidades 921 Destruiccedilatildeo do sistema tributaacuterio 185 922 Separaccedilatildeo de Poderes 186 923 Garantias individuais do contribuinte 187 924 Compreensatildeo dos limites ao poder reformador 188

93 Outras questotildees relevantes 188 931 Forma de cobranccedila 189 932 Direito agrave compensaccedilatildeo 190

Capiacutetulo lI LIMITACcedilOtildeES AO PODER DE TRIBUTAR

1 O Direito como sistema de limites 192 2 Legalidade tributaacuteria

21 O princiacutepio e a norma 194 22 Significados e origem do princiacutepio 196 23 Legalidade e tipicidade 199 24 Legalidade tributaacuteria nas Constituiccedilotildees brasileiras

241 Nas Constituiccedilotildees anteriores 202 242 Na Constituiccedilatildeo de 1988 204 243 A teoriajuridica e a adequada compreensatildeo do prinshy

ciacutepio da legalidade 205 244 A expressatildeo exigir ou aumentar tributo 206 245 O significado da palavra lei 211 246 As medidas provisoacuterias 213 247 Exceccedilotildees ou restriccedilotildees ao alcance do princiacutepio da legashy

lidade 214 3 Isonomia tributaacuteria

31 Isonomia como princiacutepio geral do Direito 216 32 A isonomia como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 218 33 Desigualdades regionais como criteacuterio de discriacutemen

331 Interpretaccedilatildeo sistecircmica da Constituiccedilatildeo Federal 219 332 Reduccedilatildeo das desigualdades como objetivo fimdamenshy

tal 219 333 Outros dispositivos sobre a reduccedilatildeo das desigualdashy

des regionais 219 334 Disputas entre as unidades federativas 220 335 A denominada guerra fiscal 221 336 Como a Constituiccedilatildeo de 1988pretendeu evitar a guershy

ra fiscal 223 337 A inconstitucionalidade de leis estaduais 223 338 Uma possiacutevel justificativa para a guerra fiscal 224

STJ00099826

10 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

339 Caminho adequado para a superaccedilatildeo das desigualshydades regionais 225

3310 Respeito agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 4 Irretroatividade da lei tributaacuteria

41 Preservaccedilatildeo da seguranccedila juriacutedica 227 42 b-retroatividade das leis tributaacuterias

421 Como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 230 422 Retroatividade beneacutefica ao contribuinte 230 423 A questatildeo da lei interpretativa 231

5 Anterioridade da lei tributaacuteria 51 Anterioridade e anualidade do tributo 232 52 Anterioridade e irretroatividade da lei 234 53 Anterioridade anual e nonagesimal 235 54 O contribuinte como destinataacuterio das garantias constitucioshy

nais 237 6 Vedaccedilatildeo do confisco

61 Questotildees relativas a conceitos 239 62 Imposto real sobre o patrimocircnio 241 63 Imposto sobre a renda e confisco 243 64 Tributo confiscatoacuterio direito de propriedade e empresa prishy

vada 244 65 Proibiccedilatildeo expressa do tributo confiscataacuterio 245 66 Tributo e carga tributaacuteria

661 Colocaccedilatildeo da questatildeo 246 662 Carga tributaacuteria e efetividade da garantia constitushy

cional 247 663 Soluccedilatildeo adequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 664 Vedaccedilatildeo ao confisco e tributo extra fiscal 249

67 Vedaccedilatildeo do tributo confiscataacuterio e multas 671 Extensatildeo do princiacutepio do natildeo confisco 252 672 Distinccedilatildeo essencial entre tributo e penalidade 252 673 Sanccedilatildeo e tributo extra fiscal proibitivo 253

68 Tributaccedilatildeo nas atividades IUcitas 254 69 A praacutetica do tributo como sanccedilatildeo 261 610 Ainda a distinccedilatildeo entre tributo e multa 262 611 Multa sobre venda de mercadoria sem nota fiscal 263 612 As multas e os princiacutepios da proporcionalidade e da razoashy

bilidade 265 7 Liberdade de traacutefego 267 8 Imunidades

81 Conceito e natureza juriacutedica 267

STJ00099826

)IREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

10 adequado para a superaccedilatildeo das desigualshyegionais 225 o agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 ei tributaacuteria ~ seguranccedila juriacutedica 227 edas leis tributaacuterias imitaccedilatildeo ao poder de tributar 230

230ividade beneacutefica ao contribuinte 10 da lei interpretativa 231 tributaacuteria e anualidade do tributo 232

234e irretroatividade da lei

235~nual e nonagesimal como destinataacuterio das garantias constitucioshy 237

vas a conceitos 239 bre o patrimocircnio 241 1renda e confisco 243 1toacuterio direito de propriedade e empresa prishy 244 ssa do tributo confiscatoacuterio 245 tributaacuteria

ia da questatildeo 246 ibutaacuteria e efetividade da garantia constitushy 247 ~dequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 ao confisco e tributo extra fiscal 249 Ito confiscatoacuterio e multas

do princiacutepio do natildeo confisco 252 essencial entre tributo e penalidade 252 tributo extrafiscal proibitivo 253

inciacutepios da proporcionalidade e da razoashy

rtividades iliacutecitas 254 uto como sanccedilatildeo 261 ) entre tributo e multa 262 la de mercadoria sem nota fiscal 263

265 267

za juriacutedica 267

SUMAacuteRIO 11

82 Imunidade isenccedilatildeo e natildeo incidecircncia 268 83 A imunidade no capiacutetulo das limitaccedilotildees ao poder de tributar

831 O enunciado das imunidades 269 832 Imunidade reciacuteproca 270 833 Imunidade dos templos 271 834 Imunidade dos partidos poliacuteticos 273 835 Imunidade das entidades sindicais e das entidades de

educaccedilatildeo e de assistecircncia social sem fins lucrativos 274 836 Imunidade dos livros jornais e perioacutedicos 279

9 Consciecircncia fiscal 91 Como forma de limitaccedilatildeo do poder de tributar 284 92 Demonstraccedilatildeo de consciecircncia fiscal 286 93 Importacircncia da consciecircnciafiscal como limitaccedilatildeo do poder

de tributar 286 10 Especificidade da lei de isenccedilatildeo ou outros incentivos fiscais

101 Exigecircncia da Constituiccedilatildeo Federal 287 102 Razatildeo provaacutevel da exigecircncia 287 103 Lei revogadora de isenccedilatildeo 288 104 A isenccedilatildeo da COFINS para sociedades de profissionais 288 105 Alguns conceitos de Teoria Geral do Direito relativos ao

assunto 1051 Distinccedilatildeo entre lei e norma 290 1052 A norma e a lei instituidora da isenccedilatildeo 291 1053 Especificidade da norma de isenccedilatildeo 292 1054 Isenccedilatildeo como dispensa do tributo 293 1055 Isenccedilatildeo como hipoacutetese de natildeo incidecircncia 295 1056 Isenccedilatildeo como exceccedilatildeo agrave norma de tributaccedilatildeo 295

11 Substituiccedilatildeo tributaacuteria para afrente 296 12 Uniformidade dos tributos federais 300 13 Tributaccedilatildeo da renda gerada pelo Poder Puacuteblico 301 14 Isenccedilotildees heterocircnomas

141 Preservaccedilatildeo da autonomia dos Estados e dos Municiacutepios 301 142 Isenccedilatildeo mediante tratados internacionais 303

15 Natildeo discriminaccedilatildeo em razatildeo da procedecircncia ou destino dos bens e serviccedilos 308

Capiacutetulo IV-ATRIBUICcedilAtildeO CONSTITUCIONAL DE COMPETEcircNCIAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Preservaccedilatildeo da seguranccedila na tributaccedilatildeo 310 1 Supremacia constitucional e tributaccedilatildeo

12 Supremacia constitucional e os conceitos utilizados pelas normas 310

STJ00099826

12 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

2 Atribuiccedilatildeo de competecircncia1 e acircmbito constitucional dos tributos 21 Atribuiccedilatildeo constitucional de competecircncia tributaacuteria 311 22 Acircmbito constitucional dos tributos 312

3 Acircmbito constitucional dos taxos e dos contribuiccedilotildees 31 O acircmbito constitucional das taxas 313 32 O acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314 33 O acircmbito constitucional das contribuiccedilotildees sociais 314

4 Acircmbito constitucional dos impostos 41 Imposto de importaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 42 Imposto de exportaccedilatildeo 316 43 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

431 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 317 432 O conceito legalista de renda 318 433 Vaguidade ou ambiguidade das palavras 319 434 Liberdade do legislador complementar 323

44 Imposto sobre produtos industrializados 441 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 323 442 Antes da Constituiccedilatildeo de 1934 324 443 Nas Constituiccedilatildeo de 1934 ede 1937 325 444 Na Constituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18 325 445 Nas Constituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988 326 446 Conceito de produto industrializado 327 447 A industrializaccedilatildeo no exterior 328 448 A alegada bitributaccedilatildeo 330 449 A superposiccedilatildeo ou bis in idem 331

45 Imposto sobre operaccedilotildees financeiras 45 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 332 452 Afunccedilatildeo extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios consshy

titucionais 334 453 Fundamentaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

o imposto 334 46 Imposto territorial rural

461 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 338 462 Propriedade domiacutenio uacutetil e posse 339 463 A lei civil definidora do imoacutevel por natureza 340 464 Distinccedilatildeo entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano 343

47 Imposto sobre grandes fortunas 47 O acircmbito constitucional e a lei complementar 345 472 Competecircncia tributaacuteria natildeo exercitada 345 473 Viabilidade teacutecnica 345 474 Razatildeo da natildeo criaccedilatildeo 346

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

8 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

432 Impossibilidade de caracterizaccedilatildeo pela mateacuteria 138 433 Caracterizaccedilatildeo pelos elementos formais 142

44 Mateacuterias proacuteprias da lei complementar tributaacuteria 441 Conflitos de competecircncia em mateacuteria tributaacuteria 143 442 Limitaccedilotildees constitucionais ao poder de tributar 145 443 Normas gerais em mateacuteria de legislaccedilatildeo tributaacuteria 147

5 Regime uacutenico de arrecadaccedilatildeo 51 Lei Complementar 1232006 149 52 Empresa individual de responsabiacuteliacutedade limitada 151

6 Cumulaccedilatildeo de competecircncias tributaacuterias 61 A regra da Constituiccedilatildeo 153 62 Pouca utilidade da regra 153

7 Empreacutestimos compulsoacuterios 71 Consideraccedilotildees introdutoacuterias 153 72 Importacircncia dos conceitos e coerecircncia da conclusatildeo 156 7 3 Natureza juriacutedica e regime juriacutedico 156 74 Tributo e receita puacuteblica 157 75 Naturezajuriacutedica do empreacutestimo compulsoacuterio

751 A tese afirmativa da natureza tributaacuteria 159 752 Fundamentaccedilatildeo da tese na Teoria do Direito 160 753 Destinaccedilatildeo e restituiccedilatildeo 162 754 Empreacutestimo compulsoacuterio e receita puacuteblica 163 755 A doutrina estrangeira 164

76 Regime juriacutedico do empreacutestimo compulsoacuterio 761 Na Teoria Geral do Direito 165 762 No Direito Brasileiro 168

8 Contribuiccedilotildees sociais 81 Natureza tributaacuteria 171 82 O objetivo do ar 217 do CTN 172 83 A norma do art 4Q do CTN 173 84 Funccedilatildeo das contribuiccedilotildees sociais 175 85 Espeacutecies de contribuiccedilotildees sociais

851 Espeacutecie ou subespeacutecie 176 852 Contribuiccedilotildees de intervenccedilatildeo no domiacutenio econocircmico 176 853 Seletividade e flexibilidade das contribuiccedilotildees 178 854 Contribuiccedilotildees de interesse de categorias profissionais

ou econocircmicas 179 855 Contribuiccedilotildees de seguridade social 180 856 Contribuiccedilotildees especiais 182 857 Destinaccedilatildeo como elemento essencial 183

9 Contribuiccedilatildeo de iluminaccedilatildeo puacuteblica 91 Incompatibilidade conceitual 183

STJ00099826

9 [REITO CONSTITUCIOfAL TRIBUTAacuteRIO

~iliacutedade de caracterizaccedilatildeo pela mateacuteria 138

fcadaccedilatildeo

frencias tributaacuterias

rizaccedilatildeo pelos elementos formais 142 ias da lei complementar tributaacuteria s de competecircncia em mateacuteria tributaacuteria 143 )es constitucionais ao poder de tributar 145 gerais em mateacuteria de legislaccedilatildeo tributaacuteria 147

tar 1232006 149 tual de responsabilidade limitada 151

stituiccedilatildeo 153 da regra bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbull 153 soacuterios

introdutoacuterias 153 156

a do empreacutestimo compulsoacuterio irmativa da natureza tributaacuteria

~ conceitos e coerecircncia da conclusatildeo a e regime juriacutedico 156 ] puacuteblica 157

159 ~ntaccedilatildeo da tese na Teoria do Direito 160 atildeo e restituiccedilatildeo 162 mo compulsoacuterio e receita puacuteblica 163 ta estrangeira 164 do empreacutestimo compulsoacuterio

a Geral do Direito 165 168to Brasileiro

iacuteria 171

rribuiccedilotildees sociais

ccedilotildees de interesse de categorias profissionais micas

middott 217 do CTN 172 42 do CTN 173 rribuiccedilotildees sociais 175

u subespeacutecie 176 ccedilotildees de intervenccedilatildeo no domiacutenio econocircmico 176 Ide e flexibilidade das contribuiccedilotildees 178

179 iccedilotildees de seguridade social 180 iccedilotildees especiais 182 atildeo como elemento essencial 183 inaccedilatildeo puacuteblica

de conceitual 183

SUMAacuteRIO

92 Outras incompatibilidades 921 Destruiccedilatildeo do sistema tributaacuterio 185 922 Separaccedilatildeo de Poderes 186 923 Garantias individuais do contribuinte 187 924 Compreensatildeo dos limites ao poder reformador 188

93 Outras questotildees relevantes 188 931 Forma de cobranccedila 189 932 Direito agrave compensaccedilatildeo 190

Capiacutetulo lI LIMITACcedilOtildeES AO PODER DE TRIBUTAR

1 O Direito como sistema de limites 192 2 Legalidade tributaacuteria

21 O princiacutepio e a norma 194 22 Significados e origem do princiacutepio 196 23 Legalidade e tipicidade 199 24 Legalidade tributaacuteria nas Constituiccedilotildees brasileiras

241 Nas Constituiccedilotildees anteriores 202 242 Na Constituiccedilatildeo de 1988 204 243 A teoriajuridica e a adequada compreensatildeo do prinshy

ciacutepio da legalidade 205 244 A expressatildeo exigir ou aumentar tributo 206 245 O significado da palavra lei 211 246 As medidas provisoacuterias 213 247 Exceccedilotildees ou restriccedilotildees ao alcance do princiacutepio da legashy

lidade 214 3 Isonomia tributaacuteria

31 Isonomia como princiacutepio geral do Direito 216 32 A isonomia como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 218 33 Desigualdades regionais como criteacuterio de discriacutemen

331 Interpretaccedilatildeo sistecircmica da Constituiccedilatildeo Federal 219 332 Reduccedilatildeo das desigualdades como objetivo fimdamenshy

tal 219 333 Outros dispositivos sobre a reduccedilatildeo das desigualdashy

des regionais 219 334 Disputas entre as unidades federativas 220 335 A denominada guerra fiscal 221 336 Como a Constituiccedilatildeo de 1988pretendeu evitar a guershy

ra fiscal 223 337 A inconstitucionalidade de leis estaduais 223 338 Uma possiacutevel justificativa para a guerra fiscal 224

STJ00099826

10 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

339 Caminho adequado para a superaccedilatildeo das desigualshydades regionais 225

3310 Respeito agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 4 Irretroatividade da lei tributaacuteria

41 Preservaccedilatildeo da seguranccedila juriacutedica 227 42 b-retroatividade das leis tributaacuterias

421 Como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 230 422 Retroatividade beneacutefica ao contribuinte 230 423 A questatildeo da lei interpretativa 231

5 Anterioridade da lei tributaacuteria 51 Anterioridade e anualidade do tributo 232 52 Anterioridade e irretroatividade da lei 234 53 Anterioridade anual e nonagesimal 235 54 O contribuinte como destinataacuterio das garantias constitucioshy

nais 237 6 Vedaccedilatildeo do confisco

61 Questotildees relativas a conceitos 239 62 Imposto real sobre o patrimocircnio 241 63 Imposto sobre a renda e confisco 243 64 Tributo confiscatoacuterio direito de propriedade e empresa prishy

vada 244 65 Proibiccedilatildeo expressa do tributo confiscataacuterio 245 66 Tributo e carga tributaacuteria

661 Colocaccedilatildeo da questatildeo 246 662 Carga tributaacuteria e efetividade da garantia constitushy

cional 247 663 Soluccedilatildeo adequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 664 Vedaccedilatildeo ao confisco e tributo extra fiscal 249

67 Vedaccedilatildeo do tributo confiscataacuterio e multas 671 Extensatildeo do princiacutepio do natildeo confisco 252 672 Distinccedilatildeo essencial entre tributo e penalidade 252 673 Sanccedilatildeo e tributo extra fiscal proibitivo 253

68 Tributaccedilatildeo nas atividades IUcitas 254 69 A praacutetica do tributo como sanccedilatildeo 261 610 Ainda a distinccedilatildeo entre tributo e multa 262 611 Multa sobre venda de mercadoria sem nota fiscal 263 612 As multas e os princiacutepios da proporcionalidade e da razoashy

bilidade 265 7 Liberdade de traacutefego 267 8 Imunidades

81 Conceito e natureza juriacutedica 267

STJ00099826

)IREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

10 adequado para a superaccedilatildeo das desigualshyegionais 225 o agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 ei tributaacuteria ~ seguranccedila juriacutedica 227 edas leis tributaacuterias imitaccedilatildeo ao poder de tributar 230

230ividade beneacutefica ao contribuinte 10 da lei interpretativa 231 tributaacuteria e anualidade do tributo 232

234e irretroatividade da lei

235~nual e nonagesimal como destinataacuterio das garantias constitucioshy 237

vas a conceitos 239 bre o patrimocircnio 241 1renda e confisco 243 1toacuterio direito de propriedade e empresa prishy 244 ssa do tributo confiscatoacuterio 245 tributaacuteria

ia da questatildeo 246 ibutaacuteria e efetividade da garantia constitushy 247 ~dequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 ao confisco e tributo extra fiscal 249 Ito confiscatoacuterio e multas

do princiacutepio do natildeo confisco 252 essencial entre tributo e penalidade 252 tributo extrafiscal proibitivo 253

inciacutepios da proporcionalidade e da razoashy

rtividades iliacutecitas 254 uto como sanccedilatildeo 261 ) entre tributo e multa 262 la de mercadoria sem nota fiscal 263

265 267

za juriacutedica 267

SUMAacuteRIO 11

82 Imunidade isenccedilatildeo e natildeo incidecircncia 268 83 A imunidade no capiacutetulo das limitaccedilotildees ao poder de tributar

831 O enunciado das imunidades 269 832 Imunidade reciacuteproca 270 833 Imunidade dos templos 271 834 Imunidade dos partidos poliacuteticos 273 835 Imunidade das entidades sindicais e das entidades de

educaccedilatildeo e de assistecircncia social sem fins lucrativos 274 836 Imunidade dos livros jornais e perioacutedicos 279

9 Consciecircncia fiscal 91 Como forma de limitaccedilatildeo do poder de tributar 284 92 Demonstraccedilatildeo de consciecircncia fiscal 286 93 Importacircncia da consciecircnciafiscal como limitaccedilatildeo do poder

de tributar 286 10 Especificidade da lei de isenccedilatildeo ou outros incentivos fiscais

101 Exigecircncia da Constituiccedilatildeo Federal 287 102 Razatildeo provaacutevel da exigecircncia 287 103 Lei revogadora de isenccedilatildeo 288 104 A isenccedilatildeo da COFINS para sociedades de profissionais 288 105 Alguns conceitos de Teoria Geral do Direito relativos ao

assunto 1051 Distinccedilatildeo entre lei e norma 290 1052 A norma e a lei instituidora da isenccedilatildeo 291 1053 Especificidade da norma de isenccedilatildeo 292 1054 Isenccedilatildeo como dispensa do tributo 293 1055 Isenccedilatildeo como hipoacutetese de natildeo incidecircncia 295 1056 Isenccedilatildeo como exceccedilatildeo agrave norma de tributaccedilatildeo 295

11 Substituiccedilatildeo tributaacuteria para afrente 296 12 Uniformidade dos tributos federais 300 13 Tributaccedilatildeo da renda gerada pelo Poder Puacuteblico 301 14 Isenccedilotildees heterocircnomas

141 Preservaccedilatildeo da autonomia dos Estados e dos Municiacutepios 301 142 Isenccedilatildeo mediante tratados internacionais 303

15 Natildeo discriminaccedilatildeo em razatildeo da procedecircncia ou destino dos bens e serviccedilos 308

Capiacutetulo IV-ATRIBUICcedilAtildeO CONSTITUCIONAL DE COMPETEcircNCIAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Preservaccedilatildeo da seguranccedila na tributaccedilatildeo 310 1 Supremacia constitucional e tributaccedilatildeo

12 Supremacia constitucional e os conceitos utilizados pelas normas 310

STJ00099826

12 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

2 Atribuiccedilatildeo de competecircncia1 e acircmbito constitucional dos tributos 21 Atribuiccedilatildeo constitucional de competecircncia tributaacuteria 311 22 Acircmbito constitucional dos tributos 312

3 Acircmbito constitucional dos taxos e dos contribuiccedilotildees 31 O acircmbito constitucional das taxas 313 32 O acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314 33 O acircmbito constitucional das contribuiccedilotildees sociais 314

4 Acircmbito constitucional dos impostos 41 Imposto de importaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 42 Imposto de exportaccedilatildeo 316 43 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

431 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 317 432 O conceito legalista de renda 318 433 Vaguidade ou ambiguidade das palavras 319 434 Liberdade do legislador complementar 323

44 Imposto sobre produtos industrializados 441 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 323 442 Antes da Constituiccedilatildeo de 1934 324 443 Nas Constituiccedilatildeo de 1934 ede 1937 325 444 Na Constituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18 325 445 Nas Constituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988 326 446 Conceito de produto industrializado 327 447 A industrializaccedilatildeo no exterior 328 448 A alegada bitributaccedilatildeo 330 449 A superposiccedilatildeo ou bis in idem 331

45 Imposto sobre operaccedilotildees financeiras 45 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 332 452 Afunccedilatildeo extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios consshy

titucionais 334 453 Fundamentaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

o imposto 334 46 Imposto territorial rural

461 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 338 462 Propriedade domiacutenio uacutetil e posse 339 463 A lei civil definidora do imoacutevel por natureza 340 464 Distinccedilatildeo entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano 343

47 Imposto sobre grandes fortunas 47 O acircmbito constitucional e a lei complementar 345 472 Competecircncia tributaacuteria natildeo exercitada 345 473 Viabilidade teacutecnica 345 474 Razatildeo da natildeo criaccedilatildeo 346

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

9 [REITO CONSTITUCIOfAL TRIBUTAacuteRIO

~iliacutedade de caracterizaccedilatildeo pela mateacuteria 138

fcadaccedilatildeo

frencias tributaacuterias

rizaccedilatildeo pelos elementos formais 142 ias da lei complementar tributaacuteria s de competecircncia em mateacuteria tributaacuteria 143 )es constitucionais ao poder de tributar 145 gerais em mateacuteria de legislaccedilatildeo tributaacuteria 147

tar 1232006 149 tual de responsabilidade limitada 151

stituiccedilatildeo 153 da regra bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbullbull bullbullbullbullbullbullbull 153 soacuterios

introdutoacuterias 153 156

a do empreacutestimo compulsoacuterio irmativa da natureza tributaacuteria

~ conceitos e coerecircncia da conclusatildeo a e regime juriacutedico 156 ] puacuteblica 157

159 ~ntaccedilatildeo da tese na Teoria do Direito 160 atildeo e restituiccedilatildeo 162 mo compulsoacuterio e receita puacuteblica 163 ta estrangeira 164 do empreacutestimo compulsoacuterio

a Geral do Direito 165 168to Brasileiro

iacuteria 171

rribuiccedilotildees sociais

ccedilotildees de interesse de categorias profissionais micas

middott 217 do CTN 172 42 do CTN 173 rribuiccedilotildees sociais 175

u subespeacutecie 176 ccedilotildees de intervenccedilatildeo no domiacutenio econocircmico 176 Ide e flexibilidade das contribuiccedilotildees 178

179 iccedilotildees de seguridade social 180 iccedilotildees especiais 182 atildeo como elemento essencial 183 inaccedilatildeo puacuteblica

de conceitual 183

SUMAacuteRIO

92 Outras incompatibilidades 921 Destruiccedilatildeo do sistema tributaacuterio 185 922 Separaccedilatildeo de Poderes 186 923 Garantias individuais do contribuinte 187 924 Compreensatildeo dos limites ao poder reformador 188

93 Outras questotildees relevantes 188 931 Forma de cobranccedila 189 932 Direito agrave compensaccedilatildeo 190

Capiacutetulo lI LIMITACcedilOtildeES AO PODER DE TRIBUTAR

1 O Direito como sistema de limites 192 2 Legalidade tributaacuteria

21 O princiacutepio e a norma 194 22 Significados e origem do princiacutepio 196 23 Legalidade e tipicidade 199 24 Legalidade tributaacuteria nas Constituiccedilotildees brasileiras

241 Nas Constituiccedilotildees anteriores 202 242 Na Constituiccedilatildeo de 1988 204 243 A teoriajuridica e a adequada compreensatildeo do prinshy

ciacutepio da legalidade 205 244 A expressatildeo exigir ou aumentar tributo 206 245 O significado da palavra lei 211 246 As medidas provisoacuterias 213 247 Exceccedilotildees ou restriccedilotildees ao alcance do princiacutepio da legashy

lidade 214 3 Isonomia tributaacuteria

31 Isonomia como princiacutepio geral do Direito 216 32 A isonomia como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 218 33 Desigualdades regionais como criteacuterio de discriacutemen

331 Interpretaccedilatildeo sistecircmica da Constituiccedilatildeo Federal 219 332 Reduccedilatildeo das desigualdades como objetivo fimdamenshy

tal 219 333 Outros dispositivos sobre a reduccedilatildeo das desigualdashy

des regionais 219 334 Disputas entre as unidades federativas 220 335 A denominada guerra fiscal 221 336 Como a Constituiccedilatildeo de 1988pretendeu evitar a guershy

ra fiscal 223 337 A inconstitucionalidade de leis estaduais 223 338 Uma possiacutevel justificativa para a guerra fiscal 224

STJ00099826

10 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

339 Caminho adequado para a superaccedilatildeo das desigualshydades regionais 225

3310 Respeito agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 4 Irretroatividade da lei tributaacuteria

41 Preservaccedilatildeo da seguranccedila juriacutedica 227 42 b-retroatividade das leis tributaacuterias

421 Como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 230 422 Retroatividade beneacutefica ao contribuinte 230 423 A questatildeo da lei interpretativa 231

5 Anterioridade da lei tributaacuteria 51 Anterioridade e anualidade do tributo 232 52 Anterioridade e irretroatividade da lei 234 53 Anterioridade anual e nonagesimal 235 54 O contribuinte como destinataacuterio das garantias constitucioshy

nais 237 6 Vedaccedilatildeo do confisco

61 Questotildees relativas a conceitos 239 62 Imposto real sobre o patrimocircnio 241 63 Imposto sobre a renda e confisco 243 64 Tributo confiscatoacuterio direito de propriedade e empresa prishy

vada 244 65 Proibiccedilatildeo expressa do tributo confiscataacuterio 245 66 Tributo e carga tributaacuteria

661 Colocaccedilatildeo da questatildeo 246 662 Carga tributaacuteria e efetividade da garantia constitushy

cional 247 663 Soluccedilatildeo adequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 664 Vedaccedilatildeo ao confisco e tributo extra fiscal 249

67 Vedaccedilatildeo do tributo confiscataacuterio e multas 671 Extensatildeo do princiacutepio do natildeo confisco 252 672 Distinccedilatildeo essencial entre tributo e penalidade 252 673 Sanccedilatildeo e tributo extra fiscal proibitivo 253

68 Tributaccedilatildeo nas atividades IUcitas 254 69 A praacutetica do tributo como sanccedilatildeo 261 610 Ainda a distinccedilatildeo entre tributo e multa 262 611 Multa sobre venda de mercadoria sem nota fiscal 263 612 As multas e os princiacutepios da proporcionalidade e da razoashy

bilidade 265 7 Liberdade de traacutefego 267 8 Imunidades

81 Conceito e natureza juriacutedica 267

STJ00099826

)IREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

10 adequado para a superaccedilatildeo das desigualshyegionais 225 o agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 ei tributaacuteria ~ seguranccedila juriacutedica 227 edas leis tributaacuterias imitaccedilatildeo ao poder de tributar 230

230ividade beneacutefica ao contribuinte 10 da lei interpretativa 231 tributaacuteria e anualidade do tributo 232

234e irretroatividade da lei

235~nual e nonagesimal como destinataacuterio das garantias constitucioshy 237

vas a conceitos 239 bre o patrimocircnio 241 1renda e confisco 243 1toacuterio direito de propriedade e empresa prishy 244 ssa do tributo confiscatoacuterio 245 tributaacuteria

ia da questatildeo 246 ibutaacuteria e efetividade da garantia constitushy 247 ~dequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 ao confisco e tributo extra fiscal 249 Ito confiscatoacuterio e multas

do princiacutepio do natildeo confisco 252 essencial entre tributo e penalidade 252 tributo extrafiscal proibitivo 253

inciacutepios da proporcionalidade e da razoashy

rtividades iliacutecitas 254 uto como sanccedilatildeo 261 ) entre tributo e multa 262 la de mercadoria sem nota fiscal 263

265 267

za juriacutedica 267

SUMAacuteRIO 11

82 Imunidade isenccedilatildeo e natildeo incidecircncia 268 83 A imunidade no capiacutetulo das limitaccedilotildees ao poder de tributar

831 O enunciado das imunidades 269 832 Imunidade reciacuteproca 270 833 Imunidade dos templos 271 834 Imunidade dos partidos poliacuteticos 273 835 Imunidade das entidades sindicais e das entidades de

educaccedilatildeo e de assistecircncia social sem fins lucrativos 274 836 Imunidade dos livros jornais e perioacutedicos 279

9 Consciecircncia fiscal 91 Como forma de limitaccedilatildeo do poder de tributar 284 92 Demonstraccedilatildeo de consciecircncia fiscal 286 93 Importacircncia da consciecircnciafiscal como limitaccedilatildeo do poder

de tributar 286 10 Especificidade da lei de isenccedilatildeo ou outros incentivos fiscais

101 Exigecircncia da Constituiccedilatildeo Federal 287 102 Razatildeo provaacutevel da exigecircncia 287 103 Lei revogadora de isenccedilatildeo 288 104 A isenccedilatildeo da COFINS para sociedades de profissionais 288 105 Alguns conceitos de Teoria Geral do Direito relativos ao

assunto 1051 Distinccedilatildeo entre lei e norma 290 1052 A norma e a lei instituidora da isenccedilatildeo 291 1053 Especificidade da norma de isenccedilatildeo 292 1054 Isenccedilatildeo como dispensa do tributo 293 1055 Isenccedilatildeo como hipoacutetese de natildeo incidecircncia 295 1056 Isenccedilatildeo como exceccedilatildeo agrave norma de tributaccedilatildeo 295

11 Substituiccedilatildeo tributaacuteria para afrente 296 12 Uniformidade dos tributos federais 300 13 Tributaccedilatildeo da renda gerada pelo Poder Puacuteblico 301 14 Isenccedilotildees heterocircnomas

141 Preservaccedilatildeo da autonomia dos Estados e dos Municiacutepios 301 142 Isenccedilatildeo mediante tratados internacionais 303

15 Natildeo discriminaccedilatildeo em razatildeo da procedecircncia ou destino dos bens e serviccedilos 308

Capiacutetulo IV-ATRIBUICcedilAtildeO CONSTITUCIONAL DE COMPETEcircNCIAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Preservaccedilatildeo da seguranccedila na tributaccedilatildeo 310 1 Supremacia constitucional e tributaccedilatildeo

12 Supremacia constitucional e os conceitos utilizados pelas normas 310

STJ00099826

12 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

2 Atribuiccedilatildeo de competecircncia1 e acircmbito constitucional dos tributos 21 Atribuiccedilatildeo constitucional de competecircncia tributaacuteria 311 22 Acircmbito constitucional dos tributos 312

3 Acircmbito constitucional dos taxos e dos contribuiccedilotildees 31 O acircmbito constitucional das taxas 313 32 O acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314 33 O acircmbito constitucional das contribuiccedilotildees sociais 314

4 Acircmbito constitucional dos impostos 41 Imposto de importaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 42 Imposto de exportaccedilatildeo 316 43 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

431 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 317 432 O conceito legalista de renda 318 433 Vaguidade ou ambiguidade das palavras 319 434 Liberdade do legislador complementar 323

44 Imposto sobre produtos industrializados 441 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 323 442 Antes da Constituiccedilatildeo de 1934 324 443 Nas Constituiccedilatildeo de 1934 ede 1937 325 444 Na Constituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18 325 445 Nas Constituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988 326 446 Conceito de produto industrializado 327 447 A industrializaccedilatildeo no exterior 328 448 A alegada bitributaccedilatildeo 330 449 A superposiccedilatildeo ou bis in idem 331

45 Imposto sobre operaccedilotildees financeiras 45 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 332 452 Afunccedilatildeo extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios consshy

titucionais 334 453 Fundamentaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

o imposto 334 46 Imposto territorial rural

461 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 338 462 Propriedade domiacutenio uacutetil e posse 339 463 A lei civil definidora do imoacutevel por natureza 340 464 Distinccedilatildeo entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano 343

47 Imposto sobre grandes fortunas 47 O acircmbito constitucional e a lei complementar 345 472 Competecircncia tributaacuteria natildeo exercitada 345 473 Viabilidade teacutecnica 345 474 Razatildeo da natildeo criaccedilatildeo 346

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

10 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

339 Caminho adequado para a superaccedilatildeo das desigualshydades regionais 225

3310 Respeito agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 4 Irretroatividade da lei tributaacuteria

41 Preservaccedilatildeo da seguranccedila juriacutedica 227 42 b-retroatividade das leis tributaacuterias

421 Como limitaccedilatildeo ao poder de tributar 230 422 Retroatividade beneacutefica ao contribuinte 230 423 A questatildeo da lei interpretativa 231

5 Anterioridade da lei tributaacuteria 51 Anterioridade e anualidade do tributo 232 52 Anterioridade e irretroatividade da lei 234 53 Anterioridade anual e nonagesimal 235 54 O contribuinte como destinataacuterio das garantias constitucioshy

nais 237 6 Vedaccedilatildeo do confisco

61 Questotildees relativas a conceitos 239 62 Imposto real sobre o patrimocircnio 241 63 Imposto sobre a renda e confisco 243 64 Tributo confiscatoacuterio direito de propriedade e empresa prishy

vada 244 65 Proibiccedilatildeo expressa do tributo confiscataacuterio 245 66 Tributo e carga tributaacuteria

661 Colocaccedilatildeo da questatildeo 246 662 Carga tributaacuteria e efetividade da garantia constitushy

cional 247 663 Soluccedilatildeo adequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 664 Vedaccedilatildeo ao confisco e tributo extra fiscal 249

67 Vedaccedilatildeo do tributo confiscataacuterio e multas 671 Extensatildeo do princiacutepio do natildeo confisco 252 672 Distinccedilatildeo essencial entre tributo e penalidade 252 673 Sanccedilatildeo e tributo extra fiscal proibitivo 253

68 Tributaccedilatildeo nas atividades IUcitas 254 69 A praacutetica do tributo como sanccedilatildeo 261 610 Ainda a distinccedilatildeo entre tributo e multa 262 611 Multa sobre venda de mercadoria sem nota fiscal 263 612 As multas e os princiacutepios da proporcionalidade e da razoashy

bilidade 265 7 Liberdade de traacutefego 267 8 Imunidades

81 Conceito e natureza juriacutedica 267

STJ00099826

)IREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

10 adequado para a superaccedilatildeo das desigualshyegionais 225 o agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 ei tributaacuteria ~ seguranccedila juriacutedica 227 edas leis tributaacuterias imitaccedilatildeo ao poder de tributar 230

230ividade beneacutefica ao contribuinte 10 da lei interpretativa 231 tributaacuteria e anualidade do tributo 232

234e irretroatividade da lei

235~nual e nonagesimal como destinataacuterio das garantias constitucioshy 237

vas a conceitos 239 bre o patrimocircnio 241 1renda e confisco 243 1toacuterio direito de propriedade e empresa prishy 244 ssa do tributo confiscatoacuterio 245 tributaacuteria

ia da questatildeo 246 ibutaacuteria e efetividade da garantia constitushy 247 ~dequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 ao confisco e tributo extra fiscal 249 Ito confiscatoacuterio e multas

do princiacutepio do natildeo confisco 252 essencial entre tributo e penalidade 252 tributo extrafiscal proibitivo 253

inciacutepios da proporcionalidade e da razoashy

rtividades iliacutecitas 254 uto como sanccedilatildeo 261 ) entre tributo e multa 262 la de mercadoria sem nota fiscal 263

265 267

za juriacutedica 267

SUMAacuteRIO 11

82 Imunidade isenccedilatildeo e natildeo incidecircncia 268 83 A imunidade no capiacutetulo das limitaccedilotildees ao poder de tributar

831 O enunciado das imunidades 269 832 Imunidade reciacuteproca 270 833 Imunidade dos templos 271 834 Imunidade dos partidos poliacuteticos 273 835 Imunidade das entidades sindicais e das entidades de

educaccedilatildeo e de assistecircncia social sem fins lucrativos 274 836 Imunidade dos livros jornais e perioacutedicos 279

9 Consciecircncia fiscal 91 Como forma de limitaccedilatildeo do poder de tributar 284 92 Demonstraccedilatildeo de consciecircncia fiscal 286 93 Importacircncia da consciecircnciafiscal como limitaccedilatildeo do poder

de tributar 286 10 Especificidade da lei de isenccedilatildeo ou outros incentivos fiscais

101 Exigecircncia da Constituiccedilatildeo Federal 287 102 Razatildeo provaacutevel da exigecircncia 287 103 Lei revogadora de isenccedilatildeo 288 104 A isenccedilatildeo da COFINS para sociedades de profissionais 288 105 Alguns conceitos de Teoria Geral do Direito relativos ao

assunto 1051 Distinccedilatildeo entre lei e norma 290 1052 A norma e a lei instituidora da isenccedilatildeo 291 1053 Especificidade da norma de isenccedilatildeo 292 1054 Isenccedilatildeo como dispensa do tributo 293 1055 Isenccedilatildeo como hipoacutetese de natildeo incidecircncia 295 1056 Isenccedilatildeo como exceccedilatildeo agrave norma de tributaccedilatildeo 295

11 Substituiccedilatildeo tributaacuteria para afrente 296 12 Uniformidade dos tributos federais 300 13 Tributaccedilatildeo da renda gerada pelo Poder Puacuteblico 301 14 Isenccedilotildees heterocircnomas

141 Preservaccedilatildeo da autonomia dos Estados e dos Municiacutepios 301 142 Isenccedilatildeo mediante tratados internacionais 303

15 Natildeo discriminaccedilatildeo em razatildeo da procedecircncia ou destino dos bens e serviccedilos 308

Capiacutetulo IV-ATRIBUICcedilAtildeO CONSTITUCIONAL DE COMPETEcircNCIAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Preservaccedilatildeo da seguranccedila na tributaccedilatildeo 310 1 Supremacia constitucional e tributaccedilatildeo

12 Supremacia constitucional e os conceitos utilizados pelas normas 310

STJ00099826

12 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

2 Atribuiccedilatildeo de competecircncia1 e acircmbito constitucional dos tributos 21 Atribuiccedilatildeo constitucional de competecircncia tributaacuteria 311 22 Acircmbito constitucional dos tributos 312

3 Acircmbito constitucional dos taxos e dos contribuiccedilotildees 31 O acircmbito constitucional das taxas 313 32 O acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314 33 O acircmbito constitucional das contribuiccedilotildees sociais 314

4 Acircmbito constitucional dos impostos 41 Imposto de importaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 42 Imposto de exportaccedilatildeo 316 43 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

431 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 317 432 O conceito legalista de renda 318 433 Vaguidade ou ambiguidade das palavras 319 434 Liberdade do legislador complementar 323

44 Imposto sobre produtos industrializados 441 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 323 442 Antes da Constituiccedilatildeo de 1934 324 443 Nas Constituiccedilatildeo de 1934 ede 1937 325 444 Na Constituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18 325 445 Nas Constituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988 326 446 Conceito de produto industrializado 327 447 A industrializaccedilatildeo no exterior 328 448 A alegada bitributaccedilatildeo 330 449 A superposiccedilatildeo ou bis in idem 331

45 Imposto sobre operaccedilotildees financeiras 45 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 332 452 Afunccedilatildeo extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios consshy

titucionais 334 453 Fundamentaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

o imposto 334 46 Imposto territorial rural

461 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 338 462 Propriedade domiacutenio uacutetil e posse 339 463 A lei civil definidora do imoacutevel por natureza 340 464 Distinccedilatildeo entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano 343

47 Imposto sobre grandes fortunas 47 O acircmbito constitucional e a lei complementar 345 472 Competecircncia tributaacuteria natildeo exercitada 345 473 Viabilidade teacutecnica 345 474 Razatildeo da natildeo criaccedilatildeo 346

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

)IREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTAacuteRIO

10 adequado para a superaccedilatildeo das desigualshyegionais 225 o agrave Constituiccedilatildeo Federal 227 ei tributaacuteria ~ seguranccedila juriacutedica 227 edas leis tributaacuterias imitaccedilatildeo ao poder de tributar 230

230ividade beneacutefica ao contribuinte 10 da lei interpretativa 231 tributaacuteria e anualidade do tributo 232

234e irretroatividade da lei

235~nual e nonagesimal como destinataacuterio das garantias constitucioshy 237

vas a conceitos 239 bre o patrimocircnio 241 1renda e confisco 243 1toacuterio direito de propriedade e empresa prishy 244 ssa do tributo confiscatoacuterio 245 tributaacuteria

ia da questatildeo 246 ibutaacuteria e efetividade da garantia constitushy 247 ~dequada para evitar o efeito confiscatoacuterio 249 ao confisco e tributo extra fiscal 249 Ito confiscatoacuterio e multas

do princiacutepio do natildeo confisco 252 essencial entre tributo e penalidade 252 tributo extrafiscal proibitivo 253

inciacutepios da proporcionalidade e da razoashy

rtividades iliacutecitas 254 uto como sanccedilatildeo 261 ) entre tributo e multa 262 la de mercadoria sem nota fiscal 263

265 267

za juriacutedica 267

SUMAacuteRIO 11

82 Imunidade isenccedilatildeo e natildeo incidecircncia 268 83 A imunidade no capiacutetulo das limitaccedilotildees ao poder de tributar

831 O enunciado das imunidades 269 832 Imunidade reciacuteproca 270 833 Imunidade dos templos 271 834 Imunidade dos partidos poliacuteticos 273 835 Imunidade das entidades sindicais e das entidades de

educaccedilatildeo e de assistecircncia social sem fins lucrativos 274 836 Imunidade dos livros jornais e perioacutedicos 279

9 Consciecircncia fiscal 91 Como forma de limitaccedilatildeo do poder de tributar 284 92 Demonstraccedilatildeo de consciecircncia fiscal 286 93 Importacircncia da consciecircnciafiscal como limitaccedilatildeo do poder

de tributar 286 10 Especificidade da lei de isenccedilatildeo ou outros incentivos fiscais

101 Exigecircncia da Constituiccedilatildeo Federal 287 102 Razatildeo provaacutevel da exigecircncia 287 103 Lei revogadora de isenccedilatildeo 288 104 A isenccedilatildeo da COFINS para sociedades de profissionais 288 105 Alguns conceitos de Teoria Geral do Direito relativos ao

assunto 1051 Distinccedilatildeo entre lei e norma 290 1052 A norma e a lei instituidora da isenccedilatildeo 291 1053 Especificidade da norma de isenccedilatildeo 292 1054 Isenccedilatildeo como dispensa do tributo 293 1055 Isenccedilatildeo como hipoacutetese de natildeo incidecircncia 295 1056 Isenccedilatildeo como exceccedilatildeo agrave norma de tributaccedilatildeo 295

11 Substituiccedilatildeo tributaacuteria para afrente 296 12 Uniformidade dos tributos federais 300 13 Tributaccedilatildeo da renda gerada pelo Poder Puacuteblico 301 14 Isenccedilotildees heterocircnomas

141 Preservaccedilatildeo da autonomia dos Estados e dos Municiacutepios 301 142 Isenccedilatildeo mediante tratados internacionais 303

15 Natildeo discriminaccedilatildeo em razatildeo da procedecircncia ou destino dos bens e serviccedilos 308

Capiacutetulo IV-ATRIBUICcedilAtildeO CONSTITUCIONAL DE COMPETEcircNCIAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Preservaccedilatildeo da seguranccedila na tributaccedilatildeo 310 1 Supremacia constitucional e tributaccedilatildeo

12 Supremacia constitucional e os conceitos utilizados pelas normas 310

STJ00099826

12 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

2 Atribuiccedilatildeo de competecircncia1 e acircmbito constitucional dos tributos 21 Atribuiccedilatildeo constitucional de competecircncia tributaacuteria 311 22 Acircmbito constitucional dos tributos 312

3 Acircmbito constitucional dos taxos e dos contribuiccedilotildees 31 O acircmbito constitucional das taxas 313 32 O acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314 33 O acircmbito constitucional das contribuiccedilotildees sociais 314

4 Acircmbito constitucional dos impostos 41 Imposto de importaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 42 Imposto de exportaccedilatildeo 316 43 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

431 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 317 432 O conceito legalista de renda 318 433 Vaguidade ou ambiguidade das palavras 319 434 Liberdade do legislador complementar 323

44 Imposto sobre produtos industrializados 441 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 323 442 Antes da Constituiccedilatildeo de 1934 324 443 Nas Constituiccedilatildeo de 1934 ede 1937 325 444 Na Constituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18 325 445 Nas Constituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988 326 446 Conceito de produto industrializado 327 447 A industrializaccedilatildeo no exterior 328 448 A alegada bitributaccedilatildeo 330 449 A superposiccedilatildeo ou bis in idem 331

45 Imposto sobre operaccedilotildees financeiras 45 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 332 452 Afunccedilatildeo extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios consshy

titucionais 334 453 Fundamentaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

o imposto 334 46 Imposto territorial rural

461 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 338 462 Propriedade domiacutenio uacutetil e posse 339 463 A lei civil definidora do imoacutevel por natureza 340 464 Distinccedilatildeo entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano 343

47 Imposto sobre grandes fortunas 47 O acircmbito constitucional e a lei complementar 345 472 Competecircncia tributaacuteria natildeo exercitada 345 473 Viabilidade teacutecnica 345 474 Razatildeo da natildeo criaccedilatildeo 346

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

12 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

2 Atribuiccedilatildeo de competecircncia1 e acircmbito constitucional dos tributos 21 Atribuiccedilatildeo constitucional de competecircncia tributaacuteria 311 22 Acircmbito constitucional dos tributos 312

3 Acircmbito constitucional dos taxos e dos contribuiccedilotildees 31 O acircmbito constitucional das taxas 313 32 O acircmbito constitucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314 33 O acircmbito constitucional das contribuiccedilotildees sociais 314

4 Acircmbito constitucional dos impostos 41 Imposto de importaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 42 Imposto de exportaccedilatildeo 316 43 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

431 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 317 432 O conceito legalista de renda 318 433 Vaguidade ou ambiguidade das palavras 319 434 Liberdade do legislador complementar 323

44 Imposto sobre produtos industrializados 441 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 323 442 Antes da Constituiccedilatildeo de 1934 324 443 Nas Constituiccedilatildeo de 1934 ede 1937 325 444 Na Constituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18 325 445 Nas Constituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988 326 446 Conceito de produto industrializado 327 447 A industrializaccedilatildeo no exterior 328 448 A alegada bitributaccedilatildeo 330 449 A superposiccedilatildeo ou bis in idem 331

45 Imposto sobre operaccedilotildees financeiras 45 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 332 452 Afunccedilatildeo extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios consshy

titucionais 334 453 Fundamentaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

o imposto 334 46 Imposto territorial rural

461 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 338 462 Propriedade domiacutenio uacutetil e posse 339 463 A lei civil definidora do imoacutevel por natureza 340 464 Distinccedilatildeo entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano 343

47 Imposto sobre grandes fortunas 47 O acircmbito constitucional e a lei complementar 345 472 Competecircncia tributaacuteria natildeo exercitada 345 473 Viabilidade teacutecnica 345 474 Razatildeo da natildeo criaccedilatildeo 346

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

)REITO CONSTITUCIONAL TRlBUT AacuteRIO

etecircncillS e acircmbito constitucional dos tributos stitucional de competecircncia tributaacuteria 311

312ucional dos tributos ~al das taxas e das contribuiccedilotildees titucional das taxas 313 titucional da contribuiccedilatildeo de melhoria 314

314titucional das contribuiccedilotildees sociais ai dos impostos

7Ortaccedilatildeo de produtos estrangeiros 315 316lortaccedilatildeo

renda e proventos de qualquer natureza ituiccedilatildeo e a lei complementar 317

318~ito legalista de renda

319de ou ambiguidade das palavras

323te do legislador complementar 7rodutos industrializados tuiccedilatildeo e a lei complementar 323

324Constituiccedilatildeo de 1934

325stituiccedilatildeo de 1934 e de 1937

325tituiccedilatildeo de 1946 e sua Emenda 18

326stituiccedilotildees de 1967 1969 e 1988

327de produto industrializado

328ializaccedilatildeo no exterior

330abitributaccedilatildeo

331osiccedilatildeo ou bis in idem Jeraccedilotildees financeiras

uiccedilatildeo e a lei complementar 332 extra fiscal e as restriccedilotildees a princiacutepios cons-S 334 Itaccedilatildeo do ato do Poder Executivo que altera

334 ai rural

liccedilatildeo e a lei complementar 338 339de domiacutenio uacutetil e posse

340definidora do imoacutevel por natureza

343entre imoacutevel rural e imoacutevel urbano mdes fortunas

~onstiacutetucional e a lei complementar 345 345~ia tributaacuteria natildeo exercitada

345e teacutecnica

346latildeo criaccedilatildeo

SUMAacuteRIO 13

475 Deformaccedilatildeo do imposto 347 48 Impostos da competecircncia residual 347 49 Imposto extraordinaacuterio de guerra 348

5 Acircmbito constitucional dos impostos estaduais 51 Imposto sobre heranccedilas e doaccedilotildees 349 52 Imposto sobre operaccedilotildees relativas agrave circulaccedilatildeo de mercadoshy

rias 521 A extrema complexidade 351 522 A natildeo cumulatividade do ICMS 354 523 Deformaccedilatildeo do ICMS 355 524 Seletividade 357 525 Produtos e serviccedilos supeacuterfluos 359

53 Imposto sobre a propriedade de veiacuteculos automotores 359 6 Acircmbito constitucional dos impostos municipais

61 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana 611 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 360

62 Imposto sobre transmissatildeo de bens imoacuteveis 621 A Constituiccedilatildeo e a lei complementar 362 622 A imunidade e os dispositivos do Coacutedigo Tributaacuterio

Nacional 364 63 Imposto sobre serviccedilos de qualquer natureza

631 O acircmbito constitucional e a delimitaccedilatildeo feita pela lei complementar 364

632 A questatildeo das subempreitadas 366 633 O caraacuteter taxativo da Lista de Serviccedilos 369 634 Interpretaccedilatildeo dos itens da Lista 370

Capiacutetulo V-DISTRIBUICcedilAtildeO DAS RENDAS TRIBUTAacuteRIAS

11 Divisatildeo dos Poderes 372 1 Sistema tributaacuterio e Federaccedilatildeo

12 Divisatildeo dos recursos puacuteblicos 373 13 Temaacutetica alheia ao direito tributaacuterio 374

1 As teacutecnicas de distribuiccedilatildeo das rendas tributaacuterias 21 A tribuiccedilatildeo de competecircncia e divisatildeo de receitas 375 22 Dependecircncia poliacutetica 376 23 Os conflitos entre as entidades tributantes 376 24 Reforma e simplificaccedilatildeo do sistema tributaacuterio nacional 377

3 A reparticcedilatildeo das receitas tributaacuterias 31 Reparticcedilatildeo com os Estados 377 32 Reparticcedilatildeo com os Municiacutepios 378

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826

14 CURSO DE DIREITO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

33 Osfimdos de participaccedilatildeo 379 34 Outras formas de participaccedilatildeo 379

4 Restriccedilotildees relativa agrave reparticcedilatildeo de recursos tributaacuterios 41 Restriccedilotildees agrave entrega de recursos 380 42 Disciplina em lei complementar 380 43 Divulgaccedilatildeo obrigatoacuteria 38

Capitulo VI- REFORMA E SIMPLIFICACcedilAtildeO DO SISTEMA TRIBUTAacuteRIO

1 Introduccedilatildeo 382 1 Federalizaccedilatildeo do impostos

21 Un~formidade da legislaccedilatildeo 384 22 Procedimentos de fiscalizaccedilatildeo 384 23 Conflitos na relaccedilagraveo Fiscolcontribuinte 385 24 Partilha da arrecadaccedilatildeo dos impostos 385 25 Os impostos 386

3 Outras espeacutecies de tributos 387 4 Reparticcedilatildeo das rendas dos impostos

4 I Preservaccedilagraveo da forma federativa 388 42 Partilha automaacutetica dos impostos 388 43 Os Conselhos de Representantes 389

5 Os tributos 5 I Generalidades 389 52 Impostos 390 53 Taxas contribuiccedilatildeo de melhoria e empreacutestimos compulsoacuteshy

rios 392 54 Contribuiccedilotildees sociais 392 55 Justiccedila tributaacuteria e impostos indiretos 393

APEcircNDICE Constituiccedilatildeo Federal (Tiacutetulo VI) 394

Bibliografia 406

STJ00099826