ão Paulo - SP

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1(8 1 )

S UMÁRIO

13INTROD o .... .. ..... .... ..... ... ... ··· ··· ········ ······ ··· ···· ... ..... ..... .. ..... ... ... ... .... .

APRESENTAÇÃO À 4ª EDIÇÃO .... ....... .... ...... .. .. ... ... ..... ..... ... ... .. .... .... .... 15

17DAS NORMAS REGULA DORAS .... ....... .. .. ... .... ....... ..... ... ... ····· .. ..... . L

LL A previsão da CF/ 1988 e a LC nº 87/1996 ... .... ... ...... ... .... ... . 17

1.2. ConvênioslProtocolos ..... .... .......... ....... ......... ..... .... ... .. .. ....... . 32

L2.1. Diferenças entre Convênio e Protocolo .. .. ...... ... ... .. . 34

L2 .2. Relação de Protocolos rCM/ICMS . ...... .... .... ... .. ..... . 34

1.3 . Convênio nº 81/1993 - Regras gerais de ST .... ..... .... ....... ... . 63

1.4. Produtos suj eitos À ST em SP .... ... .. .. .... .... .. ..... ... ... .... .... .. ... . 7l

1.5 . Inconstitu cionalidade ......... ..... .... .. .... .......... ... .. ... .. ....... .. ... ... . 73

2. DEFINIÇÕES .. ' ....... ..... .. .. .. .. ... .. .. .... . .. ...... .. .... .... .. .. .. .... ...... ... .. ..... 81

2 .L Substituição Tributária ... .. .... .... ... ... ... ..... .. ... .. ... ... ... ............ .. . 81

2.LL Espécies de Substituição. .... ... .. .. ...... ... .. .... ....... ... ... 81

2.L2. Sujeitos da Obrigação Tributária .. ..... .. ...... ... ... .... .. 82

2.2. Contribuinte substituto ...... .. .. .... .. .. ......... ...... .... ... . ··· ·· .... ...... . 86

Contribuinte substituído .. .. ......... .. .. .. ...... ..... ..... ..... ... ..... .. .. . . 87 2.3.

6 SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS SUBSTITUiÇÃO TRIBUTfi

Sumario

3. APLICA ÃO 89 5.3 . Apura 31. Fato gerador 89 5.3 .1.

3.1.1. Fato gerador futuro - Presunção da ocorrência e

antecipaçao do tributo 9 1 5.4 . R olI 3.2. Base de cálcu lo .... ...... .. ... .. ..... ... ..... .... ... .. . 92 ção tri

3.2 .1. Base de Cálculo da Oper<'1r :·lO Própria.. ..... .. . . 94 5.5- R un°

3 .2.2. Base de Cálculo na Substitui ão Tributária Progres­6. PROCEDIME

siva do ICMS .... ... ..... . 94 6. !. Emissi 3.3. Base de Cálculo do ~; ;tnples r\acional .... .. ...... . . 96

6. L!.3.4. Alíquota - Conceitos ...... . 96

6.2. EscritL 3.5 . Considerações sobre a SI referente às operaçõ s ubscquentes 97

6.2.1. 3.5.1. Inclusão do frele na base de cálculo da substituic;ão

tributária. 97 6.3. Apuraç3.5.2. Inclusão do IPI na Base de Cálculo da SubStituição

6.4. RecolhTributária ...... .. ..... ... .... .... .... .... .... .. ........ .. .... . 99

6.5 . Resum3.5.3. Redução da Base de Cálculo . ..... ...... . ....... ..... ... . 103

6.6. A R 3.5.3.1. Empresas optantes pelo Simples Nacional 104

dimpl -· 3.6. Hipóteses de Ap li cação. .... .... .......... ....... ..... ... 105

3.6.1. Não Aplicação por Meio de Decisãojudicial 106 7. PRI CIPAIS C

7.1. GIA .... 4. DO CÁLCULO DO IMPOSTO NA SUBSTITUIÇÃO TRIBLT,\RIA 111

7.1.1. 4.1. Exemplificação do cálcu lo ..... ... ....... . . 111 7.1.2.

4.1.1. Cálculo da Substituição Tributária em operações 7.2. SII EC com redu ção de base de cálculo 112

7.2.1. 4.1.2. Cálculo da Substituição Tributária por Contribuinte

Optante do Simples NacionaL........ .. ... .. ... 114 73. Código

4 .1.2 .1. Operações com mercadorias beneficiadas tuição 1 com redução de base de Cálculo 116

7.4. Código

s. PROCEDIMENTOS DO SCBSTlTUTO ..... ... .. .. ........... ...... . 119 8 CRÉDITO ..... . 5.1. Emissão da nota fiscal.. .. .... ... ..... ..... ...... ..... .. .... ....... .. . 119 8.1. Breve 'c

5.1.1. Modelo da nota fiscal 120 8.1.1. 5 .2. Escrituração da nota fiscaL .... 120

5.2.1. Modelo da escrituração da nota fiscal..... .... ...... .. .... 121

) TRIBUTÁRIA NO ICMS

egino Alenc:or Bezerro

89

89

Jcorrência e

91

92

94

ária Progres­

94

96

96

ubsequentes 97

substituição

97

Substituição

99

103 ,Ies Nacional 104

105

dicial... .... .. . . 106

RIBUTÁRIA 111

m operações

Con tribuinte

111

112

114

beneficiadas

ulo ..... . 116

119

119

120

120

121

SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS 7Sumório

5.3. Apuração ..... .. .. ..... ... ... ... ..... .. ...... ... ....... ... ... ................ ......... 122

5.3 .1. Modelos da Escrituração do Livro Registro de Apu­ração ..... .. .... ....... ................... ......... .... .. .... .... ... 122

5.4. Recolhimen to do ICMS na ope ração própria e na substitui­

ção tributária. .. . ......... ..... ..... ... ........... ... .. ...... ... ... .. ....... .... .... 124

5.5. Resumo das atribuições do substituto tributário ...... .......... .. 125

6. PROCEDIMENTOS DO SUBSTITUÍDO .... .. ............ .... .................. .. 127

6.1. Emissão da nota fiscal .... .. .......... .. .. .... ..... .... ... .. ... .... ... ... .. ...... 127

6.1.1. Modelo da nota fiscal ... .... .. .... .... ... .. ... .... .. .. 128

6.2. Escrituração da nota fiscal... ... ...... .. .... ........ .... .. ... ...... ... ... ... . 128

6.2.1. Modelos de escrituração da nota fiscal nos livros

fiscais ... ... .. ..... ... ....... .. ........... ..... .................... . 130

6.3. Apuração .. ... ...... ..... ...... ... ... .... ..... ... .. .. ...... .. ... .... ... . . 132

6.4. Recolhimento do ICMS ...... ... ......... ... ...... .... ........... . 132

6.5. Resumo das atribuições do substituído tributário . .............. . 132

6.6. A Responsabilidade do Contribuinte Substituído pela Ina­

dimplência do Pagamento do Tributo .. ... .... ...... ...... .. .... .......... . 132

7. PRI NCIPAIS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS .. ..... .......... ..... . 135

7. 1. GIA .. ....................................... .. .. .. ..... ...... .. .. ... .. .. .. .. .. .. .. 135

7.1.1. Operações Internas ... ..... ...... .... .. .. .. .. ....... .. ..... . 135

7.1.2 . Operações Interestaduais ...................... .. .. . 137

7.2. SINTEG RA ................. ... ....... .................... ... ...... ..... ... . 142

1 .2. 1. GIA Eletrõnica - Ficha "Apuração do ICMS ­

ST- l l " ......... .. .... ..... ...... ... ........... ... .. .. ..................... 144

7.3. Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) - Substi­

tuição Tributária (ST) ........................... ....... ............ ... .... . 145

7.4. Código de Situação Tributária (CST) .... .. ............ ..... ... ... 148

8. RÉDlTO .. 149

8.1. Breve comentário sobre o direito ao crédito .............. ........ .. .. 149

8.1 1. Possibilidade Quando Adquiridos de Substituídos. 149

8. 1.1.1. Possibilidade Quando Adquiridos de Subs­

titu ídos Optantes do Simples Nacional... ... 150

8 SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS

8.1.1.2. Possibilidade na saída de mercadoria, com imposto retido, de estabelecimento substituído (atacadista ou varejista) com destino a estabelecimento de fabricante.. 151

8.1.2 Jurisprudências e Respostas da Consultoria Tribu­tária ­ Sefaz/SP .................... .. ........ .. .. .................... 153

8.1.2.2. Jurisprudências .. ........ ..... .. .... .... ........ ... . .

8.1.2 .3. Respostas a consultas ... ... .. .. .

153

157

9. VEÍCULOS ........ 177

1779.1.

9.2.

9.3 .

9.4.

9.5 .

Breves comentários ................... ............................. .... .... _.... .

9.1.1. Modelo de cálculo na operação in terna.... 178

9.1.1.1. Operação interna com contribuinte 178

9.1.1.2. Operação interna do substituído a outra concessionária (l ª saída) .......... . ...... ....... 178

9.1.1.3. Operação interna do 1º substituído con­cessionária (2ª saída) ao consumidor final...... .. ....... ............ ......... 178

Venda direta para consumidor final ... .. ....... .. .......... .. ........ . ..

Convênio ICMS nº 51/2000 .. ...... .. .. .. .... ... ........ .. .... .. _..... .... ..

Comunicado CAT nº 17/2002 .... .. ....................... .

9.4.1. Modelo de Cálculo na Operação Interna e Interesta­duaL.......... .... ..... ....... ...... ....... . .... .... ...... . ..

ADIn nº 2.747/2002 ... .. ... .... _.. ... .. ..... ...... .... ........ .. ... ............. .

178

179

186

187

189

10. DEVOLUÇÃO ....... .. ........ ... ............ .. .......... ............... ............ ... ...... . 191

10.1. Devolução de produtos adquiridos de contribuintes substi­tutos ....... ... .... ........ ... ... ........ ... ........ . 191

10.1.1. Modelo de Nota Fiscal de Devolução....... .... ..... 192

10.2. Devolução de produtos adquiridos de contribuintes substi­tuídos.. ................. .. ......... .. ......... .... ...... . 192

10.3 . Remessa para troca ... .. ... ........ .... .......... ... ...... . ... 193

10.3.1. Modelo de Nota de Troca ­ NF 045.444.... .... .. ... .. 193

11 . RESSARCIMENTO E COMPLEM TO ...... .... ... . ...... .. ........... .. .. 195

11.1. Substituição Tributária ..................... .. ..................... ...... .... 195

SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA Nt

Sumário

11.2. Ressarcime

11.3. Lei omplE

11 .4. Convênio I

11 .5. Possibilidac

11.5.1. ãe

11.5.2. Pel

11 .5.3 Pai

11.5.4. Sar

11.6. Ação Direta

11. 7. ADIns nru; 2.

11.7.1. San

117.2. Par.

11. 7.3. Per

11.7.4. São

11.7.5. Situ

lL

11.8. Casos de res:

11.8.1. Con

11.9 Nova regra p

11.9.1. Métl

11.9

11.9

11 .9.2. MéH

11.10. Formas de RE

11.11. Exemplos .....

11.11.1. Métc

11.11.2. Métc

23.1:

11.11 .3. Méto

11.12. Íntegra da POI

12. COMERCIALIZAÇÃ

12.1. Venda a não c

rRIBUTÁRIA NO ICMS

egino Alencar Bezerro

lercadoria, 11.2. Ressarcimento .................................. .................................... . 197

:lecimento :jista) com lbricante .. 151

)ria Tribu ­

153

153

157

177

177

178

uinte ........ 178

do a outra 178

tuído con­onsumidor

178

178

179

186

e Interesta­187

189

191

ltes substi­191

192

ltes substi­192

193

f ........ .. .. 193

195

195

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS 9SumólÍo

11.3. Lei Complementar nº 87/1996 .................................. ........... . 200

11.4. Convên io ICMS nº 13/1997 ........... ................................ .. ... .. 201

11.5. Possibilidade de restituição do ICMS ............. ........... ........ .. . 202

11.5.1. São Paulo .................. ................................... .. 202

11.5 .2. Pernambuco............................................................ . 203

11 .5.3. Paraná ..... ................... ..... .......... ...... ......... .............. . 204

11.5.4. Santa Catarina ....................................................... . 205

11.6. Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADIn) nº 1.851 ...... .. 206

11.7. ADIns nº'ô 2.675 e 2.777 .................................... .. .. .. .. .. ... ...... . 208

11.7.1. Santa Catarina ....................................................... . 208

11.7.2. Paraná ................. .......... .................. .......... .... ......... . 208

11.7.3. Pernambuco .... .. ... .... ... .............................. ... .......... .. 208

11.7.4. São Paulo ..................................... ...... .. .. .... .. .......... .. 208

11.7.5. Situação da ADIns ...... ................ .......... .. ... ............ . 209

11.7.5.1. Votação das ADIns nº" 2.675 e 2.777 ...... . 209

11.8. Casos de ressarcimento no Estado de São Paulo ........ .......... . 210

11.8.1. Complemento ...... ........ .................... ........ ...... ......... . 213

11.9 Nova regra paulista ............................................................. . 213

11.9.1. Método Permanente .............................................. .. 214

11.9. 1.1. Veículos .................................... ... .. .... .. 217

11.9.1.2 . Demais Produtos ..................... . 218

11.9.2. Método Anual ..... ........ ... .. ......... .. ................... ... .. 219

11.10. Formas de Ressarcimento.... ..... ........ ..... .... ...... ...... ........ ....... . 221

11.11. Exemplos .... .................. ....... ............ . 223

11.11.1. Método Permanente - Demais Produtos ... 223

11.11.2. Método Permanente - Veículos (aplicável até

23 .122008) ......... . ..................................... .. 228

11.11.3 . Método Anual.... ............... ........... .................. .. 232

11.12. Íntegra da Ponaria CAT nº 17/1999 .................................. .. 233

12. COMERCIALIZAÇÃO EM OPERAÇÃO INTERESTADUAL .......... . 293

12 .1. Venda a não contribuinte ..... .. ... .. .. ... ....... .. ...... .. ....... ... ......... . 293

10 SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS

--,----:­-­

12.2. Venda a contribuinte destinada a seu uso/consumo ou ativo

fixo .......... ..... ............ ......... ..... ...... ...... 293

12.2.1. Base de cá lculo .. .... .... ...... .... .... ........ ... .... ... .

12.2.2. Exemplo ........ .. .

12.3. Venda crctuada por substi tuto/substituído a adquirente co n­

rribuinte revendedor

12.3.1. Base de cálculo '.' .. .... ............. .. .. ...... .

12 .3.2. Nota fiscal. ............ ...... ............ ... .

12.3.2. Modelos de notas ­ NF ooo.or e F 000.038 .. .

294

294

295

295

296

297

13. ANTEClPAÇAO TRIBUTÁRIA........ . ....... .... .. .... .. .. .. 299

29913.1. Instituição no Estado de São Paulo .... .. ..... .. .. .. .. . . .. ... ..

13.2. Esquema. . ..... ....... .... .. ....... .... .... ... ....... .... .... 300

13.3. Obrigação de recolhimento .... ........................ ........ .. ... 301

13.4. Cálculo ..... ...... ...... .......... ...... .. ....... ..... ......... 302

13.5. Recolhimento ............ .................... .... ..... ........ .. .. ..... .... .. .. .... .

13.5. 1. Regime EspeciaL ... ...... .... .

13.5 .2. Recolhimento pelo emitente da nota fiscal ..... ... .... .

13.6. Substituição tributária ..

13.7. Levantamento de estoque .... .. ..... ...... . .. .. .. .. .... .. .. ... ..... .... ...... .

13.7.1. Forma de cálculo ... .. ....... . .

14. EXEMPLOS DE CÁLCULO ........... .............. .

14.1. Substituição Tributária dos produtos novos ...... .

15. NOTA FISCAL ELETRÔ NICA .............. ........ .

15.1. Informações Tributárias ....... . ........ ... ...... .

15 .2. Informações dos Tributos.... .... . ........... .... .

r .2.1. Código de Situação Tributária (CST) do ICMS.

15 .2.2. Código de Situação Tributária CCT) do IPI

15.2 .3. Código de Situação Tributária CC T) do PIS

312

313

313

314

3)4

316

319

319

353

353

353

354 3-5

355

15.2.4. Código de Situação Tributária C ST) da Cofins 357

15.3. Código de Situação Tributária ( T) aplicada .... ....... 359

15.3.1. CST 10 (ICMS) ................ ... .. ... ..... . .......... ... ... 9

15.3.2. CST 30 (ICMS) .... ...... .. ........... .. ... .. ................... .. .. ... 359

SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRI

SurnóllO

15.3 .3

15.3.4.

J5.3 .5

I .3.6.

15.3.7.

15.3 .8.

1 .3.9.

15 . .10. 15.4. cxemplc

Es tado) .

15.4.1.

15.4.2.

15.4.3.

tS.4.4.

15.4.5.

I TRIBUTÁRIA NO ICMS

Regina Alencar Bezerro

no ou ativo 293

294

294

lirente con­295

295

296

000.038 .... 297

299

299

300

301

302

312

313

cal ....... ..... . 313

314

314

316

319

319

353

353

353

,) ICMS ...... . 354

) IPI ..... ..... . 355

) PIS .......... . 355

1 Cofins ..... . 357

59

59

359

SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS

Sumório

15.3.3

15.3.4.

15.3.5

15.3.6.

15.3.7 .

15 .3.8.

15.3.9.

11

CST 60 (ICMS) ............................ .............. ......... .. .. . 360

ST 70 (ICMS) ............................... ..... .......... ...... .. 360

CST 50 (I PI) ................... ... .... ............ .. ............ ... ... .. 361

CST 51 (IPI) .................... .... ..... .... ..... ....... ......... .... . 361

CST 01 (PIS e Cofins) ...... ....... ........ .. ................. ... .. 361

CST 02 (P IS e Cofins) ..... .... ....... .. .. .. .. .............. ... .. .. 362

CST 04 (P IS e Cofins) .. .......... ...... ... ... .. ......... .. .... ... 362

15.3.10. CST 05 (PIS e Cofins) ............... ................. ............ 362

15.4. Exemplo de preenchimento de XML (Operação dentro do Estado) ...... ...... ..................... ......................... 362

15 .4.1. Bloco N (ICMS) .. ................... .. ... ... ................. .. ... 363

15.4.2. Bloco O (IPI) ........ ................................................. 364

15.4.3. Bloco Q (PIS) .. ..................................................... . 364

15.4.4. Bloco S (Cofins) .................... ... ........ ............... .. .. .. 364

15.4.5. Exemplo de XML ............ .. ..... .... ... .. ........ .... .. ..... .. . . 365