Confederao Nacionaldas Instituies de Solidariedade

2011

SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

!!!!FICHA TCNICA

Ttulo: Sistema de Normalizao Contabilstica

Autores: Avelino Anto, Armando Tavares, Joo Marques

Propriedade: CNIS

Design capa: Fbio Castro

Diretor Edio e Coordenao: Eleutrio Alves!!!

!!

"!

CNIS Confederao Nacional das Instituies de Solidariedade

Regime da Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector No Lucrativo

AVELINO AZEVEDO ANTO ARMANDO TAVARES

JOO PAULO MARQUES !!Outubro 2011

!!

#!

Nota Prvia:

Este documento foi preparado para servir de apoio sesso

de informao promovida pela CNIS - Confederao Nacional

das Instituies de Solidariedade, sob o tema Regime da

Normalizao Contabilstica para as Entidades do Sector No

Lucrativo. No permitida a utilizao deste trabalho, para

qualquer outro fim que no o indicado.

!!

$!

SIGLAS E ABREVIATURAS

BADF - Bases para a apresentao de demonstraes financeiras

CC - Cdigo de contas

CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

CIS Cdigo do Imposto do Selo

CNC Comisso de Normalizao Contabilstica

DGAIEC Direco Geral das Alfandegas e dos Impostos Especiais sobre o

consumo

EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais

IAS International Accounting Standards

IASB International Accounting Standards Board

IFRS International Financial Reporting Standards

IMI Imposto Municipal sobre Imveis

IMT Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Bens

IPSS Instituies Particulares de Solidariedade Social

IRC Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas

IRS - Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares

IUC Imposto nico de Circulao

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

MDF Modelos de demonstraes financeiras

NCRF Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro

NCRF-ESNL Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para as Entidades

do Sector No Lucrativo

!!

%!

NI Normas Interpretativas

OTOC Ordem dos Tcnicos Oficias de Contas

PCGA Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites

POC Plano Oficial de Contabilidade

SNC Sistema de Normalizao Contabilstica

UE Unio Europeia

!!

&!

NDICE

1. Contexto e enquadramento legal!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!( 1.1. A normalizao contabilstica para as Entidades do Sector No Lucrativo!''''''''''''''''''''''''''''!( 1.2. A Gesto de organizaes sem fins lucrativos!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"& 2. Instrumentos do Sistema de Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector No

Lucrativo (SNC-ESNL)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!#) 2.1. Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!## 2.2. Modelos de demonstraes financeiras (MDF)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!#* 2.3. Cdigo de Contas (CC)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!$" 2.4. Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no lucrativo

(NCRF-ESNL)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!$+ 2.5. Normas interpretativas (NI)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%# 3. Demonstraes e mapas financeiros!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%$ 3.1. Entidades que apliquem a normalizao contabilstica para entidades do sector no

lucrativo!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%& 3.1.1. Balano!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%& 3.1.2. Demonstrao dos resultados por naturezas!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%+ 3.1.3. Demonstrao dos resultados por funes!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&" 3.1.4. Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''! 3.1.5. Demonstrao dos fluxos de caixa!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&% 3.1.6. Anexo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&, 3.2. Entidades dispensadas e que no optem pela aplicao da normalizao contabilstica

para entidades do sector no lucrativo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&* 3.2.1. Pagamentos e recebimentos!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&+ 3.2.2. Patrimnio Fixo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,) 3.2.3. Direitos e compromissos futuros!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!," 4. Norma Contabilstica e de relato financeiro para as entidades do sector no lucrativo!''''''''!,# 4.1. Introduo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,#

!!

,!

4.2. Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,% 4.3. Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros!'''''''''''''''''''''''!,, 4.4. Activos fixos tangveis!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,+ 4.5. Activos intangveis!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!(& 4.6. Locaes!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!*) 4.7. Custos de Emprstimos obtidos!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!*$ 4.8. Inventrios!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!*& 4.9. Rdito!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!** 4.10. Provises, passivos contingentes e activos contingentes!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!+" 4.11. Contabilizao dos subsdios e outros apoios!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!+( 4.12. Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!++ 4.13. Impostos sobre o rendimento!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!")" 4.14. Instrumentos financeiros!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!")$ 4.15. Benefcios dos empregados!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"), 5. Aspectos fiscais relacionados com as entidades do sector no lucrativo!'''''''''''''''''''''''''''''''''!")+ 5.1. Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas (IRC)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""" 5.2. Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""% 5.3. Imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT)!''''''''''''''''''''''''''''''''!""( 5.4. Imposto municipal sobre imveis (IMI)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""( 5.5. Imposto do selo (IS)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""* 5.6. Imposto sobre veculos (ISV)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""+ 5.7. Imposto nico de circulao (IUC)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""+ 5.8. Estatuto do mecenato!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"#) 5.9. Consignao do IRS!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"#( ANEXO (Compilao)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"#*

BIBLIOGRAFIA!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"%( !

!!

(!

1. Contexto e enquadramento legal

1.1. A normalizao contabilstica para as Entidades do Sector No Lucrativo

O Decreto-Lei n. 36-A/2011 de 9 de Maro, veio aprovar o regime da

normalizao contabilstica para as Entidades do Sector No Lucrativo (ESNL),

que faz parte integrante do SNC, e que corresponde criao de regras

contabilsticas prprias, aplicveis especificamente s entidades que

prossigam, a ttulo principal, actividades sem fins lucrativos e que no possam

distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou

financeiro directo, designadamente associaes, pessoas colectivas pblicas

de tipo associativo, fundaes, clubes, federaes e confederaes.

Conforme referido naquele diploma legal a criao de regras contabilsticas

prprias aplicveis s ESNL justifica-se por duas razes essenciais. Desde

logo, em razo da disseminao que estas entidades tm vindo a conhecer e

do importante papel e peso que desempenham na economia, que justifica que

se reforcem as exigncias de transparncia relativamente s actividades que

realizam e aos recursos que utilizam, nomeadamente atravs da obrigao de

prestarem informao fidedigna sobre a gesto dos recursos que lhes so

confiados, bem como sobre os resultados alcanados no desenvolvimento das

suas actividades. Seguidamente, porque as entidades que integram o sector

no lucrativo respondem a finalidades de interesse geral que transcendem a

actividade produtiva e a venda de produtos ou prestao de servios.

O decreto-lei revoga os planos de contas sectoriais baseados no Plano Oficial

de Contabilidade (POC), entretanto substitudo pelo SNC, a saber:

!!

*!

- o Plano de Contas das Instituies Particulares de Solidariedade

Social, aprovado pelo Decreto -Lei n. 78/89, de 3 de Maro;

- o Plano de Contas das Associaes Mutualistas, aprovado pelo

Decreto -Lei n. 295/95, de 17 de Novembro;

- o Plano Oficial de Contas para Federaes Desportivas, Associaes e

Agrupamentos de Clubes, aprovado pelo Decreto -Lei n. 74/98, de 27

de Maro.

A nvel temporal, a normalizao contabilstica estatuda para as ESNL aplica-

se a partir do exerccio que se inicie em 1 de Janeiro de 2012, ou em data posterior, podendo estas entidades optar por aplic-la a partir de 1 de Janeiro de 2011.

Importa ainda referir que estas entidades ficam sujeitas a certificao legal das contas sempre que apresentem contas consolidadas ou ultrapassem os limites referidos no artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais, nos

termos nele previstos." Ao nvel das demonstraes financeiras as entidades abrangidas pelo ESNL

apresentam um balano, a demonstrao de resultados por natureza ou por

funes, a demonstrao dos fluxos de caixa e um anexo, podendo ainda

apresentar uma demonstrao de alteraes nos fundos patrimoniais, quer por

opo, quer por exigncia das entidades pblicas financiadoras.

Podemos identificar vrias caractersticas especficas das entidades do sector no lucrativo. A disseminao de ESNL e o importante papel e peso que

desempenham na economia justifica que se reforcem as exigncias de !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!Actualmente dois dos seguintes: Total do balano: 1.500.000 euros; Total das vendas lquidas e outros proveitos: 3.000.000 euros; Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.!

!!

+!

transparncia relativamente s actividades que realizam e aos recursos que

utilizam, nomeadamente atravs da obrigao de prestarem informao

fidedigna sobre a gesto dos recursos que lhes so confiados, bem como

sobre os resultados alcanados no desenvolvimento das suas actividades.

As ESNL apresentam trs caractersticas bsicas distintivas relativamente s entidades com finalidades lucrativas:

a) O seu financiamento pode resultar do seu prprio patrimnio ou de recursos atribudos por pessoas singulares ou colectivas. Em caso

algum os recursos atribudos esto sujeitos ou condicionados a

contraprestaes derivadas da obteno de benefcios por parte da

entidade;

b) Respondem a finalidades de interesse geral que transcendem a actividade produtiva e a venda de produtos ou prestao de servios, o

que se traduz numa interpretao no econmica do conceito

benefcio;

c) Ausncia de ttulos de propriedade que possam ser comprados, cedidos, trocados ou de que se espere algum tipo de contraprestao

econmica no caso de a entidade cessar as suas actividades e ser

objecto de liquidao.

Acresce que estas entidades contam, com frequncia, com o trabalho de

voluntrios, sem que, por esse facto, surja qualquer relao laboral entre eles e

a entidade.

Nas ESNL, os utilizadores da informao financeira so as entidades que

entregam recursos (quotas, legados, donativos), os credores, as pessoas que

!!

")!

realizam prestaes gratuitas (assistncia ou trabalhos de voluntariado), o

Governo e a Administrao Pblica entre outros.

Nesta conformidade:

a) Os doadores/financiadores/associados pretendem conhecer o grau de cumprimento dos objectivos desenvolvidos;

b) Os credores pretendem obter informao acerca da capacidade da entidade solver os seus compromissos;

c) Os membros das ESNL pretendem conhecer o modo como os donativos e outros fundos so aplicados nas actividades;

d) Os voluntrios pretendem conhecer os resultados da sua dedicao, bem como os programas realizados e as necessidades de recursos;

e) O Estado, na medida em que proporciona os recursos para a actividade de diversas entidades do sector no lucrativo, tem

necessidade de controlar os fluxos/meios que permitam cumprir os fins

sem diminuir o patrimnio;

f) O pblico em geral, de entre os quais cumpre referir os contribuintes, grupos de interesse ou presso, associaes de defesa do consumidor e

todos os interessados, directa ou indirectamente, no futuro da actividade

da ESNL. Este grupo deve ter a possibilidade de avaliar o contributo da

entidade no seu bem -estar ou no desenvolvimento econmico do sector

em que se insere.

O quadro normativo para as Entidades do Sector No Lucrativo constitudo

pelos seguintes diplomas:

! Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro;

! Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro;

!!

""!

! Portaria n. 106/2011, de 14 de Maro;

! Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de Maro.

O Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, aprova o regime da normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo. Este documento

especifica, entre outros:

- a obrigatoriedade, dispensa ou excluso de elaborar contas

consolidadas (art. 7. e seguintes), seguindo de perto, neste aspecto, o

que j dispe o SNC. As entidades que apliquem a normalizao

contabilstica para as ESNL ficam obrigadas a elaborar contas

consolidadas nos termos do artigo 6. do Decreto Lei n. 158/2009, de

13 de Julho, com as necessrias adaptaes. A entidade me fica

dispensada de elaborar as demonstraes financeiras consolidadas

quando, na data do seu balano, o conjunto das entidades a consolidar,

com base nas suas ltimas contas anuais aprovadas, no ultrapasse dois dos trs limites seguintes:

a) Total do balano: ! 5 000 000;

b) Total das vendas lquidas e outros rendimentos: ! 10 000 000;

c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o

exerccio: 250.

Esta dispensa s ocorre quando dois dos limites definidos no nmero

anterior se verifiquem durante dois exerccios consecutivos.

- condies de dispensa de aplicao do regime (art. 10.), dispondo

nomeadamente que ficam dispensadas da aplicao da normalizao

!!

"#!

contabilstica para as ESNL as entidades cujas vendas e outros

rendimentos no excedam ! 150 000 em nenhum dos dois exerccios

anteriores, salvo quando integrem o permetro de consolidao de uma

entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas. Essas

entidades ficam obrigadas prestao de contas em regime de caixa.

- identificao das demonstraes financeiras (art. 11.) a apresentar; e

- quais as entidades que ficam sujeitas anualmente a certificao legal

das contas (art. 12.), considerando que ficam sujeitas anualmente a

certificao legal das contas as demonstraes financeiras das

entidades que apresentem contas consolidadas e, bem assim, das que

ultrapassem os limites referidos no artigo 262. do Cdigo das

Sociedades Comerciais, nos termos nele previstos.

Importa ainda realar regime sancionatrio previsto no artigo 17. do Decreto-

Lei n. 36-A/2011, que prev as seguintes contra-ordenaes no regime da

normalizao contabilstica para as ESNL:

- A entidade sujeita normalizao contabilstica para as ESNL que no

respeite qualquer das disposies constantes na norma contabilstica e

de relato financeiro que esteja obrigada a aplicar, distorcendo com tal

prtica as demonstraes financeiras individuais ou consolidadas que

seja, por lei, obrigada a apresentar punida com coima de ! 500 a ! 10.000.

- A entidade sujeita normalizao contabilstica para as ESNL que

efectue a integrao de lacunas de modo diverso do previsto,

distorcendo com tal prtica as demonstraes financeiras individuais ou

!!

"$!

consolidadas que seja, por lei, obrigada a apresentar punida com

coima de ! 500 a ! 15 000.

- A entidade sujeita normalizao contabilstica para as ESNL que no

apresente qualquer das demonstraes financeiras que seja, por lei,

obrigada a apresentar punida com coima de ! 500 a ! 15 000.

A Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, aprova os modelos para as seguintes demonstraes e mapas financeiros:

Demonstraes financeiras:

a) Balano;

b) Demonstrao dos resultados por naturezas;

c) Demonstrao dos resultados por funes;

d) Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais;

e) Demonstrao dos fluxos de caixa;

f) Anexo.

Mapas financeiros (para as entidades dispensadas e que no optem

pela aplicao da normalizao contabilstica para as entidades do

sector no lucrativo):

a) Pagamentos e recebimentos;

b) Patrimnio fixo;

c) Direitos e compromissos futuros.

!!

"%!

A Portaria n. 106/2011, de 14 de Maro, aprova o Cdigo de Contas Especfico para as Entidades do Sector No Lucrativo, integrando neste

documento:

a) O quadro sntese de contas;

b) O cdigo de contas relativo s especificidades inerentes s ESNL

(lista codificada de contas);

c) Notas de enquadramento s contas especficas das ESNL.

O Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de Maro, publica a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para as entidades do sector no lucrativo.

!!

"&!

1.2. A Gesto de organizaes sem fins lucrativos A maior parte dos servios sociais so prestados por organizaes sem fins

lucrativos (OSFL) com natureza diversa. Este sector tem contribuies

econmicas, sociais e politicas muito importantes, e a sua crescente

interdependncia com outras entidades e agentes econmicos,

designadamente o Estado, aumentou a necessidade de informao sobre o

seu desempenho.#

A informao financeira constitui um elemento fundamental no processo de

tomada de deciso, constituindo em si um factor determinante para o eficaz

funcionamento das organizaes.

A Contabilidade pode ser vista como um sistema de informao que rene e

comunica informao econmica e financeira sobre uma entidade a um

conjunto diversificado de pessoas com interesses sobre a entidade. A maioria

da informao relacionada com uma determinada empresa resulta da prpria

organizao, nomeadamente do departamento de contabilidade.

A Contabilidade enquanto sistema de informao traduz-se num importante

factor de conhecimento e comunicao, disponibilizando informao financeira

sobre uma entidade. O desenvolvimento das tecnologias de informao e da

comunicao tm contribudo para o aperfeioamento do conceito de

oportunidade da informao atravs de uma mais clere disponibilizao da

mesma. Esta informao financeira normalizada e harmonizada permite aos

gestores/rgos de direco a definio e acompanhamento do processo de

deciso. !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!#!AZEVEDO, Carlos; FRANCO, Raquel; MENESES, Joo, Gesto de Organizaes sem fins lucrativos O desafio da inovao social, Vida Econmica, 2010, p. 371!

!!

",!

Uma utilizao eficiente dos recursos, nomeadamente os financeiros, pode ter

um impacto considervel no desempenho das OSFL e, consequentemente, na

sua sustentabilidade econmica. Nesta perspectiva, a definio de estratgias

que permitam garantir a sustentabilidade a mdio e longo prazo destas

organizaes, ajudam a alcanar os propsitos sociais e econmicos a que

propem.

As principais motivaes para uma reflexo desta natureza esto baseadas no

seguinte!:

- os sistemas de proteco social enfrentam problemas financeiros cada

vez maiores fundamentalmente devido a uma reduo do nmero de

pessoas em idade activa e a um aumento da esperana de vida. Por

esta razo, tambm cada vez maior a presso para retirar da esfera do

financiamento pblico responsabilidades que ate agora tem cabido aos

sistemas de proteco social,

- cada vez maior a presso para que os financiamentos pblicos que

forem atribudos s OSFL fiquem sujeitos a uma avaliao cada vez

mais rigorosa, sendo o seu peso na receita total das OSFL em Portugal

de cerca de 40%;

Uma organizao sustentvel aquela que for capaz de produzir mais impacto

social e cumprir eficazmente a sua misso a um custo razovel. A sua

sustentabilidade implica encontrar a melhor combinao de recursos possvel

para que uma organizao cumpra as suas funes econmicas.

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!$!-./01!2'!$(#!

!!

"(!

Os recursos financeiros so cruciais para qualquer organizao

independentemente da sua natureza ou funo. Os OSFL no tm como

funo principal gerar excedentes, no entanto, a sua produo fundamental

para que uma organizao desta natureza possa crescer e ser sustentvel, de

forma a criar valor econmico e valor social.

Assiste-se hoje a um conjunto de desafios comuns, nomeadamente a falta de

recursos financeiros para desenvolvimento da actividade das OSFL e a

consciencializao, por parte dos dirigentes de que necessrio introduzir no

seu dia a dia mecanismos e instrumentos que permitam uma actuao mais

consistente e profissional, pelo que cada vez mais importante falar de fluxos

financeiros e estabelecer mecanismos que permitam garantir, no curso, mdio

e longo prazo que uma organizao tem sempre fontes de receita que

permitam honrar os seus compromissos, que esses compromissos esto

alinhados com o seu objectivo social e que a utilidade social maximizada.

Traduzindo-se a Contabilidade no registo e relato sobre os processos e fluxos

financeiros, econmicos e monetrios gerados dentro da entidade, e entre

entidades, a elaborao de demonstraes financeiras reflectem o acto de

proporcionar informao sobre esses fluxos, nomeadamente sobre a posio

financeira, o desempenho e as alteraes na posio financeira.

Operacionalmente podemos identificar dois passos na preparao das

demonstraes financeiras: agregao, em contas, dos fluxos mencionados e

agrupamento dessas contas em rubricas das demonstraes financeiras

segundo formatos padronizados.

Nem todas as decises tm o mesmo alcance e nem todas so tomadas pelas

mesmas pessoas, sendo contudo todas necessrias sobrevivncia e ao

desenvolvimento das entidades. Normalmente estas decises tm por base

uma estratgia sem a qual ser muito difcil uma entidade sobreviver

realidade econmica cada vez mais adversa. a estratgia que conduz as

!!

"*!

operaes de uma entidade e orienta os dirigentes em decises de curta ou

mdia e longa durao. Uma estratgia baseada em informao normalizada e

tempestiva.

necessrio que cada organizao conhea a sua estrutura de gastos e de

rendimentos, tentando perceber como so constitudas de forma a poder tomar

as melhores decises sobre as medidas adequadas para optimizar o seu

objectivo social.

Indicador Objectivo

1. Custos com o pessoal / Custos totais

Tratando-se de custos relativamente fixos, se este valor for muito relevante (> 30%) uma organizao dever procurar que cada um dos recursos esteja 100% afecto a tarefas de valor acrescentado, medindo durante um ms a sua utilizao atravs de folhas de registo de tempos. Para tal devero ser identificados as tarefas a desempenhar por cada colaborador e solicitar aos colaboradores que registem o tempo de cada dia, dividindo-o pelas tarefas que desempenharam, Podero ser identificados vrios constrangimentos, tarefas redundantes ou colaboradores subaproveitados.

2.

Servio da dvida / Meios libertos lquidos

Este indicador permite saber o peso do pagamento dos emprstimos no total das vendas geradas pela organizao. Caso este valor seja muito elevado, uma organizao devera ponderar a renegociao dos emprstimos. Para averiguar se o valor razovel, devero ser solicitados propostas a pelo menos trs instituies financeiras no sentido de renegociar/agregar emprstimos e comparar as propostas recebidas (procurement).

3. Custo por utilizador ou cliente / por servio

Indicador fundamental para um grande leque de organizaes, que permite uma medida simples de comparao, e benchmarking. Caso os valores sejam superiores aos registados no primeiro quartil a entidade dever proceder a decomposio dos custos. A sua anlise permitir identificar as rubricas onde ter de intervir.

4. Custos administrativos / custos totais

Os custos administrativos de uma entidade representam uma parcela que no colocada ao servio dos utilizadores/clientes. Devero ser identificados os processos que mais tempos consomem

!!

"+!

e ponderar a sua optimizao, nomeadamente pela partilha de recursos ou pelo outsourcing do servio. Neste caso em particular no existe um limite ideal, ate porque a componente administrativa tambm pode ser um foco de receitas para a OSFL caso preste outros servios remunerados (organizao de eventos, contabilidade para terceiros, etc.). Todavia, os OSFL devem ter em conta que para potenciais financiadores, um valor superior a 25% dos custos totais faz com que as entidades sejam vistas como estando a desperdiar recursos (dados NCSS 2004).

5. Custos por utilizador ou cliente / por nvel de satisfao de servio

Trata-se de um exemplo de um indicador compsito que pode ser utilizado para ligar variveis operacionais (inputs) a variveis de resultado (outcomes ou outputs).

6. Funcionrios por utilizador ou cliente

O nmero de colaboradores por utilizador/cliente poder variar muito entre organizaes semelhantes caso as mesmas possuam ou no algumas valncias (p.e. ter cozinha prpria), pelo que este factor dever ser sempre considerado quando se efectuar uma comparao entre organizaes.

7. Custo por euro angariado

Cada vez que as OSFL devem quantificar os custos de obter financiamento, seja pelo nmero de horas envolvidas na captao do financiamento seja pelos meios envolvidos (realizao de eventos, publicao de brochuras, campanhas na internet, etc.). Nos EUA, a mdia para angariar 1 dlar de 20 cntimos, de acordo com Greenfield (1999)

8. Taxa de utilizao dos equipamentos

Os equipamentos tm custos fixos associados, como a renda ou o servio da dvida, a manuteno, entre outras, que sero to mais onerosas para a organizao por cada utilizador/cliente servio ou servio prestado quanto menor for a sua taxa de utilizao.

9. Peso das receitas estatais/custos totais

A dependncia muito elevada de receitas provenientes de medidas de estmulo pblico pode ser prejudicial uma vez que estas polticas podem mudar de forma abrupta e os custos da organizao deixam de estar adequadamente cobertos.

10. % de custos fixos/ custos variveis

Uma estrutura demasiada rgida poder inviabilizar as necessrias adaptaes das organizaes s alteraes externas. Por outro lado, uma estrutura demasiado flexvel (muita actividades externalizadas) pode ter sobrecustos significativos de negociao.

Fonte: AZEVEDO, Carlos; FRANCO, Raquel; MENESES, Joo, Gesto de Organizaes sem fins

lucrativos O desafio da inovao social, Vida Econmica, 2010, p.389

!!

#)!

2. Instrumentos do Sistema de Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector No Lucrativo (SNC-ESNL) !

Tal como referido no Anexo II ao Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, a

normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo (ESNL),

insere-se na aplicao do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) que

sucede ao Plano Oficial de Contabilidade (POC).

O Sistema de Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector no

Lucrativo (SNC -ESNL) composto pelos seguintes instrumentos:

! Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF);

! Modelos de demonstraes financeiras (MDF);

! Cdigo de Contas (CC);

! Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no

lucrativo (NCRF -ESNL);

! Normas interpretativas (NI).

Sempre que o SNC-ESNL no responda a aspectos particulares de

transaces ou situaes que se coloquem a dada entidade em matria de

contabilizao ou relato financeiro ou a lacuna em causa seja de tal modo

relevante que a sua no integrao impea o objectivo de ser prestada

informao que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posio financeira

numa certa data e o desempenho para o perodo abrangido, fica desde j

!!

#"!

estabelecido, tendo em vista somente a integrao dessa lacuna, o recurso,

supletivamente e pela ordem indicada:

a) Ao SNC, aprovado pelo Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, e

demais legislao complementar;

b) s normas internacionais de contabilidade, adoptadas ao abrigo do

Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do

Conselho, de 19 de Julho;

c) s normas internacionais de contabilidade (IAS) e normas

internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e

respectivas interpretaes SIC -IFRIC.

!!

##!

!2.1. Bases para a apresentao de demonstraes

financeiras (BADF) !!As BADF estabelecem os requisitos globais que permitem assegurar a

comparabilidade quer com as demonstraes financeiras de perodos

anteriores da mesma entidade, quer com as demonstraes financeiras de

outras entidades. O reconhecimento, a mensurao, a divulgao e os

aspectos particulares de apresentao de transaces especficas e outros

acontecimentos so tratados na NCRF-ESNL (Aviso 6726-B/2011, de 14 de

Maro).

As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio

financeira e do desempenho financeiro de uma entidade. Para satisfazer este

objectivo, as demonstraes financeiras proporcionam informao acerca do

seguinte:

a) Activos;

b) Passivos;

c) Fundos patrimoniais;

d) Rendimentos (rditos e ganhos);

e) Gastos (gastos e perdas);

f) Outras alteraes nos fundos patrimoniais; e

g) Fluxos de caixa.

Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui:

a) Um balano;

b) Uma demonstrao dos resultados;

c) Uma demonstrao dos fluxos de caixa; e

!!

#$!

d) Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas

contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pela NCRF-

ESNL.

As demonstraes financeiras devem apresentar apropriadamente a posio

financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A

apresentao apropriada exige a representao fidedigna dos efeitos das transaces, outros acontecimentos e condies de acordo com as definies

e critrios de reconhecimento estabelecidos pela NCRF-ESNL.

Com esse objectivo necessrio atender s seguintes bases de apresentao

das demonstraes financeiras, tal como definidas no Anexo II ao Decreto-Lei

n. 36-A/2011, de 9 de Maro (Regime da normalizao contabilstica para

entidades do sector no lucrativo):

! Continuidade;

! Regime do acrscimo (periodizao econmica);

! Consistncia de apresentao;

! Materialidade e agregao;

! Compensao;

! Informao comparativa.

Aquando da preparao de demonstraes financeiras, o rgo de gesto deve

fazer uma avaliao da capacidade da entidade de continuar a operar

CONTINUIDADE

!!

#%!

encarando-a como uma entidade em continuidade. As demonstraes financeiras devem ser preparadas no pressuposto da entidade em

continuidade, a menos que existam circunstncias anormais em que se deva

considerar um horizonte temporal para a entidade, caso em que no anexo se

indica tal facto, assim como os critrios utilizados na elaborao da informao

financeira.

No entanto, nas ESNL, este princpio no corresponde a um conceito

econmico ou financeiro puro, mas antes manuteno da actividade de

prestao de servios ou capacidade da entidade cumprir os fins propostos.

O rgo de gesto deve divulgar as incertezas materiais relacionadas com

acontecimentos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca

da capacidade da entidade em prosseguir em continuidade.

Uma entidade deve preparar as suas demonstraes financeiras, excepto para

informao de fluxos de caixa, utilizando o regime contabilstico de acrscimo (periodizao econmica).

Ao ser usado o regime contabilstico de acrscimo (periodizao econmica),

os itens so reconhecidos como activos, passivos, fundos patrimoniais,

rendimentos e gastos (os elementos das demonstraes financeiras) quando

satisfaam as definies e os critrios de reconhecimento para esses

elementos.

REGIME DE ACRSCIMO

!!

#&!

A apresentao e classificao de itens nas demonstraes financeiras deve ser mantida de um perodo para outro, a menos que seja perceptvel, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou uma

reviso das respectivas demonstraes financeiras, que outra apresentao ou

classificao seria mais apropriada, tendo em considerao os critrios para a

seleco e aplicao de polticas contabilsticas contidas na NCRF ESNL.

Uma entidade altera a apresentao das suas demonstraes financeiras

apenas se a apresentao alterada proporcionar informao fivel e mais

relevante para os utentes das demonstraes financeiras e se for provvel que

a estrutura revista continue, de modo que a comparabilidade no seja

prejudicada. Ao efectuar tais alteraes na apresentao, uma entidade

reclassifica a sua informao comparativa.

Cada classe material de itens semelhantes deve ser apresentada

separadamente nas demonstraes financeiras. Os itens de natureza ou

funo dissemelhante devem ser apresentados separadamente, a menos que

sejam imateriais. Considera -se que as omisses ou declaraes incorrectas de

itens so materiais se puderem, individual ou colectivamente, influenciar as

decises econmicas dos utentes tomadas com base nas demonstraes

CONSISTNCIA

MATERIALIDADE E AGREGAO

!!

#,!

financeiras. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou erro, ajuizados nas circunstncias que os rodeiam. A dimenso ou a

natureza do item, ou uma combinao de ambas, pode ser o factor

determinante.

As demonstraes financeiras resultam do processamento de grandes

nmeros de transaces ou outros acontecimentos que so agregados em

classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de

agregao e classificao a apresentao de dados condensados e classificados que formam linhas de itens na face do balano, na demonstrao

dos resultados, na demonstrao de alteraes nos fundos patrimoniais e na

demonstrao de fluxos de caixa ou no anexo. Se uma linha de item no for

individualmente material, ela agregada a outros itens, seja na face dessas

demonstraes, seja nas notas do anexo. Um item que no seja

suficientemente material para justificar a sua apresentao separada na face

dessas demonstraes pode porm ser suficientemente material para que seja

apresentado separadamente nas notas do anexo.

Os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, no devem ser compensados.

importante que os activos e passivos e os rendimentos e gastos sejam

separadamente relatados. A compensao quer na demonstrao dos

resultados quer no balano, excepto quando a mesma reflicta a substncia da

transaco ou outro acontecimento, prejudica a capacidade dos utentes em

COMPENSAO

!!

#(!

compreender as transaces, outros acontecimentos e condies que tenham

ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de

activos lquidos de dedues de valorizao, por exemplo, dedues de

obsolescncia nos inventrios e dedues de dvidas duvidosas nas contas a

receber, no compensao.

A informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior

para todas as quantias relatadas nas demonstraes financeiras. A informao

comparativa deve ser includa para a informao descritiva quando for

relevante para compreenso das demonstraes financeiras do perodo

corrente.

Por alterao de polticas contabilsticas, as quantias comparativas afectadas

pela reclassificao devem ser divulgadas, tendo em conta:

a) A natureza da reclassificao;

b) A quantia de cada item ou classe de itens que tenha sido

reclassificada; e

c) Razo para a reclassificao.

INFORMAO COMPARATIVA

!!

#*!

!2.2. Modelos de demonstraes financeiras (MDF) !

A portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, aprovou os seguintes modelos de

demonstraes financeiras:

a) Balano;

b) Demonstrao dos resultados por naturezas;

c) Demonstrao dos resultados por funes;

d) Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais;

e) Demonstrao dos fluxos de caixa;

f) Anexo.

So ainda aprovados no anexo II da referida portaria, dela fazendo parte

integrante, os modelos de mapas financeiros aplicveis s entidades

dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as entidades do

sector no lucrativo e que no optem pela sua aplicao, nos termos do artigo

10. do Decreto -Lei n. 36 -A/2011, de 9 de Maro:

a) Pagamentos e recebimentos;

b) Patrimnio fixo;

c) Direitos e compromissos futuros.

Conforme referido na NCRF-ESNL, as demonstraes financeiras devem ser

claramente identificadas e distinguidas de outra informao publicada.

Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identificado

claramente. Alm disso, a informao seguinte deve ser mostrada de forma

!!

#+!

proeminente e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da

informao apresentada:

a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e

qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;

b) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes

financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das

demonstraes financeiras;

c) A moeda de apresentao; e

d) O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas

demonstraes financeiras.

As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo menos

anualmente. Quando se altera a data do balano de uma entidade e as

demonstraes financeiras anuais sejam apresentadas para um perodo mais

longo ou mais curto do que um ano, uma entidade deve divulgar:

a) O perodo abrangido pelas demonstraes financeiras;

b) A razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e

c) A no inteira comparabilidade das quantias comparativas.

No que se refere ao Balano uma entidade deve apresentar activos correntes e no correntes, e passivos correntes e no correntes, como classificaes

separadas na face do balano.

!!

$)!

Quanto Demonstrao dos Resultados todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a menos

que um outro captulo o exija de outro modo. Os itens a apresentar na

demonstrao dos resultados devero basear-se numa classificao que

atenda sua natureza, no devendo apresentar itens de rendimento e de gasto

como itens extraordinrios, quer na face da demonstrao dos resultados quer

no anexo.

As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica. Cada item na face do balano e da demonstrao dos resultados, que tenha

merecido uma nota no anexo, deve ter uma referncia cruzada.

!!

$"!

!2.3. Cdigo de Contas (CC) !

O Cdigo de Contas Especfico para as Entidades do Sector No Lucrativo foi

publicado pela portaria n. 106/2011, de 14 de Maro, compreendendo um

documento no exaustivo, contendo no essencial:

a) O quadro sntese de contas;

b) O cdigo de contas relativo apenas s especificidades inerentes s

ESNL (lista codificada de contas); e

c) Notas de enquadramento s contas especficas das ESNL.

O CC, com as especificidades relativas s ESNL, pode ser utilizado pelas

entidades que se encontrem obrigadas a aplicar as normas internacionais de

contabilidade adoptadas na UE, nos termos do Regulamento (CE) n.

1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho.

Seguidamente apresenta-se o quadro sntese de contas:

!!

$#!

!

!

!!

$$!

As notas de enquadramento tm como objectivo ajudar na interpretao e ligao do cdigo de contas com a NCRF-ESNL, funcionando como mero

auxiliar aos preparadores da informao financeira.

No se trata de uma ligao exaustiva entre o cdigo de contas e a Norma,

mas apenas algumas referncias especficas para determinadas contas, tendo

como referncia o cdigo de contas constante do Sistema de Normalizao

Contabilstica, aprovado pela Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, e

introduziram -se, atravs da presente portaria, as contas especficas dirigidas

s entidades do sector no lucrativo (ESNL).

As contas constantes da Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, sero

utilizadas e movimentadas conforme a se encontra previsto, sempre que a

entidade exera actividades em que se revele necessria a sua utilizao, pelo

que as notas referentes ao contedo e movimentao constantes da portaria

n. 106/2011, de 14 de Maro referem-se apenas s contas especficas

relacionadas com as ESNL.

A Classe 2 (Contas a receber e a pagar) destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes e utentes, fornecedores, pessoal, Estado e outros

entes pblicos, financiadores, instituidores e benemritos, bem como outras

operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou

noutras classes especficas. Incluem -se, ainda, nesta classe, os diferimentos

(para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que

respeitam) e as provises. Dadas as especificidades e a misso das ESNL, so

introduzidas as seguintes alteraes:

Na conta 25 Financiamentos obtidos criada a conta 255 Instituidores e benemritos. Nesta conta registam-se os financiamentos obtidos dos

!!

$%!

instituidores da entidade (fundadores, benemritos, outros). A conta 258 Outros financiadores poder ser desdobrada de acordo com as entidades financiadoras em Estado e outras entidades oficiais, entidades desportivas e

outras entidades.

A conta 26 redenominada para 26 Fundadores/ patrocinadores/doadores/associados/membros, uma vez que as ESNL no tm accionistas nem scios, nem distribuem os excedentes lquidos obtidos no

exerccio. Trata-se de uma conta mista, isto , pode ser conta de activo, at

concretizao da doao, ou conta de passivo, quando os

fundadores/doadores/outros concederem emprstimos entidade. A conta 261

Fundadores/patrocinadores/ doadores /associados/membros Em curso

poder ser desdobrada consoante as necessidades especficas da entidade.

Ainda de realar a conta 298 Provises especficas do sector que poder ser utilizada para registo das provises especficas do sector em que a

entidade se insere. Assim, no caso das mutualidades, registam -se nesta conta

as responsabilidades assumidas relativamente a perodos futuros com as

modalidades associativas das associaes mutualistas. As verbas a incluir

anualmente nesta conta resultam de estudos actuariais. As suas subcontas

devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram

reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.

A Classe 4 (Investimentos) inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no

decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade,

quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos

financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os

activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes

detidos para venda.

!!

$&!

Para atender s especificidades do patrimnio de algumas ESNL a conta 43

Activos fixos tangveis foi desdobrada do seguinte modo:

431 Bens do domnio pblico, a qual inclui os bens de domnio pblico, definidos na legislao em vigor, de que a entidade

contabilstica administrante ou concessionria.

432 Bens do patrimnio histrico, artstico e cultural, onde se incluem todos os bens do domnio privado que cumpram as condies

exigidas por lei para a classificao dos bens como patrimnio histrico,

de interesse artstico, histrico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico ou

tcnico, assim como o patrimnio documental e bibliogrfico, arquivos

(conjuntos orgnicos de documentos reunidos pelas pessoas jurdicas,

pblicas ou privadas, no exerccio das suas actividades, ao servio da

sua utilizao para a investigao, a cultura, a informao e a gesto

administrativa) bibliotecas, museus (conjuntos ou coleces de valor

histrico, artstico, cientfico e tcnico ou de qualquer outra natureza

cultural).

A Classe 5 (Fundos Patrimoniais) evidencia os fundos patrimoniais da entidade, donde se reala as seguintes contas dadas as particularidades que

enfermam:

51 Fundos, a qual inclui o fundo (dotao) inicial e os excedentes destinados a aumentar o mesmo, sendo creditada por contrapartida de:

Dinheiro e depsitos;

Bens, tais como imveis, coleces e obras de arte;

Activos intangveis.

!!

$,!

Caso ocorra a extino da ESNL ser movimentada a dbito.

52 Excedentes tcnicos, utilizada pelas mutualidades para registar relativamente a cada modalidade complementar de segurana social

subscrita pelos associados das mutualistas o excesso de cobertura dos

fundos permanentes constitudos para lhes fazer face, relativamente ao

valor dos encargos com modalidades associativas efectuadas por

tcnicos actuariais e registados na conta 298 Provises especficas

do sector. Esta conta ser debitada por contrapartida da conta 2685

Beneficirios das mutualistas Melhorias de benefcios.

59 Outras variaes nos fundos patrimoniais, a qual regista os subsdios de fundadores/associados/membros e do Estado, bem como

os donativos que estejam associados com activos fixos tangveis ou

intangveis so registados nesta conta. As subcontas 593 Subsdios e

594 Doaes incluem os subsdios e doaes associados com activos

fixos tangveis e intangveis que devero ser transferidos numa base

sistemtica para a conta 7883 Imputao de subsdios/doaes para

investimentos, medida que forem contabilizadas as

depreciaes/amortizaes do investimento a que respeitam.

A Classe 6 (Gastos) inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo, sendo de realar a seguinte nota de enquadramento:

6781 Provises especficas do sector - no caso das entidades do sector mutualista esta conta movimenta-se em contrapartida da conta

298 Provises especficas do sector, de acordo com o resultado dos

!!

$(!

estudos actuariais mandados efectuar pela entidade. Foi criada a conta

689 Custos com apoios financeiros concedidos a associados/utentes

para registar os subsdios, donativos, bolsas de estudo, prestaes

associadas a modalidades complementares de segurana social

subscritas por associados das mutualidades.

A Classe 7 (Rendimentos) inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo, sendo de realar as seguintes notas:

72 Prestaes de servios, onde so registadas as quotas dos utilizadores, as quotizaes e jias dos associados, as promoes e os

patrocnios, de acordo com as respectivas subcontas. A subconta 722

Quotizaes e jias pode ser utilizada pelas associaes mutualistas

para registar os rendimentos resultantes da subscrio pelos associados

de qualquer das modalidades de benefcios postos sua disposio.

75 Subsdios, doaes e legados explorao, onde so registados os subsdios do Estado e os subsdios, doaes e legados

dos instituidores/fundadores da entidade destinados explorao.

A Classe 8 (Resultados) destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser conveniente obter um desdobramento deste resultado por

projectos, por valncias, por actividades, etc.

!!

$*!

A classe 9, sendo uma classe livre, pode ser utilizada para proceder ao apuramento de resultados sectorizados para que a entidade obtenha a

informao interna necessria gesto dos fundos colocados sua

disposio.

!!

$+!

2.4. Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no lucrativo (NCRF-ESNL) !

A NCRF-ESNL, foi publicada pelo aviso n. 6726-B/2011 de 14 de Maro de

2011, e refere, no pargrafo 1, como seu objectivo estabelecer os principais

aspectos de reconhecimento, mensurao e divulgao, com as adaptaes

inerentes a este tipo de entidades, adiante designadas por ESNL.

Esta norma para as ESNL aborda, para alm das consideraes gerais de

reconhecimento, estrutura e contedo das demonstraes financeiras e da

adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL, os seguintes aspectos,

desenvolvidos no captulo 4 deste manual:

! Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e

erros

! Activos fixos tangveis

! Activos intangveis

! Locaes

! Custos de emprstimos obtidos

! Inventrios

! Rdito

!!

%)!

! Provises, passivos contingentes e activos contingentes

! Contabilizao dos subsdios e outros apoios

! Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio

! Impostos sobre o rendimento

! Instrumentos financeiros

! Benefcios dos empregados

O mbito da presente norma, tal como referido no pargrafo 2, aplica-se pelas

entidades que cumpram os requisitos sobre ESNL.

Importante referir que sempre que norma existam remisses para as Normas

Internacionais de Contabilidade, entende-se que estas se referem s

adoptadas pela Unio Europeia nos termos do Regulamento (CE) n.

1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e em

conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da

Comisso, de 3 de Novembro.

Conforme referido anteriormente, caso a NCRF-ESNL no responda a

aspectos particulares que se coloquem a dada entidade em matria de

contabilizao ou relato financeiro de transaces ou situaes, ou a lacuna

em causa seja de tal modo relevante que o seu no preenchimento impea o

objectivo de ser prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada,

traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho para o perodo

abrangido, a entidade dever recorrer, tendo em vista to somente a superao

dessa lacuna, supletivamente e pela ordem indicada:

!!

%"!

a) s NCRF e Normas Interpretativas (NI);

b) s Normas Internacionais de Contabilidade, adoptadas ao abrigo do

Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de

19 de Julho;

c) s Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas

Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e

respectivas interpretaes (SIC e IFRIC).

!!

%#!

!2.5. Normas interpretativas (NI) !

Refere o 7.1 do Anexo II ao Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, que

sempre que as circunstncias o justifiquem e para esclarecimento e ou para

orientao sobre o contedo dos restantes instrumentos que integram a

normalizao contabilstica para as ESNL, sero produzidas normas

interpretativas (NI).

As NI so propostas pela CNC e publicadas atravs de aviso no Dirio da

Repblica, depois de homologadas pelo membro do Governo responsvel pela

rea das finanas, sendo de aplicao obrigatria a partir da data de eficcia

indicada em cada uma delas.

data de elaborao do presente manual no existem normas interpretativas

publicadas em Dirio da Repblica.

!!

%$!

3. Demonstraes e mapas financeiros !Conforme referido no artigo 5. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, a

normalizao contabilstica para as ESNL aplica-se s entidades que

prossigam a ttulo principal uma actividade sem fins lucrativos e que no

possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho

econmico ou financeiro directo, designadamente associaes, fundaes e

pessoas colectivas pblicas de tipo associativo exceptuando-se as

cooperativas e as entidades que apliquem as normas internacionais de

contabilidade.

Por outro lado, e conforme referido no artigo 10. do mesmo diploma legal,

Ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL

as entidades cujas vendas e outros rendimentos no excedam ! 150 000 em

nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o permetro de

consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras

consolidadas ou estejam obrigadas apresentao de qualquer das

demonstraes financeiras referidas no n. 1 do artigo 11., por disposio legal

ou estatutria ou por exigncia das entidades pblicas financiadoras.

Neste caso as entidades dispensadas da aplicao da normalizao

contabilstica para as ESNL, e que no optem pela sua aplicao ficam

obrigadas prestao de contas em regime de caixa.

As entidades sujeitas normalizao contabilstica para as ESNL apresentam

as seguintes demonstraes financeiras:

a) Balano;

b) Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes;

c) Demonstrao dos fluxos de caixa;

!!

%%!

d) Anexo.

As entidades sujeitas normalizao contabilstica para as ESNL apresentam

uma demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais por opo ou por

exigncia de entidades pblicas financiadoras.

As entidades obrigadas apresentao de contas em regime de caixa nos

termos do disposto no n. 3 do artigo 10. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9

de Maro, devero divulgar a seguinte informao:

a) Pagamentos e recebimentos;

b) Patrimnio fixo;

c) Direitos e compromissos futuros.

As entidades pblicas financiadoras podem exigir outros mapas,

designadamente para efeitos de controlo oramental.

O conjunto de demonstraes ou mapas financeiros a apresentar sero assim

diferentes consoante o enquadramento da entidade no referido anteriormente.

Nestes termos, a portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, separa claramente os

seguintes tipos de entidades:

! - Entidades que apliquem a normalizao contabilstica para entidades do sector no lucrativo;

- Entidades dispensadas e que no optem pela aplicao da

normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo.

!!

%&!

3.1. Entidades que apliquem a normalizao contabilstica para entidades do sector no lucrativo !!

Para as entidades que apliquem a normalizao contabilstica para entidades

do sector no lucrativo, foram aprovados, no anexo I da Portaria n. 105/2011,

de 14 de Maro, os seguintes modelos de demonstraes financeiras:

a) Balano;

b) Demonstrao dos resultados por naturezas;

c) Demonstrao dos resultados por funes;

d) Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais;

e) Demonstrao dos fluxos de caixa;

f) Anexo.

!3.1.1. Balano

O Balano, tal como foi referido anteriormente, deve apresentar activos correntes e no correntes, e passivos correntes e no correntes, como

classificaes separadas na face do balano.

Um activo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos

seguintes critrios:

- Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou

consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;

- Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

- Espera-se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data

do balano; ou

!!

%,!

- caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca

ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a

data do balano.

Todos os restantes activos no enquadrveis nestas condies, devem ser

considerados como no correntes, tais como os activos tangveis, intangveis e

financeiros cuja natureza seja de longo prazo. No activo no corrente de

algumas ESNL existem bens do patrimnio histrico e cultural, onde se incluem

imveis, arquivos, bibliotecas, museus, bens mveis, adiantamentos sobre

bens do patrimnio histrico e cultural.

A norma define ainda o conceito de ciclo operacional, como sendo o tempo

entre a aquisio de activos para processamento e sua realizao em caixa ou

seus equivalentes, sendo que quando no for claramente identificvel,

pressupe-se que a sua durao seja at de doze meses. Conforme referido

no 4.8 da NCRF-ESNL, no caso especifico das ESNL poder ser conveniente

distinguir as seguintes categorias: activos com restries permanentes

(limitaes quanto ao destino ou ao investimento obrigatrio dos activos),

activos com restries temporrias (presentes e futuras), activos sem restries

de uso.

Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um

dos seguintes critrios:

- Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da

entidade;

- Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;

- Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do

balano; ou

!!

%(!

- A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do

passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.

Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.

Relativamente ao ciclo operacional normal aplica -se classificao dos

activos e passivos de uma entidade. Quando o ciclo operacional normal da

entidade no for claramente identificvel, pressupe -se que a sua durao

seja de doze meses.

Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais e alguns

acrscimos de custos relativos a empregados e outros custos operacionais,

so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade.

Tais itens operacionais so classificados como passivos correntes mesmo que

estejam para ser liquidados mais de doze meses aps a data do balano.

Uma entidade deve reconhecer os seus passivos financeiros como correntes

quando a sua liquidao estiver prevista para um perodo at doze meses aps

a data do balano se:

- O prazo original tiver sido por um perodo superior a doze meses;

- Um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de

pagamentos, numa base de longo prazo seja completado aps a data do

balano e antes das demonstraes financeiras serem autorizadas para

emisso;

A separao deste tipo de informao permite distinguir os activos que estejam

sempre em circulao, como o capital circulante, dos que so usados em

operaes de longo prazo, bem como reala os activos e os passivos que se

espera se realizem dentro do ciclo operacional corrente. Esta informao til

para a avaliao dos indicadores de liquidez e solvncia da entidade.

!!

%*!

A informao a apresentar na face do balano consta do respectivo modelo

publicado na Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro. Em termos de

apresentao grfica o modelo do balano apresenta-se da seguinte forma:

!!

%+!

3.1.2. Demonstrao dos resultados por naturezas !!Quanto Demonstrao dos Resultados todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a menos

que um outro captulo o exija de outro modo.

Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero basear-se

numa classificao que atenda sua natureza, no devendo apresentar itens

de rendimento e de gasto como itens extraordinrios, quer na face da

demonstrao dos resultados quer no anexo.

Tal como referido no balano, a informao mnima a apresentar na face da

demonstrao dos resultados consta do respectivo modelo publicado na

Portaria 105/2011, de 14 de Maro.

Em termos de apresentao grfica, a demonstrao dos resultados apresenta-

se da seguinte forma:

!!

&)!

!!

&"!

!3.1.3. Demonstrao dos resultados por funes !!

!!

!

3.1.4. Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais

O objectivo desta nova demonstrao financeira o de reflectir todas as

alteraes nos fundos patrimoniais entre dois perodos contabilsticos.

Corresponde aos incrementos positivos ou negativos do fundo patrimonial da

entidade, sendo assim apresentadas todas as variaes ocorridas:

- As alteraes que so geradas pelas actividades da entidade mas que no passam pela demonstrao dos resultados;

- O resultado lquido do perodo, que representa a diferena entre rendimentos e gastos em cada perodo; e

- As que resultam das operaes com instituidores.

!!

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!

!!

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3.1.5. Demonstrao dos fluxos de caixa

Esta demonstrao financeira surge no conjunto das demonstraes

financeiras no sentido de divulgar unicamente os fluxos monetrios que a

entidade incorreu durante um perodo histrico, proporcionando um efeito de

comparabilidade entre as entidades que no est dependente da adopo de

determinadas polticas contabilsticas, como a adopo do justo valor.

Apresenta um formato de apresentao com o apuramento dos fluxos gerados

nas actividades operacionais, de investimento e de financiamento,

considerando uma coluna que possibilitar fazer a indexao com as Notas do

Anexo.

!!

&&!

!!

&,!

3.1.6. Anexo

As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica. Cada item na face do balano e da demonstrao dos resultados, que tenha

merecido uma nota no anexo, deve ter uma referncia cruzada.

As divulgaes a efectuar pelas ESNL correspondem s publicadas atravs do

anexo n. 10 da Portaria n. 986/2009, de 7 de Setembro, documento esse que

constitui uma compilao das divulgaes exigidas para as designadas

Pequenas Entidades, tal como definidas no Decreto-Lei n. 158/2009,

constando na Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro apenas as alteraes que

decorrem das especificidades das ESNL.

Quer isto dizer que o modelo de anexo a utilizar pelas ESNL o modelo

utilizado pelas Pequenas Entidades com algumas alteraes, dada a

especificidade daquelas entidades.

O Anexo deve assim:

- Apresentar informao acerca das bases de preparao das

demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas;

- Divulgar a informao exigida pelos captulos da Norma que no seja

apresentada na face do balano, e da demonstrao dos resultados; e

- Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face

do balano e da demonstrao dos resultados, mas que seja relevante

para uma melhor compreenso de qualquer uma delas.

!!

&(!

As notas do Anexo devem ser apresentadas pela seguinte ordem:

- Identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da actividade,

nome e sede da entidade -me, se aplicvel;

- Referencial contabilstico de preparao das demonstraes

financeiras;

- Resumo das principais polticas contabilsticas adoptadas;

- Informao desagregada dos itens apresentados na face do balano,

na demonstrao dos resultados por natureza;

- Passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos;

- Indicao do nmero de pessoal cooperante, nmero de voluntrios e

de beneficirios, rgos sociais ou qualquer outra informao que

aumente a qualidade da informao contida nas Demonstraes

financeiras;

- Divulgaes exigidas por diplomas legais.

!!

&*!

3.2. Entidades dispensadas e que no optem pela aplicao da normalizao contabilstica para entidades do sector no lucrativo

Conforme disposto no artigo 10. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro,

ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL

as entidades cujas vendas e outros rendimentos no excedam ! 150 000 em

nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o permetro de

consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras

consolidadas ou estejam obrigadas apresentao de qualquer das

demonstraes financeiras referidas no n. 1 do artigo 11., por disposio legal

ou estatutria ou por exigncia das entidades pblicas financiadoras. As

entidades dispensadas, e que no optem pela sua aplicao ficam obrigadas

prestao de contas em regime de caixa.

No exerccio do incio de actividade, o limite referido no nmero anterior reporta

-se ao valor anualizado do total dos rendimentos estimados. Cessa a dispensa

a que se refere o n. 1 quando for ultrapassado o limite nele referido, ficando a

entidade obrigada a partir do exerccio seguinte, inclusive, a aplicar a

normalizao contabilstica para as ESNL.

Para as entidades dispensadas e que no optem pela aplicao da

normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo, foram

aprovados, no anexo II da Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, os seguintes

modelos de mapas financeiros:

a) Pagamentos e recebimentos;

b) Patrimnio fixo;

c) Direitos e compromissos futuros.

!!

&+!

!3.2.1. Pagamentos e recebimentos !

No que diz respeito ao mapa de Pagamentos e Recebimentos importante

realar que o legislador agregou os recebimentos nos seguintes grupos:

1. Recebimentos de Actividade

2. Recebimentos Comerciais

3. Recebimentos de Capitais

4. Recebimentos Prediais

Nesta ordenao, torna-se notria a preocupao de identificar os rendimentos

eventualmente sujeitos a IRC.

!

!!

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!3.2.2. Patrimnio Fixo !!!

!

!!

,"!

!3.2.3. Direitos e compromissos futuros

!!

,#!

4. Norma Contabilstica e de relato financeiro para as entidades do sector no lucrativo

4.1. Introduo !A NCRF-ESNL, segue a mesma estrutura da NCRF-PE, podendo-se dizer que

uma transposio desta com as adaptaes necessrias tendo em vista as

entidades a que se destina, encontrando-se dividida em 18 captulos e aborda

os seguintes aspectos que constam das normas contabilsticas e de relato

financeiro: !! Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL

! Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e

erros

! Activos fixos tangveis

! Activos intangveis

! Locaes

! Custos de emprstimos obtidos

! Inventrios

! Rdito

!!

,$!

! Provises, passivos contingentes e activos contingentes

! Contabilizao dos subsdios e outros apoios

! Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio

! Impostos sobre o rendimento

! Instrumentos financeiros

! Benefcios dos empregados !Estes pontos so desenvolvidos detalhadamente e de forma individualizada

seguidamente neste trabalho, tendo em conta os seus aspectos de

reconhecimento, de mensurao e de divulgao. !

!!

,%!

!4.2. Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL !

Conforme referido no 5 as alteraes de polticas contabilsticas decorrentes

da adopo pela primeira vez da presente norma, devem ser aplicadas

prospectivamente. Consequentemente, no balano de abertura relativo

primeira aplicao a entidade deve:

a) Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os activos e

passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido por esta norma;

b) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reconhecimento passe a

ser exigido por esta norma, sendo a respectiva mensurao efectuada

nos termos nela previstos, no sendo contudo permitida, em caso algum,

a utilizao da base de mensurao do justo valor data da transio;

c) Desreconhecer itens como activos ou passivos se a presente norma o

no permitir; e

d) Efectuar as reclassificaes pertinentes. Quaisquer quantias relativas

a diferenas de transio devem ser reconhecidas no fundo patrimonial.

No que se refere s divulgaes no final do primeiro exerccio aps transio,

estas devem incluir:

a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores

princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF -ESNL,

afectou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro

relatados;

!!

,&!

b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que

foram reconhecidas como Fundos patrimoniais.

Caso uma entidade verifique a existncia de erros cometidos segundo os

PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores devem

distinguir entre a correco desses erros e as alteraes s polticas

contabilsticas.

As ESNL que, data da publicao Decreto -Lei n. 36 -A/2011, de 9 de Maro,

no disponham de contabilidade organizada ou que no estejam dispensadas

da aplicao do normativo criado por esse decreto-lei, nos termos do seu artigo

10. devero seguir os seguintes procedimentos para a elaborao do Balano

de abertura:

- A elaborao do Balano de Abertura implicar o reconhecimento e

mensurao, dos itens de activo, passivo e fundos patrimoniais, segundo

os critrios aplicveis a cada elemento patrimonial previstos na norma;

- Os procedimentos de reconhecimento e mensurao referem-se ao

registo e valorizao das rubricas de Balano por fora da aplicao da

NCRF -ESNL, seja por utilizao do includo no regime de caixa em

utilizao, seja por recurso evidncia fsica e ou documental existente

na entidade data;

A contrapartida de registo dos elementos acima referidos ser a dotao inicial

dos fundos patrimoniais.

!!

,,!

!4.3. Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas

contabilsticas e erros !No que respeita a polticas contabilsticas, a NCRF-ESNL estabelece os

critrios para a seleco e aplicao de polticas contabilsticas, referindo,

designadamente, que a poltica ou polticas contabilsticas a aplicar a

determinado item ser a que decorrer do captulo que especificamente tratar da

subjacente transaco, acontecimento ou condio. Esta afirmao de princpio

especialmente importante, pois vem permitir distinguir as situaes em que

se verifica uma lacuna quanto ao tratamento contabilstico daquelas situaes

em que foram tomadas opes por parte do legislador.

No caso de ausncia de disposio, e aps utilizadas as disposies

supletivas, referidas em captulo anterior, deve o rgo directivo fazer juzos de

valor no desenvolvimento e aplicao de uma poltica contabilstica que resulte

em informao que seja:

a) Relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos

utentes;

b) Fivel, de tal modo que as demonstraes financeiras:

i) Representem com fidedignidade a posio financeira, o

desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;

ii) Reflictam a substncia das transaces, outros acontecimentos

e condies e no meramente a forma legal;

iii) Sejam neutras, isto , que estejam isentas de preconceitos;

iv) Sejam prudentes; e

!!

,(!

v) Sejam completas em todos os aspectos materiais.

Tambm nesta norma se exige a consistncia na aplicao das polticas

contabilsticas. Por outro lado, quanto a alteraes nas polticas contabilsticas,

a NCRF-ESNL refere que uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica

apenas se a alterao passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretao,

ou se resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem

informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaces, outros

acontecimentos ou condies, na posio financeira, desempenho financeiro

ou fluxos de caixa da entidade.

As alteraes nas estimativas contabilsticas e erros foram tambm

merecedoras de referncia na NCRF-ESNL.

Quanto a estas foi estabelecido o princpio geral da aplicao prospectiva

incluindo qualquer diferencial nos resultados do perodo de alterao, se a

alterao afectar apenas esse perodo; ou perodo de alterao e futuros

perodos, se a alterao afectar ambas as situaes.

No caso dos erros, a norma refere especificamente que a correco de um erro

material de um perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o

erro detectado, sendo efectuada directamente em resultados transitados

As divulgaes exigidas neste ponto, so essencialmente descritivas, desde

logo a natureza da alterao da poltica contabilstica, ou a natureza do erro

material de perodo anterior e o seu impacto nas demonstraes financeiras.

!!

,*!

4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: 4.1 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente:

a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;

b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos;

c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e

d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.

Tendo em conta que a NCRF-ESNL, no exige a aplicao retrospectiva, a

divulgao destas alteraes, nomeadamente as quantias e o impacto nas

demonstraes financeiras assume uma importncia acrescida, devendo ser

expresso a informao at ao ponto em que seja praticvel.

!!

,+!

!4.4. Activos fixos tangveis !

No que toca aos activos fixos tangveis, estes encontram-se tratados no

captulo 7 da NCRF-ESNL, considerando como princpio geral do

reconhecimento do custo de um item de activo fixo tangvel, o cumprimento das

condies de reconhecimento definidas no captulo 3 da norma.

Considera ainda que, no caso dos sobressalentes e equipamentos de servio,

estes sero geralmente escriturados como inventrio e reconhecidos nos

resultados quando consumidos. No entanto, quanto aos sobressalentes

principais e equipamento de reserva, no caso de a entidade esperar us-los

durante mais do que um perodo, os mesmos sero classificados como activos

fixos tangveis.

Ainda no que concerne ao reconhecimento, dispe a norma que podero ser considerados no activo fixo tangvel por uma s quantidade e quantia fixa, os

itens imobilizados que satisfaam as seguintes condies:

- Sejam renovados frequentemente;

- Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade;

- Tenham uma vida til no superior a trs anos.

Em matria de mensurao, a regra geral que um item do activo fixo tangvel deve ser mensurado pelo seu custo, compreendendo um conjunto de

elementos, tais como os custos de compra, os direitos e impostos no

reembolsveis, bem como quaisquer custos directamente atribuveis para

!!

()!

colocar o activo na localizao e condio necessria para o mesmo ser capaz

de funcionar de forma pretendida.

Nas ESNL existem bens do activo fixo tangvel atribudos a ttulo gratuito em

que o custo pode ser desconhecido. Neste caso, os bens so mensurados ao

justo valor, ao valor pelo qual se encontram segurados, ou ao valor pelo qual

figuravam na sua contabilidade. A quantia assim apurada corresponder ao

custo considerado para efeitos da mensurao no reconhecimento.

No entanto, caso existam diferenas significativas entre a quantia escriturada

segundo o modelo do custo e o justo valor dos activos, a norma refere que uma

entidade poder, alternativamente utilizar o modelo de revalorizao como poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de

activos fixos tangveis.

No modelo do custo, um item do activo fixo tangvel deve ser escriturado pelo

seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por

imparidade acumuladas, enquanto que no modelo da revalorizao, aps o

reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel cujo justo valor

possa ser mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia

revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer

depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas

subsequentes.

As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar

que a quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria

determinada pelo uso do justo valor data do balano. A utilizao deste

mtodo implica que a entidade adopte integralmente a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.

Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma

revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente ao fundo patrimonial

numa conta com o ttulo de excedente de revalorizao. No entanto, o aumento

!!

("!

deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um

decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos

resultados.

Pelo contrrio, se a quantia escriturada de um activo for diminuda como

resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos

resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao fundo

patrimonial at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente

de revalorizao com respeito a esse activo.

No que se refere depreciao a norma determina, que esta comea quando o activo esteja disponvel para uso, cessando na data em que este seja

desreconhecido como tal. Dispe ainda a obrigatoriedade de considerar a

depreciao como um gasto, reconhecido nos resultados, exceptuando os

casos em que tal depreciao seja includa na quantia escriturada de um outro

activo.

Nas ESNL os eventuais bens do patrimnio histrico, artstico e cultural no so objecto de depreciao.

O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por que se espera que

os bens do activo contribuam para o desenvolvimento das actividades

presentes e futuras da entidade, podendo ser utilizados diversos mtodos: o

mtodo da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das

unidades de produo.

Embora a NCRF-ESNL, no regule de forma directa as imparidades, uma entidade dever avaliar se um item do activo fixo tangvel est ou no com

imparidade usando para o efeito as disposies da NCRF 12 Imparidade de

Activos.

Quanto ao desreconhecimento da quantia escriturada de um item do activo fixo

tangvel o mesmo deve ocorrer no momento da alienao, ou quando no se

!!

(#!

espere a realizao de actividades presentes ou futuras resultantes do seu uso

ou alienao. O ganho ou a perda resultante do desreconhecimento de um item

do activo fixo tangvel deve ser includo nos resultados, no entanto, os ganhos

no devem ser considerados como rdito.

No que diz respeito a divulgaes o modelo de Anexo prev, um conjunto de

informaes que deve ser relatado, a seguir discriminadas:

5 Activos fixos tangveis: 5.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:

a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; b) Os mtodos de depreciao usados; c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por

imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as

adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.

Desde logo uma entidade deve divulgar de uma forma descritiva qual o modelo

de mensurao dos activos fixos tangveis, bem como os mtodos de

depreciao utilizados.

Para alm das descries referidas, deve igualmente divulgar as vidas teis e

as taxas utilizadas nas depreciaes, bem como as quantias brutas e as

depreciaes acumuladas no incio e no fim do perodo e ainda a informao

das alteraes de valor ocorridas no perodo, tais como as aquisies,

alienaes, revalorizaes, imparidades entre outras. No entanto, neste caso,

nossa opinio que, ser mais til e de mais fcil compreenso por parte dos

!!

($!

leitores das demonstraes financeiras que a informao divulgada se faa

atravs de quadros demonstrativos.

5.2 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:

a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos;

b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis;

A norma refere ainda que devem ser divulgadas as restries de titularidade

dos activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos, ainda

que contingentes, tais como hipotecas, penhores, reserva de propriedade, ou

qualquer outra. Esta informao extremamente til, especialmente para

efeitos de financiamento.

igualmente exigida a divulgao dos compromissos contratuais para a

aquisio de activos fixos tangveis, permitindo aos leitores das demonstraes

financeiras possuir o conhecimento dos nveis de compromisso assumido que

se traduziro no futuro no exfluxo de quantias financeiras.

5.3 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte:

a) A data de eficcia da revalorizao;

b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao.

Por fim a norma determina, que no caso da utilizao do modelo da

revalorizao, seja divulgado a data da eficcia da revalorizao, bem como os

mtodos e os pressupostos aplicados nessa revalorizao.

!!

(%!

A Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, dispe ainda que deve considerar-se

a seguinte divulgao adicional:

5.4 Montante e natureza dos bens do patrimnio histrico, artstico e cultural

!!

(&!

!4.5. Activos intangveis !

No que diz respeito aos activos intangveis, em termos essenciais, os critrios

utilizados so semelhantes aos activos fixos tangveis. Desta forma, para que

um activo intangvel seja reconhecido o mesmo deve ser identificvel e cumprir

as demais condies de reconhecimento.

Um activo satisfaz o critrio