manual de auditoria financeira

7/31/2019 Manual de Auditoria Financeira

1/76

FACULDADE DE ECONOMIA DA

UNIVERSIDADE DE COIMBRA

MESTRADO EM GESTO

RELATRIO DE ESTGIO

AUDITORIA FINANCEIRA

Grant Thornton & Associados SROC, Lda.

LARA SANTOS DUARTE

ABRIL DE 2010


2/76

Relatrio de Estgio

Grant Thornton & Associados SROC, Lda.2

Ficha de Identificao

Nome: Lara Raquel Santos Duarte

N de Estudante: 20040523

Curso: Gesto (2 Ciclo)

Entidade de Estgio: Grant Thornton & Associados, SROC, Lda.

Orientador na Entidade: Dr. Carlos Lisboa Nunes

Orientador de Estgio na Faculdade: Professor Doutor Jos Vaz Ferreira

Data de Incio do Estgio: 21 de Setembro de 2009

Data de Concluso do Estgio: 8 de Fevereiro de 2010


3/76

Relatrio de Estgio


NDICE Pg.Agradecimentos ........................................................................................................................... 5

Introduo ..................................................................................................................................... 6

PARTE I ENQUADRAMENTO TERICO ...................................................................................... 8

I.1 Definio de Auditoria Financeira ........................................................................................ 9

I.2 Evoluo Histrica da Auditoria ......................................................................................... 10

I.3 O papel dos Revisores Oficiais de Contas / Auditores ....................................................... 12

I.4 Auditoria em Portugal ........................................................................................................ 12

I.5 Cdigo de tica da OROC ................................................................................................... 14

I.6 Princpios, Normas e Directivas de Auditoria .................................................................... 16

I.7 Controlo Interno ................................................................................................................ 18

I.8 Planeamento de uma Auditoria ......................................................................................... 20

I.9 Procedimentos de Auditoria .............................................................................................. 23

I.10 Certificao Legal de Contas ........................................................................................... 28

I.11 Papis de Trabalho .......................................................................................................... 29

I.12 Os reflexos do SNC na Auditoria ..................................................................................... 30

PARTE II APRESENTAO DA EMPRESA ................................................................................. 32

II.1 Grant Thornton Internacional ........................................................................................... 33

II.2 Grant Thornton & Associados SROC, Lda. ......................................................................... 34

II.3 Servios Prestados............................................................................................................. 36

II.4 Estrutura Organizacional ................................................................................................... 36

PARTE III ACTIVIDADES DESENVOLVIDAS .............................................................................. 40

III.1 Actividades de Formao e Adaptao ............................................................................ 41

III.2 Trabalho Especial ............................................................................................................. 42

III.3 Trabalhos Interino de Auditoria ....................................................................................... 43

III.4 Trabalhos Final de Auditoria ............................................................................................ 55

III.5 Grant Thornton Voyager .................................................................................................. 62

PARTE IV CONSIDERAES FINAIS ......................................................................................... 67

IV.1 Anlise Crtica de Competncias ...................................................................................... 68

IV.2 Contribuio dos Conhecimentos Adquiridos para o Estgio .......................................... 69

Concluso .................................................................................................................................... 72

Bibliografia .................................................................................................................................. 74

Anexos ........................................................................................................................................ 76


4/76

Relatrio de Estgio


NDICE DE FIGURAS Pg.Figura 1 Firmas Membro da Grant Thornton Internacional .................................................... 33

Figura 2 Organograma Grant Thornton SROC, Lda. ................................................................. 37

Figura 3 Caixa de Dilogo inicial Voyager................................................................................ 63

Figura 4 Barra de Navegao Voyager .................................................................................... 64

Figura 5 Caixa Risk Assessment................................................................................................ 64

Figura 6 Caixa Responses to Assessed Risk............................................................................... 64

Figura 7 Caixa de Programa de Trabalho do ciclo Revenue ..................................................... 66

NDICE DE ANEXOS Pg.

Anexo 1 Normas Tcnicas e Directrizes de Reviso / Auditoria, Interpretaes eRecomendaes Tcnicas ............................................................................................................. I

Anexo 2International Standards for Auditing ......................................................................... IX

Anexo 3 Modelo de CLC .......................................................................................................... XII

Anexo 4 ndice do Permanent File ........................................................................................... XV

Anexo 5 ndice do Main Current File ....................................................................................... XX

Anexo 6 ndice do Supporting Current File ............................................................................ XXII

Anexo 7 TB - Trial Balance .................................................................................................... XXIV

Anexo 8 D/2 - Reviso Analtica .......................................................................................... XXVIII

Anexo 9Leads Schedules .................................................................................................... XXXII

Anexo 10Walkthrough ao Sistema de Vendas .................................................................... XLVI

Anexo 11Sub-leadDepsitos Ordem .............................................................................. XLVIII


5/76

Relatrio de Estgio


AGRADECIMENTOS

Durante o estgio, no s adquiri experincia tcnica e profissional, como

tambm tive oportunidade de conhecer pessoas que, em poucos meses, conquistaram

a minha admirao e me transmitiram os seus conhecimentos, tratando-me com

respeito e amizade.

Assim, os meus mais sinceros agradecimentos:

Ao meu orientador da Faculdade de Economia da universidade de Coimbra,

Professor Doutor Jos Vaz Ferreira e a todos os de mais docentes que contriburam

para a minha formao acadmica.

A toda a famlia GT. Sem eles no era possvel! Agradeo, acima de tudo, a

todos os colegas, a pacincia, dedicao, partilha de conhecimento, disponibilidade,

fora e compreenso numa etapa to importante da minha vida.

Aos scios responsveis da GT, que, de imediato, aceitaram a minha proposta

de estgio e me proporcionou a grande oportunidade para alcanar o meu grau de

mestre.

famlia pelo apoio e confiana!

Aos amigos, pelo carinho e fora!

Um bem-haja!


6/76

Relatrio de Estgio


INTRODUO

Este trabalho a etapa final de um longo percurso acadmico orientado para a

obteno do grau de mestre em Gesto. No mbito de tal percurso e para o concluir, a

minha opo foi a realizao de um estgio curricular. Deste modo, procurei encontrar

um estgio que oferecesse a oportunidade de enriquecer e desenvolver a

aprendizagem acumulada em sala, surgindo uma organizao na rea da auditoria a

proporcionar-me este desejo. Assim, este trabalho pretende expor tudo o que pude

aprender durante o meu estgio curricular com a durao de cinco meses na Grant

Thornton & Associados, SROC, Lda.

Existem diversos tipos de auditoria, nomeadamente auditoria interna, auditoria

operacional, auditoria de gesto, auditoria informtica, auditoria social, entre outras.

No mbito do estgio realizado, este trabalho foca apenas a auditoria externa.

A auditoria externa um exame independente, objectivo e competente de um

conjunto de demonstraes financeiras de uma entidade, sendo conduzido com o

objectivo de exprimir uma opinio sobre se as demonstraes financeiras apresentam

de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da empresa. Ao longo do

trabalho utilizar-se- o termo revisor/auditor para designar tanto os ROC/SROC como

ainda os auditores externos e o termo reviso/auditoria para designar tanto a reviso

legal como a auditoria.

A auditoria deixa cada vez mais de ser uma actividade somente com o objectivo

de fiscalizao, para ser mais participativa no desempenho empresarial, tendo um

papel importante de apoio em toda a cadeia produtiva, financeira, contabilstica e de

processos. Assim, assiste-se mudana do conceito de gasto para investimento, na

contratao deste servio.

Na Parte I ser apresentada a componente terica do trabalho, onde sero

expostos alguns fundamentos tericos de Auditoria, baseados sobretudo nas Normas

Internacionais de Auditoria. Na Parte II ser feita a apresentao da empresa de

acolhimento do estgio, caracterizando-a e fazendo uma breve resenha histrica

desde a sua fundao at aos dias de hoje e referindo a sua estrutura organizacional. AParte III aborda a componente prtica, consequncia da aprendizagem obtida em


7/76

Relatrio de Estgio


tempo de estgio, relatando as vrias actividades desenvolvidas como auditor

assistente. Para finalizar, na Parte IV, desenvolver-se-o algumas consideraes finais,

ao nvel de competncias adquiridas, enquadramento terico com a componente

prtica e da aprendizagem, terminando com a concluso do trabalho e com asreferncias bibliogrficas em que me baseei para o desenvolvimento deste relatrio.


8/76


9/76

Relatrio de Estgio


I.1 DEFINIO DE AUDITORIA FINANCEIRA

A tarefa de definir auditoria no fcil, especialmente em face das

possibilidades da aplicao dessa tcnica em muitas reas do conhecimento humano.

O presente trabalho debrua-se, apenas, sobre a auditoria financeira, tambm

conhecida como auditoria externa, mbito em que esteve inserido este estgio.

A Auditoria Financeira definida como um servio que se caracteriza pela

expresso de uma opinio objectiva sobre as demonstraes financeiras de uma

entidade, fazendo referncia a um conjunto de normas que tm natureza de interesse

pblico e que contribuem para o aumento da credibilidade da informao financeira.

Para tal, o conhecimento aprofundado acerca das empresas auditadas,nomeadamente, quanto s suas actividades e s suas estruturas, proporcionam ao

auditor uma tomada de deciso consciente no domnio da gesto.

O conjunto de servios prestados na rea da auditoria diversificado, recaindo,

substancialmente, nas seguintes competncias: consultoria de gesto no que respeita

a aconselhamento em matrias de informtica, controlo interno, procedimentos e

organizao da empresa; aconselhamento relativamente a investimentos,

nomeadamente queles que se ajustam s condies especficas das empresas;

interveno do Revisor Oficial de Contas como fiscal nico; fundamentao objectiva

acerca do valor das entradas em espcie pelos detentores de capital sociedade;

interveno ao nvel dos servios relacionados com a Reviso Legal de Contas;

questes de insolvncia; entre outros.

Os auditores so profissionais qualificados e necessariamente externos

empresa, com o propsito de garantir a independncia e fiabilidade dos resultados das

actividades das empresas e da sua posio financeira, bem como garantir que as suas

demonstraes financeiras sejam apresentadas de acordo com as normas jurdicas em

vigor.


10/76

Relatrio de Estgio


I.2 EVOLUO HISTRIA DA AUDITORIA

A auditoria externa surgiu como um foco da evoluo do capitalismo, sendo

que no princpio as empresas eram exclusivamente fechadas e a participao no seu

capital era exclusiva de um grupo familiar. A Revoluo Industrial, operada na segunda

metade do Sculo XVIII, imprimiu novas directrizes s tcnicas contabilsticas e

especialmente s de auditoria, visando atender s necessidades criadas com o

aparecimento de grandes empresas. Como consequncia, as demonstraes

contabilsticas passaram a ter uma grande importncia para os futuros investidores,

como medida de segurana contra a possibilidade de manipulao de informaes.

Estes passaram a exigir que as demonstraes financeiras fossem examinadas por um

profissional independente da empresa, surgindo ento a profisso do auditor.

Recuando no tempo, j em 200 a. C., na Repblica Romana, as contas

governamentais eram apresentadas na forma de lucros e perdas e eram

constantemente fiscalizadas pelos magistrados encarregues das finanas, os quais

eram denominados questores. Com efeito, uma actividade similar auditoria foi

realizada durante o Imprio Romano, j que era comum os imperadores encarregarem

funcionrios de inspeccionarem a contabilidade das diversas provncias.

A primeira meno de uma auditoria realizada foi em Inglaterra, no ano de

1314, a pedido da Rainha Elizabeth. Inglaterra designou o Auditor do Tesouro para

instalar um sistema de controlo e marcas sobre os gastos do governo.

J ao alcanar um maior grau de evoluo, a auditoria de empresas comeou

com a legislao britnica, promulgada durante a Revoluo Industrial. Assim, a

auditoria nos moldes que se conhece nos dias actuais, desenvolveu-se no Reino Unidoe foi difundida para outros pases, principalmente Canad e Estados Unidos, que,

devido ao desenvolvimento econmico, aprimoraram significativamente esta nova

tcnica.At esta data, a auditoria era utilizada pelos indivduos mais ricos e com grande

disperso dos seus activos, que necessitavam saber se estes eram adequadamente

mantidos e utilizados e no negligenciados pelas pessoas a quem eram confiados.


11/76

Relatrio de Estgio


Assim, na sua primeira fase, a auditoria dava especial nfase deteco de fraudes,

modelo que prevaleceu at aos primeiros anos de 1900.

Foi a partir desta altura, em consequncia do grande desenvolvimento das

sociedades annimas como forma jurdica de empresa, que surgiu a necessidade de se

saber se a informao fornecida aos accionistas e aos credores correspondia

realmente situao econmica e patrimonial da empresa. O grande desenvolvimento

dos mercados de capitais, bem como a repartio do capital das grandes empresas por

investidores, alterou o comportamento e originou uma mudana nas linhas de

orientao da auditoria. Por esta altura, os investidores estavam mais preocupados

com os lucros futuros do que com a posse de determinados activos. Assim, o lucro

converteu-se na base do estabelecimento e previso dos valores das aces, sendo a

medio e verificao das demonstraes financeiras considerada como a principal

preocupao dos auditores.

Nos anos 80 e 90, a credibilidade dos auditores foi abalada com o

conhecimento pblico da existncia de actividades fraudulentas que afectaram o

sector empresarial. O governo americano interveio, tendo como preocupao a

qualidade das auditorias e a independncia do auditor. A crescente complexidade da

economia e os problemas com que os profissionais de auditoria se viram confrontados,

forou-os a procurar um novo e mais recompensador paradigma para os seus servios.

Assim, a auditoria comeou a focar-se na confirmao e no controlo dos riscos

que afectam a organizao, nova problemtica que est no desenvolvimento da

profisso. Os investidores deixam de estar s interessados no retorno do seu

investimento, centrando tambm as suas preocupaes em indicadores quedemonstrem qual o rumo que a empresa est a tomar no curto e longo prazo. Esta

atitude coloca as prioridades da auditoria na rea de riscos futuros e na capacidade da

organizao diminuir os riscos, atravs de um adequado planeamento e controlo, sem,

no entanto, substituir as questes da propriedade e do lucro.


12/76

Relatrio de Estgio


I.3 O PAPEL DOS REVISORES OFICIAIS DE CONTAS /AUDITORES

Os Revisores Oficiais de Contas (ROC) e os Auditores so responsveis pela

Reviso Legal das Contas de entidades pblicas e privadas, pela auditoria s contas,

podendo tambm executar outros servios relacionados com a reviso e a auditoria

como, por exemplo, pareceres sobre fuses, cises, transformaes, avaliaes e

outros que tenham uma natureza e mbito bem definidos. -lhes tambm permitido o

exerccio de funes de docncia ou consultoria em matrias que integrem o programa

de admisso Ordem.

Tal facto obriga-os a ter um leque de conhecimentos muito vasto, forando-os

a dominar matrias relacionadas com a contabilidade, a gesto, a fiscalidade, a

informtica e sistemas de informao, as finanas e as leis e regulamentos aplicveis

gesto corrente das entidades e sua prestao de contas. Necessitam tambm de

conhecer profundamente as Normas de Auditoria, emitidas pela Ordem dos Revisores

Oficiais de Contas, que so de aplicao obrigatria no desempenho das suas funes,

bem como as Normas Internacionais de Auditoria (ISA), com forte tendncia de

aplicao face globalizao das actividades e necessidade de harmonizao

internacional das formas de prestao de contas e das exigncias de transparncia e

fiabilidade.

A reviso/auditoria s contas e a outros elementos financeiros fundamental

para melhorar a transparncia e garantir a credibilidade da informao financeira

prestada pelas entidades, possibilitando, desta forma, aos utilizadores dessa

informao tomarem decises mais sustentadas, minorando o risco.

Com o crescimento econmico e a globalizao das actividades emergem novas

exigncias de transparncia e fiabilidade da informao financeira e dos actos

praticados sendo, por conseguinte, maior a responsabilidade dos decisores, pelo que

tende a crescer o nvel de solicitao interveno deste tipo de profissionais.

I.4 AUDITORIA EM PORTUGAL

A organizao deste sector em Portugal tem por pilar fundamental a Ordem

dos Revisores Oficiais de Contas (OROC). Em 1999, o Decreto-lei n 487/99, de 16 de


13/76

Relatrio de Estgio


Novembro, instituiu o novo regime jurdico dos Revisores Oficiais de Contas,

reformulando o anterior Decreto-Lei 422-A/93, face necessidade de acompanhar a

evoluo e de proceder a alguns ajustamentos decorrentes da experincia da sua

aplicao. Foi alterado o enquadramento institucional, alterando-se a designao deCmara para Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.

Todas as matrias de reviso legal de contas, auditoria s contas e servios

relacionados de empresas ou outras entidades esto sujeitas disciplina normativa e

ao controlo da Ordem.

A nvel internacional, a Ordem membro da International Federation of

Accountants (IFAC) e mantm relaes de grande proximidade com os organismos

congneres de outros pases. fundamental, para a profisso, a ligao em rede a

organizaes internacionais para que o desenvolvimento e difuso dos aspectos

tcnicos concorram para a sua credibilidade. A ligao a estes organismos

internacionais constitui-se como um factor de acumulao de conhecimento.

A prestao de servios de Auditoria est fortemente regulamentada, quer ao

nvel dos servios (regras como estes devem ser executados), quer ao nvel da

regulamentao profissional dos seus membros. Quanto regulamentao dosservios definem-se factores como: o tipo de trabalho a executar, as condies a

respeitar e as pessoas passveis de executar este tipo de trabalho. Quanto

regulamentao profissional dos membros, a profisso organizada pelas autoridades

pblicas ou pela Lei. A regulamentao define inmeros requisitos, nomeadamente, a

adeso s organizaes profissionais, aos nveis mnimos de formao e de

experincia, s normas deontolgicas, formao contnua e s regras de constituio

das sociedades de profissionais do sector em questo. Existe, assim, um conjunto de

normas gerais a que os seus profissionais tero de obedecer (Normas Gerais das

Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria vide Anexo 1).

Em Portugal, o exerccio da auditoria est organizado em dois vectores bsicos:

auditoria de fonte legal, imposta por lei a diversos tipos de sociedades a qual apenas

pode ser praticada por profissionais denominados ROC e inscritos na respectiva

Ordem; e auditoria de fonte convencional, contratada por iniciativa das entidadesinteressadas e realizadas por empresas especializadas, nacionais e multinacionais.


14/76

Relatrio de Estgio


O controlo de qualidade o elemento central em qualquer estrutura

empresarial, contudo, nas empresas de prestao de servios fulcral; no sector de

actividade em anlise, imprescindvel. neste sentido que as empresas

implementam e monitorizam sistemas de controlo interno. Ao nvel externo, oelemento de referncia a superviso da Ordem Profissional e outras entidades como

sejam a CMVM e o Banco de Portugal.

Em 2008 foi aprovada a criao do Conselho Nacional de Superviso de

Auditoria (CNSA) DecretoLei n. 224/2008, tendo sido aprovado os respectivos

Estatutos, procedendo transposio parcial da Directiva n. 2006/43/CE, do

Parlamento Europeu e do Conselho, de 17 de Maio de 2006, relativa reviso legal das

contas anuais e consolidadas, visando regular o exerccio da actividade de auditoria

para a promoo da qualidade e a confiana dos mercados nas funes de auditoria.

Deste modo, foi introduzido um novo modelo de superviso da profisso, com a

criao do CNSA, ao qual atribuda a responsabilidade final pela superviso do

exerccio da actividade. O sistema de superviso pblica caracteriza-se por uma gesto

independente, atribuda ao Banco de Portugal, Comisso do Mercado de Valores

Mobilirios, ao Instituto de Seguros de Portugal, Ordem dos Revisores Oficiais deContas e Inspeco-Geral de Finanas. No cerne das atribuies do CNSA encontram-

se a emisso de parecer prvio relativamente s normas do sistema de controlo de

qualidade, deontolgicas e de auditoria e a avaliao do plano anual de controlo de

qualidade proposto pela OROC, bem como o acompanhamento da sua execuo.

I.5 CDIGO DE TICA DA OROC

Em Portugal, o Cdigo de tica e Deontologia Profissional (CEDP) dos ROC

estabelece que o ROC deve exercer a sua actividade profissional com independncia,

responsabilidade, competncia e urbanidade, respeitando a legalidade, o sigilo

profissional, as regras sobre publicidade pessoal e profissional e os seus deveres para

com os colegas, os clientes, a OROC e outras entidades, acautelando legitimamente os

seus direitos.


15/76

Relatrio de Estgio


O CEDP, que se encontra actualmente em vigor, foi aprovado e publicado em

2001 e refere como objectivos da profisso de ROC a credibilidade, o profissionalismo,

a qualidade dos servios e a confiana, sendo composto por sete captulos, a saber,

Do mbito aplicao, Dos Princpios, Da publicidade e da informao, Dosdeveres, Das outras normas a observar no exerccio da profisso, Da

responsabilidade disciplinar e Das disposies finais. Os requisitos do

Auditor/Revisor prendem-se com:

Independncia: a profisso deve ser exercida com independncia e objectividade, sem

que o profissional nunca se coloque numa posio que diminua a sua livre capacidade

de formular uma opinio justa e desinteressada;

Competncia: O trabalho deve ser planeado, executado, revisto e documentado, de

forma a constituir fundamentao adequada dos relatrios e pareceres emitidos;

Sigilo Profissional: Os profissionais no podem aproveitar-se, pessoalmente ou em

benefcio de terceiros, de segredos comerciais de que venham a tomar conhecimento

no decorrer do seu trabalho. Devem ainda conservar a documentao e as

informaes, qualquer que seja o seu suporte ou forma sob que se apresentem, e

proteg-las adequadamente.Publicidade: vedado qualquer tipo de publicidade pessoal, directa ou indirecta, e por

quaisquer meios.

Deveres para com os Colegas: Os profissionais devem proceder com a maior correco

e urbanidade, no se pronunciar publicamente sobre funes confiadas a outros, salvo

com o seu acordo prvio, e actuar com a maior lealdade em todas as situaes e

circunstncias.

Deveres para com os Clientes: Baseiam-se na lealdade, independncia, imparcialidade

e satisfao do interesse pblico e implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de

aco e respeito pelo segredo profissional.

Deveres para com a OROC e outras Entidades: Os profissionais devero proceder com

urbanidade, correco e cortesia em todas as suas relaes com entidades pblicas ou

privadas e com a comunidade em geral. Devem colaborar com a OROC nos fins legais e

estatutrios, no seu prestgio e na prossecuo das suas atribuies. Devem ainda


16/76

Relatrio de Estgio


exercer os cargos para que tenha sido eleito ou nomeado e desempenhar, em geral, os

mandatos que lhes forem conferidos.

I.6 PRINCPIOS, NORMAS E DIRECTIVAS DE AUDITORIA

H um conjunto de princpios, normas e directivas que devem ser tidas em

conta no exerccio da actividade de auditoria.

Merecem desde logo destaque os designados Princpios Contabilsticos

Geralmente Aceites, constitudos por um conjunto de normas, regras e convenes

que devem ser observados na prtica contabilstica em geral e na elaborao das

demonstraes financeiras em particular.

De entre as entidades com competncias reconhecidas para a emisso de

normas, directivas e recomendaes com reflexo no exerccio da actividade da

auditoria, podem mencionar-se, de entre outras, as seguintes:

AICPA American Institute of Certified Public Accountants, que foi o primeiro

organismo profissional a publicar normas de auditoria;

IFACInternational Federation of Accountants, organismo representativo da profisso

contabilstica a nvel mundial, criado em 1977;

OROC Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.

No caso Portugus, dispe-se do Manual do Revisor Oficial de Contas,

publicado em Dezembro de 1985, periodicamente actualizado, que contm a

caracterizao, institucionalizao e universalizao das normas gerais e especficasemitidas ou adoptadas no pas, com base em normativo emitido por diversas

entidades internacionais. As normas, directrizes e recomendaes nele contidas

pretendem regulamentar a profisso e as funes do auditor externo em geral e do

revisor oficial de contas em particular e incidem fundamentalmente sobre aspectos

relacionados com as demonstraes financeiras.

Assim, actualmente, a estrutura normativa profissional da OROC compe-se,

alm do Cdigo de tica e Deontologia Profissional anteriormente referido, de:


17/76


18/76

Relatrio de Estgio


essencial a emisso de normas International Standards on Auditing (ISA) e

recomendaes, em matria de auditoria (Anexo 2).

Em Portugal, as ISAs no so directamente aplicveis, contudo, o artigo 2. das

Normas Tcnicas recomenda a sua utilizao supletiva.

I.7 O CONTROLO INTERNO

A ISA 315 Identificar e Avaliar os Riscos de Distoro Material por meio da

compreenso da entidade e do seu ambiente, apresenta uma definio de controlo

interno:

Controlo interno o processo concebido, implementado e mantido pelos

encarregados da governao, pela gerncia e por outro pessoal para proporcionar

segurana razovel acerca da consecuo dos objectivos de uma entidade com

respeito fiabilidade do relato financeiro, eficcia e eficincia das operaes, e

conformidade com leis e regulamentos aplicveis..

Assim, o controlo interno consiste: no plano da organizao que proporcionauma apropriada segregao de responsabilidades funcionais; num sistema de

autorizaes e procedimentos de registos a fim de proporcionar um controlo

contabilstico razovel sobre os activos, passivos, proveitos e custos; prticas a serem

seguidas no desempenho dos deveres e das funes de cada um dos departamentos

de uma empresa; e em existir pessoal de qualidade compatvel com as respectivas

responsabilidades.

Aps obter uma compreenso dos controlos que so relevantes para a

auditoria, o auditor deve avaliar a concepo desses controlos e determinar se foram

apropriadamente implementados. A ISA 315 menciona ainda cinco componentes do

Controlo Interno:

- Ambiente de controlo (cumprimento de valores ticos, filosofia de gesto e

estilo operacional, estrutura organizacional, definio de autoridade e de

responsabilidade, etc.);


19/76

Relatrio de Estgio


- O processo de avaliao do risco pela entidade (alteraes no meio

envolvente operacional, nova tecnologia, reestruturao da empresa, etc.);

- O sistema de informao, incluindo os respectivos processos negociais,

relevantes para o relato financeiro, e comunicao (mtodos e registos das

transaces vlidas);

- Actividades de controlo relevantes para a auditoria (politicas e procedimentos

que ajudam a assegurar que as directivas da gesto so cumpridas);

- Monitorizao de controlos (verificar se os controlos esto a operar como se

previa e se os mesmos so modificados apropriadamente face s alteraes das

condies).

Outro procedimento de controlo interno de extrema relevncia, a numerao

sequencial de todos os documentos produzidos nota de encomenda, nota de crdito,

nota de dbito, factura, recibo, guias de entrada em armazm, etc. Mesmo os

documentos anulados no devem ser destrudos, de modo a persistir evidncia da sua

no utilizao.

Contudo, o facto de existir um sistema de controlo interno, e por muito bom

que este seja, no significa que a empresa esteja completamente imune a situaes

to diversas como as de ocorrncia de erros, irregularidades ou fraudes. De entre os

factores que limitam o controlo interno, podem mencionar-se os seguintes: no

interesse por parte do rgo de gesto na manuteno de um bom sistema de

controlo; dimenso da empresa ( mais difcil implementar um sistema de controlo

interno numa empresa de menor dimenso); relao custo/beneficio; existncia deerros humanos, conluios e fraudes; transaces pouco usuais e utilizao de

informtica.

Apesar do objectivo principal de um auditoria ser a emisso de do relatrio

sobre as demonstraes financeiras, torna-se tambm necessrio que os auditores

externos procedam ao levantamento dos sistemas contabilsticos e de controlo

interno, que alm de serem analisados, devem igualmente ficar registados, atravs de

questionrios padronizados, narrativas, fluxogramas, entre outros.


20/76

Relatrio de Estgio


I.8 PLANEAMENTO DE UMA AUDITORIA

O planeamento de um trabalho de auditoria define a estratgia geral dos

trabalhos a serem executados na entidade auditada, pressupe um adequado nvel de

conhecimento sobre as actividades, factores econmicos, legislao aplicvel e

prticas operacionais da entidade, alem do nvel geral de competncia da sua

administrao.

Planear um Trabalho de Auditoria

A ISA 300Planear uma Auditoria de Demonstraes Financeiras refere que

planear uma auditoria envolve estabelecer a estratgia global para a auditoria e

desenvolver um plano de auditoria, a fim de reduzir o risco da auditoria a um nvel

baixo aceitvel.

fundamental que seja feito um bom planeamento antes de dar incio a uma

auditoria, para garantir que cada rea vai ser adequadamente tratada, que os

problemas potenciais sero identificados e resolvidos e que o trabalho se realize de

forma eficaz e eficiente.Na fase de planeamento existem dois aspectos a ter em ateno,

nomeadamente, a natureza, extenso e tempestividade das actividades e dos

procedimentos de auditoria a realizar e a direco, superviso e reviso do trabalho de

auditoria.

A ISA refere que a natureza e extenso das actividades de planeamento

variaro de acordo com a dimenso e complexidade da entidade, com as experincias

anteriores dos membros da equipa de trabalho com a entidade, e das alteraes

relevantes que ocorram durante o trabalho de auditoria.

Relativamente tempestividade, ou seja, ao perodo em que devem ser

realizadas certas actividades de planeamento e efectuados testes e procedimentos de

auditoria, usualmente definem-se dois perodos para um trabalho de auditoria: uma

primeira fase e uma fase final. Numa primeira fase anterior ao trabalho final podem

ser realizados trabalhos relacionados com procedimentos analticos a serem aplicados

como procedimentos de avaliao do risco, com a compreenso dos regulamentos


21/76

Relatrio de Estgio


aplicveis entidade e de como esto a ser seguidos, determinao da materialidade,

procedimentos adicionais a nvel das asseres para classes de transaces, saldos de

contas e divulgaes que correspondam a tais riscos, entre outros.

No inicio do trabalho de uma auditoria deve-se ainda averiguar acerca dacontinuao das relaes com o cliente, do trabalho em si, do cumprimento com os

requisitos ticos e da compreenso das condies de trabalho. Deve-se ainda

determinar as caractersticas do prprio trabalho, verificar os objectivos do relato de

trabalho, distribuir o trabalho pelos membros da equipa, de modo a facilitar a

direco, superviso e reviso do mesmo, definir o trabalho de campo e prazos para os

relatrios.

No planeamento de uma auditoria deve-se sempre prever a hiptese de se

fazerem ajustamentos ao longo da execuo do trabalho, especialmente no caso de

primeiras auditorias, tendo em conta o desconhecimento das realidades concretas por

parte do auditor.

Na fase preliminar do trabalho, o conhecimento da entidade e do seu meio

envolvente deveras importante, assunto que tratado na ISA 315. O conhecimento

do negcio da empresa permite ao auditor identificar e compreender os

acontecimentos, as transaces e as prticas que podero afectar as demonstraes

financeiras, a auditoria ou o relatrio da auditoria Certificao Legal de Contas, de

modo a determinar os procedimentos de auditoria. Este processo contnuo e

cumulativo, sendo que uma primeira auditoria obriga a um dispndio de um nmero

de horas significativo. Esta ISA refere ainda que o auditor deve ter um detalhado

conhecimento dos sistemas de informao: dos procedimentos, em sistema manual ou

tecnolgico pelos quais as transaces so iniciadas, registadas, processadas e

relatadas, dos registos contabilsticos relacionados e do processo de relato financeiro

utilizado para preparar as demonstraes financeiras da entidade, incluindo

estimativas e divulgaes significativas.

A compreenso do controlo interno igualmente fulcral nesta fase preliminar

da auditoria: um bom controlo interno, apesar de no eliminar a necessidade de

testes, diminui essa necessidade substancialmente.

De acordo com a ISA 520 Procedimentos Analticos, estes significamavaliaes da informao financeira elaboradas atravs do estudo de relaes entre os


22/76

Relatrio de Estgio


dados financeiros e no financeiros, da investigao de flutuaes identificveis e de

relaes que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou afastada

significativamente de quantias anteriormente previstas. Estes procedimentos so de

extrema utilidade na determinao do risco do trabalho, podendo despoletar aspectosda entidade dos quais o auditor no estivesse consciente e ajud-lo na determinao

de distores materiais a fim de definir a natureza, tempestividade e extenso de

outros procedimentos de auditoria.

A Materialidade e o Risco

O julgamento da materialidade deve ser utilizado para estabelecer um limite

para os elementos individualmente significativos, determinar o tamanho das amostras

e avaliar as asseres obtidas num trabalho. Nenhuma das normas de auditoria dos

diferentes organismos explcita a quantificao requerida para um julgamento

preliminar acerca da materialidade, nem to pouco fornece qualquer orientao

quantitativa, sendo que a aferio da materialidade depende do julgamento

profissional do auditor. O guideline mais utilizado no clculo da materialidade de 5%

a 10% do EBIT ou 1% do maior entre o total das vendas/receitas ou vendas/total dosactivos.

De acordo com a ISA 320 Materialidade em Auditoria, a materialidade deve

ser considerada, para alm da natureza, tempestividade e extenso dos

procedimentos contabilsticos, tambm no efeito ao nvel das distores. Ou seja,

importa que se veja o efeito cumulativo de pequenas quantias que, no seu conjunto,

possam afectar materialmente as demonstraes financeiras.

H uma relao imediata entre o risco de auditoria e a materialidade.

Geralmente, quanto maior o nvel de materialidade, menor o risco de auditoria; e vice-

versa. Isto , quanto maior a necessidade de realizao de testes e recolha de

evidncias devido ao nvel de materialidade alto, menor o respectivo risco de

auditoria.

A materialidade no planeamento da auditoria difere muitas vezes da

materialidade na avaliao da concluso da auditoria. Se a materialidade

significativamente diminuta na concluso da auditoria, ou seja, se o seu impacto


23/76

Relatrio de Estgio


reduzido na concluso, o auditor deve reavaliar os procedimentos de auditoria que fez

baseado no plano da materialidade para assegurar que foram de facto suficientes para

detectar qualquer erro de relato material.

I.9 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIAOs procedimentos de auditoria so os mecanismos utilizados pelo auditor para

a obteno de evidncias ou provas que fundamentaro o relatrio de auditoria.

Representam o conjunto de tcnicas ou mtodos que permitem ao auditor obter

elementos comprovativos, de forma suficiente e adequada, para fundamentar os seus

comentrios, opinies e recomendaes aquando da elaborao do seu relatrio. Os

procedimentos de auditoria podem ser classificados em:

TESTES DE OBSERVNCIA relacionados com a validao da existncia,

efectividade e continuidade dos controlos internos;

TESTES SUBSTANTIVOS relacionados com os exames de saldos de Balanos,

tendo como finalidade a obteno de evidncias quanto suficincia, exactido e

validade das informaes contabilsticas da entidade.

A ISA 500 Prova de Auditoria refere que so necessrios testes de

controlos em duas circunstncias. Quando a avaliao do risco do auditor incluir uma

expectativa da eficcia operacional de controlos, exigido ao auditor que teste esses

controlos para suportar a avaliao do risco. Alm disso, quando os procedimentos

substantivos s por si no proporcionam prova de auditoria apropriada suficiente,

exigido ao auditor que execute testes de controlos para obter prova de auditoria

acerca da sua eficcia operacional. Esta ISA expe os seguintes procedimentos de

auditoria utilizados pelos auditores:

Inspeco de Registos ou Documentos e de Activos Tangveis

A inspeco consiste no exame de registos, como o caso da verificao dos

lanamentos nos Livros Dirio e Razo; no exame de documentos, tais como facturas e

extractos bancrios que tenham servido como base para os lanamentos; e no exame

de activos tangveis (corpreos), como a verificao da existncia fsica de mquinas,

equipamentos, mobilirio e utenslios, etc. Tambm so objecto de inspeco os


24/76


25/76

Relatrio de Estgio


Quando o valor das transaces for expressivo em relao posio financeira e ao

resultado das operaes da empresa, o auditor deve confirmar os valores das contas a

receber e a pagar, por meio de comunicao formal com os terceiros envolvidos,

atravs da circularizao. Tambm os Bancos, Seguradoras, Advogados e quaisqueroutras entidades financeiras devem ser circularizados.

A circularizao , assim, a confirmao de saldos e informaes da entidade,

solicitada pelo auditor. As minutas das cartas de circularizao so preparadas pelo

auditor, sendo posteriormente elaboradas pela entidade auditada. Deve ser o auditor

a colocar todas as cartas no correio e as respostas devem ser tambm recepcionadas

directamente pelo prprio auditor. Hoje em dia, com a disseminao do uso da

internet, muitas correspondncias de circularizao so feitas por correio electrnico.

A circularizao pode ser efectuada de forma positiva ou negativa. Numa circularizao

positiva solicita-se entidade circularizada uma resposta com a confirmao da

informao; na circularizao negativa no necessrio que a entidade responda se

houver concordncia com a informao constante na carta. A circularizao positiva

proporciona, evidentemente, muito mais garantias do que a negativa.

A circularizao aos advogados uma forma do auditor obter confirmaoindependente das informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes

relacionadas a litgios, pedidos de indemnizao ou questes tributrias.

Reclculo

O reclculo consiste na verificao do rigor matemtico de documentos ou de

registos.

Reexecuo

A reexecuo a execuo independente de procedimentos ou controlos pelo

auditor, que foram originariamente executados como parte do controlo interno da

entidade.

Procedimentos Analticos

Os procedimentos analticos consistem em avaliaes de informaofinanceira feita por um estudo dos relacionamentos plausveis entre quer dados


26/76

Relatrio de Estgio


financeiros quer no financeiros. Os procedimentos analticos tambm englobam a

investigao de flutuaes e relacionamentos que sejam inconsistentes com outra

informao relevante ou se desviem significativamente de quantias previsveis.

A ISA 500 refere ainda que Estes Procedimentos de Auditoria, ou combinao

deles, podem ser usados como procedimentos de avaliao de risco, testes de

controlos ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam

aplicados pelo auditor. Em certas circunstncias, a prova de auditoria obtida de

anteriores auditorias pode proporcionar prova de auditoria sempre que o auditor

executar procedimentos de auditoria para estabelecer a sua relevncia continuada.

TESTES AOS CONTROLOS

Os testes aos controlos so os testes que se realizam para obter prova da

auditoria acerca da adequada concepo e da eficaz operacionalidade do sistema de

controlo interno. Aps o levantamento e o registo dos sistemas de controlo interno h

que os testar, de modo a perceber se esto efectivamente em funcionamento. Para tal

realizam-se, geralmente, testes s vendas e s dvidas de clientes; teste s compras e

s dvidas a fornecedores; e testes aos custos com pessoal. Os testes so realizados

numa base de amostragem, e deve ter-se em conta que a amostra deve ser

representativa do total do universo e que os testes incidam sobre vrios perodos do

ano.

Cada um dos testes s pode ser escrito depois de se efectuar o levantamento

do sistema de controlo interno em causa. Perante isto conclui-se que no existem

testes padronizados e que se apliquem integralmente a duas empresas distintas. No

entanto, existem procedimentos que so bsicos e de aplicao geral que devem

posteriormente ser complementados face a cada situao especifica. No sero aqui

expostos os testes para cada rea de trabalho, uma vez que sero contemplados no

contedo das actividades desenvolvidas ao longo do estgio, descritas na parte III do

relatrio.


27/76


28/76

Relatrio de Estgio


Assim, no decurso do trabalho de auditoria, o auditor deve realizar todos os

procedimentos necessrios identificao da existncia de transaces com partes

relacionadas.

ACONTECIMENTOS SUBSEQUENTES

A ISA 560Acontecimentos Subsequentes diz-nos que O auditor deve tomar

em considerao o efeito de acontecimentos subsequentes nas demonstraes

financeiras e no relatrio do auditor.

Eventos subsequentes so transaces ocorridas entre a data do balano e a

data de emisso do parecer do auditor, que podem modificar, se no forem

correctamente divulgadas, a opinio emitida. So exemplos dessas situaes perdas

em contas a receber decorrente da falncia do devedor; perdas relevantes a

investimentos; ocorrncia de sinistros (e.g. incndios, etc.); alteraes significativas na

legislao; pagamento ou sentena judicial, entre outros.

Quando o auditor tomar conhecimento de eventos que afectam de maneira

relevante as demonstraes contabilsticas, ocorridos entre a data do trmino do

exerccio e a data de emisso do parecer, deve verificar se eles foram,apropriadamente, contabilizados e, de forma adequada, divulgados nas

demonstraes.

I.10 CERTIFICAO LEGAL DAS CONTAS

A principal funo do revisor/auditor a de, aps a realizao do exame das

contas de uma empresa, emitir um documento sobre as demonstraes financeiras

que expresse uma opinio sobre as mesmas.

Em Portugal este documento toma o nome de Certificao Legal das

Contas(CLC) e tornou-se obrigatrio a partir de 1983, ano em que foram aprovadas as

primeiras Normas Tcnicas de Reviso Legal de Contas da Ordem dos Revisores Oficiais

de Contas.

No final de 1993, em sequncia da aprovao do novo regime jurdico dos ROC,

foram introduzidas algumas alteraes ao modelo da CLC. Actualmente e desde 1997,

a CLC tem os cinco modelos a seguir descritos:


29/76


30/76

Relatrio de Estgio


Os papis de trabalho facilitam a superviso do trabalho de auditoria, o

desenvolvimento profissional do auditor e ainda o planeamento e execuo das

auditorias posteriores na mesma entidade ou em outras semelhantes. Os papis de

trabalho devem, assim, permitir que um auditor sem prvio envolvimento naauditoria, chegue s mesmas concluses das produzidas no relatrio.

Por conterem documentos e informaes obtidas sobre a entidade auditada,

que no podem, em hiptese alguma, ser utilizados em benefcio prprio ou de

outrem, os papis de trabalho so de natureza estritamente confidencial.

Cada papel de trabalho elaborado deve ainda ser adequadamente identificado,

contendo identificao dos auditores, da entidade auditada, da rea auditada,

referncia para indexao (para fins de arquivo e organizao, possibilitando a rpida

localizao de informaes), data da realizao do trabalho, e assinatura dos

responsveis pela elaborao e reviso.

Os papis de trabalho, segundo as informaes que contm, devem ser

arquivados em pastas, do seguinte modo: o Arquivo Permanente contendo

informaes sobre a empresa e informaes de natureza permanente, isto ,

documentos utilizados em diversas auditorias, em determinada entidade; e o Arquivo

Corrente onde so arquivados os papis de trabalho utilizados num dado exerccio de

auditoria.

I.12 OS REFLEXOS DO SNC NA AUDITORIA

Na linha de modernizao contabilstica ocorrida na Unio Europeia, em

Portugal procedeu-se revogao do POC Plano Oficial de Contas e legislao

complementar, criando-se o SNC Sistema de Normalizao Contabilstica, em vigor

desde o dia 1 de Janeiro de 2010, de acordo com o Decreto-Lei n. 158/2009.

O SNC trata-se de um corpo de normas coerente com as Normas Internacionais

de Relato Financeiro (NIRF), em vigor na Unio Europeia, sendo um importante passo

na modernizao da informao financeira e contabilstica. Nesta fase de

implementao, em que as auditorias realizadas em 2010 so, ainda, referentes s

contas de 2009, o auditor lida com as contas POC, sendo a sua prestao, em termos


31/76

Relatrio de Estgio


de SNC, importante ao nvel de ajudar as empresas a promoverem a implementao

do novo sistema.

A mudana de paradigma e de forma acarreta acrescidos riscos de auditoria,

uma vez que no se trata apenas de alterar modelos formais, mas de adoptar novasposturas por todos os intervenientes. H a necessidade de alterar a forma e contedo

da informao financeira emitida pelas entidades e tambm de rever e actualizar

conceitos, implicando novos esforos em termos de formao profissional.

Assim, apesar do papel do revisor/auditor ser j importante nesta fase, esta

mudana ter um verdadeiro impacto ao nvel do seu trabalho propriamente dito

apenas nos trabalhos de auditoria s contas de 2010, ou seja, em geral, apenas no ano

civil de 2011. A mudana de paradigma consistir num verdadeiro desafio para todos

os intervenientes na informao financeira.


32/76

Relatrio de Estgio


PARTE II

APRESENTAO DA EMPRESA


33/76

Relatrio de Estgio


II.1 GRANT THORNTON INTERNACIONAL

Em 1924, Alexander Richardson Grant fundou a Alexander Grant & Co., em

Chicago. Grant tinha desempenhado funes como auditor senior na empresa Ernst &

Ernst (actual Ernst & Young), a qual abandonou para criar o seu prprio negcio.

Quando Grant faleceu, em 1938, a firma sobreviveu mudana e continuou a crescer.

Nos anos 60, a firma expandiu internacionalmente, nomeadamente, para Australia,

Canada e Reino Unido. Alexander Grant & Co. tornou-se na nona maior firma de

auditoria em 1985, atrs das firmas da era das Big Eight. Em 1986 a firma mudou o

nome para Grant Thornton, reflectindo a sua ligao no Reino Unido com a firma

Thornton Baker.

A Grant Thornton International uma entidade sem fins lucrativos, no

prestando servios junto dos clientes. a entidade lder da rede a nvel mundial,

encontrando-se estruturada juridicamente como uma private company limited by

guarantee, sem capital social, registada em Inglaterra e Gales.

Assim, a Grant Thornton Internacional uma organizao mundial que presta

servios a nvel de auditoria, fiscalidade e assessoria, constituda por firmas

independentes ao nvel da sua estrutura societria e de gesto, prestando esses

servios a entidades de interesse pblico, empresas privadas e outros. Actua em

sectores diversos, nomeadamente, construo, empresas comerciais, servios

financeiros, sector pblico, sade, organizaes sem fins lucrativos, empresas

tecnolgicas, entre outras. Cada firma membro independente, tendo, contudo, que

obedecer aos standards e valores representados pela marca GT International.

Figura 1: Firmas Membro da Grant Thornton InternationalFonte: Site GT Internacional


34/76

Relatrio de Estgio


II.2 GRANT THORNTON & ASSOCIADOS SROC, LDA [PORTUGAL]

A Grant Thornton & Associados SROC, Lda. (GT SROC) uma firma membro da

Grant Thornton Internacional e est presente em Lisboa e no Funchal, contando com

uma equipa de cerca de 40 profissionais e uma carteira de clientes diversificada em

diferentes sectores da actividade econmica, nomeadamente, navegao, construo

civil, imobilirio, turismo, educao e ensino, sector pblico (e.g. autarquias locais e

hospitais), produtos de consumo e industriais, lazer e qualidade de vida, tecnologia, e

concesses e parcerias pblico/privadas, no segmento de empresas e grupos

econmicos de mdia dimenso.

Os scios responsveis pela Auditoria/Reviso Legal de Contas so Carlos Lisboa

Nunes e Victor Seabra Franco e ambos possuem uma vasta experincia de cerca de 30

anos na rea em questo. Em Setembro de 1989 ambos constituram a Sociedade de

Revisores Oficiais de Contas, Victor Franco e Lisboa Nunes, a qual, em Dezembro de

2004, foi transformada na actual sociedade Grant Thornton & Associados, SROC, Lda.

A 22/12/2004 houve ento uma alterao dos estatutos relativamente

transformao de sociedade civil em sociedade civil sob a forma comercial porquotas. Procedeu-se tambm alterao da denominao social, ao aumento do

capital social, efectuado na modalidade de entrada em numerrio e entraram as scias

Grant Thornton e Maria do Rosrio Albertino. A sociedade alterou a sua denominao

por transformao da sua forma jurdica, passando a Grant Thornton & Associados,

SROC, Lda. A Grant Thornton e Associados, SROC, Lda., uma sociedade por quotas,

registada na Conservatria do Registo Comercial de Cascais, sob o n. 502286784. Em

Janeiro de 2010 a estrutura societria da empresa registou uma nova alterao,

estando, actualmente, o capital social distribudo da seguinte forma: Carlos Lisboa

Nunes com 48 % do capital; Victor Seabra Franco com 48 % do capital; Pedro Lisboa

Nunes com 3,6 % do capital; e Grant Thornton International, sociedade registada em

Inglaterra com 0,4 % do capital.

Esta empresa encontra-se registada na Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

com o n. 67, e na Comisso do Mercado de Valores Mobilirios com o n. 314 (desdeMaio de 1992), sendo um requisito indispensvel para a realizao de auditorias


35/76

Relatrio de Estgio


externas a empresas com aces e obrigaes cotadas em Bolsa, de acordo com o

previsto no Cdigo de Valores Mobilirios.

Na GT SROC, os servios so prestados com o objectivo de expressar uma

opinio profissional e independente sobre as demonstraes financeiras dos seus

clientes. Os responsveis possuem competncias para emitir relatrios de auditoria de

acordo com as normas vigentes em Portugal (Certificao das Contas / Certificao

Legal das Contas) ou as normas internacionais (IFRS).

At s alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei 224/08, era da exclusiva

competncia da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas o desenho, concepo e

implementao do sistema de controlo de qualidade da profisso. No mbito das suas

competncias, a Comisso de Controlo de Qualidade, no sorteio pblico realizado em

2008, seleccionou a GT SROC para ser objecto de verificao no mbito dos controlos

regulares e programados. Os resultados foram positivos, no tendo sido identificada

qualquer situao de excepo ou recomendao.

Em Outubro de 2008, a GT SROC foi tambm objecto de verificao do seu

sistema de controlo de qualidade por parte de uma equipa de profissionais que

integram a rede, sendo a equipa supervisionada por um membro da Grant Thornton

International. Foram identificadas algumas recomendaes, de menor dimenso e

expresso, no sentido de garantir um melhor alinhamento dos procedimentos

adoptados com os da rede, nas reas da independncia e desenvolvimento

profissional.

Por ltimo, no que diz respeito situao financeira da empresa, os ltimos

dados disponveis so relativos ao volume de negcios do exerccio de 2008, tendo-se

verificado a seguinte distribuio:

Reviso Legal de Contas e Auditoria Financeira: 1.660.150

Outros Servios de garantia de fiabilidade: 470. 180

Apesar da crise econmica internacional relacionada com os mercados

financeiros, que se agravou substancialmente no perodo de 2008, tem sido possvelobter um crescimento do volume de actividade, o que vem confirmar a consolidao


36/76

Relatrio de Estgio


da Sociedade, em termos de mercado. de salientar a boa estrutura financeira da

empresa, para o qual tem contribudo o facto de no se proceder, tanto quanto

possvel, distribuio dos lucros. (Relatrio de Transparncia 2008).

II.3 SERVIOS PRESTADOS

Os diversos tipos de servios prestados pela GT SROC enquadram-se nos

seguintes:

AUDITOR EXTERNO: A GT SROC encontra-se inscrita na comisso de

Mercado de Valores Mobilirios como auditor Externo, desde 1991. Este registo

traduz o reconhecimento das suas qualificaes e competncias, permitindo

prestar servios de auditoria em entidades com ttulos admitidos cotao em

Portugal.

AUDITORIA DE PROGRAMAS COMUNITRIOS: A GT possui uma vasta

experincia na realizao de auditorias a programas comunitrios

desenvolvendo de forma regular servios nesta rea.

SERVIOS RELACIONADOS: Em virtude da sua abordagem e metodologia de

auditoria, privilegiando o adequado conhecimento do negcio dos seus

clientes, a organizao reconhece ter competncias para a prestao de outros

servios relacionados com a auditoria, nomeadamente, auditorias financeiras

em processos de aquisio ou no mbito de due diligence; avaliao de

entradas em espcie para a realizao de capital social, de acordo com o art.

28. do CSC; e emisso de pareceres relacionados com processos de

transformaes e fuses / cises de empresas.

II.4 ESTRUTURA ORGANIZACIONAL

A equipa GT est estruturada de acordo com o organograma da figura 2. No

nvel superior da cadeia hierrquica esto os dois partners (scios). Os dois partners


37/76

Relatrio de Estgio


Figura 2: Organograma Grant Thornton SROC, Lda.Fonte: Grant Thornton SROC, Lda.


38/76

Relatrio de Estgio


tm a seu cargo a administrao da empresa e o principal contacto com os clientes,

especialmente ao nvel dos seus rgos sociais. Apenas estes tm a competncia de

assinar as propostas e os contratos de prestao de servio, bem como os relatrios e

pareceres.

Os managers so os responsveis directos perante os partners, supervisionam o

planeamento e orientam a execuo de diversos trabalhos, acompanhando,

analisando e revendo a forma como os mesmos so realizados. Compete-lhes, para

apreciao e aprovao dos partners, a elaborao de minutas de propostas e de

contratos de prestao de servios, bem como dos relatrios e pareceres.

Os supervisores e seniores so os responsveis directos perante os managers,

sendo os encarregados das equipas na realizao do trabalho de campo. A seu cargo

est o planeamento do trabalho e a elaborao dos programas de trabalho e

distribuio, orientao e reviso das tarefas dos assistentes. Geralmente, no trabalho

de campo, ficam a seu cargo as reas mais delicadas do trabalho, o levantamento de

procedimentos contabilsticos e das medidas controlo interno. Os supervisores e

seniores so assim os principais responsveis pela formao profissional permanente

dos assistentes durante a execuo dos trabalhos.

Os assistentes so os responsveis pela execuo do trabalho de campo,

especialmente a nvel da abertura dos mapas de trabalho, inspeces fsicas e

documentais, preparao de pedidos de confirmaes externas, anlises dos

movimentos e dos saldos das contas, entre outros. Estas tarefas so desempenhadas

sob a orientao directa dos seniores e com base nos programas de trabalho.

Ao pessoal do sector administrativo compete a realizao de tarefas de auxlio

e necessrias ao funcionamento da empresa, tais como, facturao de clientes,

imputao de despesas aos clientes, conferncia das facturas de fornecedores,

pagamentos, contabilidade, tesouraria e questes relacionadas com pessoal

(departamento de contabilidade); arquivo, agenda, reprografia, questes relacionadas

com o sistema informtico (secretrias); e telefone, fax e economato (recepcionista).


39/76

Relatrio de Estgio


No existindo um departamento de recursos humanos na empresa, as

actividades relacionadas com este sector so desenvolvidas pela snior manager, tais

como processos de recrutamento, envio de planeamento a todo o pessoal depois de

ser elaborado em conjunto com os outros managers (existe uma reunio semanal parao efeito), controlo dos tempos, etc. A snior manager desempenha ainda a funo de

responsvel pelo departamento administrativo/financeiro da empresa.


40/76

Relatrio de Estgio


PARTE III

ACTIVIDADES DESENVOLVIDAS


41/76

Relatrio de Estgio


III.1 ACTIVIDADES DE FORMAO E ADAPTAO

Aps a recepo na empresa pela snior manager, da apresentao das

instalaes e dos colegas de trabalho, das formalizaes e das consideraes a nvel de

funcionamento da empresa, a primeira semana na empresa foi passada com

actividades de formao e de adaptao, acompanhada de duas colegas seniores.

Assim, os primeiros dias foram reservados leitura de documentos

importantes, nomeadamente, o Manual de Auditoria, o Manual do ROC, Programas de

Trabalho genricos, Manual de Gesto de Risco, POC, SNC e Pastas de Clientes. Esta

fase revelou-se deveras importante a nvel da ambientao profisso e ao trabalho a

desenvolver e tambm para uma assimilao das responsabilidades, regras e normas a

cumprir.

Durante os restantes dias da primeira semana a tarefa realizada foi a abertura

de pastas do ano de diversos clientes. Para cada cliente existem dois arquivos: o

dossier permanente, que se mantm de ano para ano, sendo apenas actualizado; e o

dossier corrente de cada ano. Esta tarefa proporcionou um primeiro contacto com as

peas documentais que integram as pastas dos clientes e um conhecimento dosmesmos, uma vez que foram abertas pastas para uma grande parte das entidades que

constituem a carteira de clientes da Grant Thornton, SROC.

O Permanent File (PF) ou Dossier Permanente contm informao sobre

matrias com interesse permanente e deve ser revisto cada ano, de forma a certificar

que o mesmo apenas contm documentos de interesse futuro. Os documentos sem

interesse futuro so retirados e arquivados num dossier, o Dead File. O primeiro item

do PF um ndice com as referncias e respectivas descries dos documentos que o

compe, relacionados com informaes gerais da empresa, informaes do pessoal da

empresa e consultores, sistema contabilstico e sistema de controlo interno, contratos

e acordos e outros (Anexo 4).

O Dossier Corrente composto por duas partes: o Main Current File (MCF) e o

Supporting Current File (SCF). Tal como no PF, o primeiro item constante no MCF o

ndice com as referncias e descries dos documentos que o compe, estando


42/76

Relatrio de Estgio


dividido em quatro seces: A Demonstraes Financeiras, que inclui demonstraes

financeiras, relatrios, contas fiscais e package1; B Reviso, que inclui formulrios e

memos, avaliao da continuidade da empresa, reviso dos eventos subsequentes e

mapa de ajustamentos; C Planeamento, incluindo o planeamento do trabalho (APMAudit Planning Memorandum) e a materialidade, entre outros; e D Outros, que

contempla a reviso analtica, notas, carta de advogados, balancetes, circularizao,

entre outros (Anexo 5).

O SCF integrado igualmente por um ndice, seguido dos diversos ciclos de

trabalho, onde se arquivam os papis de trabalho e suportes documentais

relacionados com cada um. Os ciclos de trabalho GT esto divididos da seguinte forma:

E Imobilizaes Incorpreas; F Imobilizaes Corpreas; G Investimentos

Financeiros; H Existncias, Compras, Contas a Pagar e Outros Acrscimos e

Diferimentos; I Vendas, Prestao de Servios, Clientes, Contas a receber e Outros

Acrscimos e Diferimentos; J Intragrupos; K Disponibilidades; L Financiamentos;

M Impostos IRC; N Capital Prprio; O Custos com Pessoal; P Impostos IVA; Q

Outros Custos e Proveitos; R Derivados; S Imparidade; T Consolidao; e U

Rollforward Procedures (Anexo 6).

III.2 TRABALHO ESPECIAL

Aps a primeira semana, o primeiro ms do estgio foi passado no escritrio da

empresa, em colaborao num trabalho especial que estava a ser desenvolvido. Este

trabalho surgiu no seguimento de um trabalho de auditoria da empresa e consistia na

conferncia das contas correntes de clientes, dos ltimos quatro anos, de uma

instituio de ensino. Para o efeito, existiam ficheiros da tesouraria com o histrico dos

itens pagos e no pagos de cada cliente e extractos da contabilidade, os quais eram

cruzados e confrontados com tabelas de preos da instituio, de modo a detectar

eventuais erros ou reclassificaes a efectuar. O outputdo trabalho um ficheiro Excel

com o resumo de todas as situaes.

1 O Package um conjunto de documentos necessrio na realizao de trabalhos com reporteinternacional.


43/76

Relatrio de Estgio


III.3 TRABALHOS INTERINO DE AUDITORIA

Num trabalho de auditoria, para a maioria dos clientes existem duas fases do

trabalho: uma fase preliminar, antes do final do exerccio, a que se d o nome de

Trabalho Interino e o Trabalho Final, aps o fecho das contas do exerccio a

auditar. O trabalho interino incide principalmente nas questes de controlo interno,

sendo realizadas tambm anlises a contas do perodo do exerccio decorrido at

data em que se realiza o trabalho, sendo necessrio depois completar estas anlises no

trabalho final.

Ao longo dos primeiros meses de estgio, na fase de trabalhos interino (at

Dezembro de 2009), tive oportunidade de colaborar em cinco projectos distintos,

nomeadamente, numa empresa comercial, de matrias-primas do sector

farmacutico, alimentao humana e veterinria; num grupo de empresas integrado

por um empreendimento turstico, uma empresa imobiliria e uma empresa de

construo; numa empresa comercial do sector automvel (representante/distribuidor

da marca em Portugal); numa unidade hoteleira e numa empresa de transporte

martimo.

De seguida descreverei as actividades/tarefas realizadas por mim, sendo que,

face ao curto perodo de durao de estgio, abrangncia de todo o trabalho de

auditoria e complexidade de algum dos ciclos, a minha colaborao incidiu, apenas,

em alguns dos ciclos: I, K, M, O, P e Q, no tendo tido tempo de desenvolver

conhecimentos relativamente s reas de imobilizado, investimentos financeiros,

existncias e contas a pagar, intragrupos, financiamento e capital prprio, dada a

complexidade destas reas. Nesta fase de trabalho interino as minhas funes foram

essencialmente de apoio a outros colegas.

Tanto nos trabalhos interino como nos trabalhos finais existem programas de

trabalho a serem seguidos. Contudo, dada a especificidade de cada cliente e a

confidencialidade de dados, os programas de trabalho, bem como os papis de

trabalho no faro parte do contedo deste relatrio. Figurar em anexo apenas um

documento de um teste e de uma sub-lead a ttulo exemplificativo.


44/76

Relatrio de Estgio


PREPARAO DOS PAPIS DE TRABALHO

Aquando da chegada ao cliente, a primeira tarefa passa pela elaborao de um

documento elementos asolicitar que entregue aos responsveis do departamento

financeiro. medida que os documentos so recebidos coloca-se um tique () com

uma legenda evidenciando a recepo dos mesmos. So solicitados tambm, de

imediato, os balancetes do razo, de terceiros e de abertura para que se proceda sua

introduo nos papis de trabalho: uma tarefa imprescindvel no incio de qualquer

trabalho para uma viso global das contas e para organizao do dossier SCF. Estes

papis de trabalho so um conjunto de sheets de vrios documentos do Excel. O

documento principal contm a TB Trial Balance, onde so inseridos os valores

constantes no balancete do exerccio em anlise e onde permanecem tambm os

valores inseridos no exerccio anterior, de modo a obter balancetes comparativos

(Anexo 7). Ainda no ficheiro principal existem outras sheets, nomeadamente, o

Activo, Passivo e Demonstrao de Resultados (Anexo 8), que compe a reviso

analtica na seco D/2 no MCF. A par deste ficheiro principal, existem mais 13

ficheiros, cada um referente a cada um dos ciclos de trabalho mencionados

anteriormente, com excepo dos ciclos R, S, t e U do SCF (Anexo 9). Estes ficheirosformam assim as Lead Schedule de cada um dos ciclos, sendo que a cada um dos ciclos

esto alocadas as rubricas do balancete a eles pertencentes (e.g. a conta 64 - custos

com pessoal e a conta 24.5 segurana social esto alocadas Lead Schedule do ciclo

Custos com Pessoal). Na TB, seguida da descrio da rubrica, existe uma coluna

referncia GT que menciona a letra do ciclo a que a conta est alocada. Cada Lead

Schecule, bem como a TB e todos os restantes papis de trabalho so identificados

com o nome de quem realiza e rev o trabalho, a data em que efectuado, o nome do

cliente auditado e a referenciao do papel de trabalho.

Todas as sheets contidas nesta pasta de papis de trabalho esto ligadas TB e

recebem dela os respectivos valores de cada conta aps o balancete ser carregado. Os

documentos esto formatados de modo a que se possa confirmar que o balancete est

balanceado e bem introduzido e se todas as ligaes entre as diversas sheets esto

bem efectuadas a linha Totais da TB e as linhas abaixo dos quadros nas sheets dereviso analtica devem evidenciar zeros.


45/76

Relatrio de Estgio


Ainda relacionado com esta tarefa, h que ter em ateno que no balancete as

rubricas de terceiros (clientes, fornecedores e outros devedores e credores)

apresentam o saldo pelo valor lquido, pelo que se torna necessrio a obteno dos

balancetes de terceiros para que se consiga desdobrar o saldo lquido em saldodevedor e credor.

Outro procedimento inicial num trabalho de auditoria, a par da introduo do

balancete a conferncia do balancete de abertura do exerccio a auditar com as

demonstraes financeiras do exerccio anterior assinadas, de modo a salvaguardar

alteraes s mesmas. O balancete de abertura tambm conferido com o ltimo

balancete introduzido no trabalho do exerccio anterior (caso seja um trabalho

recorrente), de modo a prevenir alguma alterao que tenha existido e no esteja

ainda evidenciada nos papis de trabalho.

Para terminar a preparao dos papis de trabalho, imprimem-se todos estes

documentos e arquivam-se no dossier corrente, sendo que cada Lead Schedule ser o

rosto de cada rea de trabalho, que se vai completando com a introduo de

referncias, na respectiva coluna para o efeito, nas rubricas analisadas, medida que o

trabalho se desenvolve.

A referenciao dos papis de trabalho tambm um aspecto muito

importante, na medida que permite uma fcil e rpida localizao dos documentos nas

pastas de trabalho. Todos os papis de trabalho so referenciados, existindo

referncias externas, para correlacionar as informaes de um papel de trabalho para

outro; e referncias internas, dentro de um mesmo papel de trabalho. As referncias

so alfanumricas e evidenciadas em vermelho. Cada papel de trabalho referenciadocom a letra do respectivo ciclo a que se refere, seguida de um nmero, com uma

numerao sequencial, De salientar ainda que os ficheiros preparados em suporte

digital contm um x antes da numerao normal (e.g. xK/21 papel de trabalho do

ciclo disponibilidades em formato digital; K/22 papel de trabalho do ciclo

disponibilidades em suporte de papel).


46/76

Relatrio de Estgio


LEVANTAMENTO DE PROCEDIMENTOS DA REA DE VENDAS

Uma das tarefas realizadas num dos projectos em que colaborei prendeu-se

com a actualizao do levantamento de procedimentos da rea de vendas j elaborado

no trabalho de anos transactos.

O levantamento de procedimentos da rea das vendas consiste num

levantamento exaustivo de todo o processo de uma venda, desde a encomenda

efectuada pelo cliente at ao pagamento, incluindo o registo contabilstico da

transaco. Este levantamento efectuado atravs de entrevistas com as pessoas

envolvidas directamente no processo. Com este trabalho pretende-se observar quais

os princpios base aplicados ao nvel do sistema de controlo interno, relacionados com

autorizaes, delegaes de competncias e segregao de funes de concesso de

crdito, armazenagem, expedio, facturao, cobranas, aprovao e emisso de

notas de crdito e aprovao de anulaes de crditos incobrveis; aprovao formal

de cada encomenda quanto aoplafon de crdito, disponibilidade do produto, preos e

condies de vendas, existncia de mecanismos de confirmao da efectiva entrega de

cada encomenda ao seu destinatrio e anlise de antiguidade de saldos de clientes e

outros devedores.

Assim, aps a leitura do levantamento j existente e anlise de todo o processo

foi desenvolvida uma entrevista com o responsvel da rea e actualizado o

documento. A par desta tarefa foi tambm realizado um Walktrough ao sistema de

vendas, isto , partindo de uma encomenda de um cliente, seleccionada

aleatoriamente, foi percorrido todo o processo inerente a uma venda, averiguando se

todos os passos tinham sido cumpridos, de modo a detectar a existncia de falhas anvel de controlo interno, deixando uma cpia de todos os documentos relacionados

com essa venda apensos ao levantamento de procedimentos (Anexo 10).

TESTE S VENDAS

Aps a realizao e anlise do levantamento de procedimentos da rea das

vendas, os pontos de controlo so identificados, de modo a preparar um teste ao


47/76

Relatrio de Estgio


sistema de controlo interno da rea. Para a realizao do teste selecciona-se,

aleatoriamente, um processo de ponto de partida, determina-se o nmero de

elementos a analisar e calcula-se o intervalo a considerar entre cada processo, por

exemplo, com base no total de facturas emitidas at data de realizao do trabalho edo nmero de elementos a analisar, para um determinado perodo temporal. Definem-

se igualmente critrios para situaes anmalas que se verifiquem, como por exemplo,

a ausncia de processos. No final do teste analisam-se os resultados, referindo nas

notas e concluses as situaes anmalas e fazem-se as recomendaes necessrias

para eventuais melhorias no sistema de controlo interno. De salientar que a

preparao do teste e definio dos critrios foram realizados pelo snior presente no

trabalho, tendo a minha contribuio sido ao nvel de execuo do teste propriamente

dito.

TESTE S COMPRAS

A nvel do sistema de controlo interno da rea de compras, a realizao dos

testes nesta rea em tudo semelhante realizao dos testes na rea das vendas

descritos no ponto anterior. Nesta tarefa foi igualmente o snior do trabalho quem

preparou o teste a efectuar e definiu os critrios, tendo eu seguidamente realizado o

teste.

PAGAMENTOS AO ESTADO: IVA, Retenes na Fonte, Taxa Social nica

Outra das tarefas que realizei na maioria dos projectos em que participei, nos

trabalhos interino, foi a verificao de pagamentos ao Estado, nomeadamente,

pagamentos de IVA, Retenes na Fonte e Taxa Social nica. O procedimento passa

por solicitar as declaraes de IVA, mensais ou trimestrais consoante cada caso

especfico de cada cliente, as declaraes mensais de Retenes na Fonte e as de Taxa

Social nica. O objectivo testar os clculos, de modo a averiguar se os montantes a

entregar/receber ao Estado foram os devidos e se foram cumpridos os prazos

legalmente em vigor para o efeito, existindo papis de trabalho preparados para o


48/76

Relatrio de Estgio


efeito. So solicitados tambm os comprovativos de pagamento. Relativamente ao

IVA, quando existe lugar a imposto a recuperar e caso a entidade tenha solicitado o

reembolso do montante h tambm que averiguar se o mesmo j foi entregue pelo

Estado. Existe tambm um papel de trabalho onde se compe um histrico,registando-se os reembolsos pedidos e as datas de recebimento, ao longo dos anos em

que se realize trabalho.

No teste aos pagamentos da Taxa Social nica h que ter em conta as diversas

categorias de pessoal, distinguindo entre rgos sociais, pessoal, pensionistas, pessoal

com deficincias, situao de primeiro emprego, residentes no estrangeiro, etc., de

modo a verificar a aplicao correcta das taxas em vigor.

Na anlise de pagamentos ao Estado, faz-se tambm o confronto dos saldos na

contabilidade das respectivas rubricas com os valores constantes nas ltimas

declaraes entregues e nos valores de reembolso de IVA solicitados e ainda no

recebidos e, quando existam, as diferenas so apuradas.

Este trabalho realizado no interino efectuado, apenas, para os perodos do

exerccio que j decorreram at data do trabalho, sendo depois completada a anlise

dos restantes meses no trabalho final.

PAGAMENTOS AO ESTADO: PEC E PC

Em algum dos projectos tive a meu cargo o teste do clculo do Pagamento

Especial por Conta e do Pagamento por Conta. Existe um ficheiro modelo j preparado

para o Clculo do PEC e PC, onde se introduzem os elementos necessrios ao clculo,

nomeadamente o volume de negcios, o montante da colecta, os pagamentos por

conta devidos e as retenes na fonte suportadas no ano anterior, com base no

modelo 22 do ano anterior. Aps a realizao deste clculo, caso haja lugar a algum

dos pagamentos, solicitado o comprovativo dos mesmos, de modo a verificar o

pagamento pelos montantes devidos e nos prazos estabelecidos por lei. Nos casos em

que h data do trabalho ainda no se tenha vencido alguma data de pagamento, no

trabalho final os restantes pagamentos so verificados. igualmente feito um


49/76

Relatrio de Estgio


confronto com o saldo da respectiva rubrica na contabilidade e averiguadas as

diferenas, caso existam.

RESUMO DE ACTAS

Esta tarefa consiste em rever as actas de todas as reunies ocorridas durante o

ano (Conselho de Administrao, Assembleia Geral, Comisso Executiva, etc.), efectuar

o resumo das mesmas e fazer o cruzamento para outras reas de trabalho.

Seguidamente discute-se com o snior questes que possam ter impacto potencial no

trabalho de auditoria.

ANLISE DAS CONTAS DE BANCOS DEPSITOS ORDEM

O primeiro passo desta tarefa preparar a Sub-Lead de depsitos ordem

(Anexo 11), de modo a ter uma percepo das variaes ocorridas face ao perodo

homlogo e verificar se existem novas contas em bancos ou se alguma foi encerrada.

Posteriormente solicitam-se as reconciliaes bancrias de todas as contas de

bancos e os extractos bancrios do ltimo ms, de modo a cruzar os valores presentes

nas reconciliaes com os saldos da contabilidade e com os saldos dos extractos

bancrios.

As reconciliaes bancrias so elaboradas no sentido da harmonizao entre

os movimentos bancrios e a sua reflexo na contabilidade e vice-versa, sendo a

execuo destas de extrema importncia no mbito do tratamento contabilstico. Na

prtica, pretende-se obter a justificao da diferena existente entre o saldo

apresentado no extracto bancrio e o saldo constante na rubrica de bancos no

balancete da empresa. Assim, frequente encontrarem-se situaes em que temos

movimentos contabilizados pela empresa mas no debitados ainda pelo banco

(pagamentos e recebimentos atravs de cheque, por exemplo). Acontece por vezes

tambm o banco creditar a conta do cliente sem que, ao mesmo tempo, exista na

contabilidade a evidncia de tal movimento (extravio de um aviso de lanamento


50/76

Relatrio de Estgio


referente a depsito de juros, por exemplo). As diferenas podem ainda advir de erros

na contabilizao.

A exactido aritmtica das reconciliaes bancrias verificada, averiguado

com que se frequncia so realizadas (em princpio devem ser efectuadas numa base

mensal) e se estas esto devidamente rubricadas por quem as efectua e por quem as

confere (evidenciando segregao de funes).

Caso haja movimentos em aberto nas reconciliaes bancrias averigua-se se

estes foram regularizados no ms posterior: para os movimentos em aberto no banco

verifica-se se j foi efectuado o desconto, para os movimentos em aberto na

contabilidade verifica-se se j foi efectuado o respectivo lanamento e para as

situaes de erros de contabilizao verifica-se se j foram efectuados os lanamentos

rectificativos.

necessrio dar especial ateno s datas dos movimentos em aberto para

verificar a antiguidade dos mesmos e questionar o responsvel da contabilidade por

quaisquer itens excepcionais, como por exemplo, cheques em trnsito emitidos h

bastante tempo.

Todas as questes analisadas so evidenciadas nos papis de trabalho, neste

caso directamente nas fotocpias das reconciliaes bancrias obtidas junto do cliente

com tiques e as respectivas legendas, como de seguida se exemplifica:

Conforme balancete geral a dd-mm-aaaa

Conforme extracto bancrio/resposta do banco a dd-mm-aaaa

Verificado desconto no banco (dd-mm-aaaa)

Clculos verificados.

ANLISE DE CONTAS DE CUSTOS

Na fase de trabalho interino efectuam-se, tambm, testes e anlise documental

das contas de custos, os quais se completam no trabalho final do exerccio. O primeiro

passo consta em proceder a uma reviso analtica com base numa sub-leadconstruda,


51/76

Relatrio de Estgio


de forma a identificar as principais variaes ocorridas e as rubricas que apresentam os

saldos mais significativos. Devem tambm identificar-se eventuais encargos que

devero ser periodizados, mediante a reviso das contas de resultados e experincia

de anos anteriores. Seleccionam-se assim as contas para as quais se deve realizaranlise documental ou simplesmente

manual de auditoria financeira

Documents