lalur e adiÇÕes e exclusÕes · 2020-06-23 · requisitos para poderem ser registrados na...

LALUR e ADIÇÕES e EXCLUSÕES

Prof. Mauricio Pocopetz

ADIÇÕES E EXCLUSÕES DO LUCRO REAL

CONCEITO

• Adições e exclusões são as receitas, custos, despesas e perdas que devem compor o resultado do período na empresa, porém não devem ser consideradas para apuração da

base de cálculo do Imposto de Renda e Contribuição Social.

RECEITAS TRIBUTÁVEIS E NÃO TRIBUTÁVEIS

• O art. 250 do RIR, dispõe que poderão ser excluídos do lucro líquido:

a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido computados naapuração do lucro líquido do período de apuração;

• O Parecer Normativo CST nº. 96 de 1978, dispõe que podem ser excluídos do lucro líquido, a que se refere aletra “a”, são aqueles que, em virtude de serem dotados de natureza exclusivamente fiscal, não reúnemrequisitos para poderem ser registrados na escrituração comercial, tais como os decorrentes de depreciaçãoacelerada incentivada e de exaustão mineral com base na receita bruta, o dispositivo não dispõe sobre oscustos ou despesas operacionais, que, necessariamente, devem ser registrados na escrituração comercial.


b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucrolíquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam computados no lucro real.

c) o prejuízo fiscal, total ou parcialmente, à opção do contribuinte, de períodos de apuração anteriores,desde que observado o limite máximo de trinta por cento do lucro líquido ajustado pelas adições eexclusões previstas na legislação tributária.

• O prejuízo compensável é o apurado na demonstração do lucro real de períodos anteriores eregistrado no Lalur (Parte B).


d) recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas nãotenham sido deduzidas na apuração do lucro real em períodos anteriores;

e) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas, desde que:

– o valor provisionado não tenha sido deduzido na apuração do lucro real dos períodos anteriores, ou

– que não se referirem ao período no qual a pessoa jurídica tenha se submetido ao regime de tributaçãocom base no lucro presumido ou arbitrado;


c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participações societárias, casorefiram-se a períodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.

LALUR

• Todas as adições e exclusões devem ser lançadas na Parte “A” do Lalur.

• Devem ser lançadas:

• individualmente;

• em ordem cronológica;

• com lançamentos claros e intelegíveis;

• discriminando as contas contábeis a que se referem.


• INDENIZAÇÃO DE SEGURO

• O resultado líquido apurado em conta transitória que registra o valor de indenização por seguropela perda de bens do ativo é TRIBUTÁVEL.

• Indenização recebida pela empresa por morte de homens-chave (diretor, gerente, empregadonão-sócio) é TRIBUTÁVEL.

• Indenização das apólices de seguros em favor da pessoa jurídica, pago por morte dos sóciossegurado é NÃO TRIBUTÁVEL.


• INDENIZAÇÕES REPARATÓRIAS DE DANOS PATRIMONIAIS

• As indenizações reparatórias são consideradas como NÃO TRIBUTÁVEIS.

• Indenizações não são consideradas rendas ou receitas tributáveis;

• A indenização não pode ultrapassar o valor de interesse segurado no momento do sinistro;

• No caso de lucro real a baixa do custo contábil não é considerada dedutível.


• RECUPERAÇÃO DE TRIBUTOS, CUSTOS E DESPESAS

• Os tributos, custos e despesas deverão ser considerados:

• Como TRIBUTÁVEIS se na contabilização original o tributo, custo ou despesa foi considerado dedutível;

• Como NÃO TRIBUTÁVEIS se na contabilização original o tributo, custo ou despesa foi consideradoindedutível.


• VALORES RECEBIDOS POR EXIGIR NOTA FISCAL

• Receitas decorrentes de valores em espécie pagos ou creditados pelos Estados, DF eMunicípios por programas de estímulo à solicitação de notas fiscais devem ser consideradasNÃO TRIBUTÁVEIS, pois:

• tratam-se de devolução de parte do ICMS ou ISS contido na aquisição de mercadorias ou serviços;

• tratam-se de recuperação de custo e não constituindo receita.


• DOAÇÕES E SUBVENÇÕES

• As doações e subvenções recebidos de pessoas físicas ou jurídicas devem ser consideradas como:

• TRIBUTÁVEIS - caso sejam para custeio das operações;

• NÃO TRIBUTÁVEIS - quando são recebidas para investimento, inclusive como redução de impostosconcedidas como estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos econômicos.


• PERDÃO DE DÍVIDA

• Valores relativos a perdão de dívida são considerados receitas TRIBUTÁVEIS por ter caráter de meraliberalidade.


• RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL• Rendimentos e ganhos de capital nas transferências de imóveis desapropriados para fins de reforma

agrária, quando auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, § 5º) são receitas NÃO TRIBUTÁVEIS.

• DIVIDENDOS ANUAIS MÍNIMOS• Dividendo anuais mínimos distribuídos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento (Decreto-Lei nº

2.288, de 1986, art. 5º, e Decreto-Lei nº 2.383, de 1987, art. 1º) são receitas NÃO TRIBUTÁVEIS.


• RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL• Resultado positivo na participação societária avaliada pelo método da equivalência patrimonial são

receitas NÃO TRIBUTÁVEIS.

• DIVIDENDOS RECEBIDOS• Dividendos recebidos de outras empresas, referente a participações societárias pelo método do custo

são receitas NÃO TRIBUTÁVEIS.


• JUROS DO TESOURO NACIONAL

• Juros produzidos pelos Bônus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas do Tesouro Nacional - NTN,emitidos para troca voluntária por Bônus da Dívida Externa Brasileira, objeto de permuta por dívidaexterna do setor público, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bônusemitidos pelo Banco Central do Brasil, são receitas NÃO TRIBUTÁVEIS.


• JUROS DO TESOURO NACIONAL

• os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para troca compulsória noâmbito do Programa Nacional de Privatização - PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quaisdeverão ser computados na determinação do lucro real no período do seu recebimento (Lei nº 8.981,de 1995, art. 100) são receitas NÃO TRIBUTÁVEIS.


Diante das alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Leinº 11.941, de 2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas, custos edespesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício, definido no art. 191 da Leinº 6.404, de 1976, não terão efeitos para fins de apuração do lucro real da pessoa jurídicasujeita ao Regime Tributário de Transição (RTT), devendo ser considerados, para finstributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007;


A regra prevista no parágrafo anterior também deverá ser aplicada às normas expedidaspela Comissão de Valores Mobiliários (CVM), com base na competência conferida pelo § 3ºdo art. 177 da Lei nº 6.404, de 1976, e pelos demais órgãos reguladores que visem aalinhar a legislação específica com os padrões internacionais de contabilidade.


Na ocorrência de disposições da lei tributária que conduzam ou incentivem a utilização demétodos ou critérios contábeis diferentes daqueles determinados pela Lei nº 6.404, de1976, com as alterações da Lei nº 11.638, de 2007, e dos arts. 37 e 38 da Lei nº 11.941, de2009, e pelas normas expedidas pela CVM com base na competência conferida pelo § 3ºdo art. 177 da Lei nº 6.404, de 1976, e demais órgãos reguladores, a pessoa jurídica, sujeitaao RTT, deverá adotar o procedimento previsto no art. 17 da Lei nº 11.941, de 2009, e fazeruso do Controle Fiscal Contábil de Transição (FCONT), instituído pelo art. 7º da InstruçãoNormativa RFB nº 949, de 2009.

DESPESAS OU PERDAS DEDUTÍVEIS E NÃO DEDUTÍVEIS

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DESPESAS E PERDAS DEDUTÍVEIS E NÃO DEDUTÍVEIS

• A despesa é dedutível pelo regime de competência, ou seja, no momento em que a despesaé considerada incorrida;

• As despesas dedutíveis são aquelas que se encaixam nas condições fixadas no art. 299 doRIR/99:

• despesas necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora dereceitas.

• as despesas necessárias são as despesas pagas ou incorridas e que sejam usuais e normais no tipo detransações, operações ou atividade da empresa.


• DESPESAS DE SERVIÇOS PRESTADOS

• As despesas de serviços prestados somente serão consideradas como DEDUTÍVEIS se:

• houver elementos convincentes da efetiva prestação dos serviços;

• deverá informar a natureza da prestação dos serviços prestados;


• COMISSÕES DE VENDAS;

• Para que as despesas com comissões sejam DEDUTÍVEIS deverá ser possível identificar aintermediação com as vendas realizadas.


• DESPESAS COM VEÍCULOS

• Despesas com combustíveis e manutenção de veículos registrados no ativo imobilizado da empresa sãodespesas DEDUTÍVEIS.

• Veículos de funcionários, administradores ou sócios, somente serão DEDUTÍVEIS caso fique comprovadaa necessidade da utilização do veículo para a atividade da empresa e que apresentem os seguintesrequisitos:

• uso efetivo do veículo;

• desembolso do preço;

• adequação do preço.


• CONTRAPRESTAÇÃO DE LEASING

• A contraprestação de leasing de carros de luxo somente serão DEDUTÍVEIS caso a empresacomprove a utilização e necessidade por parte da empresa.


• DESPESAS COM TRANSPORTE

• Despesas com transporte de profissional contratado, e de seus familiares, entre seu domicílio deorigem, no país ou exterior, e seu local de trabalho, no país quer no início ou no término do contratode trabalho é considerado despesa DEDUTÍVEL.

• Gastos com o transporte do pessoal no percurso casa-trabalho-casa são considerados despesasDEDUTÍVEIS.


• DESPESAS COM VIAGENS

• As despesas com alimentação e pousada são consideradas DEDUTÍVEIS desde que os valoresguardem critérios de razoabilidade com relação ao:

• preço;

• local da prestação de serviços;

• estrutura de cargos e salários.


• DESPESAS COM VIAGENS AO EXTERIOR

• As despesas com viagens ao exterior feitas por funcionários e diretores de empresas são consideradascomo DEDUTÍVEIS desde que comprovadamente voltadas para a:

• realização de contatos;

• visitas à ampliação das exportações da empresa;

• aquisição de Know-how;

• aquisição de tecnologia mais avançada.


• CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES

• As doações e contribuições destinadas a custear seguros e planos de saúde, de benefícioscomplementares aos da previdência social, instituído em favor dos dois empregados e dirigentes sãoconsiderados DEDUTÍVEIS.

• Doações a:• projetos culturais de que trata a Lei 8.313/91;

• instituições de ensino e pesquisa cuja criação tenha sido autorizada por lei federal;

• pessoas jurídicas que prestem serviços gratuitos à:• empregados da pessoa jurídica doadora e respectivos dependentes;

• comunidade onde atuem.


• PERDÃO DE DÍVIDA

• Valores relativos a perdão de dívida são considerados despesas INDEDUTÍVEIS por ter caráter demera liberalidade.


• DESPESAS DE RELAÇÕES PÚBLICAS

• Despesas com relações públicas em geral, tais como almoços, recepções, festas e congraçamentos,etc., somente serão DEDUTÍVEIS se:

• guardarem estrita relação com a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa;

• limitarem-se a valores razoáveis.


• BRINDES

• Os gastos com brindes, serão considerados DEDUTÍVEIS, distribuídos por ocasião:

• das festas de fim de ano;

• congraçamento entre empregados;

• congraçamento entre clientes;

• desde que estejam em níveis razoáveis.


• NOTA FISCAL SIMPLIFICADA E CUPONS DE MÁQUINAS

• A nota fiscal simplificada e os cupons de máquinas registradoras são consideradas despesasINDEDUTÍVEIS.

• Para serem DEDUTÍVEIS as NFs simplificadas e cupons fiscais devem ter no mínimo:

• identificação do comprador (CNPJ ou CPF);

• descrição dos bens ou serviços objeto da operação;

• a data e o valor da operação.


• COMPROVAÇÃO COM RECIBOS

• A comprovação das despesas feitas por meio de recibos são consideradas despesas INDEDUTÍVEIS.

• O 1.CC - decidiu que a comprovação poderá ser por meio de recibos desde que, no conjunto de provas, fiquepatente a necessidade da aquisição do bem ou serviço.


• DESPESAS FINANCEIRAS

• As despesas:• financeiras;

• despesas com comissões;

• juros;

• variações cambiais;

• com financiamentos decorrentes de empréstimos para aquisição de bens do ativo imobilizado sãoconsiderados como despesas DEDUTÍVEIS.


• DESPESAS FINANCEIRAS

• As diferenças apuradas entre entre os encargos financeiros pagos por financiamentostomados no mercado e os concomitantemente concedidos à empresacontrolada/controladora são despesas INDEDUTÍVEIS.

• As despesas financeiras correspondentes a empréstimos repassados a empresa interligadasem qualquer encargo financeiro, bem como aqueles referentes a financiamento de bens deterceiros são considerados despesas INDEDUTÍVEIS.


• RATEIO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS

• As despesas relativas ao rateio entre as empresas de um grupo econômico são consideradas despesasDEDUTÍVEIS, desde que possuam:

• contrato escrito com os critérios do rateio.


• CONDENAÇÕES JUDICIAIS

• As despesas referentes a condenações judiciais, são consideradas despesas DEDUTÍVEIS.

• Caso a empresa faça os pagamentos sem nenhuma contestação as despesas serão consideradasINDEDUTÍVEIS.


• DESPESAS MÉDICAS, ODONTOLÓGICAS, FARMACÊUTICAS E SOCIAIS

• Os gastos realizados pelas empresas com serviços de assistência médica, odontológica, farmacêutica esocial são consideradas despesas DEDUTÍVEIS, desde que destinados indistintamente a todos osfuncionários da empresa.


• DESPESAS COM PREVIDÊNCIA PRIVADA

• As contribuições pagas para as entidades de previdência privada de seus funcionário, desde que atinjano mínimo 50% dos empregados da empresa, são considerados despesas DEDUTÍVEIS.


• PAGAMENTOS A SOCIEDADE CIVIL VINCULADA

• Os pagamentos feitos à sociedades civis de prestação de serviços profissionais, quando esta forcontrolada, direta ou indiretamente, por pessoas físicas que sejam diretoras, gerentes, controladoresda pessoa jurídica, que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cônjuge ou parente deprimeiro grau, serão consideradas despesas INDEDUTÍVEIS.


• DESPESAS COM SEGUROS

• O resultado líquido apurado em conta transitória que registra o valor de indenização porseguro pela perda de bens do ativo é DEDUTÍVEL.

• Seguro pago pela empresa por morte de homens-chave (diretor, gerente, empregadonão-sócio) é DEDUTÍVEL.

• Seguros seguros em favor da pessoa jurídica, pago por morte dos sócios segurado éINDEDUTÍVEL.


• INDENIZAÇÃO POR ACIDENTE DE TRÂNSITO

• As despesas com indenizações de acidentes de trânsito são consideradas DEDUTÍVEIS.

• As despesas com indenizações a terceiros em razão de condenação judicial por ato ilícito, sãodespesas INDEDUTÍVEIS.


• DESPESAS EM NOME DE TERCEIROS

• As despesas em nome de terceiros, serão consideradas DEDUTÍVEIS, desde quecomprovada a efetiva utilização pela empresa.

• Ex:• Telefone;

• Aluguel/condomínios.


• FURTO E APROPRIAÇÃO INDÉBITA

• Os prejuízos por desfalque, causados por funcionários, somente serão consideradoscomo DEDUTÍVEIS, quando a empresa houver instaurado inquérito ou apresentadoqueixa perante a autoridade policial.

• Os prejuízos por desfalque, causados por diretores ou administradores, por agirem comoórgão da sociedade, serão considerados como INDEDUTÍVEIS, ainda que tenhamovido uma ação penal contra esse diretor.


• PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS

• As gratificações ou participações nos resultados, atribuídas aos dirigentes ouadministradores da pessoa jurídica são consideradas como INDEDUTÍVEIS.

• As participações atribuídas aos funcionários, sem discriminações, a todos que seencontrem na mesma situação, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou pordeliberação da assembléia geral, serão consideradas DEDUTÍVEIS.

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