itcmd e icms

ITCMD

Base legal: artigo 155, I,CF

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir

impostos sobre:

I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens

ou direitos;

ITCMD

§ 1.º O imposto previsto no inciso I:

I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos,

compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito

Federal

II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete

ao Estado onde se processar o inventário ou

arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito

Federal;

ITCMD

III - terá competência para sua instituição regulada por lei

complementar:

a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior;

b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado

ou teve o seu inventário processado no exterior;

IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado

Federal;

Obs.: Não há previsão específica do tributo no Código

Tributário Nacional (artigo 35 e ss.)

ITCMD

Súmulas STF:

Súmula 113 STF. O Imposto de Transmissão Causa Mortis

é calculado sobre o valor dos bens na data da avaliação.

Súmula 114 STF. O Imposto de Transmissão Causa Mortis

não é exigível antes da homologação do cálculo.

Súmula 115 STF. Sobre os honorários do advogado

contratado pelo inventariante, com a homologação do juiz,

não incide o Imposto de Transmissão Causa Mortis.

Súmula 116 STF. Em desquite ou inventário, é legítima a

cobrança do chamado imposto de reposição quando houver

desigualdade nos valores partilhados.

ITCMD

Súmulas STF:

Súmula 331 STF. É legítima a incidência do imposto de

transmissão causa mortis no inventário por morte

presumida.

Súmula 435 STF. O imposto de transmissão causa mortis,

pela transferência de ações, é devido ao Estado em que

tem sede a companhia.

Súmula 590 STF. Calcula-se o imposto de transmissão

causa mortis sobre o saldo credor da promessa de compra

e venda de imóvel, no momento da abertura da sucessão

do promitente-vendedor.

ITCMD

Incidência: por sucessão legítima ou testamentária, a qualquer título, inclusive provisória e doação.

Abrangência:

- independe de gravame sobre os bens;

- alcança o excesso da meação ou quinhão;

- alcança bens incorpóreos, dinheiro, títulos, ações e outros direitos;

- alcança arrolamentos ou inventários processados em SP e, ainda, bens imóveis e direitos a eles relativos localizados no Estado, independente do local do processo ou domicílio do doador / donatário.

ITCMD

Não-incidência: renúncia de herança ou legado; rendimentos do espólio após a morte do “de cujus”; valor deixado ao testamenteiro, até o limite legal.

Contribuintes: herdeiro, legatário, cessionário, fiduciário, donatário (além das hipóteses do 134 do CTN, o doador étambém responsável solidário).

A base de cálculo do imposto é o valor venal do bem ou direito transmitido: valor de mercado do bem ou direito na data da abertura da sucessão ou da realização do ato ou contrato de doação. Os cálculos são feitos em UFESP, como mecanismo de atualização monetária, a partir do dia seguinte à abertura da sucessão.

ITCMD

Isenções:- imóvel de residência até 5000 UFESP (R$ 15,85) – até R$ 79.250,00;- único imóvel transmitido, até 2500 UFESP;- utensílios ou mobiliário até 1500 UFESP;- depósitos bancários e aplicações financeiras até 1000 UFESP;- transferências de caráter trabalhista, previdenciário ou alimentício, não recebidas em vida pelo respectivo titular; ;- extinção do usufruto, quando o nu-proprietário tiver sido o instituidor- doações até 2500 UFESP;- doação de bem imóvel para construção de moradia vinculada a programa de habitação popular;- doação de bem imóvel por particular para o Poder Público;- entidades sociais de acordo com o art 14 do CTN, com reconhecimento pelo Estado.

ITCMD

- O valor do bem ou direito na transmissão "causa mortis" éo atribuído na avaliação judicial e homologado pelo Juiz. Se não houver avaliação, será o valor declarado pelo inventariante, desde que haja anuência da Fazenda Estadual.- Para bens imóveis, há os limites mínimos do valor de lançamento fixado para o IPTU e o ITR.- Outros bens móveis ou direitos serão avaliados pelo valor corrente na data da transmissão.- No caso de ações, o valor será a cotação média alcançada na Bolsa de Valores na data da transmissão ou na imediatamente anterior (até 180 dias).

ITCMD

- O imposto é calculado aplicando-se a alíquota de 4%.

- Na transmissão "causa mortis", o imposto será pago até o

prazo de 30 (trinta) dias após a decisão homologatória do

cálculo ou do despacho que determinar seu pagamento.

-Na doação, o imposto será recolhido antes da celebração

do ato ou contrato correspondente.

- Portanto, a guia com o recolhimento deve ser apresentada

ao tabelião e constar do instrumento de transmissão, bem

assim do eventual contrato de doação.

ITCMD

O não-pagamento implica juros de mora (SELIC Acumulada

+ 1% no mês do pagamento).

Penalidades:

a) Multa de 10% se o inventário não for requerido em 60

dias;

b) Multa de 20% se o atraso exceder 180 dias;

c) Nas hipóteses de omissão, 100% do valor não recolhido;

d) Valor de doação inferior ao de mercado, 100% da

diferença não recolhida;

e) Descumprimento de obrigações acessórias: 10 UFESP.

Questões

O Imposto sobre Transmissão Causa Mortis

a) é de competência municipal.

b) será cobrado no local onde se processa o inventário,

independentemente da natureza dos bens.

c) tem por base de cálculo o valor da herança, incluindo a

meação.

d) tem suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado

Federal.

Compete aos Estados instituir impostos sobre

a) propriedade predial e territorial urbana.

b) propriedade territorial rural.

c) transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso,

de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de

direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem

como cessão de direito a sua aquisição.

d) transmissão causa mortis e doação de quaisquer

bens ou direitos.

O recolhimento do Imposto sobre a Transmissão causa

mortis deve ser efetuado com base na alíquota

vigente:

a) na data da homologação do cálculo pelo juiz.

b) na data da abertura da sucessão.

c) na data da abertura do inventário ou do arrolamento.

d) no primeiro dia do exercício seguinte ao que ela houver

sido modificada.

e) na data da avaliação judicial, se esta ocorrer.

Assinale a opção correta a respeito do ITCMD.

a) O ITCMD é estabelecido com base na alíquota vigente

ao tempo da abertura da sucessão.

b) Compete ao Senado Federal fixar as alíquotas mínimas e

máximas do ITCMD.

c) Incidirá ITCMD sobre os honorários do advogado

contratado pelo inventariante.

d) A cobrança de ITCMD relativamente aos bens móveis e

imóveis competirá ao estado onde se processar o

inventário.

(CESPE – 2008) Considere que Joaquina tenha adquirido,

por herança, um imóvel localizado no estado do Espírito

Santo que será destinado exclusivamente para a sua

moradia, pois não possui outro imóvel. Nesse caso, a

operação de transferência do imóvel para Joaquina está

isenta do imposto sobre transmissão causa mortis e

doações de quaisquer bens ou direitos (ITCD).

CERTO/ERRADO.

(CESPE – 2008) Acerca do imposto sobre transmissão

causa mortis e doação, julgue os seguintes itens.

I Esse imposto incide sobre as transmissões onerosas.

II De acordo com o ordenamento jurídico, esse imposto é

progressivo.

III Se o doador tiver domicílio ou residência no exterior, a

competência para a cobrança desse imposto é regulada

por lei complementar.

IV Esse imposto possui natureza fiscal, incidindo, inclusive,

nas aquisições originárias, como é o caso do usucapião.

V Na transmissão causa mortis, o fato gerador é único em

razão da universalidade dos bens da herança.

A quantidade de itens certos é igual a

a) 1.

b) 2.

c) 3.

d) 4.

e) 5.

CESPE – 2008) Francisco decidiu presentear seu futuro genro, Carlos, com um imóvel. Para tanto, fez contrato de promessa de doação, em 2/12/2007. Impôs, contudo, a condição de que a doação somente se concluiria no dia seguinte à celebração do casamento religioso e desde que já tivesse ocorrido o casamento civil, o qual foi celebrado em 15/12/2007 e o religioso, em 15/3/2008. Em 16/3/2008, foi lavrada a escritura de doação. Com base na situação hipotétcaacima, assinale a opção correta relativamente à ocorrência do fato gerador e do sujeito passivo da obrigação tributária, relativos ao imposto incidente sobre a doação (ITCMD) e ao IPTU.

a) Em 1.º de janeiro de 2008, ocorreu o fato gerador do IPTU contra Carlos.

b) Em 16/3/2008, ocorreu o fato gerador do ITCMD contra Francisco.c) A obrigação tributária do ITCMD nasceu em 2/12/2007.d) Em 16/3/2008, nasceu a obrigação tributária do IPTU contra Carlos.e) Não ocorrem efeitos tributários concretos, no ano de 2007,

relativamente ao ITCMD, em razão da cláusula de condição do contrato.

ICMS

O ICMS (imposto sobre operações relativas à circulação de

mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte

interestadual, intermunicipal e de comunicação) é de

competência dos Estados e do Distrito Federal.

CF, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal

instituir impostos sobre:

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre

prestações de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e

as prestações se iniciem no exterior.

ICMS

Sua regulamentação constitucional está prevista na Lei

Complementar no 87/96 (a chamada Lei Kandir), alterada

posteriormente pelas Leis Complementares no 92/97, 99/99,

102/2000, 114/2002, 115/2002 e 122/2006.

ICMS (Princípios)

Não-cumulatividade:

Art. 155, § 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao

seguinte:

I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em

cada operação relativa à circulação de mercadorias ou

prestação de serviços com o montante cobrado nas

anteriores.

ICMS (Princípios)

Regra geral, isenção ou não-incidência não dão direito a

crédito nas operações posteriores (salvo se destinadas ao

exterior) e anula o crédito acumulado nas anteriores.

Art. 155, §2º, II - a isenção ou não-incidência, salvo

determinação em contrário da legislação:

a) não implicará crédito para compensação com o montante

devido nas operações ou prestações seguintes;

b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações

anteriores.

ICMS (Princípios)

Seletividade: faculdade na aplicação das alíquotas (crítica).

Art. 155, §2º, III - poderá ser seletivo, em função da

essencialidade das mercadorias e dos serviços.

ICMS (Princípios)

Operações interestaduais e exportações terão alíquotas

fixadas pelo Senado Federal.

Art. 155, §2º, IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa

do Presidente da República ou de um terço dos Senadores,

aprovada pela maioria absoluta de seus membros,

estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e

prestações, interestaduais e de exportação.

Importante: trata-se de limitação ao poder de tributar

regulada por Resolução do Senado.

ICMS (Princípios)

Pode o Senado Federal estabelecer alíquotas mínimas e

máximas para fins de solução de conflitos entre os Estados.

Art. 155, §2º, V - é facultado ao Senado Federal:

a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas,

mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela

maioria absoluta de seus membros;

b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para

resolver conflito específico que envolva interesse de Estados,

mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e

aprovada por dois terços de seus membros;

ICMS (Princípios)

Art. 155, §2º,VI - salvo deliberação em contrário dos Estados

e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g",

as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de

mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser

inferiores às previstas para as operações interestaduais;

Conclusão: as alíquotas internas deverão ser iguais ou

superiores às alíquotas interestaduais.

ICMS (Princípios)

Art. 155, §2º,VII - em relação às operações e prestações que

destinem bens e serviços a consumidor final localizado em

outro Estado, adotar-se-á:

a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for

contribuinte do imposto;

b) a alíquota interna, quando o destinatário não for

contribuinte dele;

VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao

Estado da localização do destinatário o imposto

correspondente à diferença entre a alíquota interna e a

interestadual.

ICMS (Princípios)

Tributação interestadual (3 possibilidades):

1. Venda a um não contribuinte (alíquota interna).

2. Venda a um contribuinte que adquire a mercadoria como

consumidor final (alíquota interestadual + diferença da interna

para o Estado de destino).

3. Venda a contribuinte para revenda (aplicação da não-

cumulatividade com alíquota interestadual + crédito para

adquirente e recolhimento da interna ao final).

Exercício

Suponha que em relação a um dado produto, a alíquota

interna de SP seja de 18%, que a alíquota interestadual seja

de 8% e que a alíquota interna do estado da BA a quem o

produto será vendido, seja de 17%.

Tendo em vista o preço de venda do comerciante paulista de

R$1.000,00 e que, no caso de revenda pelo comerciante

baiano, o preço será de R$2.000,00 simule, sob o prisma

tributário, cada uma das possíveis operações. (venda a não

contribuinte, venda a contribuinte como destinatário final e

venda a contribuinte para revenda).

Exercício

1. Venda a cliente baiano não contribuinte: R$ 1.000,00 x

18% = R$ 180,00

2. Venda a contribuinte baiano na qualidade de consumidor

final: SP recebe 8% = R$ 80,00 e BA recebe a diferença entre

alíquota interna e interestadual (17% - 8%) = 9% = R$ 90,00

3. Venda a comerciante baiano destinada a revenda por R$

2.000,00: SP recebe 8% = R$ 80,00. BA tributa operação de

saída R$ 340,00 (17% de R$ 2.000,00), mas reconhece o

crédito que onerou operação anterior (R$ 80,00), devendo

arrecadar R$ 260,00.

ICMS - Incidência

Condições gerais de Incidência:

1. Operações relativas à circulação de mercadorias e

prestação de serviços (circulação econômica).

2. Bens móveis (mercadorias) destinados ao comércio.

3. Serviços não-previstos na LC 116/03.

4. Caráter de habitualidade.

ICMS - Incidência

Conceito:

Realização de operação que acarrete a circulação de

mercadorias, inclusive importação.

Exemplos de operações:

a) Venda de produção própria ou de terceiro

b) Fornecimento de Energia Elétrica – Demanda

Reservada de Potência

c) Pessoa jurídica que realiza doação ou entrega de

brindes.

ICMS - Incidência

Energia Elétrica: Súmula

O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia elétrica

correspondente à demanda de potência efetivamente

utilizada. (STJ, Súmula no 391, DJe 07.10.2009)

ICMS - Incidência

Incidências específicas (artigo 155, §2º, IX, CF)

a) entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por

pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte

habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade,

assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o

imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o

estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou

serviço.

b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias

forem fornecidas com serviços não compreendidos na

competência tributária dos Municípios.

ICMS (Hipóteses de Incidência da Lei Kandir)

I – operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive o

fornecimento de alimentação e bebidas em bares,

restaurantes e estabelecimentos similares;

II – prestações de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,

mercadorias ou valores;

III – prestações onerosas de serviços de comunicação, por

qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção, a

transmissão, a retransmissão, a repetição e a ampliação de

comunicação de qualquer natureza;

IV – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não

compreendidos na competência tributária dos Municípios;

ICMS (Hipóteses de Incidência da Lei Kandir)

Comentários sobre serviços de transporte:

1. Somente alcança serviços de transporte intermunicipais e

interestaduais. (transportes municipais pertencem à

competência dos municípios – item 16.01 da lista anexa

à LC n.116/03).

2. Serviços de comunicação recaem sobre o prestador, ou

seja, sobre a pessoa que disponibiliza os meios para

comunicação entre interlocutores. (ex: telefonia).

ICMS

V – fornecimento de mercadorias com prestação de serviços

sujeitos ao imposto sobre serviços, de competência dos

Municípios, quando a lei complementar aplicável

expressamente o sujeitar à incidência do imposto estadual.

VI – sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do

exterior, por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja

contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua

finalidade;

VII – o serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha

iniciado no exterior;

ICMS

VIII – a entrada, no território do Estado destinatário, de petróleo,

inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele

derivados, e de energia elétrica, quando não destinados à

comercialização ou à industrialização, decorrentes de

operações interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde

estiver localizado o adquirente.

ICMS – Casos de Não-incidência

I – operações com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a

sua impressão;

II – operações e prestações que destinem ao exterior

mercadorias, inclusive produtos primários e produtos

industrializados semi-elaborados, ou serviços;

II – operações interestaduais relativas a energia elétrica e

petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e

gasosos dele derivados, quando destinados à industrialização

ou à comercialização;

IV – operações com ouro, quando definido em lei como ativo

financeiro ou instrumento cambial;

ICMS – Comentários

1. Exportação de Produtos

CF, 155, §2º, X - (O ICMS) não incidirá:

a) sobre operações que destinem ao exterior produtos

industrializados, excluídos os semi-elaborados definidos

em lei complementar;

a) sobre operações que destinem mercadorias para o

exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no

exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento

do montante do imposto cobrado nas operações e

prestações anteriores;


Art. 155, § 2º, XII - cabe à lei complementar:

e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o

exterior, serviços e outros produtos além dos

mencionados no inciso X, “a”;

f) prever casos de manutenção de crédito, relativamente à

remessa para outro Estado e exportação para o exterior,

de serviços e de mercadorias;


2. No caso do ouro definido como ativo financeiro, trata-

se de imunidade, de tal sorte que só pode incidir o IOF,

nos termos do artigo 153, §5º, da CF:

O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou

instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente à

incidência do imposto de que trata o inciso V do "caput"

deste artigo (IOF), devido na operação de origem;

ICMS - Casos de Não-incidência

V – operações relativas a mercadorias que tenham sido ou que se

destinem a ser utilizadas na prestação, pelo próprio autor da

saída, de serviço de qualquer natureza definido em lei

complementar como sujeito ao imposto sobre serviços, de

competência dos Municípios, ressalvadas as hipóteses

previstas na mesma lei complementar;

VI – operações de qualquer natureza de que decorra a

transferência de propriedade de estabelecimento industrial,

comercial ou de outra espécie;

VII – operações decorrentes de alienação fiduciária em garantia,

inclusive a operação efetuada pelo credor em decorrência do

inadimplemento do devedor;

ICMS - Casos de Não-incidência

VIII – operações de arrendamento mercantil, não compreendida a

venda do bem arrendado ao arrendatário;

IX – operações de qualquer natureza de que decorra a

transferência de bens móveis salvados de sinistro para

companhias seguradoras.

Equipara-se às operações de que trata o item II (imunidade nas

exportações) a saída de mercadoria realizada com o fim

específico de exportação para o exterior, destinada a:

a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro

estabelecimento da mesma empresa;

b) armazém alfandegado ou entreposto aduaneiro.

Questões

O Imposto relativo à Circulação de Mercadorias e sobre

Prestação de Serviços

a) é devido nas operações em que há conferência da posse

ou propriedade de bens ao capital social.

b) não incidirá sobre a entrada de mercadoria importada,

destinada ao ativo fixo do estabelecimento.

c) incide em razão de deslocamento de mercadoria entre

estabelecimentos de mesmo contribuinte.

d) todas as alternativas acima são incorretas.

O princípio da não-cumulatividade é um atributo do

a) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza,

imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou

relativo a títulos ou valores mobiliários.

b) imposto sobre produto industrializado e imposto

sobre operações relativas à circulação de

mercadorias e prestações de serviços.

c) imposto sobre veículos automotores e do imposto sobre

serviços de qualquer natureza.

d) imposto sobre propriedade territorial rural e do imposto

sobre propriedade territorial urbana.

Indique a alternativa incorreta. Segundo a regra do

artigo 155, § 2.º, inciso XII, da Constituição Federal,

cabe à lei complementar, relativamente ao ICMS,

a) definir o contribuinte.

b) estabelecer alíquotas aplicáveis às operações e

prestações interestaduais e de exportação.

c) dispor sobre substituição tributária.

d) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do

tributo a integre.

O ICMS incide sobre

a) prestações de serviços de transporte estadual e

intermunicipal.

b) operações de qualquer natureza de que decorra a

transferência de propriedade de estabelecimento

industrial, comercial, ou de outra espécie.

c) operações decorrentes de alienação fiduciária em

garantia.

d) operações e prestações que destinem mercadorias ao

exterior.

O fato gerador do ICMS é descrito

a) na Constituição do Estado.

b) em lei complementar.

c) em lei do Estado que o instituiu.

d) em convênio firmado entre os Estados.

De acordo com a Constituição da República, o ICMS incidirá:

a) Nas prestações de serviços de comunicação, nas modalidades

de radiodifusão sonora de sons e imagens de recepção livre e

gratuita.

b) Sobre operações relativas à energia elétrica.

c) Sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro.

d) Sobre operações que destinem mercadorias para o exterior.

e) Sobre operações que destinem a outros Estados petróleo,

inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele

derivados.

À luz das disposições em vigor da Constituição Federal com relação ao imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, é correto afirmar que

a) sua isenção implica crédito para compensação com o montante devido nas operações seguintes, salvo determinação em contrário da legislação.

b) é vedada a adoção de alíquotas diferenciadas, em função da essencialidade dos produtos.

c) não incide sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento dos créditos relativos às operações e prestações anteriores.

d) não incide sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, dependendo a manutenção e o aproveitamento dos créditos relativos às operações e prestações anteriores de autorização para tanto na legislação estadual.

e) não incide sobre operações que destinem produtos industrializados para o exterior, excluídos os semielaborados definidos em lei

Assinale a opção correta acerca do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS).

a) Lei complementar federal determina que o ICMS constitui imposto obrigatoriamente seletivo em razão da essencialidade das mercadorias e dos serviços.

b) A isenção do ICMS em determinada operação jamais acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores.

c) Incide o ICMS sobre as operações relativas à circulação de mercadorias, inclusive no fornecimento de alimentação e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares.

d) O ICMS não incide sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, mas constitui fato gerador do imposto os

Acerca do ICMS, assinale a opção correta.

a) O ICMS não poderá ser seletivo em função da

essencialidade das mercadorias.

b) Não caberá cobrança de ICMS quando houver

mercadoria importada do exterior.

c) O ICMS incide sobre os serviços de comunicação.

d) O ICMS, de competência de estado da Federação,

incidirá sobre a prestação de serviço de transporte, ainda

que o ônibus coletivo urbano não circule além do limite

de um de seus municípios.

Em relação às normas constitucionais aplicáveis ao imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (ICMS), assinale a opção correta.

a) O ICMS é obrigatoriamente não-cumulativo e seletivo.b) No ICMS, de forma geral, não há aproveitamento de eventual

crédito presumido, contudo a lei pode dispor de maneira diferente.c) O Senado Federal tem competência exclusiva para estabelecer, por

meio de resolução aprovada por um terço dos senadores, as alíquotas aplicáveis às operações e prestações interestaduais e de exportação.

d) É facultado ao Senado Federal estabelecer as alíquotas mínimas e máximas nas operações internas do ICMS, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros. As alíquotas máximas, contudo, somente serão definidas para resolver conflito específico que envolta interesse de estados membros.

e) Nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro estado da Federação, adota-se a alíquota interestadual, se o destinatário não for contribuinte do imposto e a alíquota interna, se o destinatário for contribuinte dele.

ICMS

Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que

realize, com habitualidade ou em volume que caracterize

intuito comercial, operações de circulação de mercadoria

ou prestações de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicação, ainda que as

operações e as prestações se iniciem no exterior.

ICMS

É também contribuinte a pessoa física ou jurídica que, mesmo

sem habitualidade:

I – importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a

consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento;

II – seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja

prestação se tenha iniciado no exterior,

III – adquira em licitação de mercadorias apreendidas ou

abandonadas;

IV – adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos

derivados de petróleo e energia elétrica oriundos de outro

Estado, quando não destinados à comercialização ou à

industrialização.

ICMS – Responsabilidade

A Lei poderá atribuir a terceiros a responsabilidade pelo

pagamento do imposto e acréscimos devidos pelo

contribuinte ou responsável, quando os atos ou

omissões daqueles concorrerem para o não

recolhimento do tributo.

ICMS – Substituição Tributária

Pode ocorrer “para frente” (artigo 150, § 7º da CF/88) ou

“para trás” (artigo 128 do CTN).


Art.150, § 7º: A lei poderá atribuir a sujeito passivo de

obrigação tributária a condição de responsável pelo

pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador

deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e

preferencial restituição da quantia paga, caso não se

realize o fato gerador presumido.


CTN, Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a

lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo

crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato

gerador da respectiva obrigação, excluindo a

responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em

caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida

obrigação.


Na substituição tributária para frente o sujeito passivo

promove dois recolhimentos. O primeiro deles relativo às

suas operações próprias; o segundo, pelas operações do

substituído, antes da ocorrência do fato gerador.

INDÚSTRIA → COMÉRCIO → CONSUMIDOR


Características:

- Necessidade de instituição por meio de Lei estadual;

- Convênios que determinam obrigação para todos os

estados;

- Protocolos que representam acordos entre alguns estados

e necessitam de publicação no Diário Oficial da União.

A Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou

a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu

pagamento, hipótese em que o contribuinte assumirá a

condição de substituto tributário.


Lei Kandir, artigo 6º, §1º: A responsabilidade poderá ser

atribuída em relação ao imposto incidente sobre uma ou

mais operações ou prestações, sejam antecedentes,

concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor

decorrente da diferença entre alíquotas interna e

interestadual nas operações e prestações que destinem

bens e serviços a consumidor final localizado em outro

Estado, que seja contribuinte do imposto.



Exemplo:

Internamente o Estado de São Paulo institui a Substituição

Tributária para os seguintes produtos: fumo e sucedâneos;

cimento, refrigerante, cerveja, chope e água; sorvete; frutas;

veículos; pneus; tintas e vernizes; medicamentos; bebidas

alcoólicas; perfumaria; produtos de higiene pessoal;

combustíveis, lubrificantes e derivados de petróleo; álcool;

metanol; querosene de aviação, iluminante, gasolina de

aviação e óleo combustível, gás natural e GNV.


A base de cálculo, para fins de substituição tributária, será:I - em relação às operações ou prestações antecedentes ouconcomitantes, o valor da operação ou prestação praticado pelocontribuinte substituído;II - em relação às operações ou prestações subsequentes, obtidapelo somatório das parcelas seguintes:a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelosubstituto tributário ou pelo substituído intermediário;b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outrosencargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes outomadores de serviço;c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa àsoperações ou prestações subsequentes.


A base de cálculo da substituição tributária da mercadoria

inclui todos os (i) valores da operação própria, (ii) seguros

e outras despesas debitadas ao destinatário, (iii) acrescido

do IPI e (iv) da margem de valor agregado constante em

Convênio ICMS, Protocolo ICMS ou Lei Estadual.


Base de Cálculo:

- Tratando-se de mercadoria ou serviço cujo preço final a

consumidor, único ou máximo, seja fixado por órgão público

competente, a base de cálculo do imposto, para fins de

substituição tributária, é o referido preço por ele

estabelecido.

- Existindo preço final a consumidor sugerido pelo

fabricante ou importador, poderá a lei estabelecer como

base de cálculo este preço.


A adoção do regime de substituição tributária em operações

interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelos

Estados interessados e poderá ser atribuída:

- ao contribuinte que realizar operação interestadual com petróleo,

inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados,

em relação às operações subseqüentes;

- às empresas geradoras ou distribuidoras de energia elétrica, nas

operações internas e interestaduais, na condição de contribuinte ou de

substituto tributário, pelo pagamento do imposto, desde a produção ou

importação até a última operação, sendo seu cálculo efetuado sobre o

preço praticado na operação final, assegurado seu recolhimento ao

Estado onde deva ocorrer essa operação.

É assegurado ao contribuinte substituído o direito à

restituição do valor do imposto pago por força da

substituição tributária, correspondente ao fato gerador

presumido, que não se realizar.



Formulado o pedido de restituição e não havendo

deliberação no prazo de noventa dias, o contribuinte

substituído poderá se creditar, em sua escrita fiscal, do

valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os

mesmos critérios aplicáveis ao tributo.

Sobrevindo decisão contrária irrecorrível, o contribuinte

substituído, no prazo de quinze dias da respectiva

notificação, procederá ao estorno dos créditos lançados,

também devidamente atualizados, com o pagamento dos

acréscimos legais cabíveis.

ICMS – Base de Cálculo

AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINÁRIO.

TRIBUTÁRIO. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. LEGITIMIDADE.

BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA E VALOR REAL DA

OPERAÇÃO. DIFERENÇAS APURADAS. RESTITUIÇÃO.

Impossibilidade, dada a ressalva contida na parte final do artigo

150, § 7º., da Constituição Federal, que apenas assegura a

imediata e preferencial restituição da quantia paga somente na

hipótese em que o fato gerador presumido não se realize.

(Agravo Regimental no RE 266.523-1/MG).

ICMS - Alíquotas

I - nas operações ou prestações internas, ainda que iniciadas no

exterior, 18% (dezoito por cento);

II - nas operações ou prestações interestaduais que destinarem

mercadorias ou serviços a contribuintes localizados nos Estados das

regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no Estado do Espírito Santo,

7% (sete por cento);

III - nas operações ou prestações interestaduais que destinarem

mercadorias ou serviços a contribuintes localizados nos Estados das

regiões Sul e Sudeste, 12% (doze por cento);

IV - nas prestações interestaduais de transporte aéreo de passageiro,

carga e mala postal, em que o destinatário do serviço seja contribuinte

do imposto, 4% (quatro por cento);

ICMS – Alíquotas

V - Nas operações com energia elétrica, no que respeita aos

fornecimentos adiante indicados:

a) 12% (doze por cento), em relação à conta residencial que apresentar

consumo mensal de até 200 (duzentos) kWh;

b) 25% (vinte e cinco por cento), em relação à conta residencial que

apresentar consumo mensal acima de 200 (duzentos) kWh;

c) 12% (doze por cento), quando utilizada no transporte público

eletrificado de passageiros;

d) 12% (doze por cento), nas operações com energia elétrica utilizada em

propriedade rural, assim considerada a que efetivamente mantiver

exploração agrícola ou pastoril e estiver inscrita no Cadastro de

Contribuintes do ICMS.

ICMS – Alíquotas

Súmulas STF:Súmula 570 STF. O imposto de circulação de mercadorias não

incide sobre a importação de bens de capital.Súmula 572 STF. No cálculo do imposto de circulação de

mercadorias devido na saída de mercadorias para o exterior, não se incluem fretes pagos a terceiros, seguros e despesas de embarque.

Súmula 573 STF. Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato.

Súmula 574 STF. Sem lei estadual que a estabeleça, é ilegítima a cobrança do imposto de circulação de mercadorias sobre o fornecimento de alimentação e bebidas em restaurante ou estabelecimento similar.

ICMS – Alíquotas

Súmula 575 STF. À mercadoria importada de país signatário do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a isenção do imposto de circulação de mercadorias concedida a similar nacional.

Súmula 576 STF. É lícita a cobrança do imposto de circulação de mercadorias sobre produtos importados sob o regime de alíquota zero.

Súmula 577 STF. Na importação de mercadorias do exterior, o fato gerador do imposto de circulação de mercadorias ocorre no

momento de sua entrada no estabelecimento do importador.

ICMS: Pauta Fiscal - Súmula 431 STJÉ ilegal a cobrança de ICMS com base no valor da mercadoria

submetido ao regime de pauta fiscal.

Questões

ICMS – Alíquotas

(CESPE – 2008) Assinale a opção correta a respeito do imposto sobre

circulação de mercadorias e serviços (ICMS).

a) O estado do Piauí possui autonomia para instituir e cobrar o ICMS

como lhe aprouver, inclusive impondo diferenciações no regime de

sua cobrança em relação ao disposto na CF, uma vez que se trata de

competência concorrente.

b) Os princípios e as normas gerais do ICMS estão previstos tanto em lei

complementar federal quanto em lei estadual.

c) Cabe a lei complementar federal dispor sobre a substituição

tributária do ICMS.

d) Cabe, exclusivamente, a lei estadual regular a forma como benefícios

fiscais serão concedidos e revogados quando se tratar de ICMS.

e) O ICMS não é o único tributo para o qual é necessário prévio acordo

entre os estados e o DF, no caso de concessão de incentivo fiscal.

ICMS – Alíquotas

(CESPE – 2008) O governador de um estado, a fim de conceder isenção de ICMS para atacadistas de sua unidade da Federação, enviou projeto de lei para a casa legislativa, que acolheu o pleito e editou lei contendo vários dispositivos, incluindo matéria distinta da referente à isenção. Com referência a essa situação, assinale a opção correta.

a) Não compete ao governador enviar ao Poder Legislativo projeto de lei contendo matéria referente a renúncia de receita.

b) O governador desse estado não poderia ter enviado para a casa legislativa projeto contendo matéria sobre isenção de ICMS sem que antes houvesse deliberação sobre o assunto por parte dos outros estados e do DF, que deveriam anuir com a concessão.

c) Na referida concessão da isenção do ICMS, observaram-se as normas pertinentes à concessão de benefícios legais.

d) Para qualquer isenção de tributo, mesmo não sendo para o ICMS, é necessária deliberação no Conselho Fazendário (CONFAZ).

e) O fato de a lei editada pela casa legislativa incluir assuntos não relacionados àisenção de ICMS não configura descumprimento de qualquer princípio tributário, já que todo o processo legislativo foi respeitado.

ICMS – Alíquotas

(24º MPF) Comerciante vende mercadoria, a transporta e entrega, ele próprio, ao comprador, domiciliado em outro Estado da Federação. Na hipótese:

a) o ICMS será exigido sobre a parte do valor praticado na venda da mercadoria;

b) o ICMS será devido, mas com aplicação da alíquota atinente a serviços de transporte intermunicipal;

c) o ICMS será devido sobre o valor total praticado, a ele se aplicando as bases de cálculo, alíquotas, formas de recolhimento, etc. do ICMS – operações mercantis;

d) o ICMS incide sobre a operação relativa à mercadoria e o imposto sobre serviços (ISS) sobre o transporte, consoante a Lei Complementar que confere aos Municípios competências para que

tributem os serviços de qualquer natureza.

itcmd e icms

Documents