imposto de renda da pessoa jurÍdica lucro real€¦ · prejuízo, o regime de lucro real é o mais...
TRANSCRIPT
IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURÍDICA
LUCRO REAL
Prof. André Gomes
1
“A coisa mais dura de entender
no mundo, é o imposto de renda”
Albert Einstein
2
“Tributo é toda prestação pecuniária compulsória,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade administrativa
e plenamente vinculada”
(CTN – art. 3º)
3
“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”
4
Definido pelo CTN, LEI 5172/66 – Art. 43:
Aquisição de disponibilidade econômica oujurídica:
I – renda: produto do capital, do trabalho ou deambos;
II – proventos de qualquer natureza (acréscimopatrimonial).
Base legal do IRPJ:
Regulamento do Imposto de Renda
decreto nº 9.580 de 22/11/2018
5
Lucro real é o resultado contábil do período,ajustado pelas adições, exclusões oucompensações prescritas ou autorizadas pelodecreto lei 9.580, de 22/11/2018.
6
Na tributação com base no lucro real, o Imposto de Renda incide sobre o resultado (lucro) efetivamente apurado pela pessoa jurídica segundo sua escrituração contábil (feitos alguns ajustes determinados pela legislação fiscal).
7
LUCRO REAL
Podemos dizer que o lucro real é o lucro líquido do período base ajustado pelas adições, exclusões ou compensações previstas ou autorizadas pela legislação.
8
O resultado contábil apurado é ajustado extra contabilmente, num livro específico denominado Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).
9
LUCRO REAL
10
RESULTADO ANTES DO IRPJ 1.500,000,00
(+) ADIÇÕES
MULTAS DE TRANSITO 55.000,00
PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIA 95.000,00
CSLL 80.000,00
TOTAL DAS ADIÇÕES 230.000,00
(-) EXCLUSÕES
DIVIDENDOS RECEBIDOS 40.000,00
RESULTADO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMÔNIAL 60.000,00
TOTAL DAS EXCLUSÕES 100.000,00
SUB TOTAL 1.630.000,00
(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUIZOS 0
= LUCRO REAL/BASE DE CALCULO DO IRPJ 1.630.000,00
MODELO LALUR
LUCRO REAL ANUAL
• ESTIMATIVA ANUAL
• BALANÇO DE SUSPENSÃO/REDUÇÃO
• ELABORAÇÃO DA ESCRITURAÇÃO E DEMONSTRAÇÃO DO
LUCRO REAL – LALUR (SOMENTE PARTE A) A CADA
BALANCETE / BALANÇO DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO.
11
EX. : IRPJ - ESTIMATIVA Valor R$ % Pres. Estimado
Venda de mercadoria 1.000.000 8,00% 80.000
Venda de serviços 300.000 32,00% 96.000
Juros ativos 10.000 100,00% 10.000
Renda com aplicação financeira 15.000 Não entra -o-
BASE DE CÁLCULO ------------- ------------- 186.000
B.Cálculo – R$ 186.000
Cálculo:
$ 186.000x15% = $ 27.900
$ 166.000x10% = $ 16.600
IR devido........ = $ 44.500
Final do cada Mês
• CÁLCULO IRPJ + AIR – ESTIMATIVA
Receita Bruta Mensal x Percentual
Mais:
Receitas Financeiras: Exceto: renda aplic. Financ (RF/RV), JSPL;
Ganhos de Capital;
Recuperação de Despesas/Custos;
Variação Cambial (opção p/ Reg. Caixa / Competência)
Demais Receitas exceto: Dividendos, Equiv. Patr., Abtos.. IPI
B A S E D E C Á L C U L O
1,60%
8,00%
16,00%
32,00%
Déb. IRPJ ESTIMATIVA A COMP. (AC) = 44.500
Cred. IRPJ ESTIMATIVA A PAGAR (PC) = 44.500
12
Pode-se dizer que na prática, a empresaapura dois “lucros” no período base: umcontábil e outro fiscal, que servirá debase para o cálculo do Imposto deRenda da Pessoa Jurídica.
13
Portanto para efeitos fiscais, atributação com base no lucro realexige a manutenção de escrituraçãocontábil completa.
14
LUCRO REAL E CONTABILIDADE
De acordo com a legislação tributáriaatual, são obrigadas à apuração dolucro real as pessoas jurídicas:
15
I – Cuja receita total, no anocalendário anterior, seja superior aolimite de R$ 78.000.000,00 (setenta eoito milhões de reais), ou proporcionalao número de meses do período,quando inferior a doze meses;
16
EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL
II – cujas atividades seja de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedade de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
17
EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL
III – tiveram lucros, rendimentos eganhos de capital oriundos doexterior;
18
EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL
IV – que, autorizadas pela legislaçãotributária, usufruam de benefíciosfiscais relativos à isenção ou reduçãode imposto;
19
EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL
V – que, no decorrer do ano-calendário,tenham efetuado pagamento mensal porestimativa;
20
EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL
VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia. mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestação de serviços (factoring).
21
EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL
Mesmo não estando obrigada ao lucro real, a empresa poderá optar por este sistema de tributação.
22
As pessoa jurídicas tributadas combase no lucro real podem adotar umadas seguintes formas de apuração epagamento do Imposto de Renda e daContribuição Social:
23
Mediante apuração do lucro real trimestraldefinitivo, hipótese em que esta apuração deveser feita partindo-se do resultado contábil, decada trimestre (levantamento de balançotrimestral, encerrados nos dias 31 de março, 30de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro doano-calendário).
24
Esse resultado será ajustado, medianteescrituração do Livro de Apuração do LucroReal (Lalur), por todas as adições, exclusõese compensações determinadas ouautorizadas pela legislação do Imposto deRenda.
25
26
EMPRESAS OPTANTES IRPJ CSLL
TRIMESTRAL 3373 6012
ANUAL 5993 2484
AJUSTE ANUAL 2456 6773
EMPRESAS OBRIGADAS IRPJ
TRIMESTRAL 0220 6012
ANUAL 2362 2484
AJUSTE ANUAL 2430 6773
CODIGOS DE ARRECADAÇÃO - DARF
LUCRO REAL
TRIMESTRAL
AIR 10% QUANDO O LUCRO > R$ 60.000 NO TRIMESTRE.
--------------------------1----------------2-------------3-------------4 Acumulado
Resultado......... 1.000 800 (900) (1.100) (200)
Compensação.. -o- -o- -o- -o-
Base Cálculo.... 1.000 800 (900) (1.100)
Tributo – 34%... 340 272 -o- -o-
REGISTRO CONTÁBIL
Descrição 1º. Trim. 2º. Trim.
Déb. Despesa com IRPJ 340 272
Créd. Provisão para IRPJ 340 272
PERDEU!!
612
27
Nesta forma de pagamento a base de cálculodo IRPJ devido mensalmente será um valordeterminado por meio de aplicação depercentuais sobre a receita bruta da empresa(nos moldes do sistema do lucro presumido).
Paga-se um imposto mensalmente porestimativa e apura-se o valor efetivamentedevido mediante o levantamento de balançoanual.
28
a) receita da atividade principal b) (-) deduções c) receita estimada x % de presunção da atividade d) (+) outras receitas e ganhos e) = estimativa mensal f) vezes alíquota de 15% g) vezes alíquota de 10% (excesso da base de calculo) h) = IRPJ devido por estimativa mensal.
Paga-se um imposto mensalmente por estimativa eapura-se o valor efetivamente devido mediante olevantamento de balanço anual.
29
Na prática, uma parte das empresas opta pelaestimativa (balanço anual), sobretudo poruma questão de simplificação deprocedimento, uma vez que, nesse sistema, apessoa jurídica fica sujeita a levantar balançoapenas anualmente, não trimestralmente.
30
LUCRO REAL ANUAL
• LUCRO REAL ANUAL - ESTIMATIVA
• PGTO. OBRIGATÓRIO DA CSLL E IRPJ EM TODOS OS MESES
DO ANO-CALENDÁRIO.
Quase a mesma sistemática do Lucro presumido, só que apuração mensal.
31
Outro fato que torna interessante tal opção é ofato de que a pessoa jurídica tem a faculdade desuspender ou reduzir o pagamento daestimativa de acordo com os resultados queapurar em balanços ou balancetes levantadosespecificamente para esse fim durante o ano.
32
A empresa pode suspender ou reduzir opagamento mensal por estimativa desde quedemonstre mediante elaboração de balanço oubalancete, que o IR pago até o mês do balanço,é igual ou excede o valor do imposto devido,inclusive adicional, calculado com base no lucroreal do período em curso.
33
A cada balanço ou balancete o contribuinte deverá determinar um novo lucro real para o período em curso, desconsiderando o lucro real apurado em meses anteriores.
34
A redução ocorre quando a empresa, emdeterminado mês, demonstra que o valorapurado do imposto, menos o valor já pagodurante o período acumulado é inferior aocalculado pela estimativa com base na receita.
35
A suspensão do recolhimento do imposto ocorrequando a empresa demonstra através debalancete que em determinado mês, o resultadoacumulado de janeiro até esse mês, resultou emum prejuízo fiscal, portanto não gerandoimposto a pagar.
A outra maneira de suspender o pagamento doimposto é quando a empresa demonstra atravésde balancete, com resultado acumulado, que osvalores pagos nos meses anteriores superaram ovalor apurado neste mês.
36
LUCRO REAL
BALANÇO SUSPENSÃO / REDUÇÃO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Estimativa devido até agosto/16.... 400
Estimativa = $ 120 REDUÇÃO
BP....................................................$ 500
BP...............................................................$ 380
BP..............................................................$ 900
PARTE ALACS / LALUR
SUSPENSÃO
ESTIMATIVA
DEZEMBRO: APLICA-SE A MESMA REGRA
37
ITEM FORMA PERIODICIDADE
A TRIMESTRAL TRIMESTRAL (DEFINITIVA)
B ESTIMADO MENSAL /ANUAL
38
A alíquota usada para determinar o imposto devido é de 15%.
Além disso, as empresas que apuram lucro real trimestral estão sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00.
Já entre as empresas que apuram anualmente o lucro real, essa mesma alíquota é aplicada sobre a parcela do lucro real que exceder R$ 240.000,00.
39
Exemplo : A empresa “ALFA” optante pela estimativa mensal (balanço anual) apurou no ano-calendário, lucro real no valor de R$ 400.000,00.
O IRPJ devido no ano (do qual deverá ser deduzido o valor pago por estimativa), será assim determinado :
Imposto normal( R$ 400.000,00 x 15% ) $ 60.000,00 Adicional (R$ 160 000,00 x 10%) ........ $16. 000,00 Total do IRPJ devido............................. $76.000,00
40
Atentar que, para as empresas que estão registrandoprejuízo, o regime de lucro real é o mais vantajoso,pois além de não se pagar imposto, o prejuízo podeser usado para abater ganhos futuros da mesmaempresa.
Por outro lado, no regime de lucro presumido, se aempresa estimar um resultado positivo, masefetivamente registrar prejuízo, ainda assim terá querecolher o imposto.
41
Nesse contexto, a escolha do melhor regimedepende do acompanhamento rígido dosgastos da empresa, pois só assim é possívelanalisar o regime tributário mais atrativo.
42
Parte A – destina-se aos lançamentos de ajustedo resultado liquido do período de apuração.
Parte B – destina-se ao controle dos valoresque não constem da escrituração comercial,mas que podem influenciar a determinação dolucro real de períodos futuros.
43
1. ECD – Escrituração Contábil Digital:
A Escrituração Contábil Digital (ECD) é parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo a
substituição da escrituração em papel pela escrituração transmitida via arquivo, ou seja,
corresponde à obrigação de transmitir, em versão digital, os seguintes livros:
a) Livro Diário e seus Auxiliares, se houver;
b) Livro Razão e seus Auxiliares, se houver;
c) Livro Balancetes Diários, Balanços e Fichas de Lançamento.
2. ECF – Escrituração Contábil e Fiscal:
A Escrituração Contábil Fiscal (ECF), parte integrante do projeto SPED teve como
objetivo substituir, a partir de 2014:
a) Declaração de Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ);
b) LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real – integrado à ECF – e-LALUR;
c) LACS – Livro de Apuração da Base de Cálculo da CSLL – Integrado à ECF – e-LACS.
44
Dentre as despesas não dedutíveis quedevem ser adicionadas para se determinar olucro real, podemos citar:
◦ multas fiscais e contratuais, excesso dedepreciação, despesas com brindes,alimentação de sócios, provisão paracréditos de liquidação duvidosa, etc.
45
A empresa apurou lucro liquido de R$ 20.000,00 e que teve despesas de R$ 2.000,00 com o pagamento de multas de trânsito, assumindo que a empresa não tenha incorrido em outras despesas não dedutíveis, o lucro líquido ajustado seria de R$ 22.000,00. É sobre esse montante que seria recolhido o imposto de renda, e não sobre o lucro contábil.
46
Prejuízos fiscais: Os prejuízos fiscaisapurados na parte A do lalur, sãocontrolados na parte B do lalur, e sópoderão reduzir o lucro real ajustado pelasadições e exclusões, no máximo em 30%.
47
No caso das empresas que apuram lucroanualmente, esse limite se refere a 30% dolucro real antes de compensação auferido noano calendário;
Já entre as empresas que apuramtrimestralmente, então é possível compensaraté 30% do lucro real antes de compensaçãodo trimestre subseqüente.
48
Apuração do lucro real valores e cálculos
Lucro líquido + R$ 20.000,00
Adições exigidas + R$ 8.000,00
Exclusões permitidas - R$ 3.000,00
Lucro antes de compensação = R$ 25.000,00
Prejuízos a compensar R$ 40.000,00
Teto de compensação = 30% de R$ 25.000= R$ 7.500,00
Lucro real R$ 17.500,00
Imposto devido (15%) $17.500,00 x 15% = $2.625,00
49
Nesse caso, a parcela de prejuízo que nãopode ser utilizada para compensação podeser usada para abater o lucro líquidoajustado em exercícios futuros.
No caso em questão estamos falando de ummontante equivalente a R$ 32.500,00, ouseja, os R$ 40.000,00 de prejuízos quepodiam ser compensados menos os R$7.500,00 que foram efetivamentecompensados.
50
Os lucros ou dividendos calculados com basenos resultados apurados a partir do mês dejaneiro de 1996, pagos ou creditados pelaspessoas jurídicas tributadas com base no lucroreal, não estão sujeitos à incidência do impostode renda na fonte, nem integrarão a base decálculo do imposto de renda do beneficiário,pessoa física ou jurídica, domiciliado no país ouno exterior.
51
DIVIDENDOS
REGRAS:
Lucro presumido líquido ou contábil - o que for maior
Nota:
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócios ou acionista ou ao titular da PJ
submetida ao regime de tributação com base no LR, LP ou LA, a títulos de lucros ou dividendos
distribuídos, ainda que por conta do período-base encerrado, que exceder ao valor apurado com
base na escrituração, será imputada aos lucros acumulados ou reserva de lucros de exercícios
anteriores, ficando sujeita a incidência do IR calculado segundo a legislação específica, com
acréscimos legais. Não se aplica no caso de LP ou LA, após o encerramento do trimestre
correspondente, quando determinado com base no LP líquido.
REGRAS PARA DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
IN-RFB 1515/2014 – Art. 141
Para lucros apurados a partir de1996.
Na falta de lucros: Pgto. Sujeitos a tabela progressiva (PL)
52
DIVIDENDOS – Exemplo: – Lucros Presumido Líquido x Lucro Contábil
Descrição LP Líquido Lucro Contábil
Faturamento trimestral 10.000.000 10.000.000
Lucro presumido 800.000 -o-
( - ) Pis (65.000) (65.000)
( - ) Cofins (300.000) (300.000)
( - ) CSLL (108.000) (200.000)
( - ) IRPJ + AIR (194.000) (250.000)
( - ) Outras Despesas e Receitas -o- (8.800.000)
Lucro Presumido Líquido / Lucro Societário - (valor distribuído) 133.000 385.000
Tributa-se Não Não
Valor a ser tributado Zero zero
SPED CONTÁBIL – ECD? Não Sim
Obrigadas a entrega da ECD – IN 1420/13 – Art. 3º., Inc. II:
As PJs tributadas com base no lucro presumido, que distribuírem, a título de lucros, sem incidência do
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de
cálculo do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita. ????!!!!
53
DIVIDENDOS – COM IMPOSTO EM ATRASO
DIVIDENDOS:
As PJ, enquanto estiverem em débito, por falta de recolhimento de
imposto no prazo legal, não poderão :
– Distribuir quaisquer bonificações a seus acionistas;
– Dar ou atribuir participação de lucros a seus sócios ou quotistas, bem
como a seus diretores e demais membros de órgãos dirigentes, fiscais
ou consultivos.
MULTA: 50% das quantias distribuídas. (Lei 11.051/04 – art. 17)
54
CONTA: PREJUIZO FISCAL
DATA HISTÓRICO REF DÉB CRÉD SALDO D/C
31.03.18 Prej. Fiscal apurado 1º. trimestre/2018 Mar/18 1.100.000 1.100.000 D
30.06.18 Prej. Fiscal apurado 2º. Trim/2018 Jun/18 900.000 2.000.000 D
30.09.18 Compensação parcial nesta data Set/18 300.000 1.700.000 D
31.12.18 Compensação parcial nesta data Dez/18 240.000 1.460.000 D
LALUR – PARTE A - EXEMPLO
DESCRIÇÃO 1º. Trim/18 2º. Trim/18 3º. Trim/18 4º. Trim/18
Resultado do Período (1.100.000) (900.000) 1.000.000 800.000
Adições
Custos e Despesas Indedutíveis -o- -o- -o- -o-
Exclusões
Receitas Não Tributáveis -o- -o- -o- -o-
Resultado antes da Compensação (1.100.000) (900.000) 1.000.000 800.000
( - ) Compensação de Prejuízo Fiscal -o- -o- (300.000) (240.000)
LUCRO REAL (1.100.000) 700.000 560.000
Lucro Real Trimestral : Preenchimento da Parte A e Parte B do LACS / LALUR
Prej.Fiscal e Base Cal Neg de um trimestre compensa no seguinte respeitado o limite de 30%
55
DIVIDENDOS x PRÓ-LABORE• DIVIDENDOS
- Encargos = zero
• PRÓ-LABORE
- IRF = 27,50%
- INSS = 20,00% 47,50%
- INSS Fonte..... 11,00% 58,50%
BALANÇO MENSAL – obrigatório
D – Distribuição antecipada Lucros(PL)
C – Caixa ou Bancos (AC)
Cuidados:1. Previsão contratual;2. Balancetes mensais;3. Ausência débito de impostos
11% de retenção limitadoAo teto previdenciário
Pode ser desproporcional
Artigo 1.007 do CCB diz que: “salvo estipulação
em contrário, o sócio participa dos lucros e das
perdas, na proporção das respectivas quotas
(…).”
56
a) Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2016, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuízo contábil de R$ 60.000,00,com despesas não dedutíveis no valor de R$ 4.000,00 incluídas no resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contábil de R$ 360.000,00, incluindo receitas não tributáveis de R$ 20.000,00. Considerando as alíquotas vigentes no país demonstre a memória de cálculo e o valor do o imposto de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais.
57
b) Uma empresa apresentou, no final do exercício de
2015, um lucro no valor de R$ 20.000.00. O contador
analisou detalhadamente este resultado, destacando os
seguintes ajustes necessários para calcular, pagar e
registrar o imposto de renda:
Despesas(provisão) para créditos de liquidação
duvidosa..........................................................6.000,00
Despesas de Brindes Não Dedutíveis............2.000,00
Resultado Positivo de Equivalência
Patrimonial................................................ 4.000,00
Com base nas informações apresentadas, demonstre os
cálculos devidos dos impostos
58
EXERCÍCIOS
Item valor
Custos de produtos vendidos 600.000,00
Despesas de depreciação 50.000,00
Despesas(provisão) créditos de liquidação duvidosa 20.000,00
Despesas comerciais 200.000,00
Despesas financeiras 160.000,00
Dividendos recebidos, investimento avaliado pelo
custo
16.000,00
Ganho na venda do imobilizado 30.000,00
Perda pelo método da equivalência patrimonial 40.000,00
Vendas liquidas 1.600.000,00
59
c) Apure o valor do lucro real, mediante as informações abaixo:
d) Uma empresa iniciou suas atividades em junho de 2015. Sua receita total naquele ano, foi da ordem de $45.000.000,00.A empresa é obrigada a declarar o IRPJ pelo lucro real no ano de 2016?
e) O lucro liquido do exercício é o lucro apurado antes das adições e exclusões. Falso ou verdadeiro?
f) É possível uma empresa ter prejuízo contábil e apurar lucro real?
g) É possível uma empresa apurar lucro contábil e obter prejuízo fiscal?
60
EXERCÍCIOS
h) ( ) O Lucro Real exige escrituração de acordo com as leis
comerciais e fiscais;
i) ( ) O regime de escrituração é o de competência ou caixa, à opção
do contribuinte, para a apuração do Lucro Real.
j) ( ) O Livro Razão é um livro obrigatório para empresas tributadas
pelo Lucro Real.
61
Assinale (F) se FALSO ou (V) se VERDADEIRO: