ICMS ANTECIPADOPrevisão legal:

- Art. 150, § 7o. Da Constituição Federal: “ a lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido”.

-Emenda Constitucional 03/1993: aprovada pelo Congresso Nacional “ tendo em vista inúmeras ações nas quais vinha sendo apontada a inconstitucionalidade da cobrança antecipado do ICMS sob a forma de substituição tributária”(Hugo de Brito Machado, Comentários ao Código Tributário Nacional, Atlas, 2003 p. 548);

-Lei No. 12.670/96- Art. 2o, inciso V, alínea “a”.

Instituído para todas as mercadorias provenientes de outras unidades federadas pelo Decreto 26.594 de 01 de maio de 2002:

CARACTERÍSTICAS:

-Não tem agregação;

-Aplica-se a todas as mercadorias, exceto aquelas que tenha tributação própria(ST), insumo no processo Industrial, sem destinatário certo(margem de lucro) e regime especial de fiscalização(Art. 873 do RICMS).

Foi incorporado ao RICMS no Art. 767( 767 ao 771).

Art. 767- As mercadorias procedentes de outra unidade federada ficam sujeitas ao pagamento antecipado do ICMS sobre a saída subsequente.

§3o. As operações subsequentes com as mercadorias de que trata esta Seção serão tributadas normalmente.

BASE DE CÁLCULO:

Art. 768. A base de cálculo será o montante correspondente ao valor da operação de entrada da mercadoria, nele incluídos os valores de IPI, se incidente, do seguro, do frete e de outros encargos cobrados ou transferíveis ao adquirente da mercadoria.

APURAÇÃO E RECOLHIMENTO DO ICMS:

Art. 769. O ICMS a ser recolhido será apurado da seguinte forma:

I- sobre a base de cálculo definida no artigo anterior aplicar-se-á a alíquota vigente para as operações internas;

II- o valor a recolher será a diferença entre o imposto calculado na forma do inciso anterior e o destacado na nota fiscal de origem e no documento fiscal relativo à prestação do serviço de transporte, quando este for de responsabilidade do estabelecimento adquirente.

EXEMPLO:

Aquisição de confecções provenientes do Estado de São Paulo para comercialização no Estado do Ceará:

-Valor da operação...............R$ 10.000,00

-Alíquota interna(17%)....... R$ 1.700,00

-Valor do ICMS destacado na NF de origem(7%)....... R$ 700,00

-Valor do ICMS Antecipado a recolher:

R$ 1.700,00

-R$ 700,00=

R$ 1.000,00

CRÉDITO:

Art. 771. Somente será permitido o creditamento do imposto relativo à antecipação tributária de que trata esta Seção após o efetivo recolhimento.

§ 1o. O imposto recolhido antecipadamente será escriturado no campo 007- “Outros Créditos” do livro Registro de Apuração do ICMS, seguida da indicação alusiva ao fato.

COBRANÇA DO ICMS ANTECIPADO DE OPTANTES DO SIMPLES NACIONAL:

Art. 13 da Lei Complementar No. 123/2006: O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições:

......

§ 1o. O recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável , em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas:

...

XIII- ICMS devido:

a) Nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária;

b)por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por força da legislação estadual ou distrital vigente;

c)na entrada, no território do Estado ou do Distrito Federal, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, bem como energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou industrialização;

d)por ocasião do desembaraço aduaneiro;

e)na aquisição ou manutenção em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal;

f)na operação ou prestação desacobertada de documento fiscal;

g) nas operações com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal:

1. com encerramento da tributação, observado o disposto no inciso IV do § 4º do art. 18 desta Lei Complementar;

2. sem encerramento da tributação, hipótese em que será cobrada a diferença entre a alíquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregação de qualquer valor;

h) nas aquisições em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, não sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual