guerra fiscal e comércio eletrônico principais distorções dos tributos sobre bens e serviços ...

Guerra Fiscal e Comércio eletrônico

Principais Distorções dos Tributos sobre Bens e Serviços

COMPLEXIDADE

MULTIPLICIDADE DE LEGISLAÇÕES E COMPETÊNCIAS TRIBUTÁRIAS

- UNIÃO: PIS, COFINS, IPI, CIDE-COMBUSTÍVEIS- ESTADOS: ICMS- MUNICÍPIOS: ISS

MULTIPLICIDADE DE ALÍQUOTAS E BASES DE CÁLCULO APLICÁVEIS AOS DIVERSOS TRIBUTOS

INEXISTÊNCIA DE NEUTRALIDADE NA ALOCAÇÃO DE INVESTIMENTOS INCIDÊNCIAS CUMULATIVAS

Carlos Martins Marques de Santana 1


• Conseqüências das Distorções nos Tributos sobre Bens e Serviços

DESESTÍMULO AOS INVESTIMENTOS PRODUTIVOS

INSEGURANÇA JURÍDICA

INEXISTÊNCIA DE NEUTRALIDADE NO COMÉRCIO EXTERIOR, EM PREJUÍZO DA PRODUÇÃO NACIONAL

ALTO CUSTO DE CUMPRIMENTO DAS OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS

ELEVADO NÍVEL DE SONEGAÇÃO E ELISÃO



– SIMPLIFICAÇÃO E DESBUROCRATIZAÇÃO DO SISTEMA TRIBUTÁRIO

NEUTRALIDADE EM RELAÇÃO A ALOCAÇÃO DE INVESTIMENTOS (FIM DA GUERRA FISCAL)

REDISTRIBUIÇÃO DAS RECEITAS ENTRE OS ENTES FEDERADOS PROPORCIONALMENTE ÀS SUAS RESPONSABILIDADES

DESONERAÇÃO DAS EXPORTAÇÕES REDUÇÃO DA REGRESSIVIDADE E PROMOÇÃO DE JUSTIÇA FISCAL AMPLIAÇÃO DO UNIVERSO DE CONTRIBUINTES ELEVAÇÃO DO INVESTIMENTO PRODUTIVO GERAÇÃO DE EMPREGO E RENDA



Principais Causas da Guerra Fiscal CENÁRIO DE IMENSA DESIGUALDADE REGIONAL.

AUSÊNCIA DE UMA POLÍTICA NACIONAL DE DESENVOLVIMENTO REGIONAL.

VANTAGENS COMPETITIVAS DAS REGIÕES SUL E SUDESTE NA ALOCAÇÃO DE

INVESTIMENTOS:

- INFRA-ESTRUTURA CONSOLIDADA;

- MAIOR PROXIMIDADE DOS MERCADOS FORNECEDORES;

- MAIOR PROXIMIDADE DOS CONSUMIDORES DE MAIS ALTA RENDA;

- LOCALIZAÇÃO PRIVILEGIADA EM RELAÇÃO AO MERCOSUL;

- MAIOR OFERTA DE RECURSOS HUMANOS QUALIFICADOS.



– AMBIENTE MACROECONOMICO E TRIBUTÁRIO

TAXAS MAIS ELEVADAS DE CRESCIMENTO SUSTENTADO DA ECONOMIA NACIONAL.

INTEGRAÇÃO DOS FISCOS: NOTA FISCAL ELETRÔNICA; CADASTROS SINCRONIZADOS E SISTEMA PÚBLICO DE ESCRITURAÇÃO DIGITAL (SPED).

SINAIS DE ESGOTAMENTO DA GUERRA FISCAL – AMBIENTE NOCIVO AO INVESTIMENTO E A PERDA INJUSTIFICADA DE ARRECADAÇÃO PELOS ESTADOS.



• Sinais de Esgotamento da Guerra Fiscal

CUSTO BAIXO OU NULO PARA O ESTADO QUE CONCEDE O BENEFÍCIO FISCAL, MAS ELEVADO PARA O

CONJUNTO DOS ESTADOS.

GUERRA FISCAL PASSOU A SER PRATICADA POR QUASE TODOS OS ESTADOS DA FEDERAÇÃO, GERANDO

GRANDE TENSÃO FEDERATIVA.

PROCESSO DE “LEILÃO” ENTRE OS ESTADOS MENOS DESENVOLVIDOS.

REAÇÕES À GUERRA FISCAL:

- ADINS JULGADAS PELO STF;

- GLOSA DE CRÉDITOS PELOS ESTADOS.



– A REFORMA TRIBUTÁRIA NÃO DEVE PROMOVER A QUEBRA DOS CONTRATOS SOB PENA DE CRIAR UM AMBIENTE DE INSEGURANÇA E DESCONFIANÇA PARA OS INVESTIDORES.

– CONVALIDAÇÃO DOS BENEFICIOS

– SEGURANÇA JURIDICA

– DATA DE FRUIÇÃO

– DATA DE CORTE E VEDAÇÃO DE NOVOS BENEFICIOS



• FUNDO DE DESENVOLVIMENTO REGIONAL

• GARANTIA DA PERMANÊNCIA DOS INVESTIMENTOS

• GARANTIA DE NOVOS INVESTIMENTOS

• INVESTIMENTOS EM INFRA-ESTRUTURA E QUALIFICAÇÃO • DE MÃO-DE-OBRA

• COMPOSIÇÃO DO FUNDO- DEFINIÇÃO DE VALORES, SEM VINCULAÇÕES



• O que está acontecendo no mundo empresarial Globalização – economia Global – Mundial e

Planetária – Negócios e conhecimento não conhecem fronteiras

Inovação – A nova economia é baseada em inovações. Tornar os produtos obsoletos é o lema das organizações. O ciclo de vida dos produtos estão se tornando cada vez menores



Imediatismo – Economia baseada em Bits.O imediatismo torna-se o elemento propulsor da atividade econômica e do sucesso empresarial. A nova empresa é uma empresa em tempo real. O intercâmbio eletrônico de dados ( EDI – eletronic data interchange) interliga sistemas de computadores entre fornecedores e clientes



Integração – Economia interligada em rede – Internet

Digitalização – economia digital – TI permite trabalhar um incrível volume de informações comprimidas e transmitidas na velocidade da luz

Infoestrutura – Substitui a estrutura tradicional – Permite uma organização integrada sem necessariamente estar concentrada num único local.

Comércio eletrônico



Ferramentas SCM ( Supply chain management) – gerencia

toda a cadeia de fornecimento – desde o fornecimento de matéria-prima até o usuário final

BI ( Business Inteligence) – Visualização e utilização de todas as informações internas e externas em prol dos negócios.

CRM/SAP/ERP



Cria ambiente propicio ( estimula) Planejamento tributário Elisão fiscal : Sonegação, inadimplência fiscal,

simulação ,negócio indireto, transferência de preço ( transfer pricing)

Contrabando,descaminhos e falsificação de documentos Fraudes, Conluios. Prevaricação,corrupção,exação - ( funcionários públicos)

A TI facilita , diversifica e tornam complexas as ações das organizações criminosas



Busca incessante de : Produtividade Competitividade Redução de custos Agilidade Redução de estruturas


Guerra Fiscal e Comércio eletrônico Análise Teleológica do Comercio Eletrônico Perspectiva amplíssima ou de Comunicação Não se faz distinção em torno do conteúdo ou da natureza da informação

objeto da transmissão Não importa o caráter mercantil da informação Importa apenas haver comunicação entre distintos indivíduos O termo “ comércio” é definido pelo movimento ou intercâmbio de dados e se

sobrepõem à substância ou natureza da informação que é transmitida ( variante do dinamismo)

O “eletrônico” , define o modo, ou o meio ou o ambiente no qual o dito comércio é efetuado.

Neste caso, tanto uma operação de compra e venda, quanto o envio de mensagens ou atividades de entretenimento em rede tem o mesmo significado, sem qualquer distinção entre elas.

PORTELLA, André. Controle Tributário do comércio eletrônico. BH. Fórum, 2007.



Perspectiva subjetiva ou de processo de negócios

Considera-se somente o caráter do modus operandi que oferece os meios telemáticos para a realização de negócios

O conteúdo da informação em sua variante mercantil é considerado somente de maneira indireta,enquanto inserido numa relação entre empresários

O comércio eletrônico aparece como um meio pelo qual se estabelecem os contatos entre empresários. ( B2B)



Estes contatos por sua vez não são necessariamente de caráter mercantil, podendo ser simples comunicações sem relevância econômica direta.

Esta definição é o suficientemente ampla para englobar todas as relações entre empresas, seja o objeto destas relações simples intercâmbios técnicos, tecnológicos, ou inclusive culturais.

O caráter mais restrito em comparação com a anterior relaciona-se ao aspecto subjetivo: a anterior refere-se ao trânsito telemático de informações entre os mais diversos indivíduos , esta limita-se ao mesmo tipo de trânsito, mas nesse caso somente entre empresas



Perspectiva técnico-empresarial, formal ou serviços Uma simples técnica mercantil Uma metodologia de negócios que permite satisfazer

provedores e clientes, economizando gastos,aumentando a qualidade dos produtos e a rapidez de sua entrega

Distancia-se da anterior no enfoque dado a agilidade que dá ao comércio por meio de computadores, mas ainda assim o conteúdo pecuniário, comum a toda relação jurídico-mercantil, não é considerado, ou o é somente de forma indireta.



Perspectiva restrita, jurídico-mercantil, material ou “on-line”

O comércio eletrônico supõe a realização de negócios mercantis, com conteúdo necessariamente pecuniário, realizado plenamente por meio eletrônicos.

É a capacidade para comprar e vender ( todas as operações de caráter oneroso) – produtos e serviços e informações através da internet, ou outras redes que se encontrem conectadas entre si.



Comércio Tradicional e Eletrônico – Diferenças Fundamentais

Jurídico Mercantil – requisitos fundamentais para uma relação mercantil:

Sujeito ativo e passivo

Objeto

Animo empresarial

Finalidade de lucro Não há diferenças – última instância o Meio



Comércio tradicional ; Inexistência ou mínima interferência de

ferramentas tecnológicas Contato físico ( Mínimo) Existência de Bens tangíveis ( Incluídos os

serviços entre indivíduos) Produção de documentos em suporte papel



Comércio exclusivamente eletrônico; Ambiente intangível Relações são formalizadas ( relação mercantil) através de seus

respectivos computadores. O desenvolvimento da relação por meios eletrônicos depende

de que os sujeitos disponham de uma mínima estrutura técnica que lhes permita o intercâmbio de dados e as partes interessadas devem conectar-se a rede mundial de computadores

A estrutura física associada à interconexão de computadores o que permitirá que se desenvolvam relações mercantis pela Internet.



Realização do Comércio eletrônico Exclusivamente e totalmente realizadas

através da rede ( On-line) Negócio é realizado parcialmente por meios

virtuais ( off-line) No Comércio eletrônico off-line as diferenças

com o comércio tradicional são mínimas ou inexistentes.



O que está acontecendo: As organizações cadastram-se como contribuintes Montam a estrutura física ( Showrooms no comércio eletro-

eletrônico ou similar) O consumidor por não possuir a infra-estrutura, desconhecer

a operação ou mesmo por comodidade e preço,adentra ao estabelecimento comercial,escolhe o bem e é direcionado ao site conectado à rede mundial de computadores(Internet).

Configura-se a Venda Direta ao Consumidor Final ou estamos diante de uma espetacular Fraude Tributária? Esta é a questão?



1,52,6

3,84,9

6,4

9

0

2

4

6

8

10

VALORES ($US Bilhões)

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Período

CRESCIMENTO DO COMÉRCIO ELETRÔNICO

Série1



4,87

9,5

13,2

17,6

23

0

5

10

15

20

25

Consumidores( Milhões)

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Período

Consumidores Virtuais

Série1



172 177 181197 201

225

0

50

100

150

200

250

Valores ( Dolares)

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Período

Tíquete Médio das Compras

Série1



450700

1000

1500

2100

3500

0

5001000

15002000

25003000

3500

Numero Total

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Período

Numero de Lojas Virtuais

Série1



O “ Apocalipse tributário” Impossibilidade material e jurídica de fiscalizar o

comercio eletrônico Descomunal erosão fiscal da história Fracasso de medidas de controle Detecção das operações Identificação dos fatores que participam em tais

operações Arrecadação dos tributos



Aspectos Legais – O que diz a CF- Art.155 - parágrafo VII. VII - em relação às operações e prestações que destinem bens

e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á:

a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto;

b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;

VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;



Legislação da Bahia Através do Decreto 12.534 de dez/2010, o Estado da Bahia

instituiu a obrigatoriedade de antecipação tributária do ICMS nas aquisições de mercadoria via Internet e telemarketing, vigendo a partir de 01.02.2011;

O Estado da Bahia trouxe o entendimento de que as compras são efetuadas através de lojas virtuais dentro do Estado, não cabendo a totalidade do imposto a UF de origem;




Obrigatoriedade para o Fornecedor que deve Obrigatoriedade para o Fornecedor que deve fazer o recolhimento via GNRE, que deverá fazer o recolhimento via GNRE, que deverá acompanhar o trânsito da mercadoria;acompanhar o trânsito da mercadoria;

Quando o fornecedor não fizer o recolhimento Quando o fornecedor não fizer o recolhimento será facultado ao destinatário fazê-lo via será facultado ao destinatário fazê-lo via Documento de Arrecadação Estadual – DAE.Documento de Arrecadação Estadual – DAE.

OperacionalizaçãoOperacionalização

Guerra Fiscal e Comércio eletrônico• PROTOCOLO ICMS 21, DE 1º DE ABRIL DE 2011• · Publicado no DOU de 07.04.11, pelo Despacho 50/11.• · Adesão do MS, pelo Prot. ICMS 30/11, efeitos a partir de 25.04.11.• · Retificação no DOU de 13.04.11.• Estabelece disciplina relacionada à exigência do ICMS nas operações interestaduais que

destinem mercadoria ou bem a consumidor final, cuja aquisição ocorrer de forma não presencial no estabelecimento remetente.

• Os Estados de Acre, Alagoas, Amapá, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Pará, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondônia e Sergipe e o Distrito Federal, neste ato representados pelos Secretários de Fazenda, Finanças, Receita ou Tributação e Gerente de Receita, reunidos na cidade do Rio de Janeiro, no dia 1º de abril de 2011, fundamentados no disposto nos arts. 102 e 199 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Código Tributário Nacional), e no art. 9° da Lei Complementar n° 87, de 13 de setembro de 1996,

considerando que a sistemática atual do comércio mundial permite a aquisição de mercadorias e bens de forma remota;

considerando que o aumento dessa modalidade de comércio, de forma não presencial, especialmente as compras por meio da internet, telemarketing e showroom, deslocou as operações comerciais com consumidor final, não contribuintes de ICMS, para vertente diferente daquela que ocorria predominante quando da promulgação da Constituição Federal de 1988;


http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/Atos/Despacho/2011/DP050_11.htm

http://www.fazenda.gov.br/confaz/confaz/protocolos/ICMS/2011/PT013_11.htm


considerando que o imposto incidente sobre as operações de que trata este protocolo é imposto sobre o consumo, cuja repartição tributária deve observar esta natureza do ICMS, que a Carta Magna na sua essência assegurou às unidades federadas onde ocorre o consumo da mercadoria ou bem;

considerando a substancial e crescente mudança do comércio convencional para essa modalidade de comércio, persistindo, todavia, a tributação apenas na origem, o que não coaduna com a essência do principal imposto estadual, não preservando a repartição do produto da arrecadação dessa operação entre as unidades federadas de origem e de destino, resolve celebrar o seguinte


Guerra Fiscal e Comércio eletrônico P R O T O C O L O Cláusula primeira Acordam as unidades federadas signatárias deste

protocolo a exigir, nos termos nele previstos, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS - devida na operação interestadual em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma não presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom.

Parágrafo único. A exigência do imposto pela unidade federada destinatária da mercadoria ou bem, aplica-se, inclusive, nas operações procedentes de unidades da Federação não signatárias deste protocolo.

Cláusula segunda Nas operações interestaduais entre as unidades federadas signatárias deste protocolo o estabelecimento remetente, na condição de substituto tributário, será responsável pela retenção e recolhimento do ICMS, em favor da unidade federada de destino, relativo à parcela de que trata a cláusula primeira.


Guerra Fiscal e Comércio eletrônico Cláusula terceira A parcela do imposto devido à unidade federada

destinatária será obtida pela aplicação da sua alíquota interna, sobre o valor da respectiva operação, deduzindo-se o valor equivalente aos seguintes percentuais aplicados sobre a base de cálculo utilizada para cobrança do imposto devido na origem:

I - 7% (sete por cento) para as mercadorias ou bens oriundos das Regiões Sul e Sudeste, exceto do Estado do Espírito Santo;

II - 12% (doze por cento) para as mercadorias ou bens procedentes das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do Espírito Santo.

Parágrafo único. O ICMS devido à unidade federada de origem da mercadoria ou bem, relativo à obrigação própria do remetente, é calculado com a utilização da alíquota interestadual.



Cláusula quarta A parcela do imposto a que se refere a cláusula primeira deverá ser recolhida pelo estabelecimento remetente antes da saída da mercadoria ou bem, por meio de Documento de Arrecadação Estadual (DAE) ou Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), exceto quando o remetente se credencie na unidade federada de destino, hipótese em que o recolhimento será feito até o dia nove do mês subseqüente à ocorrência do fato gerador.

Parágrafo único. Será exigível, a partir do momento do ingresso da mercadoria ou bem no território da unidade federada do destino e na forma da legislação de cada unidade federada, o pagamento do imposto relativo à parcela a que se refere a cláusula primeira, na hipótese da mercadoria ou bem estar desacompanhado do documento correspondente ao recolhimento do ICMS, na operação procedente de unidade federada:

• I - não signatária deste protocolo;• II - signatária deste protocolo realizada por estabelecimento remetente não

credenciado na unidade federada de destino.



Cláusula quinta O disposto neste Protocolo não se aplica às operações de que trata o Convênio ICMS 51/00, de 15 de dezembro de 2000.

Cláusula sexta Fica facultada à unidade federada signatária estabelecer, em sua respectiva legislação, prazos diferenciados para o início de aplicabilidade deste protocolo, relativamente ao tipo de destinatário: pessoa física, pessoa jurídica e órgãos da Administração Pública Direta e Indireta, inclusive suas autarquias e fundações.

Cláusula sétima Este protocolo entra em vigor na data de sua publicação no Diário Oficial da União, produzindo efeitos a partir do 1º dia do mês subsequente ao da publicação.



OBRIGADO!Carlos Martins Marques de SantanaSecretário da Fazenda do Estado da [email protected]


mailto:[email protected]

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