Estratégias Tributárias

Andre Gustavo

Claudia Brandalize

Fabio Lennon Furtado

Gil Marinho

Nelson Tákeshi

Marcelo Dudczak

Wagner Villaverde

Professor – Osni Hoss

EMPRESAEMPRESA

Descrição da Empresa

Empresa comercial atuante na área de atacado e varejo.

As entregas das mercadorias são feitas com veículos próprios, tanto entre as filiais “Atacado e Varejo” bem como

para os clientes finais.

Faturamento 400 milhões ano.

QUESTÃOQUESTÃO Qual a forma de tributação do IRPJ e da

CSLL adotada pela empresa?

– Em razão da receita anual, superior a R$ 48.000.000,00 (art. 4º da Lei 9.964/2000), a empresa não pode optar pela tributação com base no lucro presumido.

– Assim, adotou-se a tributação com base no lucro real anual, com utilização de balancetes mensais para suspensão ou redução do imposto e contribuição devidos mensalmente (art. 35 de Lei 8.981/95, c/ redação dada pela Lei nº 9.065/95).

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO Qual a forma de tributação do IRPJ e da

CSLL adotada pela empresa?

– Poderia se adotar a tributação trimestral, por dois motivos:• 1º Não haveria prejuízo em termos de fluxo

de caixa, em função dos lucros constantemente obtidos pela empresa.

• 2º Em 01/07/2008, já estaria “homologado” o resultado apurado até 30/06/2003, ao passo que, com a tributação anual a homologação só ocorre em 31/12/2008 (art. 150 do CTN).

QUESTÃOQUESTÃO Além da vedação legal teria outro motivo,

de natureza tributária para adoção do lucro real?– De qualquer forma a opção recairia sobre esta

forma de tributação, tendo em vista a apuração do PIS e da COFINS na modalidade “não cumulativa” é vedada às empresas tributadas com base no lucro presumido (art. 8º, inciso II, da Lei nº 10.637/2002), e resulta numa redução de aproximadamente 50% da carga tributária quando comparada à apuração cumulativa das contribuições.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO Além da vedação legal teria outro motivo,

de natureza tributária para adoção do lucro real?– Na apuração cumulativa, a contribuição do

PIS incide à alíquota de 0,65% e da COFINS a 3 % sobre a “receita bruta”.

– Por seu lado na forma não cumulativa, embora as alíquotas sejam respectivamente de 1,65% e 7,6%, a apuração ocorre com a apuração dos débitos deduzidos de créditos, incidindo, grosso modo, sobre o lucro bruto.

QUESTÃOQUESTÃO A cisão da empresa, criando uma de

transporte de cargas não resultaria em redução da carga tributária?

– No momento não existe nenhum estudo a respeito.

• A criação de uma empresa transportadora poderia gerar significativa redução da carga tributária desde que fosse possível cobrar o frete do cliente, como parte do preço da mercadoria vendida.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO A cisão da empresa, criando uma de

transporte de cargas não resultaria em redução da carga tributária?– Se a transportadora adotar a tributação com

base no Lucro presumido, a redução da carga tributária ocorre em relação ao IRPJ e CSLL

– Se a opção recair na tributação com base no Lucro Real, a redução se daria em relação ao PIS e COFINS, pelo aproveitamento do crédito referente aos combustíveis e da depreciação dos veículos de entrega (art. 3º, inciso II da Lei nº 10.833/2003 e IN SRF nº 457/2004).

QUESTÃOQUESTÃO

Ainda com relação a redução da carga tributária por meio de cisão, não se cogita a criação de uma empresa proprietária dos imóveis – armazéns e lojas?

– No momento não existe nenhum estudo a respeito.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO– A criação de um empresa proprietária dos

imóveis poderia resultar significativa redução do IRPJ e CSLL, bastando que se tributasse os alugueis com base no lucro presumido, cuja base de cálculo vigente é de 32% para o IRPJ (art. 15 da Lei 9.249/95) e de 12% para a CSLL (art. 29 da Lei nº 9.430/96).

– Além disso pode ser distribuído os lucros excedentes ao valor presumido, com isenção do IR ao beneficiário, desde que contabilmente demonstrado (art. 10 da Lei 9.249/95 e § 3º do art. 48 da IN SRF nº 48/93).

QUESTÃOQUESTÃO

A empresa distribui juros sobre o capital próprio, como estratégia tributária?

– Sim, tendo em vista trata-se de valor dedutível para efeito de apuração do lucro real (art. 9º da Lei 9.249/95) e estar sujeito à tributação do IR na Fonte à alíquota de 15% (§ 2º da art 9º da Lei 9.249/95).

QUESTÃOQUESTÃO A empresa distribui juros sobre o capital

próprio, como estratégia tributária?– Além disso, não havendo disponibilidade para o

pagamento, o valor pode ser creditado contabilmente para futuro pagamento.

– Observe-se que, havendo o crédito, considera-se ocorrido o fato gerador da distribuição e isto acarreta a obrigação de se efetuar a retenção do IR na fonte (§ 2º da art. 9º da Lei 9.249/95).

– Depois é só aguardar o momento para distribuir os valores, com todas as obrigações tributárias cumpridas antecipadamente.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO Em relação à atualização dos juros

sobre o capital próprio, incide IR na Fonte, com alíquotas idênticas às de aplicações em renda fixa, a saber (Lei nº 11.033/2004, art. 1º):– 22,5 % para prazos de até 180 dias;– 20% para prazos de 181 a 360 dias;– 17,5% para prazos de 361 a 720 dias; e– 15% para prazos superiores a 720 dias.

QUESTÃOQUESTÃO A empresa calcula os encargos de

depreciação para dedução na apuração do lucro real e para fins de apuração de crédito para o PIS e COFINS?

– Em relação ao IR, por tratar de legislação já bem assimilada, o encargo de depreciação vem sendo utilizado normalmente.

– Por outro lado, quanto às contribuições, a ordem é de cautela, em razão de dúvidas quanto às situações que asseguram o direito à utilização do encargo.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO

A Lei nº 10833/2003, trata do assunto nos seguintes termos:– VI - máquinas, equipamentos e outros

bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilização na produção de bens destinados à venda, ou na prestação de serviços;

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO Nestas condições, existem restrições à utilização do

encargo em várias situações. Segue alguns exemplos:– Veículo de entrega de mercadorias – utilização vedada,

em razão de tratar-se de bem não utilizado na prestação de serviço;

– Imóvel com funcionamento de supermercado – utilização parcialmente permitida, em relação às áreas destinadas à produção de alimentos, como a panificadora;

– Imóvel do depósito de mercadorias – utilização vedada;

– Veículo da diretoria – utilização vedada; e

– Móveis e utensílios – utilização parcialmente permitida, em relação aos localizados em áreas de produção de alimentos.

QUESTÃOQUESTÃO

A empresa controla as vendas realizadas para estrangeiros que representem ingressos de divisas?

– Não e nem tem idéia do montante envolvido.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO Com relação ao assunto, dispõe a MP nº 2.158-35:

– Art. 14.  Em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1o de fevereiro de 1999, são isentas da COFINS as receitas:

– III - dos serviços prestados a pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;

§ 1o  São isentas da contribuição para o PIS/PASEP as receitas referidas nos incisos I a IX do caput.

Assim, tendo a empresa estabelecimentos localizados em Foz do Iguaçu, deveria incentivar a venda para pagamento com cartão de crédito internacional aos argentinos e paraguaios, cujas operações estariam isentas do PIS e da COFINS resultando, em conseqüência, redução de 9,25% sobre o valor das vendas.

QUESTÃOQUESTÃO

A empresa participa de licitações promovidas pela Itaipu Binacional para fornecimento de mercadorias?

– Não, tendo em vista a grande burocracia.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO Dispõe a IN SRF nº 247/2002:

– Art. 44. As contribuições não incidem:

– I – sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestação de serviços decorrentes dessas operações, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional; e

Em que pese a burocracia para participar do processo, trata-se de operação que não pode ser desprezada, tendo em vista a economia de 9,25% das contribuições.

Além disso, a empresa possui estrutura montada em Foz do Iguaçu.

QUESTÃOQUESTÃO A empresa seleciona os fornecedores

levando em conta o crédito tributário passível de aproveitamento?

– Sim. Em função de alterações recentes na legislação, muitas aquisições não foram realizadas com empresas enquadradas no Super SIMPLES. Por força da Lei que institui o novo sistema de tributação, as aquisições efetuadas dessas empresas não dão direito ao crédito de nenhum tributo.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO A conclusão da empresa se baseia no art. 23 da Lei

Complementar nº 123/2006, cujo texto é o que segue:– Art. 23.  As microempresas e as empresas de pequeno

porte optantes pelo Simples Nacional não farão jus à apropriação nem transferirão créditos relativos a impostos ou contribuições abrangidos pelo Simples Nacional.

Com uma simples leitura do texto, poderia chegar-se à mesma conclusão da empresa. No entanto, para dar fim às divergências de interpretação que o dispositivo vinha causando, foi editado o Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 15/2007, nos seguintes termos:

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO

O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuição que lhe confere o inciso III do art. 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF nº 95, de 30 de abril de 2007, e tendo em vista o disposto no art. 23 da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, e o que consta do processo nº 10168.003407/2007-14, declara:

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO Artigo único. As pessoas jurídicas sujeitas ao regime

de apuração não-cumulativa da Contribuição para o PIS/Pasep e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observadas as vedações previstas e demais disposições da legislação aplicável, podem descontar créditos calculados em relação às aquisições de bens e serviços de pessoa jurídica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), instituído pelo art. 12 da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006.

COMENTÁRIOCOMENTÁRIO

Assim, a empresa deveria rever a posição, uma vez que as aquisições fazem juz ao crédito do PIS e da COFINS.

Estratégias Tributárias

Andre Gustavo

Claudia Brandalize

Fabio Lennon Furtado

Gil Marinho de Candido

Nelson Takeshi

Marcelo Tudczak

Wagner Villaverde

Professor – Osni Hoss