equipe: equipe: alexandre salvalaggio da rosa alexandre salvalaggio da rosa andré ovenhausen...
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• Equipe:Equipe: Alexandre Salvalaggio da RosaAlexandre Salvalaggio da Rosa André Ovenhausen AlbernazAndré Ovenhausen Albernaz Luana Michels SoetheLuana Michels Soethe Mauricio Andrade de LimaMauricio Andrade de Lima Vanderlei BussVanderlei Buss
• Meta: Meta: Aplicação de um modelo piloto de custeio ABC em pelo Aplicação de um modelo piloto de custeio ABC em pelo menos dois cursos de graduaçãomenos dois cursos de graduação
• Descrição: Descrição: Criar um modelo que reflita com fidelidade os custos Criar um modelo que reflita com fidelidade os custos associados a cada cursoassociados a cada curso
• Produto Final: Produto Final: Modelo piloto por meio do método de custeio ABCModelo piloto por meio do método de custeio ABC
Custo TotalCusto Total
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• Diagnóstico Institucional – Passo 1Diagnóstico Institucional – Passo 1– A UNISUL – breve histórico– Campo de atuação no mercado– Síntese da estrutura organizacional– A missão, visão e valores– Sistema de custeio atual da UNISUL
• Mapeamentos dos Processos e Identificação Mapeamentos dos Processos e Identificação das Atividades – Passo 2das Atividades – Passo 2
Processos, Atividades e Tarefas Classificação Código 1. XXXXXX XXX XXXX Processo PR
1.1Yyyy Yyyyyyy Atividade AT 1.1.1 Zzzzz Zzzz Tarefa TF 1.1.2 Zzzzz Zzzzz Tarefa TF 1.1.n Zzzzz Zzzzz Tarefa TF
• Custeio das Atividades – Passo 3Custeio das Atividades – Passo 3
Continua….Continua….
RECURSOS DIRECIONADORES DE RECURSOS Gastos com Pessoal Número de horas trabalhadas Capacitação Numero de horas de curso Filantropia Valor dos descontos Divulgação Consumo Serviços Públicos Área por M2 Materiais Consumo Transporte Quilômetro rodado Patrimônio Valor o Arrendamento Depreciação Utilização dos bens Conservação Consumo Tx e Associações Consumo Encargos Legais Consumo Representação Consumo
RECURSOS Planejamento Acadêmico
Gestão da Infra-
Estrutura
Suporte Acadêmico
Gestão de Patrimônio
Gestão de TI
Gestão de Apoio Administrativo
Planejamento, Execução
Institucional
Avaliação e Clima
Organizacional
Plano Pedagógico Institucional
TOTAL
** Gastos com Pessoal 229.504,13- 379.148,24- 156.080,84- 73.846,83- 33.178,31- 902.969,69- 460.206,65- 30.635,34- 180.304,62- 3.176.845,70-* Encargos do trabalho 2.568,43- 19.109,23- 9.713,50- 942,00- 856,22- 15.183,35- 2.060,56- 18,57- 745,59- 65.711,97-* Encargos com Capacitação 4.223,12- 23.245,33- 1.500,00- 1.240,00- 33.524,20-* Encargos Filantropicos 10.730,39- 35.210,84- 15.752,01- 1.478,32- 36.238,39- 10.155,80- 456,32- 3.451,48- 164.254,86-* Encargos com Divulgação 3.124,45- 60,00- 20.540,59- 827,85- 516.862,76-* Encargos com Serviços Públicos 6.949,13- 37.458,91- 6.514,65- 2.274,29- 1.730,12- 142.504,65- 11.257,48- 473,75- 4.233,87- 279.941,04-* Encargos com Materiais 9.851,10- 43.219,83- 8.745,47- 17.783,27- 304,67- 108.675,44- 4.277,74- 152,62- 2.912,47- 209.910,20-* Encargos com Transportes 5.063,81- 2.202,49- 36,84- 1.143,91- 47.087,19- 7.695,71- 366,22- 5.473,82- 73.850,09-* Encargos Patrimoniais 3.215,44- 80.653,43- 17.813,99- 5.851,63- 5.773,75- 202.936,21- 2.803,88- 302,38- 1.247,97- 291.224,14-* Encargos com Depreciação 7.274,34- 67.123,26- 4.769,67- 3.124,92- 3.993,83- 81.361,03- 14.353,22- 815,97- 4.588,38- 202.882,25-* Encargos com Conservação 2.700,00- 22.228,84- 653,00- 4.967,00- 2.316,90- 102.506,40- 14.534,38- 249.891,04-* Encargos com Taxas e Ass 865,56- 3.959,01- 845,82- 29,00- 23.216,19-* Encargos Legais 567,20- 1.109,90- 925,53- 2.972,13- 4.526,54-* Encargos com Representação 4.139,93- 3.133,39- 2.040,99- 207,58- 63.818,04- 32.950,51- 340,00- 5.684,51- 137.284,22-** Outros Gastos Operacionais 50.617,02- 301.832,98- 70.263,24- 38.882,82- 14.975,49- 848.981,16- 105.407,23- 2.925,83- 30.434,94- 2.253.079,50-Total dos Recursos Utilizados em R$ 280.121,15- 680.981,22- 226.344,08- 112.729,65- 48.153,80- 1.751.950,85- 565.613,88- 33.561,17- 210.739,56- 5.429.925,20-
Processo Apoio Acadêmico Processo Administrativo Gestão Institucional
1.425.554,83- 2.169.386,25- 1.834.984,12-
• Custeio das Atividades – Passo 3Custeio das Atividades – Passo 3
RECURSOS Planejamento Acadêmico
Gestão da Infra-
Estrutura
Suporte Acadêmico
Gestão de Patrimônio
Gestão de TI
Gestão de Apoio Administrativo
Planejamento, Execução
Institucional
Avaliação e Clima
Organizacional
Plano Pedagógico Institucional
TOTAL
** Gastos com Pessoal 229.504,13- 379.148,24- 156.080,84- 73.846,83- 33.178,31- 902.969,69- 460.206,65- 30.635,34- 180.304,62- 3.176.845,70-* Encargos do trabalho 2.568,43- 19.109,23- 9.713,50- 942,00- 856,22- 15.183,35- 2.060,56- 18,57- 745,59- 65.711,97-* Encargos com Capacitação 4.223,12- 23.245,33- 1.500,00- 1.240,00- 33.524,20-* Encargos Filantropicos 10.730,39- 35.210,84- 15.752,01- 1.478,32- 36.238,39- 10.155,80- 456,32- 3.451,48- 164.254,86-* Encargos com Divulgação 3.124,45- 60,00- 20.540,59- 827,85- 516.862,76-* Encargos com Serviços Públicos 6.949,13- 37.458,91- 6.514,65- 2.274,29- 1.730,12- 142.504,65- 11.257,48- 473,75- 4.233,87- 279.941,04-* Encargos com Materiais 9.851,10- 43.219,83- 8.745,47- 17.783,27- 304,67- 108.675,44- 4.277,74- 152,62- 2.912,47- 209.910,20-* Encargos com Transportes 5.063,81- 2.202,49- 36,84- 1.143,91- 47.087,19- 7.695,71- 366,22- 5.473,82- 73.850,09-* Encargos Patrimoniais 3.215,44- 80.653,43- 17.813,99- 5.851,63- 5.773,75- 202.936,21- 2.803,88- 302,38- 1.247,97- 291.224,14-* Encargos com Depreciação 7.274,34- 67.123,26- 4.769,67- 3.124,92- 3.993,83- 81.361,03- 14.353,22- 815,97- 4.588,38- 202.882,25-* Encargos com Conservação 2.700,00- 22.228,84- 653,00- 4.967,00- 2.316,90- 102.506,40- 14.534,38- 249.891,04-* Encargos com Taxas e Ass 865,56- 3.959,01- 845,82- 29,00- 23.216,19-* Encargos Legais 567,20- 1.109,90- 925,53- 2.972,13- 4.526,54-* Encargos com Representação 4.139,93- 3.133,39- 2.040,99- 207,58- 63.818,04- 32.950,51- 340,00- 5.684,51- 137.284,22-** Outros Gastos Operacionais 50.617,02- 301.832,98- 70.263,24- 38.882,82- 14.975,49- 848.981,16- 105.407,23- 2.925,83- 30.434,94- 2.253.079,50-Total dos Recursos Utilizados em R$ 280.121,15- 680.981,22- 226.344,08- 112.729,65- 48.153,80- 1.751.950,85- 565.613,88- 33.561,17- 210.739,56- 5.429.925,20-
Processo Apoio Acadêmico Processo Administrativo Gestão Institucional
1.425.554,83- 2.169.386,25- 1.834.984,12-
• Custeio dos Objetos de Custo – Passo 4Custeio dos Objetos de Custo – Passo 4 Identificação dos objetos de custoIdentificação dos objetos de custo
• Curso de Graduação de DireitoCurso de Graduação de Direito• Curso de Graduação de MedicinaCurso de Graduação de Medicina
Definição dos direcionadores de custosDefinição dos direcionadores de custos
Continua….Continua….
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Planejamento Acadêmico X X X X X X X X X X X X XProcessamento, Controle e Registro Acadêmico
X X X X X X X X X X X X
Gestão da Infra-Estrutura Acadêmica X X X X X X X X X X X X X
Suporte Acadêmico X X X X X X X X X X
Gestão de Finanças X X X X X X X X
Gestão de Pessoas X X X X XGestão de Suprimentos X X X
Gestão de Patrimônio X X X X
Gestão de TI X X X X X X XGestão de Apoio Administrativo X X X X X XPlanejamento e Execução Institucional
X X X X X X X
MKT e Comunicação X X X X X X X X X X X X XRelações Institucionais X X X X X XCaptação de Recursos Estrtégicos X X X XAvaliação e Clima Organizacional X X X XPlano Pedagógico Institucional X X X X X X X X X
GESTÃO INSTITUCIONAL
PROCESSOS ATIVIDADES
D I R E C I O N A D O R E S D E C U S T O S
PROCESSO APOIO
ACADÊMICO
PROCESSO ADMINISTRATIVO
• Comparativo entre o Método de Custeio ABC Comparativo entre o Método de Custeio ABC e Absorção: Objeto de Custo Ie Absorção: Objeto de Custo I
Continua….Continua….
• Comparativo entre o Método de Custeio ABC Comparativo entre o Método de Custeio ABC e Absorção: Objeto de Custo IIe Absorção: Objeto de Custo II
Em virtude do mapeamento das atividades por meio da identificação dos processos envolvidos na UNISUL, existe a possibilidade também de se realizar de forma sistemática o orçamento da instituição orçamento da instituição por meio das atividades elencadas;
A partir do custeio ABC, dada a sua acurácia, geram-se informações mais precisas, podendo ser usadas para a precificação dos objetos de custosprecificação dos objetos de custos;
A geração de informações oportunizadas pelo método possibilita aos gestores, as utilizarem para suas tomadas de decisão, ao mesmo tempo em que facilita a visualização visualização da estrutura organizacionalda estrutura organizacional, direcionando o foco das ações dos gestores às atividades que agregam valoratividades que agregam valor;
Continua…ontinua…
• Continuação....Continuação....Com a identificação dos usuários das atividades, pode-se estimar quais geram rentabilidade e lucratividade rentabilidade e lucratividade para a instituição;
Por meio da análise de ParetoPareto, podem-se identificar as atividades com os custos mais relevantes custos mais relevantes realizando-se esforços em melhorias e aperfeiçoamentos nas atividades e conseqüentemente nos processos;
Gera informações gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da redução do rateio e menor necessidade de menor necessidade de rateios arbitráriosrateios arbitrários;
Continua….Continua….
• Continuação...Continuação...Atende aos Princípios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por absorção);
Pode fornecer subsídios para gestão econômica e o conceito de custo de oportunidade.custo de oportunidade.
Possibilidade de se classificar as atividades, como p. ex.: as que geram Valor Agregado, as de Valor Institucional Agregado e as Valor Agregado, as de Valor Institucional Agregado e as sem Valor Agregadosem Valor Agregado, assim como a identificação de seus usuários.
A partir da abordagem “sistema empresa”, permite a A partir da abordagem “sistema empresa”, permite a identificação dos possíveis iidentificação dos possíveis impactos/entravesmpactos/entraves causados pela causados pela implementação da metodologia de custeio ABC na UNISUL.implementação da metodologia de custeio ABC na UNISUL.
Crenças e ValoresCrenças e Valores MissãoMissão
Planejamento Planejamento EstratégicoEstratégico
Assegurar o Assegurar o cumprimento cumprimento da Missão e da Missão e continuidadecontinuidade
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Planejamento Planejamento OperacionalOperacional
Otimização Otimização do do
Desempenho Desempenho de CP e LPde CP e LP Pr
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Execução Execução OperacionalOperacional
Otimização Otimização das das
transações e transações e eventoseventos
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ControleControle
Análise dos Análise dos ResultadosResultados
Real X OrçadoReal X Orçado Açõe
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RumoRumo
Avaliação das Avaliação das AlternativasAlternativas
Fluxo OperacionalFluxo Operacional Fluxo EconômicoFluxo Econômico Fluxo FinanceiroFluxo Financeiro Fluxo PatrimonialFluxo Patrimonial
RecursoProdução Produtos Custos/Receitas/ Resultado Saída/Entrada/Saldo
Contas a Pagar/Inventário/ Contas a receber/Caixa/Resultado
EFICIÊNCIAEFICIÊNCIA EFICÁCIAEFICÁCIA EFETIVIDADEEFETIVIDADE
Quanto ao Subsistema InstitucionalSubsistema Institucional, a sua avaliação em termos de impacto tende a ser positivo e pertinente, uma vez que este trabalho está sendo demandado pelo mesmo.
Contudo, e por conseqüência das novas expectativas e práticas provenientes do uso da metodologia de custeio ABC pelo Subsistema Subsistema InstitucionalInstitucional, poderá afetar os demais subsistemas de forma positiva ou negativapositiva ou negativa, dependendo do “status” atual dos subsistemas existentes na UNISUL.
Continua….
• Continuação....Continuação....
No Subsistema de Gestão, Subsistema de Gestão, poder-se-á observar impactos nos seguintes aspectos:
Na definição do modelo de decisão;Nos processos de planejamento e controle (amplitude,freqüência e metodologia de planejamento);No controle do resultado ou de desempenho;Nos papéis das áreas; No grau de participação dos gestores nas decisões; No grau de autonomia dos gestores;Nos critérios de avaliação de desempenho; eNos papéis e posturas gerenciais;
Continua….Continua….
• Continuação....Continuação....
No Subsistema de FormalSubsistema de Formal, poder-se-á observar impactos nos seguintes aspectos:
Na estruturação organizacional;No grau de descentralização da autoridade;No grau de formalização da estrutura e tipo de comunicação empregada.No Subsistema SocialSubsistema Social poder-se-á observar impactos nos seguintes aspectos:Na avaliação do potencial versus experiência na admissão dos colaboradores voltados para a área administrativa;No treinamento e formação dos profissionais;Nos eventuais programas de incentivos e programas de benefícios.
ContinContinua….ua….
• Continuação....Continuação....
No Subsistema de Informação Subsistema de Informação poder-se-á observar impactos nos seguintes aspectos:
No nível de investimento em sistema sejam eles sistemas próprios ou pacotes, sistemas gerais ou específicos, sistemas integrados ou não;Na definição do modelo de informação e fases do processo decisório a serem atendidas pela informação;
No Subsistema Físico Subsistema Físico poder-se-á observar impactos nos seguintes aspectos:
No nível de modernização e utilização de edifícios próprios ou alugados.
Continua….Continua….
Depois da análise nos subsistemas da UNISUL, outras Depois da análise nos subsistemas da UNISUL, outras possíveis “desvantagens” são enumeradas:possíveis “desvantagens” são enumeradas:
Elevados volumes de capital e tempo para seu planejamento, implantação e implementação;Grande quantidade de controles internos a serem implantados e avaliados sistematicamente;Necessidade de revisão constante dos direcionadores de custo e recursos;Informações de difícil extração, pois a instituição não possui bases de dados e controles com um grau de qualidade aceitável;Dificuldade de envolvimento e comprometimento dos colaboradores, uma vez que a sua abordagem necessita de capacitação e mudança organizacional;
Continua….Continua….
• Continuação...Continuação...Falta de pessoal capacitado, qualificado pessoal capacitado, qualificado e experiente para implantação e acompanhamento;Investimento em treinamento permanente e de grande treinamento permanente e de grande montante;montante;Inexperiência de utilização Inexperiência de utilização das informações nas tomadas de decisão;ABC precisa ser continuamente atualizado e validadocontinuamente atualizado e validado, porque os processos, as atividades e os direcionadores de custos podem sofrer mudanças ao longo do tempo;Tendência do aumento e da ineficiência Tendência do aumento e da ineficiência da equipe que irá adminstrá-lo. Necessidade de reorganização da empresa antes Necessidade de reorganização da empresa antes de sua implantação;
Continua….Continua….
O atual método utilizado pela UNISUL tende a incorrer incorrer em distorçõesem distorções nos resultados dos Centros de Lucros, uma vez que suas bases de rateios não estão adequadas não estão adequadas as atividades fim;
A metodologia de custeio ABC apresenta possibilidades possibilidades teóricasteóricas de ser aplicada em sua plenitude na UNISUL, contudo, se torna inviávelinviável devido aos aspectos ressaltados;
Há possibilidades reais de significativo aperfeiçoamento aperfeiçoamento do método atualdo método atual a partir do modelo de custeio ABC apresentado;
Outros benefícios Outros benefícios poderão ser identificados/integrados e, estes ratificadosratificados, em prol da instituição a partir da relação biunívoca destas metodologias.
Pode ser um sistema paralelo sistema paralelo ao sistema de contabilidade, sendo o método de custeio ABC voltado a gestão institucional, como por exemplo, precificação precificação dos objetos de custos;
Após o desenvolvimento do presente estudo, recomenda-Após o desenvolvimento do presente estudo, recomenda-se: se:
Testar o modelo delineado Testar o modelo delineado para os demais objetos de custos definidos: projetos de pesquisa, projetos de extensão, Lato Sensu e Stricto Sensu;Fazer uma análise mais profunda análise mais profunda das atividades para melhor direcionamento dos objetos de custos às atividades e recursos por estes consumidos;Dimensionar o volume de investimentos volume de investimentos em tecnologia da informação para viabilidade do modelo delineado;
Criar um projeto que tenha como objetivo projeto que tenha como objetivo adequar e ajustar o adequar e ajustar o atual sistema de custeio com base nas informações obtidas pelo modelo.Mensurar a necessidade dos investimentos para necessidade dos investimentos para o treinamento dos usuários no conhecimento e uso o treinamento dos usuários no conhecimento e uso do ABC e no sistema de informaçõesdo ABC e no sistema de informações.Realizar estudos mais aprofundados para análise do comportamento humanocomportamento humano.
• Obrigado!Obrigado!