eof - e - tcu - 2014 - a 02

Aula 02

Execuo Oramentria e Financeira p/ TCU - TcnicoProfessor: Giovanni Pacelli

02269753127 - Jhonatha Fonseca

Execuo Oramentria e Financeira

Tcnico Federal de Controle Externo - TCU

Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli Aula 02

Prof. Giovanni Pacelli www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 86

AULA 02: Despesa: classificaes, etapas e estgios

(empenho, liquidao e pagamento).

SUMRIO PGINA 1.Apresentao 1

2.Generalidades - Classificao conforme o MTO 2

2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria 4

2.2.Classificao Institucional 7

2.3.Classificao Funcional 9

2.4.Classificao Programtica 15

2.5.Meta Fsica 21

2.6.Classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso 22

&ODVVLILFDomR TXDQWR j QDWXUH]D FODVVLILFDomRHFRQ{PLFD 29 2.7.1.Classificao da despesa quanto categoria

econmica viso 4320/1964 29

2.7.2.Classificao da despesa quanto categoria

econmica viso Manual Tcnico do Oramento (MTO) 34

2.8.Classificao por Identificador de Resultado Primrio 51

3.Classificao da despesa quanto aos efeitos sobre o

patrimnio pblico: efetivas e no efetivas (por

mutao)

52

4.Tabela-sntese da classificao das despesas 56

5.Etapas/estgios da despesa oramentria 62

6.Execuo oramentria e financeira descentralizada 71

7.Questes comentadas 75

8.Lista das questes apresentadas 81

1. APRESENTAO Pessoal aula de hoje veremos a classificao da despesa (completa

e atualizada) e as etapas/estgios das despesas.

Lembro que na aula anterior tratamos dos conceitos relacionados s

despesas extraoramentrias.

02269753127






2.GENERALIDADES - CLASSIFICAO CONFORME O MTO

Apresento inicialmente a Figura 1 que a classificao da despesa

conforme consta no SIAFI (Sistema de Administrao Financeira).

Figura 1: Cdigo da Despesa

Observamos que a despesa possui dois tipos de programao:

programao qualitativa e programao quantitativa.

A programao qualitativa se prope a responder os seguintes

questionamentos constantes na Figura 2.

02269753127






Figura 2: Programao Qualitativa

Fonte: Manual Tcnico do Oramento (2013)

Assim, do ponto de vista operacional, a programao qualitativa

composta dos seguintes blocos de informao: classificao por esfera,

classificao institucional, classificao funcional e estrutura

programtica.

A programao quantitativa formada pela programao fsica

e pela programao financeira e se prope a responder os seguintes

questionamentos constantes nas Figuras 3 e 4.

Figura 3: Programao Fsica

02269753127






Figura 4: Programao Financeira

2.1.Classificao da despesa por esfera oramentria

A esfera tem por finalidade identificar se a despesa pertence ao

Oramento Fiscal (F), da Seguridade Social (S) ou de Investimento das

Empresas Estatais (I), conforme disposto no 5 do art. 165 da

CF/19881. Na base de dados do SIOP (Sistema de Planejamento e

Oramento), o campo destinado esfera oramentria composto de

dois dgitos conforme consta na Figura 5 e ser associado ao

oramentria.

1 A lei oramentria anual compreender:

I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

02269753127






Figura 5: Esfera Oramentria

O Oramento Fiscal (cdigo 10) corresponde aos Poderes da

Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta,

inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;

O Oramento da Seguridade Social (cdigo 20) abrange todas

as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou

indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo

Poder Pblico; e

O Oramento de Investimento (cdigo 30) compreende

oramento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente,

detenha a maioria do capital social com direito a voto.

O 2 do art. 195 da CF estabelece que a proposta de Oramento

da Seguridade Social ser elaborada de forma integrada pelos rgos

responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo

em vista as metas e prioridades estabelecidas na LDO, assegurada a cada

rea a gesto de seus recursos.

Apesar de o nosso curso ser voltado para a Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico gostaria de tecer alguns comentrios:

1 Existem 3 espcies de leis oramentrias que norteiam o

planejamento oramentrio segundo a CF/1988: o Plano Plurianual

(PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e a Lei Oramentria

Anual (LOA).

02269753127






2 Todas so leis ordinrias.

3 A LDO deve estar de acordo com o PPA; enquanto a LOA deve estar

de acordo com a LDO e o PPA.

4 A LOA composta por trs oramentos: Oramento Fiscal (OF),

Oramento da Seguridade Social (OSS) e Oramento de Investimento

(OI).

5 Compem o OF e OSS: a administrao direta, autarquias, fundaes

pblicas e empresas estatais dependentes.

6 Compem o OI as empresas estatais independentes, porm apenas

as despesas relacionadas aos investimentos. As despesas operacionais

do BNDES, por exemplo, esto fora.

7 A diferenas entre o OF e o OSS que esto enquadrados neste

ltimo as entidades da administrao direta, as autarquias, as fundaes

pblicas e empresas estatais dependentes que atuem nessas 3 reas:

sade, previdncia social e assistncia social.

8 A LOA possui 4 etapas: (i)Elaborao; (ii)Discusso; (iii) Execuo

Oramentria e Financeira; (iv) Controle e Avaliao.

9 O SIOP, sistema de planejamento e oramento, amplamente

utilizado em todas as etapas. Algum poderia questionar como se

utilizaria o SIOP na terceira etapa. A resposta est no fato de que

durante a 3 etapa - Execuo Oramentria e Financeira so abertos

crditos adicionais. Os crditos adicionais so instrumentos retificadores

da LOA.

10 O SIAFI, sistema de administrao financeira, amplamente

utilizado na 3 e 4 etapas.

02269753127






2.2. Classificao Institucional

A classificao institucional, na Unio, reflete as estruturas

organizacional e administrativa e compreende dois nveis hierrquicos:

rgo oramentrio e unidade oramentria (UO). As dotaes

oramentrias, especificadas por categoria de programao em seu

menor nvel, so consignadas s UOs, que so as responsveis pela

realizao das aes. J o rgo oramentrio o agrupamento de UOs.

O cdigo da classificao institucional, conforme consta na Figura 6,

compe-se de cinco dgitos, sendo os dois primeiros reservados

identificao do rgo e os demais UO.

Figura 6: Classificao Institucional

Um rgo ou uma UO no correspondem necessariamente a

uma estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo:

-71.000: Encargos Financeiros da Unio;

-73.000: Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios;

-74.000: Operaes Oficiais de Crdito;

-75.000: Refinanciamento Dvida Pblica Mobiliria Federal;

-90.000: Reserva de Contingncia.

Ressalto que essas dotaes so controladas por outros rgos. Por

exemplo, os Encargos Financeiros da Unio so controlados parte pelo

Ministrio da Fazenda (71.101) e parte pelo Ministrio do

Planejamento (71.102).

02269753127






J foi cobrado em concurso pela banca Cespe a codificao das unidades

oramentrias.

Porm como gravar mais de 60 cdigos? Segue a dica:

-Do cdigo 01.000 at o 09.000 Poder Legislativo; -Do cdigo 10.000 at o 19.000 Poder Judicirio; -Do cdigo 20.000 at o 90.000 Poder Executivo; -Cdigo 34.000 e 59.000 Respectivamente Ministrio Pblico da Unio e Conselho Nacional do Ministrio Pblico.

Vamos a uma questo sobre o que vimos at aqui.

1. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) Na classificao

institucional h rgos setoriais e unidades oramentrias que no

correspondem aos rgos e entidades que compem a administrao

pblica. Essas unidades oramentrias, todavia, so um conjunto de

dotaes que so administradas por rgos do governo que tambm tm

suas prprias dotaes.

COMENTRIO A QUESTO

02269753127






CERTO, basta se lembrar do exemplo: Encargos Financeiros da Unio.

2.3. Classificao Funcional

A classificao funcional formada por funes e subfunes e

busca responder basicamente indagao HPTXHiUHDGHGHVSHVDDao JRYHUQDPHQWDO VHUi UHDOL]DGD". Cada atividade, projeto e operao especial identificar a funo e a subfuno s quais se

vinculam.

A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n 42, de

14 de abril de 1999, do ento Ministrio do Oramento e Gesto (MOG), e

composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem

como agregador dos gastos pblicos por rea de ao governamental nos

trs nveis de Governo.

Trata-se de uma classificao independente dos programas e de

aplicao comum e obrigatria, no mbito dos Municpios, dos

Estados, do Distrito Federal e da Unio, o que permite a consolidao

nacional dos gastos do setor pblico.

Na base de dados do SIOP, existem dois campos correspondentes

classificao funcional conforme constam na Figura 7.

Figura 7: Classificao Funcional

2.3.1. Funo

A funo pode ser traduzida como o maior nvel de agregao das

diversas reas de atuao do setor pblico. Reflete a competncia

institucional do rgo, como, por exemplo, cultura, educao, sade,

defesa, que guarda relao com os respectivos Ministrios.

02269753127






A funo Encargos Especiais (funo 28) engloba as despesas que

no podem ser associadas a um bem ou servio a ser gerado no processo

produtivo corrente, tais como dvidas, ressarcimentos, indenizaes e

outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse

caso, as aes estaro associadas aos programas do tipo operaes

especiais que correspondem aos cdigos abaixo relacionados e constaro

apenas do oramento, no integrando o PPA. A Figura 8 contm as

subfunes integrantes da funo Encargos Especiais, enquanto a Figura

9 contm os programas destinados exclusivamente s operaes

especiais.

Figura 8: Subfunes integrantes da Funo 28 (Encargos Especiais)

Figura 9: Programas destinados exclusivamente s operaes especiais

02269753127






Assim, caso se utilize a classificao funcional 28.843 (funo e

subfuno), necessariamente se utilizar a classificao programtica

0905 (programa).

2.3.2. Subfuno

A subfuno representa um nvel de agregao imediatamente

inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental,

por intermdio da identificao da natureza das aes. As subfunes

podem ser combinadas com funes diferentes daquelas

relacionadas na Portaria MOG n 42, de 1999.

As aes devem estar SEMPRE conectadas s subfunes que

representam sua rea especfica.

Existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo

entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com

qualquer subfuno, mas no na relao entre AO e SUBFUNO.

Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do

rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra,

classificada em uma NICA FUNO, ao passo que a subfuno

escolhida de acordo com a especificidade de cada ao.

As funes e subfunes podem combinar entre si. Vejamos na prtica conforme consta na Lei Oramentria Anual de 2012.

02269753127






Observa-se que dentro da funo 01 consta a subfuno 846 que

tradicionalmente integra a funo encargos especiais.

Por outro lado, dentro da funo 28 encargos especiais encontram-se

diversas subfunes, alm das subfunes prprias daquela funo (841,

842, 843, 844, 845, 846 e 847).

Porm, ao escolher a subfuno deve estar conectada a uma ao

especfica e vice-versa.

Assim, a funo est relacionada ao rgo, enquanto a subfuno est

relacionada ao. Vejamos exemplos:

02269753127






Observa-se no exemplo a confirmao de que a funo Energia est

ligada ao MME, enquanto a funo Agricultura est ligada ao MAPA.

Em ambos os casos, a SUBFUNO Comunicao Social est

ligada AO Publicidade de Utilidade Pblica.

(Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) A respeito das classificaes

oramentrias e do ciclo oramentrio, julgue os item a seguir.

2. Na atual estrutura de classificao das despesas, as subfunes

podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam

vinculadas e, do mesmo modo, as aes, independentemente das

funes e subfunes em que forem includas.

COMENTRIO A QUESTO

02269753127






2. Na atual estrutura de classificao das despesas, as subfunes

podem ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam

vinculadas e, do mesmo modo, as aes, independentemente das

funes e subfunes em que forem includas.

ERRADO, existe tambm a possibilidade de matricialidade na conexo

entre funo e subfuno, ou seja, combinar qualquer funo com

qualquer subfuno, mas no na relao entre AO e SUBFUNO.

02269753127






2.4.Classificao Programtica

O Quadro 1 contm a classificao programtica. So trs nveis

com cada um contendo 4 cdigos.

Quadro 1: Classificao Programtica

Programa Ao Subttulo

AAAA B BBB CCCC

Numrico2 Numrico Alfanumrico Numrico

2.4.1.Programa

O programa o instrumento de organizao da ao

governamental visando concretizao dos objetivos pretendidos, sendo

mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual 3.

Existem segundo o PPA dois tipos de programas conforme consta no

Quadro 2.

Quadro 2: Tipos de programa no PPA 2012-2015

Tipo de Programa Descrio

Programa Temtico

Aquele que expressa e orienta a ao

governamental para a entrega de bens e servios

sociedade.

composto por Objetivos, Indicadores, Valor

Global e Valor de Referncia.

Programa de

Gesto, Manuteno

e Servios ao Estado

Aquele que expressa e orienta as aes destinadas

ao apoio, gesto e manuteno da atuao

governamental.

2 O manual utiliza o termo dgitos (que poderiam ser interpretados como letras ou nmeros), porm na prtica so 4 nmeros. 3 Inciso I do art. 5 da lei 12465/2011.

02269753127






Figura 10: Integrao das aes oramentrias com o PPA

Na Lei Oramentria Anual, conforme consta na Figura 1, no h

meno aos objetivos e iniciativas mencionadas na Figura 10. Estes

constam no Plano Plurianual.

Por outro lado no PPA no discriminadas as Aes, estas so

discriminadas exclusivamente na LOA4.

4 1o do art. 8 da lei 12593/2012 (Plano Plurianual 2012-2015): As aes oramentrias sero discriminadas exclusivamente nas leis oramentrias anuais.

02269753127






2.4.2.Ao

Operao da qual resultam produtos (bens ou servios) que

contribuem para atender ao objetivo de um programa. Incluem-se

tambm no conceito de ao as transferncias obrigatrias ou voluntrias

a outros entes da Federao e a pessoas fsicas e jurdicas, na forma de

subsdios, subvenes, auxlios, contribuies, entre outros, e os

financiamentos.

Existem 3 tipos de aes conforme mostra o Quadro 3.

Quadro 3: Tipos de Aes

Atividade Projetos Operaes Especiais

Instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa

Despesas que no contribuem

para a manuteno, expanso ou

aperfeioamento das aes de

governo, das quais no resulta um

produto e no geram

contraprestao direta sob a

forma de bens ou servios.

Envolve um conjunto de operaes contnua e

permanente

Envolve um conjunto operaes limitadas no

tempo

Resulta produto/servios

necessrio a manuteno da ao de governo

Resulta produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da

ao de governo

Mantm o mesmo

nvel da produo

pblica.

Expandem a produo

pblica ou criam

infraestrutura para novas

atividades, ou, ainda,

implementam aes

inditas num prazo

determinado.

As operaes especiais

caracterizam-se por no retratar

a atividade produtiva no

mbito federal, podendo,

entretanto, contribuir para a

produo de bens ou servios

sociedade, quando caracterizada

por transferncias a outros entes.

vedada a utilizao dos elementos da despesa 41,

42, 43, 45 e 81 (contribuies, auxlios, subvenes

sociais, subvenes econmicas e distribuies de

carter constitucional ou legal)5.

Elementos da despesa 41, 42, 43,

45 e 81 6.

Na sequncia a Figura 11 retrata a composio da ao

oramentria.

5 Voltarei com mais detalhes aps apresentar a classificao quanto natureza da despesa. 6 Voltarei com mais detalhes aps apresentar a classificao quanto natureza da despesa.

02269753127






Figura 11: Composio da Ao

Assim, a partir da identificao do 1 dos 4 dgitos da Ao pode-

se identificar o tipo de Ao, desde que se detenha o conhecimento

constante na Figura 12.

Figura 12: 1 Dgito da Ao

3.(Cespe/ ABIN/ 2010/ Oficial de Inteligncia/ Administrao) O

instrumento de programao, que envolve uma ou mais operaes que

se realizam de modo contnuo e permanente, resulta em um produto ou

um servio necessrio manuteno da atuao governamental.

COMENTRIO A QUESTO

02269753127






Apesar da assertiva no ter dito com todas as letras que se referia a uma

atividade, todos os conceitos se referem a mesma e esto compatveis,

razo pela qual o gabarito est CERTO.

Por fim, apresento na Figura 13 os exemplos de operaes

especiais.

Figura 13: Operaes Especiais

Vamos fazer uma questo sobre isso.

4. (Cespe/2007/TCU/Auditor Ministro Substituto) As despesas chamadas

transferncias so consideradas operaes especiais, caracterizadas

como neutras em relao ao ciclo produtivo sob a responsabilidade do

administrador pblico.

02269753127






COMENTRIO A QUESTO

CERTO, as transferncias so ao do tipo operaes especiais.

2.4.3. Subttulos

As atividades, os projetos e as operaes especiais sero

detalhados em subttulos, utilizados especialmente para identificar a

localizao fsica da ao oramentria, no podendo haver, por

conseguinte, alterao de sua finalidade, do produto e das metas

estabelecidas.

Vale ressaltar que o critrio para a priorizao da localizao

fsica da ao oramentria no territrio o da localizao dos

respectivos beneficiados.

A adequada localizao do gasto permite maior controle

governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas

adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da

ao governamental.

A localizao do gasto poder ser de abrangncia nacional, no

exterior, por Regio (Norte, Nordeste, Centro Oeste, Sudeste, Sul), por

Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um critrio especfico,

quando necessrio.

02269753127






O subttulo dever ser usado para indicar a localizao geogrfica da

ao ou operao especial da seguinte forma:

1.Projetos: localizao da obra;

2.Atividades: localizao dos beneficirios/pblico-alvo da ao (atributo

novo no cadastro);

3.Operaes especiais: utilizao do subttulo apenas quando for

possvel, por exemplo, para identificar a localizao do recebedor dos

recursos provenientes de transferncias.

A partir do exerccio de 2013, ser utilizado o cdigo IBGE de 7 dgitos,

inclusive no caso de alocaes oramentrias originrias de emendas

parlamentares. Este, e no mais o cdigo do subttulo, passa a ser o

atributo oficial para consultas de base geogrfica. Porm, para efeito

legal e formal do oramento, continuar-se- adotando os 4 dgitos do

subttulo.

2.5. Meta fsica

A meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de

forma regionalizada, se for o caso, num determinado perodo, e instituda

para cada ano. As metas fsicas so indicadas em nvel de subttulo

e agregadas segundo os respectivos projetos, atividades ou operaes

especiais.

Ressalte-se que a territorializao das metas fsicas expressa nos

localizadores de gasto previamente definidos para a ao. Exemplo: No

caso da vacinao de crianas, a meta ser regionalizada pela quantidade

de crianas a serem vacinadas ou de vacinas empregadas em cada Estado

(localizadores de gasto), ainda que a campanha seja de mbito nacional e

a despesa paga de forma centralizada. O mesmo ocorre com a

distribuio de livros didticos.

02269753127






2.6. Classificao por IDOC, IDUSO e FONTE DE RECURSOS

Seguindo na nossa aula apresento o Quadro 4 contendo

classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso.

Quadro 4: Classificao por IDOC, IDUSO e Fonte de Recurso

IDOC

IDUSO

Fonte

AAAA.

B

C.DD

Para fins didticos, vamos comear pelo IDUSO. O IDUSO destina-

se a indicar se os recursos compem contrapartida nacional de

emprstimos ou de doaes ou destinam-se a outras aplicaes,

constando da LOA e de seus crditos adicionais. A especificao a que

consta na Figura 14.

Figura 14: IDUSO

J o IDOC identifica as doaes de entidades internacionais ou

operaes de crdito contratuais alocadas nas aes oramentrias,

com ou sem contrapartida de recursos da Unio. Os gastos referentes

contrapartida de emprstimos sero programados com o IDUSO

LJXDODRXHR,'2&FRPRQ~PHURGDUHVSHFWLYDoperao de crdito, enquanto que, para as contrapartidas de

GRDo}HVVHUmRXWLOL]DGRVR,'862HUHVSHFWLYR,'2&. O nmero do IDOC tambm pode ser usado nas aes de

pagamento de amortizao, juros e encargos para identificar a operao

de crdito a que se referem os pagamentos.

02269753127






Quando os recursos no se destinarem contrapartida nem se

referirem a doaes internacionais ou operaes de crdito, o

,'2& VHUi Nesse sentido, para as doaes de pessoas, de entidades privadas nacionais e as destinas ao combate fome, dever ser

utilizado o IDOC 24XDGUR FRQWpPH[HPSORVGHDSOLFDomRGRIDOD, IDUSO e Fonte de Recursos.

Quadro 5: Exemplos de aplicao do IDOD, IDUSO e Fonte de Recursos.

IDOC IDUSO Fonte de Recursos7

Exemplo

9999 0 1.00 Imposto 9999 0 2.50 Receita de Aluguis, de

Servios. 2001 (seria o nmero

imaginrio da operao de crdito)

1 1.71 Operao de Crdito em contrapartida de emprstimo

do BIRD 9999 5 2.94 Receita de doao destinada

ao combate fome 1001 (seria o nmero imaginrio da doao

internacional) 5 2.95 Receita de Doao

Internacional

9999 5 2.96 Receita de Doao Nacional

Trabalhei no Quadro 5 com as seguintes situaes:

(i) Receita de imposto que pela essncia no pede contrapartida; Receitas

de doao nacionais; receitas de doao destinada ao combate fome que em exigem o IDOC 9999. (ii) Receita de operao de crdito e doaes internacionais pedem o

nmero do IDOC.

Por fim, queria deixar registrado que vimos na aula anterior os

aspectos relacionados sobre a fonte de recursos.

A classificao por fonte de recursos o instrumento criado para

assegurar que receitas vinculadas por lei a finalidade especfica sejam

7 As Figuras 15 e 16 evidenciaram os cdigos dos grupos fontes e especificao das fontes.

02269753127






exclusivamente aplicadas em programas e aes que visem a consecuo

de despesas ou polticas pblicas associadas a esse objetivo legal, as

fontes/destinaes de recursos agrupam determinadas naturezas de

receita conforme haja necessidade de mapeamento dessas aplicaes de

recursos no oramento pblico, segundo diretrizes estabelecidas pela

SOF.

Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo

de fonte/destinao de recursos exerce duplo papel no processo

oramentrio: na receita, indica o destino de recursos para o

financiamento de determinadas despesas; na despesa, identifica a

origem dos recursos que esto sendo utilizados.

As Figuras 15 e 16 retratam respectivamente os grupos fontes e

especificao das fontes.

Figura 15: Grupo Fonte

5. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) A classificao por fonte de

recursos , a um s tempo, uma classificao da receita e da despesa.

COMENTRIO A QUESTO

02269753127






CERTO, o cdigo de fonte/destinao de recursos exerce duplo papel no

processo oramentrio: na receita, indica o destino de recursos para o

financiamento de determinadas despesas; na despesa, identifica a

origem dos recursos que esto sendo utilizados.

Figura 16: Especificao da Fonte

02269753127






02269753127






Assim, cada cdigo da Figura 16 representa uma possvel fonte de

receita. Para cada fonte representa uma ou mais origens com um ou

mais destinos.

Utilizando o exemplo da aula anterior, o cdigo 01 representa as

origens decorrentes do imposto de renda e do IPI e os seguintes

destinos: Fundo de Participao dos Estados, Fundo de

Participao dos Municpios e Fundos Constitucionais do Norte,

Nordeste e Centro-Oeste.

6. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) Suponha que a Unio

tenha assinado contrato com um organismo internacional para a

realizao de um programa de conscientizao da populao em relao

disseminao de doenas sexualmente transmissveis. Parte do

programa ser financiado por recursos externos, enquanto outra parte

ficar sob a responsabilidade da Unio, a ttulo de contrapartida. Nessa

situao, o registro da parcela custeada pela Unio, a natureza de

contrapartida do gasto ser especificada na classificao da despesa

correspondentes fonte de recursos.

02269753127






COMENTRIO A QUESTO

6. (Cespe/IPEA/2008/Gesto em Oramento) Suponha que a Unio

tenha assinado contrato com um organismo internacional para a

realizao de um programa de conscientizao da populao em relao

disseminao de doenas sexualmente transmissveis. Parte do

programa ser financiado por recursos externos, enquanto outra parte

ficar sob a responsabilidade da Unio, a ttulo de contrapartida. Nessa

situao, o registro da parcela custeada pela Unio, a natureza de

contrapartida do gasto ser especificada na classificao da despesa

correspondentes fonte de recursos.

ERRADO, quando h contrapartida, tal registro fica evidenciado na

classificao por Identificador de USO (IDUSO).

02269753127






2.7.&ODVVLILFDomRTXDQWRjQDWXUH]DFODVVLILFDomRHFRQ{PLFD Assim como as receitas que vimos na aula anterior, as despesas

oramentrias se subdividem em despesas correntes e de capital. O

Quadro 6 mostra as diferenas entre as despesas correntes e as despesas

de capital.

Quadro 6: Diferenas entre despesas correntes e de capital Despesas

correntes

As que no contribuem, diretamente, para a formao

ou aquisio de um bem de capital.

Despesas de

capital

As que contribuem, diretamente, para a formao ou

aquisio de um bem de capital.

2.7.1. Classificao da despesa quanto categoria econmica

viso 4320/1964

Na lei oramentria anual a despesa, tal qual a receita, apresenta a

classificao quanto natureza (classificao econmica). A classificao

econmica foi instituda pela lei 4320/1964 e adotada at hoje com as

devidas modificaes institudas pela Portaria 163/2001.

Diferentemente das receitas, as despesas merecem maiores cuidados,

pois existem contedos da lei 4320/1964 e da portaria 163/2001 mais

divergentes.

As bancas cobram tanto pela lei 4320/1964 quanto pela Portaria

163/2001 e atualizaes posteriores.

Inicialmente apresento a vocs o Quadro 7 que contm a

classificao econmica instituda pela lei 4320/1964.

02269753127






Quadro 7: Classificao da Despesa conforme a Lei 4320/1964

Despesa

Corrente

Despesas de

Custeio

Aquelas dotaes para manuteno de

servios anteriormente criados, inclusive as

destinadas a atender a obras de

conservao e adaptao de bens

imveis.

Transferncias

Correntes

Aquelas dotaes para despesas as quais no

corresponda contraprestao direta em bens

ou servios, inclusive para contribuies e

subvenes destinadas a atender

manifestao de outras entidades de direito

pblico ou privado.

Despesa

de

Capital

Investimentos

As dotaes para o planejamento e a

execuo de obras, inclusive as destinadas

aquisio de imveis considerados

necessrios realizao destas ltimas, bem

como para os programas especiais de

trabalho, aquisio de instalaes,

equipamentos e material permanente e

constituio ou aumento do capital de

empresas que no sejam de carter

comercial ou financeiro.

Inverses

Financeiras

Despesas relacionadas :

I - aquisio de imveis, ou de bens de

capital j em utilizao;

II - aquisio de ttulos representativos do

capital de empresas ou entidades de

qualquer espcie, j constitudas, quando a

operao no importe aumento do capital;

III - constituio ou aumento do capital

de entidades ou empresas que visem a

objetivos comerciais ou financeiros,

inclusive operaes bancrias ou de seguros.

02269753127






Transferncias

de Capital

So Transferncias de Capital as dotaes

para investimentos ou inverses

financeiras que outras pessoas de direito

pblico ou privado devam realizar,

independentemente de contraprestao

direta em bens ou servios, constituindo

essas transferncias auxlios ou

contribuies, segundo derivem

diretamente da Lei de Oramento ou de lei

especialmente anterior, bem como as

dotaes para amortizao da dvida pblica.

Legenda: observe as classificaes com duplo grifo, seus nomes sero alterados pela

portaria 163/2001.

Observe que dentro das despesas de transferncias correntes esto

inseridas as subvenes. Consideram-se subvenes as

transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio das

entidades beneficiadas, distinguindo-se em sociais e econmicas.

As subvenes sociais se destinam

a instituies pblicas ou privadas de

carter assistencial ou cultural,

sem finalidade lucrativa.

As subvenes econmicas se

destinam a empresas pblicas ou

privadas de carter industrial,

comercial, agrcola ou pastoril.

Ainda quanto s despesas, o Quadro 8 mostra a relao entre a

classificao da despesa conforme a lei 4320/1964 e os elementos da

despesa.

02269753127






Quadro 8: Relao entre a classificao da despesa e os elementos da despesa

Despesa

Corrente

Despesas de

Custeio

Pessoa Civil, Pessoal Militar, Material de Consumo,

Servios de Terceiros, Encargos Diversos.

Transferncias

Correntes

Subvenes Sociais, Subvenes Econmicas,

Inativos, Pensionistas, Salrio Famlia e Abono

Familiar, Juros da Dvida Pblica, Contribuies de

Previdncia Social, Diversas Transferncias Correntes.

Despesa

de Capital

Investimentos

Obras Pblicas, Servios em Regime de

Programao Especial, Equipamentos e

Instalaes, Material Permanente, Participao em

Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou

Entidades Industriais ou Agrcolas.

Inverses

Financeiras

Aquisio de Imveis, Participao em Constituio

ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades

Comerciais ou Financeiras, Aquisio de Ttulos

Representativos de Capital de Empresa em

Funcionamento, Constituio de Fundos Rotativos,

Concesso de Emprstimos, Diversas Inverses

Financeiras.

Transferncias

de Capital

Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para Obras

Pblicas, Auxlios para Equipamentos e Instalaes,

Auxlios para Inverses Financeiras, Outras

Contribuies.

7.(TCU/2013/AFCE) A concesso de um emprstimo pelo ente

classificada como investimento. J a amortizao de outro

emprstimo anteriormente obtido constitui inverso financeira. E os

juros sobre o emprstimo obtido constituem uma transferncia de

capital.

02269753127






COMENTRIOS QUESTO

7.(TCU/2013/AFCE) De acordo com a lei 4320, julgue o item abaixo.

A concesso de um emprstimo pelo ente classificada como

investimento. J a amortizao de outro emprstimo anteriormente

obtido constitui inverso financeira. E os juros sobre o emprstimo

obtido constituem uma transferncia de capital.

ERRADO, a concesso de um emprstimo pelo ente classificada como

inverso financeira. J a amortizao de outro emprstimo

anteriormente obtido constitui transferncia de capital. E os juros

sobre o emprstimo obtido constituem uma transferncia corrente.

A classificao que acabamos de ver (classificao da lei 4320/1964)

no seguida nas atuais leis oramentrias da Unio, Estados, DF e

Municpios, apesar disso a mesma cobrada em prova.

A classificao que seguida nas leis oramentrias atuais (Unio,

Estados, DF e Municpios) ser vista na sequncia: classificao quanto

natureza conforme a Portaria 163/2001. Essa tambm cobrada em

prova.

Assim, ateno ao comando da questo.

02269753127






2.7.2. Classificao da despesa quanto categoria econmica

viso Manual Tcnico do Oramento (MTO)

Os arts. 12 e 13 da Lei 4.320/1964 tratam da classificao da

despesa por categoria econmica e elementos, os quais foram tratados

nos Quadros 7 e 8.

Ocorre que os Quadros 7 e 8, atualmente esto consubstanciados,

com modificaes, no Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF

163/20018.

O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como

classificao por natureza da despesa e informa a categoria econmica

da despesa (1 cdigo), o grupo (2 cdigo) a que ela pertence, a

modalidade de aplicao (3 e 4 cdigos) e o elemento da despesa

(5 e 6 cdigos). A Figura 17 ilustra os nveis e cdigos, enquanto a

Figura 18 ilustra o que cada nvel pretende se prope a responder.

Figura 17: Nveis da classificao quanto natureza

8 Art. 5o Em decorrncia do disposto no art. 3 a estrutura da natureza da despesa a ser observada

na execuo oramentria de TODAS AS ESFERAS DE GOVERNO ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?facultativo, do elemento de despesa. Art. 3 A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:

I - categoria econmica; II - grupo de natureza da despesa; III - elemento de despesa.

02269753127






Figura 18: Nveis e perguntas a serem respondidas

A Figura 19 ilustra a classificao quanto natureza para a despesa

estabelecida pela portaria 163/2001 e que deve ser seguida por todos os

entes (Unio, Estados, DF e Municpios).

Figura 19: Classificao quanto natureza estabelecida pela portaria 163/2001

A partir de agora, vamos apresentar os conceitos referentes ao

2 nvel Grupo Natureza da Despesa, pois no 1 nvel Categoria econmica no h diferena (despesas correntes e de

capital) [caso no tenha entendido compare os Quadros 7 e 9 com a

Figura 19]. O Quadro 9 mostra a relao entre a categoria econmica e os

grupos de natureza da despesa.

02269753127






Quadro 9: Categoria econmica e os grupos de natureza da despesa

Fazendo uma comparao entre o Quadro 9 e o Quadro 7

observamos que h um diferena quanto classificao no 2 nvel.

Vamos fazer uma questo sobre isso.

8. (MJ/2013/Contador) A classificao da despesa por categoria

econmica, diferentemente da classificao funcional, aponta os

efeitos do gasto pblico sobre toda a economia.

02269753127






COMENTRIOS QUESTO

CERTO.

Pessoal, vimos que a Banca em uma

prova cobrou o conceito tradicional da

lei 4320/1964 (questo 7) e em

outra cobrou o conceito da portaria

163/2001 (questo 8). Assim, a

soluo gravar os dois.

Outro ponto importante que no se pode relacionar o 2 nvel com o 1

nvel seja na viso da lei 4320/1964, seja na viso da portaria 163/2001.

Dessa forma, no se pode utilizar despesas de pessoal (2 nvel) em

despesas de capital (1 nvel). Nem despesas com investimentos (2

nvel) com despesas correntes (1 nvel). Falou em investimentos, se

subtende despesas de capital. Falou despesas com juros, se subtende despesas

correntes. Vamos agora aos conceitos do 2 nvel segundo a portaria

163/2001, os quais esto dispostos no Quadro 10.

Lembro que o grupo natureza da despesa (2 nvel) um agregador

de elemento de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto

de gasto.

02269753127






Quadro 10: Despesas do grupo natureza da despesa conforme a portaria 163/2001

Pessoal e

Encargos

Sociais

Despesas oramentrias com pessoal ativo, inativo e

pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou

empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer

espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens,

fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas

e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e

vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos

sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de

previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei

Complementar 101, de 2000.

Juros e

Encargos da

Dvida

Despesas oramentrias com o pagamento de juros,

comisses e outros encargos de operaes de crdito internas

e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.

Outras

Despesas

Correntes

Despesas oramentrias com aquisio de material de

consumo, pagamento de dirias, contribuies,

subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de

outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes"

no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.

Investimentos

Despesas oramentrias com softwares e com o planejamento

e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis

considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a

aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.

Inverses

Financeiras

Despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens

de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos

do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j

constitudas, quando a operao no importe aumento do capital;

e com a constituio ou aumento do capital de empresas,

alm de outras despesas classificveis neste grupo.

Amortizao

da Dvida

Despesas oramentrias com o pagamento e/ou

refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou

cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou

mobiliria.

02269753127






Fazendo uma comparao entre o Quadro 10 e os Quadros 7 e 8

observamos que existem diferenas. Como nosso tempo curto eu

poupei o trabalho e resumi as mesmas no Quadro 11.

Quadro 11: Diferenas entre a portaria 163/2001 e a lei 4320/1964

Elemento Portaria

163/2001 Lei 4320/1964

Juros Juros e encargos

da dvida

Transferncias

Correntes

Material de Consumo Outras despesas

correntes Custeio

Inativos Pessoal Transferncias

Correntes

Aquisio de Software

Despesa de

capital

investimento

Omissa

Subvenes e Contribuies Outras despesas

correntes

Transferncias

correntes

Contribuies e Auxlios

Investimento e

Inverses

Financeiras

Transferncias

de capital

Constituio ou Aumento de Capital de

Empresas ou Entidades que no visem a

objetivos comerciais ou financeiros

(Industriais ou Agrcolas) Inverses

Financeiras9

Investimentos

Constituio ou aumento do capital de

entidades ou empresas que visem a

objetivos comerciais ou financeiros

Inverses

Financeiras

9 Art.7 Lei 12919/2013 (LDO).

02269753127






Voc que est ligadssimo (a) na aula

deve ter observado que existem

despesas de contribuies que

so despesas correntes e existem

despesas de contribuies que

so despesas de capital.

Vamos aprofundar isso quando

chegarmos ao elemento da

despesa.

Vamos agora para o 3 nvel (3 e 4 cdigos) a modalidade de

aplicao conforme consta na Figura 3. Sabemos que a modalidade de

aplicao define a estratgia de utilizao da despesa. Existem 3

tipos de estratgias de aplicao as quais constam no Quadro 12.

Quadro 12: Estratgias de aplicao dos recursos

Estratgia Forma de aplicao

Diretamente

Pela unidade detentora do crdito oramentrio

OU, em decorrncia de descentralizao de

crdito oramentrio, por outro rgo ou entidade

integrante dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade

Social.

Indiretamente,

mediante

transferncia

Por outras esferas de governo, seus rgos, fundos

ou entidades ou por entidades privadas, exceto as

que forem por delegao.

Indiretamente,

mediante

delegao

Por outros entes da Federao ou consrcios pblicos

para a aplicao de recursos em aes de

responsabilidade exclusiva da Unio que

impliquem preservao ou acrscimo no valor

de bens pblicos federais.

02269753127






A modalidade de aplicao objetiva, principalmente, eliminar a

dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados,

conforme discriminado na Figura 19.

Figura 19: Modalidades de aplicao utilizadas

Voc deve estar se perguntando, tenho que decorar isso tudo? A

resposta no. Acredito inclusive que as bancas em geral, no entram

em tanto detalhe. Porm, como vamos fazer uma prova do Cespe pode

ser que isto seja cobrado. Assim, temos que minimizar os esforos. O

Quadro 13 contm o que entendo que voc deve decorar.

02269753127






Quadro 13: Modalidades de aplicao esquema de memorizao Estratgia Cdigos da modalidade

Diretamente 90, 91, 93 e 94

Indiretamente, mediante delegao10 22, 32, 42 e 72

Indiretamente, mediante transferncia As demais.

$VVLP UHGX]LPRV QRVVD GHFRUHED D VHLV FyGLJRV $QWHV GHadentrarmos nas diferenas entre delegao e transferncia, gostaria de

destacar a modalidade de aplicao 91 - Aplicao Direta

Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades

Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essa

modalidade que combinada com a classificao da receita

intraoramentria (4.7 e 4.8) evita a dupla contagem.

Qualquer dvida quanto receita intraoramentria, retorne aula

anterior.

Vamos a um exemplo: suponha que a CGU (administrao direta)

resolva fazer um concurso e que contrate mais uma vez a ESAF (integra a

estrutura do Ministrio da Fazenda). Assim, a CGU e a ESAF fazem parte

do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. Pergunta: Como seria

computada a receita e a despesa neste caso? O Quadro 14 responde

esse questionamento.

10 Conforme o art. 61 do PLDO 2013:

Art. 61. A entrega de recursos aos Estados, Distrito Federal, Municpios e consrcios pblicos em decorrncia de delegao para a execuo de aes de responsabilidade exclusiva da Unio, das quais resulte

preservao ou acrscimo no valor de bens pblicos federais, no se configura como transferncia

voluntria e observar as modalidades de aplicao a que se refere o art. 7o, 8o, incisos III, VI e X. 1 A destinao de recursos nos termos do caput observar o disposto nesta Seo, salvo a exigncia prevista no caput do art. 60. 2 facultativa a exigncia de contrapartida na delegao de que trata o caput.

02269753127






Quadro 14: Exemplo de operao intraoramentria

rgos e entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social

Despesa para a CGU Receita para a ESAF

Despesa com servios de terceiros-

pessoa jurdica.

Receita de servios.

3.3.91.39 7.6.x.x.xx.xx

Despesa corrente/outras despesas

correntes/ Aplicao Direta

Decorrente de Operao entre

rgos, Fundos e Entidades

Integrantes dos Oramentos Fiscal

e da Seguridade Social/ Servios

de terceiros pessoa jurdica

Receita intraoramentria

corrente/servios

Legenda: cada grifo simples ou duplo relaciona os cdigos a descrio.

Vamos agora a diferena entre transferncia e delegao conforme

consta no Quadro 15.

Quadro 15: Diferena entre transferncia e delegao

Transferncia

$ GHVLJQDomR WUDQVIHUrQFLD QRV WHUPRV GR DUW GD /HL no 4.320/1964 (Quadro 9), corresponde entrega de recursos

financeiros a outro ente da Federao, a consrcios pblicos ou a

entidades privadas, com e sem fins lucrativos, a que no

corresponda contraprestao direta em bens ou servios.

Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao

desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio

do ente ou da entidade recebedora.

Delegao

Entende-se por delegao a entrega de recursos financeiros a

outro ente da Federao ou a consrcio pblico para execuo

de aes de responsabilidade ou competncia do ente

delegante. Deve observar a legislao prpria do ente e as

designaes da Lei de Diretrizes Oramentrias, materializando-se

em situaes em que o recebedor executa aes em nome

do transferidor.

Os bens ou servios gerados ou adquiridos com a aplicao

desses recursos pertencem ou se incorporam ao patrimnio

de quem os entrega, ou seja, do transferidor.

02269753127






A Figura 20 ilustra a relao entre as estratgias e as modalidades

de aplicao.

Figura 20: Modalidades de aplicao e estratgias

Observamos que as transferncias se constituem em gastos

no efetivos, uma vez que os produtos gerados no se incorporam ao

patrimnio do ente transferidor, mas ao patrimnio do ente recebedor.

Por outro lado, as delegaes se constituem em gastos

efetivos, uma vez que os produtos gerados no se incorporam ao

patrimnio do ente recebedor, mas ao patrimnio do ente transferidor.

Vimos tambm que na Figura 20 fao meno aos elementos da

despesa 41, 42, 43, 45 e 81 como gastos no efetivos. Vamos ento

explicar o que viria a ser o elemento da despesa.

O elemento de despesa tem por finalidade identificar os

objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros,

dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob

qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e

material permanente, auxlios, amortizao e outros que a Administrao

Pblica utiliza para a consecuo de seus fins. Os cdigos dos

elementos da despesa variam de 1 a 99. Seria desnecessrio inseri-

los na aula.

02269753127






Ao invs disso, vamos focar em alguns elementos da despesa: os

gastos no efetivos representados pelos elementos que constam no

Quadro 16.

Quadro 16: elementos da despesa dos gastos no efetivos Elemento Descrio conforme a Portaria 163/2001

41- Contribuies

Despesas oramentrias para as quais no correspondam

contraprestao direta em bens e servios e no sejam

reembolsveis pelo recebedor, inclusive as destinadas a

atender a despesas de manuteno de outras entidades de

direito pblico ou privado, observado o disposto na

legislao vigente.

42- Auxlios

Despesas oramentrias destinadas a atender a

despesas de investimentos ou inverses financeiras de

outras esferas de governo ou de entidades privadas sem fins

lucrativos, observado, respectivamente, o disposto nos arts. 25

e 26 da Lei Complementar no 101/2000.

43- Subvenes

sociais

Despesas oramentrias para cobertura de despesas de

instituies privadas de carter assistencial ou cultural,

sem finalidade lucrativa, de acordo com os arts. 16, pargrafo

nico, e 17 da Lei no 4.320, de 1964, observado o disposto no art. 26 da LRF11.

Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras

a concesso de subvenes sociais visar a prestao de

servios essenciais de assistncia social, mdica e

educacional, sempre que a suplementao de recursos

de origem privada aplicados a esses objetivos, revelar-

se mais econmica12.

45- Subvenes

econmicas

Despesas oramentrias com o pagamento de

subvenes econmicas, a qualquer ttulo, autorizadas em

leis especficas, tais como: ajuda financeira a entidades

privadas com fins lucrativos; concesso de bonificaes

a produtores, distribuidores e vendedores; cobertura,

direta ou indireta, de parcela de encargos de

emprstimos e financiamentos e dos custos de aquisio, de produo, de escoamento, de distribuio,

de venda e de manuteno de bens, produtos e servios

em geral; e, ainda, outras operaes com caractersticas

semelhantes13.

11 MTO 2012. 12 Art. 16 da lei 4320/1964. 13 MTO 2012.

02269753127






A cobertura dos dficits de manuteno das empresas pblicas,

de natureza autrquica ou no, far-se- mediante subvenes

econmicas expressamente includas nas despesas correntes

do oramento da Unio, do Estado, do Municpio ou do Distrito

Federal.14

As dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado e os preos de revenda, pelo Governo, de gneros alimentcios ou outros materiais As dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a

produtores de determinados gneros ou materiais.

81- Distribuio

Constitucional ou

Legal de Receitas

Despesas oramentrias decorrentes da transferncia a

outras esferas de governo de receitas tributrias, de

contribuies e de outras receitas vinculadas, prevista na

CF ou em leis especficas, cuja competncia de arrecadao

do rgo transferidor. Lendo os conceitos do Quadro 16, observe que ainda no fica

totalmente claro se as contribuies, auxlios e subvenes so despesas

correntes ou de capital. Dessa forma, elaborei o Quadro 17 para suprir

essa lacuna final de conhecimento.

Quadro 17: Diferenas entre contribuies, auxlios e subvenes

Caractersticas Contribuies Auxlios Subveno

Social Subveno Econmica

Categoria Econmica

Despesa Corrente

Despesa de Capital Despesa Corrente

Entidade Destinatria

Entidades pblicas ou privadas sem fins lucrativos

Entidades privadas sem fins lucrativos que exeram atividades nas

reas de assistncia

social, sade e educao

Entidades privadas com

fins lucrativos; concesso de bonificaes a produtores,

distribuidores e vendedores etc.

Que no sejam as

das subvenes

sociais

Srie de condies

previstas na Lei

12919/2013

Deve estar prevista

LOA Antes em Lei Especial

LOA Antes em Lei

Especfica

Fonte: Portaria 163/2001; lei 4320/1964; lei 12.919/2013; IN 01/1997.

14 Art. 17 da lei 4320/1964.

02269753127






9. (Cespe/TRE-ES/2011/Analista Judicirio) Denomina-se auxlio a

transferncia de recursos consignados na lei de oramento anual de um

ente da Federao para outro para a aquisio de ttulos representativos

do capital de empresas j constitudas.

COMENTRIOS QUESTO

02269753127






CERTO, a aquisio de ttulos uma despesa de capital de inverses

financeiras. Auxlios so despesas oramentrias destinadas a atender

a despesas de investimentos ou inverses financeiras de outras

esferas de governo ou de entidades privadas sem fins lucrativos.

Assim, a assertiva se refere de fato despesa com auxlios.

A seguir apresento a classificao completa dos elementos da

despesa.

Figura 21: Elementos da Despesa

02269753127






02269753127






2.8. CLASSIFICAO DA DESPESA POR IDENTIFICADOR DE

RESULTADO PRIMRIO

O identificador de resultado primrio, de carter indicativo, tem

como finalidade auxiliar a apurao do resultado primrio previsto na

LDO, devendo constar no PLOA e na respectiva Lei em todos os GNDs,

identificando, de acordo com a metodologia de clculo das necessidades

de financiamento, cujo demonstrativo constar em anexo LOA. De

acordo com o MTO 2015, nenhuma ao poder conter, simultaneamente,

dotaes destinadas a despesas financeiras e primrias, ressalvada a

reserva de contingncia.

Figura 22: Despesas por identificador de resultado primrio

02269753127






3. CLASSIFICAO DA DESPESA QUANTO AOS EFEITOS SOBRE O

PATRIMNIO PBLICO: EFETIVAS E NO EFETIVAS (POR

MUTAO)

Para fins contbeis, quanto ao impacto na situao lquida

SDWULPRQLDO D GHVSHVD SRGH VHU efetiva RX no-efetiva24XDGUR18 mostra a diferena entre as despesas efetivas e no efetivas.

Quadro 18: Despesas efetivas e no efetivas

Classificao Conceito

Exemplo

de

despesa

corrente

Exemplo de

despesa de

capital

Despesa

Oramentria

Efetiva

Aquela que, no momento de

sua realizao, reduz a

situao lquida

patrimonial da entidade.

Constitui fato contbil

modificativo diminutivo.

Despesas

de pessoal

e encargos

sociais;

juros de

encargos

da dvida.

Despesas com

transferncias

de capital

(despesas com

auxlios).

Despesa

Oramentria

no Efetiva (por

mutao

patrimonial)

Aquela que, no momento da

sua realizao, no reduz a

situao lquida

patrimonial da entidade e

constitui fato contbil

permutativo. Neste caso,

alm da despesa

oramentria, registra-se

concomitantemente conta de

variao aumentativa para

anular o efeito dessa despesa

sobre o patrimnio lquido da

entidade.

Despesa

como

aquisio

de material

de

consumo.

Despesas com

investimentos,

inverses

financeiras e

amortizao da

dvida.

02269753127






Em regra as despesas correntes so

despesas efetivas e as despesas de

capital so no efetivas. Porm,

existem despesas correntes no

efetivas (despesa com aquisio de

material de consumo para estoque e

despesa com adiantamento) e despesas

de capital efetivas (transferncias de

capital).

Na despesa no efetiva ocorre a sada de recursos financeiros a

SDUWLU GR JDQKRGHXPEHPRXGR VXUJLPHQWRGHXPGLUHLWR RX GDEDL[D GH XPD REULJDomR DQWHULRUPHQWH FRQWUDtGD 1D GHVSHVD HIHWLYDoFRUUHDVDtGDGHGLQKHLURVHPHQWUDUXPEHPRXVXUJLUXPGLUHLWRRXVHPRFRUUHUDEDL[DXPDREULJDomRDQWHULRUFRQWUDtGD24XDGURmostra alguns exemplos.

Quadro 19: Exemplos de despesas no efetivas (por mutao patrimonial)

Exemplo de

despesas

eJDQKRXPbem/direito ou

GDGDEDL[DHPXPDREULJDomR"

Como se d o processo?

Investimento

dada a entrada

de um bem

intangvel

(software).

Ao final da execuo da despesa

(empenho, liquidao e pagamento)

ocorre uma diminuio do caixa (no

ativo) e um aumento de um bem no

ativo permanente (ativo intangvel).

Inverses

Financeiras

dada a entrada

de um bem imvel

j em utilizao.




ativo) e um aumento de um bem no

ativo permanente (ativo imobilizado).

Amortizao da

Dvida

dada a baixa em

uma obrigao

(emprstimos a

pagar).




ativo) e uma diminuio de uma

obrigao (no passivo).

02269753127






Aquisio de

material de

consumo

dada a entrada

de um bem

(material de

consumo).




ativo) e um aumento de um bem,

aumento do estoque de material de

consumo (tambm no ativo).

Legenda: Lembre-se de que o patrimnio composto por bens, direitos e

obrigaes.

10. (TCE-ES/2013/Contador) As despesas oramentrias podem ser

classificadas em despesas efetivas e despesas no efetivas. Com relao

a essas modalidades de despesas, assinale a opo correta.

a) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos,

produzem mutaes patrimoniais e no alteram o patrimnio lquido.

b) As despesas no efetivas alteram o patrimnio lquido, sendo oriundas

de fatos modificativos diminutivos.

c) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos e, por

no produzirem mutaes patrimoniais, so consideradas como despesas

no conceito contbil.

d) As despesas efetivas so oriundas de fatos permutativos, produzem

mutaes patrimoniais e no alteram o patrimnio lquido.

e) As despesas efetivas so consideradas fatos modificativos diminutivos

que no alteram o patrimnio lquido.

COMENTRIOS QUESTO

02269753127






10. (TCE-ES/2013/Contador) As despesas oramentrias podem ser

classificadas em despesas efetivas e despesas no efetivas. Com relao

a essas modalidades de despesas, assinale a opo correta.

a) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos,

produzem mutaes patrimoniais e no alteram o patrimnio lquido.

CERTO.

b) As despesas no efetivas alteram o patrimnio lquido, sendo

oriundas de fatos modificativos diminutivos.

ERRADO, no alteram, so oriundas de fatos permutativos e e no

alteram o patrimnio lquido.

c) As despesas no efetivas so oriundas de fatos permutativos e, por

no produzirem mutaes patrimoniais, so consideradas como

despesas no conceito contbil.

ERRADO, no so despesas para fins de conceito contbil

(diminuio do PL).

d) As despesas efetivas so oriundas de fatos permutativos,

produzem mutaes patrimoniais e no alteram o patrimnio

lquido.

ERRADO, as despesas efetivas so alteram o patrimnio lquido,

sendo oriundas de fatos modificativos diminutivos.

e) As despesas efetivas so consideradas fatos modificativos diminutivos

que no alteram o patrimnio lquido.

ERRADO, as despesas efetivas so consideradas fatos

modificativos diminutivos que alteram o patrimnio lquido.

02269753127






4. TABELA-SNTESE DA CLASSIFICAO DA DESPESA

Despesa quanto categoria

econmica

Classificao quanto aos efeitos sobre o Patrimnio Lquido

Classificao quanto ao resultado primrio

Efetiva No efetiva Primria Financeira

Corrente Em regra as despesas

correntes.

Aquisio de material de consumo.

Pessoal e Encargos Sociais (GND 1) e Outras Despesas

Correntes (GND 3).

Juros e Encargos

da Dvida (GND 2)

Capital Despesas com transferncias

de capital: auxlios e contribuies de capital.

Em regra as despesas de

capital. Investimentos (GND 4).

Amortizao da

Dvida (GND 6)

A classificao quanto ao resultado primrio mostrada na Tabela Sntese corresponde a classificao constante no

Manual de Demonstrativos Fiscais (2011 vlido para 2012).

Note que ficou faltando o Grupo Natureza da Despesa (GND) 5 Inverses Financeiras. Isso porque existem tipos de despesas neste grupo que so despesas financeiras e o restante so despesas primrias.

As despesas financeiras do GND 5 so: Concesso de Emprstimos e Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado. As

demais inverses financeiras so despesas primrias. Caso a questo seja omissa, considere as inverses financeiras

despesas primrias.

02269753127






Vamos fazer uma questo radical sobre classificao da despesa.

(Cespe/2010/ABIN/Administrao) O oramento pblico organizado

por meio de um sistema de classificao estruturado para oferecer, de

maneira detalhada, informaes relevantes a respeito do uso dos

recursos pblicos. A estrutura completa de programao oramentria,

constante dos manuais tcnicos de oramento 2010 e 2011, da

Secretaria de Oramento Federal, composta de trinta e sete dgitos,

que indicam, pela ordem, a esfera oramentria, composta por dois

dgitos; a classificao institucional; a classificao funcional; o

programa, a ao; o subttulo, composto por 4 dgitos; os identificadores

de operao de crdito e de uso, ambos totalizando cinco dgitos; a

fonte de recursos; a categoria econmica, o grupo e a modalidade de

aplicao da despesa; e o identificador de resultado primrio. Com base

nessas informaes, julgue os itens a seguir, tendo como referncia a

seguinte estrutura completa de programao oramentria:

10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.0.

11. Pela estrutura de programao apresentada, correto inferir que

sero aplicados recursos do Tesouro Nacional na modalidade direta.

12.A dotao oramentria pode referir-se aquisio de material de

consumo ou ao pagamento de dirias.

13.A despesa pode ser tanto objeto de limitao de empenho quanto de

movimentao financeira.

14. A dotao oramentria refere-se a rgo do Poder Executivo na

esfera fiscal.

COMENTRIOS A QUESTO

02269753127






11. Pela estrutura de programao apresentada, correto inferir que

sero aplicados recursos do Tesouro Nacional na modalidade direta.

CERTO. Primeiro vamos localizar a classificao quanto natureza:

10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.0.

Assim, observa-se que os cdigos representam: 3:Despesas Correntes;

3:Outras Despesas Correntes; e 90: Aplicao Direta, corroborando esta

ltima a questo.

12.A dotao oramentria pode referir-se aquisio de material de

consumo ou ao pagamento de dirias.

CERTO. Tendo em vista que quando da publicao da LOA no

detalhado o elemento da despesa, tal situao ocorre.

13.A despesa pode ser tanto objeto de limitao de empenho quanto

de movimentao financeira.

ERRADO. Primeiro vamos localizar a classificao quanto ao

identificador de resultado primrio:

10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.0. Assim, observa-

se que o cdigo representa: despesa financeira. Esse tipo de despesa

relacionado ao servio da dvida, no pode sofrer limitao de empenho

e movimentao financeira.

14. A dotao oramentria refere-se a rgo do Poder Executivo na

esfera fiscal.

ERRADO. Primeiro vamos localizar a classificao por esfera e

institucional:

10.13.101.04.123.0750.2272.0001.9999.0.100.3390.1.

Assim, observa-se que os cdigos representam um rgo do Poder

Judicirio. A esfera est correta.

Pegando o gancho na questo 11 seguem comentrios sobre o

princpio oramentrio da especificao/discriminao.

02269753127






A Lei n 4.320/64, em seu art. 15, determina que, na Lei de Oramento,

a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos. J a

Portaria STN/SOF n 163/2001, determina que, na Lei de Oramento, a

discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no

mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa

e modalidade de aplicao. Como a esfera federal trata a elaborao

do oramento, quanto ao nvel de desdobramento da despesa?

A Portaria Interministerial STN/SOF n 163/2001, em seu artigo 6

determina que "Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto

sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de

natureza de despesa e modalidade de aplicao".

Por conta disso, passou a ser opcional o detalhamento por elemento de

despesa. Assim, o detalhamento por elemento de despesa dever

ento ser realizado no momento da execuo. Desta forma, em

mbito do Governo Federal o oramento aprovado por grupo de

natureza da despesa, acrescida da informao gerencial

modalidade de aplicao, sendo o elemento indicado no

momento da execuo da despesa.

A Lei n 4.320/1964 introduziu em seus dispositivos a necessidade de o

oramento evidenciar os programas de governo.

Art. 2. A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o

programa de trabalho do governo, obedecidos aos princpios de unidade,

universalidade e anualidade

02269753127






A partir da edio da Portaria MOG n 42/1999 aplicada Unio,

Estados, Distrito Federal e Municpios, passou a ser obrigatria a

identificao, nas leis oramentrias, das aes em termos de funes,

subfunes, programas, projetos, atividades e operaes

especiais:

Art. 4 Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero identificadas em termos de funes, subfunes, programas, projetos,

atividades e operaes especiais

Dessa forma, consolidada a importncia da elaborao do

oramento por programa, com a viso de que o legislativo aprova as

aes de governo buscando a aplicao efetiva do gasto, e no

necessariamente os itens de gastos. A ideia dar transparncia

populao e ao legislativo sobre o que ser realizado em um

determinado perodo, por meio de programas e aes e quanto eles iro

custar sociedade e no o de apresentar apenas objetos de gastos que,

isoladamente, no garantem a transparncia necessria.

A aprovao e a alterao da lei oramentria elaborada at o

nvel de elemento de despesa poder ser mais burocrtica e,

consequentemente, menos eficiente, pois exige esforos de

planejamento em um nvel de detalhe que nem sempre ser

possvel ser mantido. Por exemplo, se um ente tivesse no seu

oramento um gasto previsto no elemento 39 Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica e pudesse realizar esse servio com uma pessoa fsica, por um preo inferior, uma alterao oramentria por

meio de lei demandaria tempo e esforo de vrios rgos, o que poderia

levar em alguns casos, a contratao de um servio mais caro. No

entanto, sob o enfoque de resultado, pouco deve interessar para a

sociedade a forma em que foi contratado o servio, se com pessoa fsica

ou jurdica, mas se o objetivo do gasto foi alcanado de modo eficiente.

02269753127






Observa-se que a identificao, nas leis oramentrias, das

funes, subfunes, programas, projetos, atividades e

operaes especiais, em conjunto com a classificao do crdito

oramentrio por categoria econmica, grupo de natureza de

despesa e modalidade de aplicao, atende ao princpio da

especificao. Por meio dessa classificao, evidencia-se como a

administrao pblica est efetuando os gastos para atingir

determinados fins.

importante destacar que, a interpretao da Lei 4.320/64, no

que se refere a elemento, no a mesma do elemento da

despesa da Portaria STN/SOF n 163/2001. O conceito trazido na

lei indica a necessidade de desdobramento das categorias econmicas

correntes e de capital. Destacamos abaixo o disposto no artigo 15 da Lei

4.320/64:

1 Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com

pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a

administrao publica para consecuo dos seus fins.

A Lei de Diretrizes Oramentria da Unio aprova exatamente conforme

a Portaria STN/SOF n 163/2001, de maneira que a Lei

Oramentria Anual detalha at o grupo de natureza da despesa,

acrescentando a modalidade de aplicao como informao

gerencial.

02269753127






5. ETAPAS/ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA

5.1. Etapa de Planejamento

A etapa do planejamento abrange, de modo geral, toda a anlise

para a formulao do plano e aes governamentais que serviram de base

para a fixao da despesa oramentria, a descentralizao/

movimentao de crditos, a programao oramentria e

financeira, e o processo de licitao e contratao.

5.1.1. Fixao

A fixao da despesa refere-se aos limites de gastos,

includos nas leis oramentrias com base nas receitas previstas,

a serem efetuados pelas entidades pblicas. A fixao da despesa

oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a

adoo de medidas em direo a uma situao idealizada, tendo em vista

os recursos disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas

pelo governo.

Conforme art. 165 da Constituio Federal de 1988, os

instrumentos de planejamento compreendem o Plano Plurianual, a

Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual.

O processo da fixao da despesa oramentria concludo

com a autorizao dada pelo poder legislativo por meio da lei

oramentria anual, ress

eof - e - tcu - 2014 - a 02

Documents