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X Simpósio de Direito Tributário da APET
Medidas de Defesa do Crédito Tributário
Marcelo de Lima Castro DinizIBET, PUC/Londrina e Escola da Magistratura do
ParanáDoutor em Direito Tributário PUC/SPMestre em Direito Negocial UEL/PR
Advogado
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Decreto 7574/2011Regulamentação
1. Processo de determinação e exigência de créditos tributários da União
2. Processo de consulta sobre a aplicação da legislação tributária federal
3. Outros processos especificados3.1. Medidas de Defesa do Crédito Tributário (CT)3.2. Representação Fiscal para fins penais3.3. Compensação3.4. Pena de Perdimento etc.
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Medidas de Defesa do CT
Arrolamento de bens e direitos para acompanhamento do patrimônio do sujeito passivo
IN/RFB 1171/2011
Medida Cautelar FiscalNorma de Execução Conjunta de Coordenações da
RFB/PGFN 3/2011
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Arrolamento Bens e Direitos do Sujeito PassivoNatureza Jurídica/Função
Inventário administrativo/acompanhamento patrimonialArtigo 113, § 2º, CTN (obrigação tributária acessória)Artigo 145, § 1º, CF (identificação do patrimônio,
rendimentos e atividades econômicas)
Medida de garantia administrativa do CTArtigo 183, CTN
FunçãoProteger direito do Fisco (CT)
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RegrasValor dos créditos tributários superior a 30% do
patrimônio conhecido (última declaração de rendimentos)
Notificação do sujeito passivo (direito à ciência)
Publicidade (registro em órgãos públicos e anotação em certidão de regularidade fiscal)
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RegrasComunicação em caso de alienação, oneração ou
transferência
Medida cautelar fiscal – descumprimento da regra de comunicação
Liquidação – extinção do arrolamento - RFB
Garantia judicial em execução fiscal – extinção do arrolamento - PGFN
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Inconstitucionalidades/ilegalidades
Publicidade – violação à regra do sigilo fiscal, direito de propriedade e devido processo legal
Garantia genérica - desprezo à natureza e às características do tributo (artigo 183, CTN)
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Medida Cautelar FiscalGarantia Judicial do CT – efetividade da
execução fiscal
Artigo 183, CTN (instrumento de garantia do CT)
Artigo 5º, XXXV, LIV e LV, CF (acesso à justiça, contraditório, ampla defesa e devido processo legal)
Artigo 22, I, CF (lei federal – direito processual)
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Requisitos
Prova “literal” da constituição do CT
Prova documental de alguma das hipóteses de medida cautelar fiscal
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ClassificaçãoClassificação quanto à hipótese normativa (tipicidade):
1. Depois da “constituição definitiva” do CT- crédito tributário exigível
2. Antes da “constituição definitiva” do CT- crédito tributário inexigível - põe ou tenta pôr seus bens em nome de terceiros
3. Violação à regra de comunicação de alienação/oneração de bem objeto de arrolamento
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ClassificaçãoClassificação quanto ao tempo da
medida cautelar fiscal:
1. Preparatória à execução fiscal
2. Incidental à execução fiscal
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Medida de Indisponibilidade Patrimonial
Pessoas JurídicasBens do ativo permanente
Pessoas Físicas Ausência de regra específica
REsp 513.078/AL - Extensão para outros bens
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Incongruência NormativaDecreto 7574 – artigo 45, parágrafo único, I e II
O requerimento da medida cautelar independe da prévia constituição do crédito tributário quando o sujeito:
- Notificado pela Fazenda Pública para que proceda ao recolhimento do crédito tributário, põe ou tenta por seus bens em nome de terceiros; ou
- Aliena bens ou direitos sem proceder à devida comunicação ao órgão da Fazenda Pública competente, quando exigível em virtude de lei
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Notificação
- À qual notificação se refere o dispositivo?
Notificação da Constituição do Crédito Tributário? Artigos 142 e 150, § 4º, CTN
Notificação anterior à inscrição em Dívida Ativa? Artigos 21 e 43, do Decreto nº 70.235/72
Notificação posterior à inscrição em Dívida Ativa? Artigo 2º, § 4º, da Lei nº 10.522/2002 (CADIN); Artigo 2º, da Portaria Conjunta
SRF/PGFN nº 1/99.
Notificação específica para instrução de medida cautelar fiscal? Artigo 2., V, Lei 8.397/92
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Suspensão da Exigibilidade do CT
Suspensão da exigibilidade do CT: impede como regra a medida cautelar fiscal
Exceções: - Notificado pela Fazenda Pública, põe ou tenta pôr bens
em nome de terceiros-Alienação ou oneração de bens arrolados, sem prévia
comunicação à RFB
RESP 1.163.392-SP – Rel. Min. Mauro Campbell
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Sujeição Passiva Responsabilidade Tributária
Acionista controlador e administrador
- Tempo do fato gerador: lançamento de ofício
- Inadimplemento do CT: demais casos
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Sujeição Passiva Responsabilidade Tributária
Observância das regras do CTN
Exigência de constituição do CT em relação ao acionista controlador/administradores
Inadimplemento do CT não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente.
Ônus da prova da Fazenda Pública, quando nome do terceiro não constar da CDA
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