Download - Teoria da contabilidade slides aula 04
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Um Passivo surge quando existe uma obrigação
irrevogável na qual o não-cumprimento pode causar
uma penalidade significativa
PassivoPassivo
A questão do Passivo é crucial nos dias de hoje, em
que o volume destes recursos pode indicar se uma
empresa é viável financeiramente ou não
PassivoPassivo
Quando se pensa no risco de uma entidade,
imediatamente buscamos analisar e comparar o
passivo com outros componentes das demonstrações
financeiras
PassivoPassivo
financeiras
Não há dúvidas de que pode ser mais vantajoso para a
empresa trabalhar mais com Passivo (Capital de
Terceiros) do que com Capital Próprio
PassivoPassivo
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Entretanto, uma participação exagerada no Passivo
em relação ao Patrimônio Líquido torna a empresa
vulnerável. Normalmente, as instituições financeiras
não estarão dispostas a conceder financiamento para
PassivoPassivo
não estarão dispostas a conceder financiamento para
empresas com um alto grau de endividamento.
“Obrigação presente da entidade, resultante de
eventos passados, cuja liquidação se espera que
resulte em um desembolso de recursos pela
entidade contendo benefícios econômicos”
Definição de PassivoDefinição de Passivo
entidade, contendo benefícios econômicos
Definição de PassivoDefinição de Passivo
Um evento que satisfaça às duas
primeiras condições (ocorreu no
passado e representa uma
obrigação presente) pode não
Críticas à Definição do IASBCríticas à Definição do IASB
obrigação presente) pode não
representar um possível
desembolso para a entidade?
Provavelmente NÃO
Críticas à Definição do IASBCríticas à Definição do IASB
Redundante
“Uma obrigação presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidação se espera que
resulte em saída de recursos capazes de gerar
benefícios econômicos”
Críticas à Definição do IASBCríticas à Definição do IASB
benefícios econômicos
O termo “se espera” é desnecessário pois
o futuro está relacionado à incerteza.
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“Uma obrigação presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidação se espera que
resulte em saída de recursos capazes de gerar
benefícios econômicos” (Estrutura Conceitual da CVM
Definição de PassivoDefinição de Passivo
benefícios econômicos (Estrutura Conceitual da CVM
e do CPC)
Um passivo é resultante de uma transação em que
uma entidade obtém um recurso econômico (uma
dívida com fornecedor é originária da compra de
insumos para entidade)
Origem do PassivoOrigem do Passivo
insumos para entidade)
Origem do PassivoOrigem do Passivo
Quer dizer que todo o Passivotem origem da
contraprestação de um benefício
ô i ?econômico?
Existem passivos que podem surgir por imposição do
governo, sob a forma de tributos, ou do sistema
judiciário, em decorrência de uma decisão judicial.
Origem do PassivoOrigem do Passivo
Origem do PassivoOrigem do Passivo
“É necessária a existência de uma base contratual
para se reconhecer um passivo?”um passivo?
Um passivo pode ou não estar associado a um
contrato
Origem do PassivoOrigem do Passivo
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Apesar de existirem diversos passivos que originam de
contratos assinados (empréstimos), a existência de
uma base contratual não é necessária, pois nem todo
passivo nasce de um documento jurídico.
Origem do PassivoOrigem do Passivo
p j
Alguns passivos podem surgir das operações normais
de uma entidade que não necessitam de um
contrato, como é o caso da compra de mercadorias a
prazo de um fornecedor habitual da entidade.
Origem do PassivoOrigem do Passivo
p
A estrutura conceitual da CVM e do CPC reconhece
que uma obrigação pode surgir de “práticas usuais de
negócios, usos e costumes e o desejo de manter
boas relações comerciais ou agir de maneira
Origem do PassivoOrigem do Passivo
ç g
eqüitativa”
Exemplo: situação de uma empresa que decide corrigir
defeitos dos seus produtos, mesmo quando já terminou
o prazo de garantia.
Origem do PassivoOrigem do Passivo
O passivo é um dos itens mais sujeitos a pressão
para não ser incluído nas demonstrações contábeis,
de modo a melhorar os indicadores de endividamento.
Origem do PassivoOrigem do Passivo Liquidação das ObrigaçõesLiquidação das Obrigações
Pagamento em dinheiro
Transferência de outros ativos
Prestação de serviços
Substituição de uma obrigação por outra
Conversão de uma obrigação em capital
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a) Exigíveis Onerosos e Não Onerosos:
Classificação do PassivoClassificação do Passivo
Exigíveis Onerosos são aqueles que estão
custando à empresa, mensalmente, juros e encargos
bancários: Financiamentos, Empréstimos Bancários
etc.
Obrigações com as quais a empresa não paga
encargos financeiros são denominadas Não
Onerosas: Salários, Fornecedores etc.
b) Exigíveis Fixos e Exigíveis Variáveis
Classificação do PassivoClassificação do Passivo
Os Fixos são aqueles que não variam com o volume
de vendas da empresa: aluguéis etc.
Os Variáveis são aqueles que guardam uma certa
relação com o volume de vendas: ICMS e IPI a
Recolher, Fornecedores, Salários a Pagar etc.
c) Exigíveis de Coligadas e Exigíveis de Terceiros
Classificação do PassivoClassificação do Passivo
As obrigações com coligadas são aquelas
contraídas junto à outras empresas do grupo. São
dívidas de menor responsabilidade dando maisdívidas de menor responsabilidade, dando mais
flexibilidade financeira e menor risco de falência
As obrigações com terceiros são aquelas
contraídas junto a empresas que não possuem vínculo
com a tomadora do empréstimo: Fornecedores,
Empréstimos etc.
Para atrair clientes, as companhias de aviação criaram
um incentivo de conceder passagens gratuitas
quando os mesmos completarem um número
previamente acertado de vôos ou de milhas. O
Caso das Milhas AéreasCaso das Milhas Aéreas
p
cliente tem de cumprir certas condições para usufruir a
passagem. Representaria essa cortesia um passivo?
Considere uma situação hipotética de um cliente que
precisa viajar dez trechos para ganhar um de graça.
Quando deveria ser reconhecido o passivo?
Caso das Milhas AéreasCaso das Milhas Aéreas
Uma postura mais conservadora indicaria o
reconhecimento proporcional à obtenção do direito; isso
significa dizer que um trecho completado pelo cliente
corresponderia a 1/10 sendo reconhecido como
Caso das Milhas AéreasCaso das Milhas Aéreas
p
passivo:
Bancos Receita de Serviços800 720
Serviços a Prestar (Passivo)
80
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Entretanto, uma viagem por parte do cliente não
garante, por si só, a existência do passivo, porque
não significa que o cliente completou os dez trechos
necessários para a obtenção do brinde.
Caso das Milhas AéreasCaso das Milhas Aéreas
p ç
Uma alternativa a essa postura conservadora seria
reconhecer o passivo no momento em que o cliente
completou o número de viagens necessárias para
usufruir o prêmio
Caso das Milhas AéreasCaso das Milhas Aéreas
p
Ato de incorporar ao balanço patrimonial de uma
entidade um determinado item que se enquadra na
definição de passivo
Reconhecimento do PassivoReconhecimento do Passivo
O primeiro passo para o reconhecimento é satisfazer
à definição de passivo
A segunda condição é que o item deve ser
Reconhecimento do PassivoReconhecimento do Passivo
mensurado em bases confiáveis
Alguns passivos são difíceis de serem mensurados
por causa das incertezas sobre a existência da
obrigação, qual o valor necessário para encerrá-la e
quando será o impacto sobre as demonstrações
Reconhecimento do PassivoReconhecimento do Passivo
quando será o impacto sobre as demonstrações
contábeis
Mesmo assim, a existência de incerteza e a
dificuldade de mensuração não deveria ser o motivo
para que a entidade não fizesse esforço no sentido de
evidenciar a informação mesmo que seja sob forma
Reconhecimento do PassivoReconhecimento do Passivo
evidenciar a informação, mesmo que seja sob forma
de nota explicativa
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a) O passivo é conhecido, assim como o montante:
é o caso de um passivo com o fornecedor, em que a
entidade já sabe, de antemão, o valor do mesmo
Classificação quanto à incertezaClassificação quanto à incerteza
b) O passivo é conhecido, mas seu montante não:
situação típica do décimo terceiro salário, em que a
entidade sabe da existência do passivo, muito
embora seu valor seja apresentado através de
estimativa.
c) A existência do passivo não é certa, mas o
pagamento pode ser estimado: é o caso das
milhas aéreas
Classificação quanto à incertezaClassificação quanto à incerteza
d) Existem dúvidas sobre a existência do passivo e
do seu montante: tem-se nesse caso uma
CONTINGÊNCIA, como exemplo os processos
judiciais
Obrigação Contingente segundo IAS 37Obrigação Contingente segundo IAS 37
Uma obrigação possível originada de eventos
passados cujo desfecho será confirmado somente na
ocorrência ou não-ocorrência de um ou mais eventos
futuros incertos ou não, os quais não estão sob, q
controle da entidade
Contingência PassivaContingência Passiva
Probabilidade Tratamento
Provável(mensurável com suficiente segurança) Provisionar
áProvável(não mensurável com suficiente segurança) Divulgar
Possível Divulgar
Remota Não Divulgar
Deliberação CVM 489/2005
Contingência PassivaContingência Passiva
Provável: a chance de um ou mais eventos futuros
ocorrer é maior do que a de não ocorrer
Possível: a chance de um ou mais eventos futuros
ocorrer é menor que provável, mas maior que remota
Remota: a chance de um ou mais eventos futuros
ocorrer é pequena
Deliberação CVM 489/2005
Provisão × ContingênciaProvisão × Contingência
Então PROVISÃO e
CONTINGÊNCIA
são a mesma coisa?
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Provisão × ContingênciaProvisão × Contingência
Provisão: passivo incerto quanto à quantia ou data
de vencimento
Contingência: passivo que será confirmado por um
evento posterior
Base de Avaliação utilizada no BrasilBase de Avaliação utilizada no Brasil
O passivo é mensurado pelo valor atualizado da
data de publicação do balanço
Os passivos contingentes devem ser
i i d l l ti dprovisionados pelo valor estimado
As obrigações em outra moeda devem ser
convertidas para o real pela taxa de câmbio da data
de balanço
“As obrigações, encargos e riscos classificados no
passivo exigível a longo prazo serão ajustados aos
seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante” (nova redação do
Ajuste a Valor PresenteAjuste a Valor Presente
quando houver efeito relevante (nova redação do
inciso III do art. 184 da Lei 6.404/76)
Exemplo de Ajuste a Valor PresenteExemplo de Ajuste a Valor Presente
Mercadorias Fornecedores130.000 200.000
Compra contabilizada pelo valor descontado:
Despesa
1 1
Provisão para Ajuste ao Valor Presente
Despesa Financiamento de
Compra (DRE)70.000 20.000 20.0001 2 2
1) Compra a prazo de mercadorias em 19-12-20X1,com vencimento para 31/01/20X2
2) Encargo financeiro de 19/12/20X1 a 31/12/20X1
Exemplo de Ajuste a Valor PresenteExemplo de Ajuste a Valor Presente
PASSIVO CIRCULANTE
Apresentação da conta Fornecedores no balanço em
31/12/20X1:
Fornecedores 200.000
( – ) Ajuste a Valor Presente (50.000)
( = ) Valor líquido 150.000
Exemplo de Ajuste a Valor PresenteExemplo de Ajuste a Valor Presente
Observe que a aquisição é demonstrada pelo seu
valor a vista e que o encargo relacionado com a
compra a prazo do fornecedor é incluído em despesa
com financiamento de compra, no resultado dop ,
exercício, pro rata temporis.
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Ajustes a Valor PresenteAjustes a Valor Presente
Geralmente o passivo é reconhecido pelo valor de face
da obrigação, por três razões:
1ª) muitos passivos possuem uma data deli id ã it ó i à d t d tliquidação muito próxima à data do encerramentodo exercício social
2ª) dificuldade no processo de mensuração como a
taxa de desconto a ser utilizada ou incerteza da data de
liquidação3ª) conservadorismo
Caso Debêntures Conversíveis em AçõesCaso Debêntures Conversíveis em Ações
Existem três alternativas possíveis para o tratamento
desse título:
como um passivo até a data da conversão, se
hhouver;
como um passivo e um patrimônio líquido naproporção da conversão prevista; ou
como um patrimônio líquido
Caso Debêntures (Alternativa 1)Caso Debêntures (Alternativa 1)
No lançamento do título:
D – Bancos
C – Debêntures Conversíveis
Na conversão do título:
D – Debêntures Conversíveis
C – Capital Social
Caso Debêntures (Alternativa 2)Caso Debêntures (Alternativa 2)
No lançamento do título:
D – Bancos
C – Debêntures Conversíveis
C – Capital Social (esperado – probabilidade)
Caso Debêntures (Alternativa 3)Caso Debêntures (Alternativa 3)
No lançamento do título:
D – Bancos
C – Capital Social em Debêntures Conversíveis
Caso dos Serviços com PassivosCaso dos Serviços com Passivos
O recebimento de pagamento antecipado para a
prestação de serviço no futuro tem sido considerado
como um passivo. Nesse caso, a entidade possui a
b i ã d f t t f i i t tiobrigação de no futuro transferir caixa ou outro ativo
devidamente especificado para outra entidade.
Exemplos: aluguel recebido antecipadamente;
depósitos feitos por um cliente para garantir uma
mercadoria, venda de assinaturas de jornais e revistas
etc.
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Caso dos Serviços com PassivosCaso dos Serviços com Passivos
No momento do recebimento do adiantamento:
D – Bancos
C – Adiantamento Recebido de Cliente (Passivo)
No momento da entrega do estoque:
D – Adiantamento Recebido de Cliente
C – Receita de Venda