teoria da contabilidade slides aula 04

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Um Passivo surge quando existe uma obrigação

irrevogável na qual o não-cumprimento pode causar

uma penalidade significativa

PassivoPassivo

A questão do Passivo é crucial nos dias de hoje, em

que o volume destes recursos pode indicar se uma

empresa é viável financeiramente ou não

PassivoPassivo

Quando se pensa no risco de uma entidade,

imediatamente buscamos analisar e comparar o

passivo com outros componentes das demonstrações

financeiras

PassivoPassivo

financeiras

Não há dúvidas de que pode ser mais vantajoso para a

empresa trabalhar mais com Passivo (Capital de

Terceiros) do que com Capital Próprio

PassivoPassivo

2

Entretanto, uma participação exagerada no Passivo

em relação ao Patrimônio Líquido torna a empresa

vulnerável. Normalmente, as instituições financeiras

não estarão dispostas a conceder financiamento para

PassivoPassivo

não estarão dispostas a conceder financiamento para

empresas com um alto grau de endividamento.

“Obrigação presente da entidade, resultante de

eventos passados, cuja liquidação se espera que

resulte em um desembolso de recursos pela

entidade contendo benefícios econômicos”

Definição de PassivoDefinição de Passivo

entidade, contendo benefícios econômicos


Um evento que satisfaça às duas

primeiras condições (ocorreu no

passado e representa uma

obrigação presente) pode não

Críticas à Definição do IASBCríticas à Definição do IASB

obrigação presente) pode não

representar um possível

desembolso para a entidade?

Provavelmente NÃO


Redundante

“Uma obrigação presente da entidade, derivada de


resulte em saída de recursos capazes de gerar

benefícios econômicos”


benefícios econômicos

O termo “se espera” é desnecessário pois

o futuro está relacionado à incerteza.

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“Uma obrigação presente da entidade, derivada de


resulte em saída de recursos capazes de gerar

benefícios econômicos” (Estrutura Conceitual da CVM


benefícios econômicos (Estrutura Conceitual da CVM

e do CPC)

Um passivo é resultante de uma transação em que

uma entidade obtém um recurso econômico (uma

dívida com fornecedor é originária da compra de

insumos para entidade)

Origem do PassivoOrigem do Passivo

insumos para entidade)


Quer dizer que todo o Passivotem origem da

contraprestação de um benefício

ô i ?econômico?

Existem passivos que podem surgir por imposição do

governo, sob a forma de tributos, ou do sistema

judiciário, em decorrência de uma decisão judicial.



“É necessária a existência de uma base contratual

para se reconhecer um passivo?”um passivo?

Um passivo pode ou não estar associado a um

contrato


4

Apesar de existirem diversos passivos que originam de

contratos assinados (empréstimos), a existência de

uma base contratual não é necessária, pois nem todo

passivo nasce de um documento jurídico.


p j

Alguns passivos podem surgir das operações normais

de uma entidade que não necessitam de um

contrato, como é o caso da compra de mercadorias a

prazo de um fornecedor habitual da entidade.


p

A estrutura conceitual da CVM e do CPC reconhece

que uma obrigação pode surgir de “práticas usuais de

negócios, usos e costumes e o desejo de manter

boas relações comerciais ou agir de maneira


ç g

eqüitativa”

Exemplo: situação de uma empresa que decide corrigir

defeitos dos seus produtos, mesmo quando já terminou

o prazo de garantia.


O passivo é um dos itens mais sujeitos a pressão

para não ser incluído nas demonstrações contábeis,

de modo a melhorar os indicadores de endividamento.

Origem do PassivoOrigem do Passivo Liquidação das ObrigaçõesLiquidação das Obrigações

Pagamento em dinheiro

Transferência de outros ativos

Prestação de serviços

Substituição de uma obrigação por outra

Conversão de uma obrigação em capital

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a) Exigíveis Onerosos e Não Onerosos:

Classificação do PassivoClassificação do Passivo

Exigíveis Onerosos são aqueles que estão

custando à empresa, mensalmente, juros e encargos

bancários: Financiamentos, Empréstimos Bancários

etc.

Obrigações com as quais a empresa não paga

encargos financeiros são denominadas Não

Onerosas: Salários, Fornecedores etc.

b) Exigíveis Fixos e Exigíveis Variáveis


Os Fixos são aqueles que não variam com o volume

de vendas da empresa: aluguéis etc.

Os Variáveis são aqueles que guardam uma certa

relação com o volume de vendas: ICMS e IPI a

Recolher, Fornecedores, Salários a Pagar etc.

c) Exigíveis de Coligadas e Exigíveis de Terceiros


As obrigações com coligadas são aquelas

contraídas junto à outras empresas do grupo. São

dívidas de menor responsabilidade dando maisdívidas de menor responsabilidade, dando mais

flexibilidade financeira e menor risco de falência

As obrigações com terceiros são aquelas

contraídas junto a empresas que não possuem vínculo

com a tomadora do empréstimo: Fornecedores,

Empréstimos etc.

Para atrair clientes, as companhias de aviação criaram

um incentivo de conceder passagens gratuitas

quando os mesmos completarem um número

previamente acertado de vôos ou de milhas. O

Caso das Milhas AéreasCaso das Milhas Aéreas

p

cliente tem de cumprir certas condições para usufruir a

passagem. Representaria essa cortesia um passivo?

Considere uma situação hipotética de um cliente que

precisa viajar dez trechos para ganhar um de graça.

Quando deveria ser reconhecido o passivo?


Uma postura mais conservadora indicaria o

reconhecimento proporcional à obtenção do direito; isso

significa dizer que um trecho completado pelo cliente

corresponderia a 1/10 sendo reconhecido como


p

passivo:

Bancos Receita de Serviços800 720

Serviços a Prestar (Passivo)

80

6

Entretanto, uma viagem por parte do cliente não

garante, por si só, a existência do passivo, porque

não significa que o cliente completou os dez trechos

necessários para a obtenção do brinde.


p ç

Uma alternativa a essa postura conservadora seria

reconhecer o passivo no momento em que o cliente

completou o número de viagens necessárias para

usufruir o prêmio


p

Ato de incorporar ao balanço patrimonial de uma

entidade um determinado item que se enquadra na

definição de passivo

Reconhecimento do PassivoReconhecimento do Passivo

O primeiro passo para o reconhecimento é satisfazer

à definição de passivo

A segunda condição é que o item deve ser


mensurado em bases confiáveis

Alguns passivos são difíceis de serem mensurados

por causa das incertezas sobre a existência da

obrigação, qual o valor necessário para encerrá-la e

quando será o impacto sobre as demonstrações


quando será o impacto sobre as demonstrações

contábeis

Mesmo assim, a existência de incerteza e a

dificuldade de mensuração não deveria ser o motivo

para que a entidade não fizesse esforço no sentido de

evidenciar a informação mesmo que seja sob forma


evidenciar a informação, mesmo que seja sob forma

de nota explicativa

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a) O passivo é conhecido, assim como o montante:

é o caso de um passivo com o fornecedor, em que a

entidade já sabe, de antemão, o valor do mesmo

Classificação quanto à incertezaClassificação quanto à incerteza

b) O passivo é conhecido, mas seu montante não:

situação típica do décimo terceiro salário, em que a

entidade sabe da existência do passivo, muito

embora seu valor seja apresentado através de

estimativa.

c) A existência do passivo não é certa, mas o

pagamento pode ser estimado: é o caso das

milhas aéreas

Classificação quanto à incertezaClassificação quanto à incerteza

d) Existem dúvidas sobre a existência do passivo e

do seu montante: tem-se nesse caso uma

CONTINGÊNCIA, como exemplo os processos

judiciais

Obrigação Contingente segundo IAS 37Obrigação Contingente segundo IAS 37

Uma obrigação possível originada de eventos

passados cujo desfecho será confirmado somente na

ocorrência ou não-ocorrência de um ou mais eventos

futuros incertos ou não, os quais não estão sob, q

controle da entidade

Contingência PassivaContingência Passiva

Probabilidade Tratamento

Provável(mensurável com suficiente segurança) Provisionar

áProvável(não mensurável com suficiente segurança) Divulgar

Possível Divulgar

Remota Não Divulgar

Deliberação CVM 489/2005

Contingência PassivaContingência Passiva

Provável: a chance de um ou mais eventos futuros

ocorrer é maior do que a de não ocorrer

Possível: a chance de um ou mais eventos futuros

ocorrer é menor que provável, mas maior que remota

Remota: a chance de um ou mais eventos futuros

ocorrer é pequena

Deliberação CVM 489/2005

Provisão × ContingênciaProvisão × Contingência

Então PROVISÃO e

CONTINGÊNCIA

são a mesma coisa?

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Provisão × ContingênciaProvisão × Contingência

Provisão: passivo incerto quanto à quantia ou data

de vencimento

Contingência: passivo que será confirmado por um

evento posterior

Base de Avaliação utilizada no BrasilBase de Avaliação utilizada no Brasil

O passivo é mensurado pelo valor atualizado da

data de publicação do balanço

Os passivos contingentes devem ser

i i d l l ti dprovisionados pelo valor estimado

As obrigações em outra moeda devem ser

convertidas para o real pela taxa de câmbio da data

de balanço

“As obrigações, encargos e riscos classificados no

passivo exigível a longo prazo serão ajustados aos

seu valor presente, sendo os demais ajustados

quando houver efeito relevante” (nova redação do

Ajuste a Valor PresenteAjuste a Valor Presente

quando houver efeito relevante (nova redação do

inciso III do art. 184 da Lei 6.404/76)

Exemplo de Ajuste a Valor PresenteExemplo de Ajuste a Valor Presente

Mercadorias Fornecedores130.000 200.000

Compra contabilizada pelo valor descontado:

Despesa

1 1

Provisão para Ajuste ao Valor Presente

Despesa Financiamento de

Compra (DRE)70.000 20.000 20.0001 2 2

1) Compra a prazo de mercadorias em 19-12-20X1,com vencimento para 31/01/20X2

2) Encargo financeiro de 19/12/20X1 a 31/12/20X1


PASSIVO CIRCULANTE

Apresentação da conta Fornecedores no balanço em

31/12/20X1:

Fornecedores 200.000

( – ) Ajuste a Valor Presente (50.000)

( = ) Valor líquido 150.000


Observe que a aquisição é demonstrada pelo seu

valor a vista e que o encargo relacionado com a

compra a prazo do fornecedor é incluído em despesa

com financiamento de compra, no resultado dop ,

exercício, pro rata temporis.

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Ajustes a Valor PresenteAjustes a Valor Presente

Geralmente o passivo é reconhecido pelo valor de face

da obrigação, por três razões:

1ª) muitos passivos possuem uma data deli id ã it ó i à d t d tliquidação muito próxima à data do encerramentodo exercício social

2ª) dificuldade no processo de mensuração como a

taxa de desconto a ser utilizada ou incerteza da data de

liquidação3ª) conservadorismo

Caso Debêntures Conversíveis em AçõesCaso Debêntures Conversíveis em Ações

Existem três alternativas possíveis para o tratamento

desse título:

como um passivo até a data da conversão, se

hhouver;

como um passivo e um patrimônio líquido naproporção da conversão prevista; ou

como um patrimônio líquido

Caso Debêntures (Alternativa 1)Caso Debêntures (Alternativa 1)

No lançamento do título:

D – Bancos

C – Debêntures Conversíveis

Na conversão do título:

D – Debêntures Conversíveis

C – Capital Social



D – Bancos

C – Debêntures Conversíveis

C – Capital Social (esperado – probabilidade)



D – Bancos

C – Capital Social em Debêntures Conversíveis

Caso dos Serviços com PassivosCaso dos Serviços com Passivos

O recebimento de pagamento antecipado para a

prestação de serviço no futuro tem sido considerado

como um passivo. Nesse caso, a entidade possui a

b i ã d f t t f i i t tiobrigação de no futuro transferir caixa ou outro ativo

devidamente especificado para outra entidade.

Exemplos: aluguel recebido antecipadamente;

depósitos feitos por um cliente para garantir uma

mercadoria, venda de assinaturas de jornais e revistas

etc.

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Caso dos Serviços com PassivosCaso dos Serviços com Passivos

No momento do recebimento do adiantamento:

D – Bancos

C – Adiantamento Recebido de Cliente (Passivo)

No momento da entrega do estoque:

D – Adiantamento Recebido de Cliente

C – Receita de Venda

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