MAIO/JUN 2015

Coordenação

Direito Tributário

Hugo de Brito Machado

Humberto Avila

Nes Gandra da Silva Ntartins

Finanças Públicas

Francisco Pedro Juca

flenis Fernandes de Oliveira

Conselho Editaria

Aicides Jorge Costa

Andre L.Costa.Correa

Antonio Cados Rodrigues do Amaral

Antonio Jorge Pereira .ir.

Carkn Mario da Silva Vellosn

Castro Níeira

Claudia Fonseca Monte Pavan

Claudio 5. Lambo

Edison Cailos Fernandes

Ecivaldo Pereira de Brito

L1lana Calmon

Fatima Fernandes R_ de Souza

Framisco Rezek

Gilmar Mendes

Nuga de Brito Machado Segundi

José Augusto Delgado

rose Mauricio Conti

Kiyashi -tarada

Marcos Sacristan Represa

Marcus Abraham

Marilene Talanco M. Rodrigues

~bei Abreu Machado Deqi

Monica Hecrnan Salern Caggiani,

Nelson Jobim

Newton De Lucca

Pedro Jose Carrasco Panilla

Regina Helena Costa

Rogerio Vidal Gandra da Silva Martins

Ronaldo Chadid

Roque Antonio Carrazza

Sacha Calmon Navarro Cneltui

Sepubleda Pertence

Thais FoF.Õsi Rançoso

levista Brasileira se

Direito Tributário e Finanças Públicas Caderno de Direito Comparado

Cámole

Centro e Extensão Universitá ri I ,

wwweditora ma gister.com RE=

ISS N 1981-2221

Revista Brasileira de Direito Tributário e Finanças Públicas

Ano IX— N°50

Maio-Jun 2015

Repositório Autorizado de Jurisprudência Superior Tribunal de Justiça — n° 64/2008

Editores

Fábio Paixão Ives Gandra da Silva Martins

Pilar Jiménez Tello Walter Diab

Conselho Editorial

Hugo de Brito Machado (Coordenação) — Humberto Ávila (Coordenação) Ives Gandra da Silva Martins (Coordenação)

Francisco Pedro Jucá (Coordenação) — Régis Fernandes de Oliveira (Coordenação) Ademar Pereira — Alcides Jorge Costa — André L. Costa-Corrêa Antonio Carlos Rodrigues do Amaral — Antonio Jorge Pereira Jr.

Carlos Mário da Silva Velloso — Castro Meira — Claudia Fonseca Morato Pavan Cláudio S. Lembo — Edison Carlos Fernandes — Edvaldo Pereira de Brito

Eliana Calmon — Fátima Fernandes R. de Souza — Francisco Rezek Gilmar Mendes — Hugo de Brito Machado Segundo —José Augusto Delgado

José Maurício Conti — Kiyoshi 1-larada — Marcos Sacristán Represa — Marcus Abraham Marilene Talarico M. Rodrigucs — Misabel Abreu Machado Derzi

Monica Herman Salem Caggiano — Nelson Jobim — Newton De Lucca Pedro José Carrasco Parrilla — Regina Helena Costa

Rogério Vidal Gandra da Silva Martins — Ronaldo Chadid Roque Antonio Carrazza — Sacha Calmon Navarro Coêlho — Sepúlveda Pertence

Autores colaboradores deste Volume

André L. Costa-Corrêa — Fátima Fernandes Rodrigues de Souza Francisco Pedro Jucá — Hugo de Brito Machado — Humberto Ávila

Lauro Ishikawa — Marilene Talarico Martins Rodrigues Paulo de Barros Carvalho — Rogério Gandra Martins

Revista Brasileira de Direito Tributário e Finanças Públicas — Caderno de Direito Comparado Publicação bimestral da Editora Magister Ltda. em parceria com o Centro de Extensão Universitária aos quais se reservam todos os direitos, sendo vedada a reprodução total ou parcial sem a citação expressa da fonte.

A responsabilidade quanto aos conceitos emitidos nos artigos publicados é de seus autores.

Artigos podem ser enviados para o e-mail revistadtr@iics.org.br , ou para o e-mail doutrina@ editoramagister.com . Não devolvemos os originais recebidos, publicados ou não.

As ementas e acórdãos aqui publicados correspondem aos seus originais, obtidos junto ao órgão competente do respectivo Tribunal.

Esta publicação conta com distribuição em todo o território nacional e poderá ser enviada ao exterior.

A editoração eletrônica foi realizada pela Editora Magister, para uma tiragem de 3.100 exemplares.

Revista Brasileira de Direito Tributário e Finanças Públicas v. 1 (mar./abr. 2007)-.— Porto Alegre: Magister ; São Paulo: Instituto Internacional de Ciências Sociais/Centro de Extensão Universitária, 2007. Bimestral. Coordenação: Hugo de Brito Machado, Humberto Ávila, Ives Gandra da Silva Martins, Francisco Pedro Jucá e Régis Fernandes de Oliveira. v. 50 (maio/jun. 2015).

ISSN 1981-2221

1. Direito Tributário. Direito Constitucional. Sistema Tributário Nacional. Imposição Tributária. Tributos. Impostos. Taxas. Contribuições. 2. Finanças Públicas. Direito Financeiro. Direito Econômico. Direito Político. Política Tributária. Direito Administrativo. Preços Públicos. Tarifas. 3. Ética Pública. Moralidade Institucional. Ética Fiscal. Moralidade Administrativa. 4. Sociologia Financeira. Psicologia Financeira.

CDU 336.2(05) CDU 342+336.1/.5(05) CDU 3362:172.1(05) CDU 316.334.2(05)

Ficha catalográfiea: Leandro Lima — CRB 10/1273 Capa: Apollo 13

Editora Magister Ltda.

Diretor-Presidente: Carlos Serra

Diretor Executivo: Fábio Paixão

Diretor Administrativo: Nelson Colete

Diretora de Produção: Ana Maria C. Paixão

Alameda Coelho Neto, 20 / 3 0 andar Porto Alegre — RS — 91.340-340 www.editoramagister.com magister@editoramagister.com

Serviço de Atendimento — (51) 4009.6160

Homenagem ao Professor Ives Gandra da Silva Martins

Ana Claudia Karam Abdallah dos Santos

Professora Doutora e Diretora do CEU-IICS Escola de Direito

Ao celebrarmos os 78 anos desta prestigiosa Revista Brasileira de Direito

Tributário e Finanças Públicas, também homenageamos, em especial, por meio desta edição, os 80 anos de vida e obra de nosso querido Professor Doutor Ives Gandra da Silva Martins, seu coordenador.

Os pontos de conexão entre os aniversariantes vão muito além do pró-prio objeto de estudo — Direito Tributário e Finanças Públicas —, no qual o Professor Ives aparece indubitavelmente como referência das mais prestigiosas e influentes de nosso país.

Ambos possuem a visão de que o estudo constante e aprofundado do Direito tem em vista a excelência da prática profissional, o melhor serviço à Justiça. Nesse sentido, Dr. Ives, em seu Decálogo do Advogado, orienta: "IX— O ideal da Justiça é a própria razão de ser do Direito. Não há direito formal sem Justiça, mas apenas corrupção do Direito. Há direitos fundamentais inatos ao

ser humano que não podem ser desrespeitados sem que sofra toda a sociedade. Que o ideal de Justiça seja a bússola permanente de tua ação, advogado. Por isto estuda sempre, todos os dias, a fim de que possas distinguir o que é justo do que apenas aparenta ser justo".

Outra sinergia é o fato de a Revista contar, desde há muitos anos, com apoio institucional do CEU-IICS Escola de Direito, fundado há 43 anos pelo Professor Ives e cuja missão e valores estão impregnados de características próprias de sua pessoa: a excelência acadêmica e profissional, já antes referida; o diálogo na busca da verdade; o espírito de serviço e a cidadania; e, como fundamento das anteriores, a ênfase na pessoa e na sua dignidade.

O CEU foi sempre para o Professor Ives "um filho a mais", iniciativa em que deposita esforços imensuráveis com esperança na fecundidade de seus frutos. Entre estes merece destaque o Simpósio Nacional de Direito Tributário, que neste ano encontra-se na 40a edição e cuja obra de referência é editada atualmente pela Lex Magister. A cada abertura de Simpósio, a mes-ma frase referendada por nosso professor: "O Direito se faz com verdade e

não com vaidade". Não fica em palavras. A metodologia empregada faz dos participantes protagonistas do dia, que, juntos, em processo democrático, ao final dos trabalhos, elegem, por maioria, as melhores respostas às questões propostas atinentes à temática do Simpósio. As conclusões seguem para os Tribunais Superiores e são utilizadas como referência doutrinária das decisões.

Em tempos em que carecemos de pensadores, figuras públicas, líderes, enfim, imbuídos de ideais altos, que, além da satisfação de seus interesses indi-viduais, busquem o Bem Comum e a Justiça, valores tão próprios do Direito, encontramos nas palavras do Professor Ives a força jovial do seu exemplo: "Quem pensa só no sucesso pessoal tem duas frustrações: a de consegui-lo e entediar-se ou de não consegui-lo e sentir-se derrotado. Em outras palavras, ser um prisioneiro do sucesso, procurando proteger-se dos aproveitadores até chegar o fim da vida ou de não consegui-lo e sofrer a frustração do fracasso. O sucesso em si é sempre um engodo" (ponto 237 de Reflexões sobre a Vida, in http ://www. gand ramarti ns . adv. br/p oe s i as/livro/p en sam e nto s/) .

Não poderia deixar, por fim, de mencionar as grandes lições de humani-dade que aprendemos no convívio diário com o Professor Ives: a receptividade e atenção com que trata todos que o procuram; a disponibilidade em servir sempre sem medir esforços; a pontualidade e a rapidez para agir no importante; e, claro, a firmeza e o carinho na busca da excelência, sempre com otimismo.

Sumário

Doutrina (Homenagem ao Professor Ives Gandra da Silva Martins)

1. O Significado das Palavras "Pago" e "Cobrado" no Contexto da Não Cumulatividade dos Tributos Hugo de Brito Machado 7

2. "Crédito de ICMS" e "Crédito de Indébito Tributário": Consequências Jurídicas dessa Distinção Paulo de Barros Carvalho 16

3. Incorporação de Ações e seus Efeitos Tributários Humberto Ávila 37

4. Responsabilidade Fiscal, Algumas Reflexões Francisco Pedro Jucá e Lauro Ishikawa 56

5. Locação de Bens Móveis — Prestação de Serviços — e a Súmula Vinculante ri° 31, na Interpretação do STF Marilene Tala rico Martins Rodrigues 67

6. Princípios da Legalidade e da Hierarquia das Leis. Violação por Atos Administrativos que Instituem Penalidades por Falta da Prestação de Informações pelo Administrado. Impossibilidade Material do Cumprimento da Obrigação Acessória no Prazo. Desconsideração do Instituto da Denúncia Espontânea Fátima Fernandes Rodrigues de Souza 88

7. Lucro Presumido. Atividades Diversificadas. Alíquotas Fixadas de Acordo com a Atividade Explorada c Não Conforme o Faturamento ou Classificação de Cada uma. Desoneração da Folha de Pagamento. Lei n° 13.043/2014 Rogério Gandra Martins 112

8. Considerações sobre a "Teoria da Imposição Tributária" André L. Costa-Corrêa 124

Jurisprudência (Citações ao Professor Ives Gandra da Silva Martins)

1. Supremo Tribunal Federal —Imposto Sobre Serviços. Contrato de Locação. Distinção entre a Locação de Serviços com a de Móveis, Práticas Diversas Regidas pelo Código Civil, cujas Definições São de Observância Inafastável. Art. 110 do CTN Red. p/ o Ac. Min. Marco Aurélio 149

2. Superior Tribunal de Justiça — Auto de Infração. Impugnação por PAF. Nulidade da Intimação da Decisão. Repetição do Ato Intimatório. Lançamento Tributário Efetivado com a Lavratura do Auto. Reconhecimento da Nulidade da Intimação por Edital Rel. Min. Humberto Martins 173

3. Superior Tribunal de Justiça — Imposto de Renda. Decadência e Prescrição. Lançamento por Homologação (Arts. 150, 5 4°, e 173 do CTN). Ocorrência a Partir do Fato Gerador Rela Min" Eliana Calmon 181

4. Superior Tribunal de Justiça —Anulação de Lançamento c/c Repetição de Indébito Tributário. Contribuição de Melhoria. Base de Cálculo. Necessidade de Valorização do Imóvel. Honorários Advocatícios. Fixação Rel. Min. Francisco Falcão 193

Sinopse Legislativa 198

Destaques do Volume Anterior 199

Índice Alfabético-Remissivo 200