departamento de desenvolvimento profissional introduÇÃo À...
TRANSCRIPT
1
Departamento de Desenvolvimento Profissional
INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
ProfªAdriana Valente
e-mail: [email protected]
Rio de Janeiro, 1º semestre de 2017.
Rua 1º de Março, 33 – Centro – Rio de Janeiro/RJ – Cep: 20.010-000 Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 [email protected] – www.crc.org.br
2
O presente material foi estruturado exclusivamente para aplicação da aula
Contabilidade Tributária no Conselho Regional de Contabilidade (CRCRJ).
A parte conceitual foi extraída, principalmente, da Constituição da
República Federativa do Brasil, do Código Tributário Nacional, de Leis,
Normas e de bibliografias consagradas sobre o Tema.
A reprodução textual é apenas um resumo, cuja finalidade é auxiliar na
fixação dos assuntos aqui abordados e na resolução dos exercícios
propostos.
Os exercícios foram extraídos de livros, periódicos e de bancas
organizadoras de concurso público.
Caso o aluno tenha interesse em aprofundar seus conhecimentos sobre
qualquer tema abordado neste material, recomenda-se a participação em
cursos específicos oferecidos pelo CRC/RJ e/ou leitura complementar.
Bom Estudo!
3
1 ESTRUTURA DO CURSO
1.1 Objetivos
Transmitir aos participantes os conhecimentos básicos necessários para
apuração dos seguintes impostos: Imposto de Renda Lucro Real, Lucro
Presumido, Lucro Arbitrado, Retenção do Imposto de Renda na Fonte,
ICMS, ISSQN, PIS e COFINS.
1.2 Carga Horária
12 Horas/aula.
1.3 Metodologia
Exposição teórica com aplicação de exercícios práticos.
1.4 Programa
1. Contabilidade Tributária
2. Sistema Tributário Nacional
3. Princípios Constitucionais Tributários
4. Tributos, Impostos, Taxas e Contribuição de Melhoria
5. Impostos de Competência dos Entes da Federação
6. Apuração do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Real
7. Apuração do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Presumido
8. Apuração do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Arbitrado
9. Apuração do Imposto de Renda Retido na Fonte
10. Apuração do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias - ICMS
11. Apuração do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza –
ISSQN
12. PIS e COFINS
4
1. CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
1.1 Introdução
A Contabilidade Tributária possui como principais objetivos o estudo da
teoria e aplicação prática dos princípios e normas da legislação tributária.
É responsável pelo cumprimento das obrigações principais e acessórias
determinadas pela legislação fiscal, buscando proteger, dessa forma, a
empresa de sanções e penalidades determinadas pelo fisco.
Algumas atribuições da Contabilidade Tributária: cálculo dos impostos,
confecção da guia de recolhimento, escrituração dos livros fiscais,
cumprimento das obrigações acessórias, dentre outras.
5
2. SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
2.1 Introdução
A Organização Política Administrativa da Republica Federativa do Brasil,
conforme previsto no art. 18 da Constituição Federal do Brasil – CF/1988
compreende:
a União;
os Estados;
o Distrito Federal; e
os Municípios.
Os entes da federação são todos autônomos, nos termos da Constituição.
No que concerne ao poder de tributar, o art. 145 da CF/88, dispõe que a
União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir
os seguintes tributos: Impostos, Taxas e Contribuição de Melhoria.
A Lei 5.172 de 25 de outubro de 1966, Código Tributário Nacional – CTN,
dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de
direito tributário aplicáveis à União, ao Distrito Federal, aos Estados e aos
Municípios.
Art. 6º do CTN - A atribuição constitucional de competência tributária
compreende a competência legislativa plena, ressalvadas as limitações
contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados e nas Leis
Orgânicas do Distrito Federal e dos Municípios, e observado o disposto no
CTN.
Art. 2º - O Sistema Tributário Nacional é regido pelo disposto
na Emenda Constitucional n. 18, de 1º de dezembro de 1965, em leis
complementares, em resoluções do Senado Federal e, nos limites das
6
respectivas competências, em leis federais, nas Constituições e em leis
estaduais, e em leis municipais.
Conforme Art. 96, do CTN - A expressão "legislação tributária"
compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
Art. 7º do CTN - A competência tributária é indelegável, salvo
atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar
leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária,
conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra.
Conforme o art. 97, do CTN, somente a lei pode estabelecer:
I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;
II - a majoração de tributos, ou sua redução.
III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal;
IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo;
V - a cominação (fixação) de penalidades para as ações ou omissões
contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos
tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.
Exclusão São causas ou fatos que inibem a ocorrência do crédito
tributário, motivados por promulgação de lei que determina a sua não
exigibilidade por parte do Estado (WIKIPÉDIA, 2009). Pode ocorrer antes
ou após a ocorrência do crédito tributário ( TRETTIN, 2007).
7
Modalidades previstas: isenção – art 176 CTN, é a dispensa do tributo;
anistia- concedida por lei – exclui a infração; imunidade – proibição legal
de tributar; remissão – exclui o tributo em caso de catastrofes.
Suspensão É a ocorrência de normas tributária que paralisem
temporariamente a exigibilidade da execução do crédito tributário, O
crédito tributário continua a existir apenas sua cobrança não é realizado,
este fato, não exime o contribuinte do seu dever e de suas obrigações
(TRETTIN, 2007 p.63).
Extinção É o ato ou fato jurídico que faça desaparecer a obrigação
ou lançamento do crédito tributário, extingue a própria obrigação
tributária.
Imunidade e Isenção Tributária
Imunidade é a vedação constitucional destinadas às entidades políticas
que detêm a competência tributária, de tributar determinadas pessoas,
seja pela natureza jurídica que possuem, pelo tipo de atividade que
desempenham ou ainda ligadas a determinados fatos, bens ou situações.
Já a isenção, não é a vedação, mais sim a dispensa legal do pagamento
do tributo.
8
3. PRINCIPIO CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS
São exemplos de princípios constitucionais tributários, por Roberto
Rodrigues de Morais:
1) PRINCÍPIO DA LEGALIDADE, que veda expressamente à União
Federal, aos Estados Membros – aqui inserido o Distrito Federal – e aos
Municípios exigir ou aumentar tributos(e contribuições) sem lei que o
estabeleça
2) PRINCÍPIO DA ISONOMIA (ou igualdade), que proíbe tratamento
desigual aos contribuintes que se encontram em situação equivalente,
assim como qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou
função por eles exercida, independente da denominação jurídica dos
rendimentos, títulos ou direitos. Visa coibir discriminação entre os
cidadãos, sendo sagrada a sua observação e cumprimento por todos os
brasileiros. Inegociável na prática democrática (2).
3) PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE – Por este princípio ficou
vedado à cobrança de tributos em relação a fatos geradores ocorridos
antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentados.
4) PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE – Tanto do exercício seguinte
como da nonagesimalidade, garantia ofertada aos contribuintes o
conhecimento das alterações tributárias ANTES de sua vigência. Veda a
cobrança de tributos no mesmo exercício financeiro (no caso brasileiro,
mesmo ano) e antes de decorridos 90 (noventa) dias em que houver sido
publicada a lei que instituiu ou aumento tributos e/ou contribuições. O
exercício financeiro, no Brasil, corresponde ao ano civil, de 01 de janeiro a
31 de dezembro. O principal objetivo deste princípio é não surpreender os
contribuintes.
9
5) PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA – Por este princípio
os Impostos, sempre que possível, terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, sendo
facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esse princípio, identificar – respeitados os direitos individuais
e nos estritos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades
econômicas do contribuinte. Tem a finalidade de não tirar mais do que
pouco possuir ou aufere rendimentos; Não usurpar o necessário à
sobrevivência do cidadão. A progressividade de certos tributos é a forma
de se cumprir este princípio.
6) PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO DO CONFISCO – Este princípio
constitucional prescreve que é vedado à utilização do tributo com efeito de
confisco, ou seja, impedindo assim o Estado que, com o pretexto de
cobrar tributo, se aposse indevidamente de bens (aqui leia-se também
dinheiro) do contribuinte. Aqui se vale do princípio da razoabilidade (6).
7) PRINCÍPIO DA LIBERADE DE TRÁFEGO – Pouco badalado e
comentado, este princípio constitucional visa vedar ao Estado estabelecer
limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvado a cobrança de pedágio pela
utilização de vias conservadas pelo poder público. A norma tem como
destinatário principal o legislador. É a liberdade de ir e vir em ação (7).
8) PRINCÍPIO DA TRANSPARÊNCIA DOS IMPOSTOS – Essência da
democracia, a transparência é dos impostos ficou assegurada por este
princípio constitucional, que prevê que a lei determinará medidas para que
os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam
sobre mercadorias e serviços. No caso brasileiro nosso Congresso Nacional
deixou os cidadãos órfãos da citada lei por 25 anos.
9) PRINCÍPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA – Com o fito de
promover a integralidade do território nacional, este princípio veda à
União Federal instituir tributo que NÃO seja uniforme em todo o território
10
nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao
Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a
concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País.
Iguala os estados, embora com diferentes dimensões econômicas ou
territoriais, como SP = AP ou AM = SE (9).
10) PRINCÍPIO DA SELETIVIDADE – É o princípio de garante que a
tributação deve ser maior ou menor dependendo da essencialidade do
bem. Este princípio possui aplicação obrigatória quanto ao IPI e facultativa
para o ICMS e o IPVA. Neste último o princípio é visível, a cada ano,
quando da divulgação da tabela do IPVA vigente em cada exercício
financeiro.
11) PRINCÍPIO DA NÃO-DIFERENCIAÇÃO TRIBUTÁRIA – É o
princípio que veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios
estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer
natureza, em razão de sua procedência ou destino. A guerra fiscal entre
os Estados Membros da Federação fere, diretamente, este princípio.
12) PRINCÍPIO DA NÃO-CUMULATIVIDADE – Um dos mais
conhecidos princípios, quanto ao ICMS, ao IPI e aos Impostos Residuais
da União Federal, deve-se compensar o que for devido em cada operação
relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o
montante cobrado nas operações anteriores pelo mesmo ou outro Estado
Membro ou pelo Distrito Federal. É o mais popular dos princípios entre os
gestores tributários.
13) PRINCÍPIO DAS IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS – Este princípio
veda à União Federal, aos Estados Membros, ao Distrito Federal e aos
Municípios instituir impostos sobre: Patrimônio, renda ou serviços, uns dos
outros, templos de qualquer culto, de partidos políticos, inclusive suas
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de
11
educação e assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei, livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão.
14) PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA – Segundo o ex-ministro do STF e
Tributarista renomado Hugo de Brito Machado, a entidade tributária há de
restringir sua atividade tributacional àquela matéria que lhe foi
constitucionalmente destinada, ou seja, obediência irrestrita à
Constituição Federal.
OBS: Conforme a Emenda Constitucional nº 42/2003, o Imposto de
Importação (II), Imposto de Exportação (IE) e Imposto sobre Operações
Financeiras (IOF), não estão sujeitos ao princípio da anterioridade:
Esses impostos, existentes em todos os países, têm a função de regular
o comércio internacional, sempre sujeito às oscilações
conjunturais. Por isso, acham-se livres do princípio da anterioridade
tributária, a fim de propiciar ao governo da União flexibilidade no
exercício do poder ordinatório, através desses impostos Nesse
sentido, em sendo instituídos ou majorados ambos os impostos acima
referidos, mesmo que através de Medida Provisória, sua eficácia será
imediata desde sua edição, independentemente de ser convertida em lei,
que de acordo com Eduardo Sabbag (2011, p. 122), “havendo uma
medida provisória que altere, por exemplo, as alíquotas de um imposto de
importação, a incidência da norma majoradora será de imediato,
independentemente da conversão em lei”
12
4. TRIBUTOS
Conforme art. 3º, do CTN, TRIBUTO é: toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor nela possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Prestação pecuniária compulsória: Decorre da lei. Trata-se de
um dever de pagar o tributo, não depende da vontade.
Prestação que não constitua sanção de ato ilícito: o tributo é
oriundo de fatos lícitos.
Prestação instituída em lei: a obrigação existe apenas em virtude
de lei.
Prestação cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada: independe da oportunidade e conveniência
da administração pública.
Os Tributos representam: os impostos, as taxas e as contribuições de
melhorias.
Imposto: É um tributo cuja exigência não tem qualquer vínculo com
uma atividade específica do Estado. Esta é a característica que o
diferencia dos demais tributos. Exemplos: ICMS, ISS.
Taxa: Tem a característica de ser cobrada em razão do poder de polícia
ou pela utilização, efetiva ou potencial de serviços públicos, prestados
ao contribuinte ou postos à sua disposição. Exemplos: taxa de água, lixo,
esgoto, etc.
13
O poder de polícia limita ou disciplina atividade de interesse público,
como os direitos individuais e coletivos, mercado, higiene, tranqüilidade
pública.
Contribuição de Melhoria: Será devida, no caso de valorização de
imóveis de propriedade privada, em virtude de obras públicas que
representa acréscimo do valor do imóvel localizado nas áreas
beneficiadas direta ou indiretamente por essas obras. Exemplos:
pavimentação, iluminação, construção e ampliação de parques, campos de
desportos, pontes, túneis e viadutos, etc.
Contribuições Especiais: Também chamadas de Contribuição
Social ou Parafiscais, estão previstas nos artigos 149 e 149-A da
Constituição Federal, sendo tributos cuja característica principal é a
finalidade para a qual é destinada sua arrecadação. Podem ser: sociais, de
intervenção no domínio econômico, de interesse de categorias econômicas
ou profissionais e para custeio do serviço de iluminação pública (COSIP).
As contribuições especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na
lei que institui cada contribuição.
Elementos Fundamentais que representam a obrigação tributária é a lei, o
objeto e o fato gerador.
A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigação, sendo irrelevante para qualificá-la:
I – a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
II – a destinação legal do produto da sua arrecadação.
14
Sujeito Ativo (Art. 119. da Lei 5.172 de 25/10/1966): É a pessoa jurídica
de direito público, titular da competência para exigir o seu
cumprimento a União, Estados, Distrito Federal e Municípios.
Sujeito Passivo (Art. 121. da Lei 5.172 de 25/10/1966): É a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária,
podendo ser pessoa física e jurídica.
Fato Gerador: É a concretização da hipótese de incidência tributária
prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigação tributária.
Exemplos:
Prestar serviços – ISS
Fazer circular mercadorias – ICMS
Receber renda – IR
Propriedade de automóvel - IPVA
O fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como
necessária e suficiente à sua ocorrência.
O fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma
da legislação aplicável, impõe à prática ou a abstenção de ato que não
configure obrigação principal.
Tributos Vinculados e não Vinculados
Vinculados: O tributo é pago vinculado a um serviço já prestado
ou a prestar. Exemplos: taxas, contribuição de melhoria e
contribuições sociais (INSS, PIS, COFINS e CSLL).
.
Não vinculados: Os Impostos, pois independe de qualquer
atividade estatal relacionada ao contribuinte.
15
Os impostos são classificados em diretos e indiretos
Diretos: São os impostos que os governos (federal, estadual e municipal)
arrecadam sobre o patrimônio (bens) e renda (salários, aluguéis,
rendimentos de aplicações financeiras) dos trabalhadores. São
considerados impostos diretos, pois o governo arrecada diretamente dos
cidadãos.
Ex.: IR, IPTU, IPVA
Indiretos: São os impostos que incidem sobre os produtos e serviços que
as pessoas consomem. São cobrados de produtores e comerciantes,
porém acabam atingindo indiretamente os consumidores, pois estes
impostos são repassados para os preços destes produtos e serviços.
EX.: ICMS, IPI, ISS.
Impostos sobre a renda, patrimônio e consumo
Imposto sobre a renda: São os considerados sobre o produto do
capital, do trabalho e da combinação de ambos. Exemplos:
Contribuição social sobre o lucro, imposto de renda.
Imposto sobre o patrimônio: Cobrado sobre o Patrimônio das
pessoas físicas e jurídicas. Exemplo: IPTU, IPVA, ITBI.
Imposto sobre o consumo: São considerados os que incidem sobre
a cadeia produtiva. Exemplos: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS.
16
Elisão e Evasão Fiscal são duas formas de evitar o pagamento
de tributos.
A evasão fiscal é o uso de meios ilícitos para evitar o pagamento
de taxas, impostos e outros tributos. Entre os métodos usados para evadir
tributos estão a omissão de informações, as falsas declarações e a
produção de documentos que contenham informações falsas ou
distorcidas, como a contratação de notas fiscais, faturas, duplicatas etc.
A elisão fiscal configura-se num planejamento que utiliza métodos legais
para diminuir o peso da carga tributária num determinado orçamento.
Respeitando o ordenamento jurídico, o administrador faz escolhas prévias
(antes dos eventos que sofrerão agravo fiscal) que permitem minorar o
impacto tributário nos gastos do ente administrado.
17
5. IMPOSTOS DE COMPETÊNCIA DOS ENTES DA FEDERAÇÃO
Compete à União instituir impostos sobre (Art. 153)
I - importação de produtos estrangeiros; II
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
IE
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados; IPI
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou
valores mobiliários; IOF
VI - propriedade territorial rural; ITR
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. IGF
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre
(Art. 155)
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
ITCMD
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no
exterior; ICMS
III - propriedade de veículos automotores. IPVA
18
Compete aos Municípios instituir impostos sobre (Art. 156)
I - propriedade predial e territorial urbana; IPTU
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens
imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis,
exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; ITBI
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, da
CRFB, definidos em lei complementar. ISSQN
19
Exercícios Sobre Competência para Instituir Impostos
1. Considere os seguintes impostos:
I - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
II - Imposto sobre importação de produtos estrangeiros - II
III - Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana - IPTU
IV - Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e
sobre prestações de serviços de transporte interestadual, internacional e
de comunicação - ICMS.
V - Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguros, ou relativo a
títulos ou valores mobiliários – IOF.
Assinale, na tabela abaixo, a opção que apresenta corretamente a
relação entre cada imposto e a esfera governamental responsável por sua
cobrança:
FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL
(A) I IV e V II e III
(B) III I e II IV e V
(C) I e V III e IV II
(D) II e V I e III IV
(E) I, II e V IV III
20
A seguir são listadas as principais alterações na legislação tributária
para 2017, que podem impactar no dia a dia da sua empresa:
IPI: Nova TIPI 2017 – Decreto nº 8.950 de 29/12/2016. O Governo Federal
aprovou a nova Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI), com validade a partir de 2017.
ECD: Novas regras para substituição do arquivo – Com a publicação
da Instrução Normativa RFB nº 1679, de 27/12//2016, de acordo com as novas
regras da , depois de autenticados somente poderão ser substituídos os livros
que contenham erros que não possam ser corrigidos por meio de lançamentos
extemporâneos, nos termos das Normas Brasileiras de Contabilidade.
ISS: Alteração de regras e lista de serviços – Lei Complementar nº 157 de
29/12/2016. Essa Lei Complementar estabeleceu alíquota mínima de 2% para o
ISS, manteve cobrança do imposto para as operações de franquia e incluiu vários
serviços na lista da Lei Complementar nº 116 de 31/07/2003.
DIFAL: Emenda Constitucional nº 87, de 16/04/2015, altera o § 2º do Art.
155 da Constituição Federal e inclui o Art. 99 no Ato das Disposições
Constitucionais Transitórias – Alteração da partilha entre as unidades da
Federação.
Ganho de Capital: Alíquota será maior para empresas optantes pelo Simples
Nacional, conforme regulamentado pela Lei nº 13.259 de 16/03/2016.
ECD: Será exigida das empresas Optantes pelo Simples Nacional - Resolução
CGSN nº 131 de 06/12/2016 - A pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional
na condição de Microempresa (ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP) que
receber aporte de capital deverá manter Escrituração Contábil Digital (ECD).
DIRF 2017: Prazo de entrega 15/02/2017 - Regulamentado pela Instrução
Normativa RFB nº 1671 de 22/11/2016.
21
Inativas e Empresas do Simples Nacional devem apresentar a
DCTF: Devido à publicação da Instrução Normativa RFB nº 1646, de
30/05/2016, a partir do ano-calendário de 2017, todas as informações relativas
à inatividade deverão ser informadas apenas na Declaração de Débitos e Créditos
Tributários Federais (DCTF).
Bloco K: Alterado o calendário de início da obrigatoriedade - Ajuste SINIEF 25,
09/12/2016, que dispõe sobre a Escrituração Fiscal Digital (EFD).
CEST: Obrigatório a partir de 1º de julho de 2017 - Regulamentado
pelo Convênio ICMS 90 de 12/09/2016.
Mostruário e treinamento: Operação ganhou CFOP específico - Ajuste SINIEF
18, de 09/12/2016, estendeu a utilização de CFOPs, até então utilizados apenas
nas operações de remessa e retorno de mercadorias ou bens em demonstração,
para as operações de mostruário e treinamento.
NF-e– CT-e: Emissor gratuito será fornecido pelo SEBRAE - A Secretaria da
Fazenda do Estado de São Paulo firmou parceria com o Serviço Brasileiro de
Apoio às Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE) para atender uma parcela de
contribuintes que ainda utiliza os emissores gratuitos de Nota Fiscal Eletrônica
(NF-e) e do Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e).
A Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo (SEFAZ-SP) transferirá
ao SEBRAE a solução gratuita e, a partir de julho de 2017, a instituição passará a
disponibilizar e atualizar as versões do aplicativo para as empresas. Até essa
data a SEFAZ-SP manterá o aplicativo em funcionamento.
Débitos Federais de pessoas físicas e jurídicas poderão ser liquidados
por meio do PRT: Com a publicação da Medida Provisória nº 766, de
04/01/2017, poderão ser quitados os débitos de natureza tributária ou não
tributária vencidos até 30/11//2016, de pessoas físicas e jurídicas, inclusive
objeto de parcelamentos anteriores rescindidos ou ativos, em discussão
administrativa ou judicial, ou ainda provenientes de lançamento de ofício
efetuados após a publicação da Medida Provisória, desde que o requerimento se
dê no prazo estabelecido nesta norma.
22
SEFAZ-SP
ICMS: Governo do Estado de São Paulo regulamenta pacote de medidas de
incentivo aos contribuintes -Decreto nº 62.312, Decreto nº 62.313, Decreto
nº 62.314 e Decreto nº 62.315, esses de 16/12/2016.
Os referidos decretos têm o objetivo de viabilizar e de facilitar a utilização de
saldo credor do ICMS passível de apropriação nos termos do Artigo 71 do
Regulamento do ICMS (RICMS/2000) e do Crédito Acumulado doICMS já
apropriado nos termos da legislação de regência, quando destinados à realização
de investimento para modernização, ampliação de planta industrial ou
construção de novas fábricas, desenvolvimento de novos produtos ou ampliação
dos negócios neste Estado.
SEFAZ-SP: Alteradas as regras para redução da carga tributária de produtos
listados no Artigo 34 do Anexo II do RICMS/2000. O governo do Estado, por
meio do Decreto nº 62.386, de 27/12/2016 alterou as regras de redução da base
de cálculo do ICMS nas saídas internas de perfumes, cosméticos e produtos de
higiene pessoal realizadas por fabricante e atacadista.
ICMS-ST: Procedimentos para ressarcimento a partir de 2017 em São Paulo - A
partir de 2017 os contribuintes paulistas substituídos tributários devem solicitar
ressarcimento de ICMS Substituição Tributária (ICMS-ST) mediante os
procedimentos estabelecidos na Portaria CAT 158 de 28/12//2015.
Fique atento às alterações de regras; alíquota do ICMS e Fundo de Erradicação e
Combate à Pobreza junto aos estados. No que tange aos documentos eletrônicos
(NF-e, NFC-e e CT-e) acompanhe as novas regras e versões de validação.
Fonte: Siga o Fisco.
23
6. IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS - IRPJ
Conforme a CFRB/88, o Imposto sobre a renda possui as seguintes
características:
Generalidade: Toda e qualquer forma de renda ou provento
Universalidade: Todos que auferirem renda
Progressividade: Cobra-se mais de quem tem mais e vice- versa
A pessoa jurídica é tributada de acordo com as seguintes
modalidades:
Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples Nacional
Período de apuração:
Lucro Real – Trimestral ou Mensal (Estimado)
Lucro Presumido - Trimestral
Lucro Arbitrado - Trimestral
Simples Nacional – Mensal
O que é ECD?
A Escrituração Contábil Digital (ECD) é parte integrante do projeto SPED e tem por objetivo a substituição da escrituração em papel pela escrituração transmitida via arquivo, ou seja, corresponde à obrigação de transmitir, em versão digital, os seguintes livros: I - Livro Diário e seus auxiliares, se houver; II - Livro Razão e seus auxiliares, se houver; III - Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos (Sped).
“A exigência da ECD para a ME e EPP é mais um avanço na complexidade das obrigações acessórias, que promete contribuir para distanciar o Simples Nacional do seu propósito inicial”.
24
6.1 Lucro Real – Apuração Trimestral
Conceito
O Lucro Real é o resultado (Lucro ou Prejuízo) do período de apuração
(antes de computar a provisão para o imposto de renda), ajustado pelas
adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela
legislação do imposto sobre a renda.
Verifica-se de imediato que, como ponto de partida para determinação
do lucro real é o resultado líquido apurado na escrituração
comercial. As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real são
obrigadas a mantê-la em boa ordem e guarda, com a estrita observância
das leis comerciais e fiscais e dos princípios contábeis geralmente aceitos.
Estão obrigadas à tributação com base no Lucro Real, as pessoas
jurídicas:
Até 31/12/2013 – R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões). A
partir de 01/01/2014 - Receita bruta igual ou superior a R$
78.000.000 (setenta e oito milhões), e proporcional de R$
6.500.000 (seis milhões e quinhentos mil reais);
Cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de
créditos, financiamentos e investimentos, sociedades de crédito
imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de
seguros privados e de capitalização e entidades de previdência
privada aberta;
25
Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior;
Notas:
Não confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior com receitas de exportação. As exportadoras podem optar
pelo Lucro Presumido, desde que não estejam nas hipóteses de
vedação. A restrição deste item alcança aquelas empresas que
tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais
controladas e coligadas no exterior, etc.).
A prestação direta de serviços no exterior (sem a utilização de filiais,
sucursais, agências, representações, coligadas, controladas e outras
unidades descentralizadas da pessoa jurídica que lhes sejam
assemelhadas) não obriga á tributação do lucro real.
Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de
benefícios fiscais relativos à isenção ou redução de impostos;
Nota: como exemplo de benefícios fiscais: o
programa BEFIEX (isenção do lucro de exportação), redução do IR
pelo Programa de Alimentação do Trabalhador, projetos incentivados
pela SUDENE e SUDAM, etc.
Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado
pagamentos mensal por estimativa ou tenham reduzido ou
suspendido o pagamento mensal por estimativa, mediante
levantamento do balanço ou balancete específico para esse fim;
Nota: o regime de estimativa é a opção de pagamento mensal,
estimado, do Imposto de Renda, para fins de apuração do Lucro Real
26
em Balanço Anual.
Que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria de crédito, seleção e riscos,
administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação
de serviços (factoring).
Notas:
1ª As pessoas jurídicas que não se enquadrarem nas hipóteses acima
poderão optar, por ocasião do pagamento do imposto correspondente
ao 1º trimestre do ano-calendário em vigor, pela tributação com base
no lucro presumido.
2ª considera-se receita bruta total, para fins de determinação do limite
referido, o somatório:
a) receita bruta total;
b) demais receitas e ganhos de capital;
c) ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados
de renda variável;
d) rendimentos nominais produzidos por aplicações financeiras de
renda fixa;
e) parcela das receitas auferidas nas exportações às pessoas
vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder
ao valor já apropriado na escrituração da empresa, na forma da
Instrução Normativa SRF nº 38, e 30/04/1997.
27
3ª os agentes autônomos de seguros (corretores de seguros) não são
considerados instituições financeiras e, portanto, não são obrigados à
tributação com base no Lucro Real.
4ª a pessoa jurídica que auferir receita de exportação de mercadorias
e/ou prestação direta de serviços ao exterior não está enquadrada na
hipótese já mencionada, ou seja, lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do exterior.
Lucro Contábil e Lucro Fiscal/Real
Lucro Contábil – É o lucro líquido do exercício apurado de acordo com
Práticas Contábeis Brasileiras.
Lucro Fiscal/Real – É o lucro apurado após adições, exclusões e
compensações permitidas pela legislação tributária. Constitui-se base de
cálculo para o pagamento do imposto de renda com base no lucro real.
Condições de Dedutibilidade dos Custos e Despesas
Para que um custo ou uma despesa possa ser considerado dedutível, é
necessário o atendimento das seguintes condições (art. 299 – RIR 99):
*Ser necessário para a atividade da empresa e a manutenção da
respectiva fonte produtora de receitas.
28
* Ser normal e usual.
* Estar documentado e devidamente contabilizado.
* Não constituir inversão de capital. (aquisição de bens de capital -
Ex. imobilizado)
OBS.: A despesa é dedutível no regime de competência, ou seja, no
momento em que é considerada incorrida – quando ocorre o fato gerador
– independe de pagamento.
Apuração do Lucro Fiscal/Real
Exemplo:
Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adições ao Lucro Líquido
(-) Exclusões ao Lucro Líquido
(=) Lucro antes da Compensação do Prejuízo Fiscal
(-) Compensação do Prejuízo Fiscal
(=) Lucro Real ou Lucro Tributável
Adições – são despesas realizadas (contabilizadas) pelas empresas, mas
não consideradas como dedutíveis para apuração da base de cálculo
para pagamento do Imposto de Renda. Exemplo: multa de trânsito.
Exclusões – são as receitas auferidas (contabilizadas) pelas empresas,
mas que não são tributadas pela legislação. Exemplo: dividendos
recebidos pela participação societária em outras empresas avaliadas pelo
Método do Custo.
Compensações – A legislação admite que, prejuízos fiscais apurados
anteriormente possam ser compensados com lucros futuros. Essa
compensação está limitada a 30% (trinta) do lucro fiscal apurado no
período base.
29
Notas:
I. O Prejuízo Fiscal não poderá ser compensado se, entre a data da
apuração e da compensação do prejuízo fiscal, ocorrer, cumulativamente,
modificação do controle societário e modificação do ramo de atividade.
II. Não há prazo para prescrição do Prejuízo Fiscal.
Parte B – controla as diferenças temporárias, ou seja, todos os
lançamentos que podem afetar a base fiscal de períodos posteriores.
Assim, todas as despesas que representem adições temporárias devem
ser registradas na parte B, pois em algum período seguinte, esta
despesa será dedutível para fins fiscais e, com o adequado controle na
parte B , a exclusão pode ser feita sem nenhuma preocupação.
Exemplos de resultados passivos de controle na parte B: Prejuízos a
Compensar, Depreciação Acelerada Incentivada.
Adições e Exclusões Temporárias – são consideradas, na pratica como
despesas dedutíveis e receitas tributadas, mas apenas nos próximos
períodos.
Alguns exemplos de Adições definitivas e temporárias, para
apuração do Lucro Real:
Adições Definitivas - Uma despesa que não é aceita agora, nem será
num período futuro. Representam despesas não necessárias às
operações, tais como: multas fiscais não compensatórias, multa de
trânsito, despesas particulares de diretores, resultado de equivalência
patrimonial (despesas), despesas com brindes.
OBS.: As multas por infrações fiscais, como regra geral, não são
dedutíveis como custo ou despesa operacional. Entretanto, poderão ser
30
dedutíveis as multas de natureza compensatória e as impostas por
infrações de que não resultem falta ou insuficiência de pagamento de
tributo (RIR/1999, art. 344, §5 o ).
A multa de natureza compensatória destina-se a compensar o sujeito
ativo da obrigação tributária pelo prejuízo suportado em virtude do atraso
no pagamento que lhe era devido. É penalidade de caráter civil, posto que
comparável à indenização prevista no direito civil. Em decorrência disso,
nem a própria denúncia espontânea é capaz de excluir a responsabilidade
por esses acréscimos, usualmente chamados moratórios.
Porém, nem todos os acréscimos moratórios previstos na legislação
tributária podem ser considerados compensatórios. A multa moratória
somente terá natureza compensatória quando, cumulativamente,
preencher as seguintes condições:
Adições Temporárias - Uma despesa que não é aceita pelo fisco num
período, por não reencher determinados requisitos, que será preenchido
em outro período. Representa provisões (contingências trabalhistas e
outras), exceto provisões para férias, 13º salário e técnicas,
Exclusão Definitiva - Uma receita que não é tributada agora nem será
tributada em períodos futuros. Exemplos: Receita auferida pela
Equivalência Patrimonial, Receita de dividendos recebidos pela
avaliação do investimento pelo método de custo.
Exclusão Temporária - Uma despesa que o fisco aceita como dedução
fiscal antes do seu reconhecimento contábil, representará uma
dedução antecipada do IR devido, gerando um ajuste extracontábil no
LALUR, para reduzir o lucro tributável. Quando ocorrer o efetivo
registro na contabilidade, esta despesa não poderá ser aceita pelo fisco,
31
uma vez que já foi considerada dedutível no período anterior. Exemplo:
Despesa com a exploração do petróleo cru, mesmo antes de
registrar a despesa.
Alíquotas Aplicáveis para o cálculo do Imposto de Renda (IR) e
Adicional de Imposto de Renda.
IR – 15%
Adicional – 10%
Adicional do Imposto de Renda
Representa a parcela da base de cálculo que exceder o limite de R$
60.000,00 (sessenta mil reais), no trimestral e R$ 240.000,00 para
apuração anual. No caso de início de atividades, o limite trimestral será
proporcional ao número de meses, ou seja, R$ 20.000,00 (vinte mil
reais).
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido - CSLL
A contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL ou CSSL) foi instituída
pela Lei 7.689/1988.
Aplicam-se à CSLL as mesmas normas de apuração e de pagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurídicas, mantidas a
base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação em vigor (Lei 8.981,
de 1995, artigo 57).
A pessoa jurídica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado deverá
recolher a Contribuição Social sobre o Lucro pela modalidade escolhida de
tributação.
Não é possível, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ
pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido.
32
Alíquota - 9%
Base de Cálculo: É o lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e
compensações previstas na legislação.
O mesmo procedimento, aplicado para apuração da base de cálculo do IR,
será aplicado para o cálculo da CSLL. Assim, quando do cálculo desse
imposto, haverá também adições e exclusões, compensações que serão
controladas.
Caso haja em algum período base de cálculo negativa da CSLL, está
poderá ser compensada em períodos futuros, limitada ao máximo de
30% do lucro líquido ajustado. Não existe prazo de prescrição para a
compensação.
Prazo Para Pagamento
O Imposto de Renda devido e a Contribuição Social, apurados
trimestralmente, serão pagos em quota única, até o último dia útil do mês
subseqüente ao do encerramento do período de apuração.
À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até três
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três
meses subseqüentes ao do encerramento do período de apuração a que
corresponder, observado o seguinte:
a) nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o
imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) será pago em
quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento
do período de apuração;
33
b) as quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à taxa
Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês
subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia
do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do
pagamento.
RESUMO
O lucro real será determinado a partir do lucro líquido do período de
apuração, obtido na escrituração comercial (antes da provisão para o
imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que:
1) serão adicionados ao lucro líquido:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e
quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido
que, de acordo com a legislação tributária, não sejam dedutíveis na
determinação do lucro real (exemplos: resultados negativos de
equivalência patrimonial; custos e despesas não dedutíveis);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a
legislação tributária, devam ser computados na determinação do
lucro real (exemplos: ajustes decorrentes da aplicação dos métodos
dos preços de transferência; lucros auferidos por controladas e
coligadas domiciliadas no exterior);
2) poderão ser excluídos do lucro líquido:
a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária
e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do
período de apuração (exemplo: depreciação acelerada incentivada);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a
34
legislação tributária, não sejam computados na determinação do
lucro real (exemplos: resultados positivos de equivalência
patrimonial; dividendos);
3) poderão ser compensados, total ou parcialmente, à opção do
contribuinte, os prejuízos fiscais de períodos de apuração anteriores,
desde que observado o limite máximo de trinta por cento do lucro líquido
ajustado pelas adições e exclusões previstas na legislação tributária. O
prejuízo compensável é o apurado na demonstração do lucro real de
períodos anteriores e registrado no Lalur (Parte B).
Como são apurados, controlados e compensados os prejuízos
fiscais não operacionais?
Os prejuízos não-operacionais apurados somente poderão ser
compensados nos períodos subsequentes ao da sua apuração (trimestral
ou anual) com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30%
(trinta por cento) do referido lucro.
Conforme a IN SRF nº 11, de 1996, art. 36, os resultados não
operacionais de todas as alienações de bens do ativo permanente
ocorridas durante o período de apuração deverão ser apurados
englobadamente entre si.
No período de apuração de ocorrência de alienação de bens do ativo
permanente, os resultados não operacionais, positivos ou negativos,
integrarão o lucro real.
A separação em prejuízos não operacionais e em prejuízos das demais
atividades somente será exigida se, no período, forem verificados,
35
cumulativamente, resultados não operacionais negativos e lucro real
negativo (prejuízo fiscal).
Verificada esta hipótese, a pessoa jurídica deverá comparar o prejuízo não
operacional com o prejuízo fiscal apurado na demonstração do lucro real,
observado o seguinte:
a) se o prejuízo fiscal for maior, todo o resultado não operacional negativo
será considerado prejuízo fiscal não operacional e a parcela excedente
será considerada, prejuízo fiscal das demais atividades;
b) se todo o resultado não operacional negativo for maior ou igual ao
prejuízo fiscal, todo o prejuízo fiscal será considerado não operacional. Os
prejuízos não operacionais e os decorrentes das atividades operacionais
da pessoa jurídica deverão ser controlados em folhas específicas,
individualizadas por espécie, na parte B do Lalur, para compensação, com
lucros da mesma natureza apurados nos períodos subsequentes.
O valor do prejuízo fiscal não operacional a ser compensado em cada
período-base subsequente não poderá exceder o total dos resultados não
operacionais positivos apurados no período de compensação.
A soma dos prejuízos fiscais não operacionais com os prejuízos
decorrentes de outras atividades da pessoa jurídica, a ser compensada,
não poderá exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro líquido do
período-base da compensação, ajustado pelas adições e exclusões
previstas ou autorizadas pela legislação do imposto de renda.
No período-base em que for apurado resultado não operacional positivo,
todo o seu valor poderá ser utilizado para compensar os prejuízos fiscais
não operacionais de períodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real
36
admitida para compensação não seja suficiente ou que tenha sido apurado
prejuízo fiscal.
Neste caso, a parcela dos prejuízos fiscais não operacionais compensados
com os lucros não operacionais que não puder ser compensada com o
lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de ter
ocorrido prejuízo fiscal no período, passará a ser considerada prejuízo das
demais atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na parte B
do Lalur;
37
Exercícios - Apuração do Imposto de Renda Lucro Real
1. O Imposto de Renda é um imposto:
a) de competência residual;
b) indireto;
c) de competência comum;
d) direto.
2. Em face da Constituição Federal, o imposto sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem as seguintes características:
a) universalidade e progressividade;
b) generalidade e seletividade;
c) comutatividade e essencialidade;
d) não-cumulatividade e seletividade;
e) progressividade e seletividade.
3. As alíquotas aplicáveis sobre a base de cálculo apurada na
forma do lucro real, presumido ou arbitrado, para determinar o
imposto de renda e a contribuição social devido pela pessoa
jurídica em cada período-base, a partir do ano-calendário de 1996
é:
(A) 27,5% e 8% (B) 19,0% e 12% (C) 1,2%; e 15%
(D) 15,0% e 9% (E) 4,8%. e 12%
38
4. Com base nas informações abaixo, calcule e contabilize e IR e
a CSLL na modalidade de Lucro Real trimestral.
PARTE A DO LALUR
Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a
Dez
LAIR (lucro contábil) 1.000 1.000 1.000 1.000
(+) Adições 200 100 400 1.000
(-) Exclusões (400) (1.500) (200) (600)
(=) Resultado antes da
compensação do prejuízo
fiscal
800 (400) 1.200 1.400
(-) Compensação do
prejuízo Fiscal
- -
Resultado Real/Fiscal
IR 15%
Adicional de IR 10%
Despesa com IR
39
Controle do Prejuízo Fiscal = PARTE B DO
LALUR
Valores
Cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
Trimestres
Jan a mar
Abr a Jun
Jul a Set
Out a Dez
LAIR 1.000 1.000 1.000 1.000
(+) Adições 200 100 400 1.000
(-) Exclusões (400) (1.500) (200) (600)
(=) Resultado antes da
compensação
800 (400) 1.200 1.400
(-) Compensação da Base de
Cálculo Negativa
(=) Base de Cálculo
CSLL
40
Controle da Base de Cálculo Negativa da CSLL Valores
5. (Fundação Cesgranrio/Liquigas/2-2012/Q.49) Uma sociedade
anônima que iniciou suas atividades em março de 2014, sujeita à
tributação pelo lucro real e optante pela tributação em bases trimestrais,
informou um lucro, no primeiro trimestre/2014, apurado na parte “A” do
LALUR, de R$ 300.000,00.
Considerando exclusivamente as informações recebidas e as
determinações da legislação tributária vigente, o imposto de renda devido
por essa sociedade, em reais, é
(A) 45.000,00 (B) 69.000 (C) 71.000,00 (D) 73.000,00 (E) 75.000,00
41
6. (Fundação Cesgranrio/com adaptações) Uma empresa tributada
pelo lucro real fez a opção do pagamento trimestral para o ano de 2012.
Obteve lucro tributável de R$ 300.000,00 no primeiro trimestre, de R$
150.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuízo fiscal no terceiro
trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$
200.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$
550.000,00.
Considerando as informações acima, o total de Imposto de Renda a ser
pago pela empresa, referente ao ano de 2012, em reais, será:
(A) 119.500,00 (B) 129.500,00 (C) 137.000,00
(D) 141.500,00 (E) 147.500,00
42
RESOLUÇÃO
Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a Dez
LAIR (lucro contábil)
(+) Adições
(-) Exclusões
Resultado antes da
Compensação do PF
Compensação do PF
Base de Cálculo do IR
Alíquota – 15%
Adicional do IR
Despesa com IR
7. (Fundação Cesgranrio/Liquigas/Q.44) Os contribuintes sujeitos à
Contribuição Social sobre Lucro Líquido (CSLL) são as pessoas jurídicas
domiciliadas no Brasil, bem como aquelas que a elas são equiparadas pela
legislação fiscal do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas (RIR/1999).
O fato gerador da CSLL, nos termos da Constituição Federal/1988, é o(a)
(A) lucro (B) receita bruta (C) receita líquida (D) venda de mercadorias
(E) venda de mercadorias e serviços
43
8. (Fundação Cesgranrio/Liquigas/Q. 45) O Imposto de Renda de
uma pessoa jurídica, com mais de dez anos de atividades ininterruptas,
tributada pelo lucro real, optante pelo lucro real trimestral, será
determinado pela aplicação da alíquota de 15% sobre o lucro
(A) antes do imposto de renda, apurado na demonstração do resultado,
acrescido de R$ 240.000,00.
(B) líquido contábil ajustado por adições e subtrações, deduzido da
compensação de prejuízos fiscais, mais 10% sobre o imposto excedente a
R$ 20.000,00.
(C) real, apurado no LALUR, menos 10% aplicados sobre R$ 240.000,00.
(D) real, apurado no LALUR, mais 10% aplicados sobre o lucro que
exceder a R$ 60.000,00.
(E) real, apurado no LALUR, mais 10% sobre o lucro excedente a R$
240.000,00.
9. Analise as afirmações a seguir em relação às formas de
tributação sobre o lucro.
I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhões de reais, em
2004, sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participação em
controladas (MEP), será obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como
forma de tributação sobre o lucro, estando impedida de utilizar o lucro
presumido em 2005, mesmo que a receita total fique abaixo de 48
milhões de reais nesse ano.
II - No lucro real, o prejuízo fiscal apurado poderá ser compensado nos
anos seguintes, mas com limitação de 30% da soma algébrica de receitas
e despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adições ou
exclusões.
44
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que através
de empresa comercial exportadora, estará, automaticamente, obrigada ao
lucro real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.
Está(ão) correta(s) apenas a(s) afirmação(ões):
(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III
10. Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em
janeiro de 2013, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No
primeiro trimestre, apresentou prejuízo contábil de R$ 15.000,00,
com despesas não dedutíveis no valor de R$ 1.000,00 incluídas no
resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contábil de R$ 90.000,00,
incluindo receitas não tributáveis de R$ 10.000,00. Considerando
as alíquotas vigentes no país (alíquota básica de 15% e adicional
de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 240.000,00/ano ou R$
20.000,00/mês), o imposto de renda devido pela empresa
referente ao 2o trimestre, em reais, é:
(A) 9.600,00 (B) 9.900,00 (C) 10.000,00 (D) 10.500,00
(E) 15.500,00
45
1º TRIM 2º TRIM
RESULTADO CONTABIL (15.000) 90.000
46
Lucro Real Anual - Base Estimativa – Apuração Mensal
A pessoa jurídica sujeita à tributação com base no lucro real,
alternativamente à sistemática de sua apuração trimestral, poderá optar
pelo pagamento mensal do imposto por estimativa e determinar o lucro
real apenas em 31 de dezembro do ano calendário.
Nota: A opção pelo pagamento por estimativa ou trimestral será
irretratável para todo o ano calendário e será manifestada com o
pagamento do imposto correspondente ao mês de janeiro ou no primeiro
trimestre.
Para cálculo do IR mensal, na modalidade de lucro estimado, será apurado
de acordo com o percentual definido pela legislação tributária para cada
atividade, conforme tabela abaixo:
Atividade Base para o
IR
Base para a
CSLL
Revenda de Combustíveis 1,6% 12%
Serviços hospitalares / transporte de cargas 8,0% 12%
Serviços com faturamento anual de até $ 120.000 16,0% 32%
Demais Serviços 32,0% 32%
Intermediação de negócios, administração de imóvel, locação de administração de bens
móveis.
32,0% 32%
Comércio e Indústria 8,0% 12%
OBS.: Empresas com mais de uma atividade aplica-se o % correspondente a
cada atividade.
47
Como a empresa somente apurará o imposto de renda no final do ano
calendário, a diferença entre o imposto devido e o somatório das
importâncias pagas por estimativa será:
a) se positivo, pago em quota única até o último dia do mês de março do
ano subseqüente, acrescido de juros equivalentes (juros Selic mais
1%)
b) se negativo, compensado com o imposto devido a partir do mês de
janeiro do ano-calendário subseqüente, assegurada a alternativa de
requerer a restituição do montante pago a maior.
Suspensão ou Redução do Imposto de Renda Apurado por
Estimativa
A pessoa jurídica poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto
mensal por estimativa, caso demonstre que os valores já pagos,
correspondentes a meses anteriores, excedem o valor do imposto,
inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso,
através da elaboração de balanços ou balancetes levantados para tal fim.
48
Considere a seguinte situação hipotética:
Mês Base Mês de
Recolhimento
Imposto
Mensal – R$
Valor
Acumulado - R$
Valor a
Recolher – R$
Janeiro Fevereiro 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Fevereiro Março 2.500,00 6.000,00 2.500,00
Março Abril 4.000,00 10.000,00 ?
Se a pessoa jurídica levantar balanço ou balancete em 31 de março
(01/01 A 31/03) e apurar imposto devido, por exemplo, de R$ 5.000,00,
ela não precisará efetuar em abril o recolhimento por estimativa de R$
4.000,00, relativo ao mês de março (suspensão), pois já pagou até março
a importância de R$ 6.000,00, superior ao devido com base no balanço ou
balancete.
Redução do Imposto
Caso o valor do imposto devido, apurado no balancete ou balanço, tivesse
sido de, por exemplo, R$ 7.500,00, a pessoa jurídica poderia recolher
apenas R$ 1.500,00 em abril (redução), em vez dos R$ 4.000,00
calculados por estimativa, pois já recolheu R$ 6.000,00 até março e
bastaria complementar a diferença em relação ao imposto devido, ou seja,
(R$ 7.500,00 – R$ 6.000,00 = R$ 1.500,00).
49
Exercícios - Cálculo do Imposto de Renda Estimado
1. Considere a seguinte situação:
A empresa Indústria, Comércio e Assistência Técnica de Aparelhos
Náuticos Ltda. (Icatan) está obrigada à tributação pelo lucro real, tendo
escolhido a opção da apuração de lucro real anual. Mensalmente, apura e
recolhe o Imposto de Renda com base em estimativa sobre suas receitas.
Com base nas informações abaixo, apure e contabilize o Imposto de
Renda a recolher, com base no lucro estimado de outubro de 2014,
considerando que as vendas de mercadorias sofrem tributação de 8% e os
serviços prestados são tributados em 32%.
Indústria
Comércio
Serviços
Receitas brutas (as vendas de mercadorias
incluem o IPI)
600.000,00 40.000,00
Deduções das receitas brutas
Imposto sobre produtos industrializados - 30.000,00
Imposto sobre circulação de mercadorias 102.600,00
Imposto sobre serviços 2.000,00
Vendas canceladas e devoluções 10.000,00
Descontos incondicionais 4.000,00
Total das deduções 146.600,00 2.000,00
Receita Liquida 453.400,00 38.000,00
50
Memória de cálculo do Imposto
de Renda
Lucro Real Anual
Vendas de
Mercadorias
Prestação de
Serviços
51
Memória de cálculo para csll
Lucro Real Anual
Vendas de
Mercadorias
Prestação de
Serviços
52
Considere as informações abaixo para responder às questões de
nºs 2 e 3.
A Zelote S/A apresentou as seguintes informações parciais, em reais,
referentes ao mês de janeiro de 2006:
Itens Valores (R$)
Receita de vendas 1.800.000,00
Receita de aplicações financeiras 50.000,00
IR na Fonte s/aplicações financeiras 10.000,00
Ganho de equivalência patrimonial 120.000,00
Ganhos de capital 80.000,00
2. Considerando-se as informações parciais recebidas da Cia.
Zelote e a legislação tributária do Imposto de Renda, aplicável à
apuração do Imposto de Renda por estimativa (antecipações
mensais em bases estimadas), o valor do Imposto de Renda,
apurado por estimativa, em janeiro, em reais, é
(A) 21.600,00 (B) 46.000,00 (C) 47.100,00 (D) 54.000,00
(E) 58.500,00
53
3. Considerando-se as informações parciais recebidas da Cia.
Zelote e a legislação tributária do Imposto de Renda, aplicável à
apuração da contribuição social sobre o Lucro Líquido por
estimativa (antecipações mensais em bases estimadas), o valor da
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL), apurado por
estimativa, no mês de janeiro, em reais, é
(A) 13.940,00 (B) 19.440,00 (C) 21.140,00 (D) 30.240,00
(E) 31.140,00
54
4.(Fundação Cesgranrio/FINEP/ Q. 34 e 35) Considere os dados a
seguir para responder às questões de nos 4 e 5.
A Companhia Comercial H. S/A é tributada pelo Lucro Real anual, com
antecipações mensais em bases estimadas.
Apresentou as seguintes informações, referentes às receitas auferidas no
mês de fevereiro/2011:
Venda de mercadorias R$ 250.000,00
Serviços prestados a terceiros R$ 75.000,00
Considerando-se as informações recebidas da Companhia Comercial H.
S/A e as determinações da legislação fiscal do Imposto de Renda, para as
empresas tributadas pelo Lucro Real com antecipação mensal em bases
estimadas, o valor do Imposto de Renda a recolher, referente ao mês de
fevereiro, em reais, é
(A) 4.500,00 (B) 6.600,00 (C) 9.000,00 (D) 15.600,00
(E) 24.000,00
55
Memória de cálculo do Imposto de Renda
Lucro Real Anual
Vendas de
Mercadorias
Prestação de
Serviços
5. (Fundação Cesgranrio/FINEP/Q.35) Considerando-se as
informações recebidas da Companhia H. S/A e as determinações da
legislação fiscal do Imposto de Renda, para as empresas tributadas pelo
Lucro Real com antecipação mensal em bases estimadas, o valor da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) a recolher, referente ao
mês de fevereiro, em reais, é
(A) 3.510,00 (B) 4.860,00 (C) 5.400,00 (D) 22.500,00 (E) 28.800,00
Memória de cálculo Da CSLL Vendas de
Mercadorias
Prestação de
Serviços
56
6. Levando em consideração que o regime de tributação
adotado pelo contribuinte é o Lucro Real Anual com levantamento
mensal de balanços ou balancetes, para fins de suspensão ou
redução do imposto de renda, os lançamentos no LALUR devem ser
feitos:
(A) anualmente apenas, em caso de lucro;
(B) mensalmente apenas, em caso de lucro;
(C) anualmente apenas, em caso de prejuízo;
(D) mensalmente em caso de lucro ou prejuízo;
(E) anualmente em caso de lucro ou prejuízo.
7. A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributação
pelo lucro real, ao final de um determinado exercício social,
apresentou as seguintes informações:
Custo das Vendas 300.000,00
Despesa de Depreciação 25.000,00
Perdas com Créditos 10.000,00
Despesas Comerciais 100.000,00
Despesas Financeiras Líquidas 80.000,00
Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo 8.000,00
Ganho na Venda de Imobilizado 15.000,00
Perda pelo Método da Equivalência Patrimonial 20.000,00
Vendas Líquidas 800.000,00
Considerando as determinações de apuração do lucro real, quais foram os
valores apurados, em reais, referentes ao lucro contábil (LAIR) e ao lucro
FISCAL/ real, respectivamente?
57
(A) 288.000,00 e 300.000,00
(B) 280.000,00 e 290.000,00
(C) 288.000,00 e 310.000,00
(D) 288.000,00 e 318.000,00
(E) 300.000,00 e 298.000,00
RESOLUÇÃO
CONTAS LUCRO CONTÁBIL
LUCRO FISCAL/REAL
58
8. A parcela do lucro que exceder o valor resultante da
multiplicação de vinte mil reais pelo número de meses do
respectivo período de apuração, se sujeita à incidência de
adicional de imposto de renda à alíquota de dez por cento. Esta
regra é usada sobre a(s) seguinte(s) forma(s) de tributação:
(A) lucro real, presumido e arbitrado;
(B) lucro real e presumido, apenas;
(C) lucro presumido e arbitrado;
(D) lucro real e arbitrado;
(E) lucro real.
9. Julgue os itens abaixo em certos ou errados:
a) exercício social é determinado espaço de tempo no final do qual os
contribuintes pessoas jurídicas são obrigados a apurar seus resultados e
preparar as demonstrações contábeis, para efeitos comerciais, tributários
e societários. O exercício social deve ter a duração de um trimestre, com
exceção do primeiro ano de existência da empresa;
b) a data do término do exercício social deve ser fixada no estatuto ou
contrato social da pessoa jurídica;
c) ano-calendário é o período de 12 meses consecutivos, compreendido do
dia 1º de janeiro a 31 de dezembro, sendo que a legislação do Imposto de
Renda utiliza tal expressão para identificar o ano de ocorrência do fato
gerador da obrigação tributária;
d) período-base é a expressão que designa o período de incidência do
Imposto de Renda das pessoas jurídicas, ou seja, o período de apuração
59
da base de cálculo. O período-base de apuração definitiva do Imposto de
Renda das pessoas jurídicas pode ser:
a) trimestral, com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
b) anual, com base no lucro real, no caso de opção pelos
pagamentos mensais por estimativas.
e) o montante do prejuízo fiscal que pode ser objeto de compensação com
o lucro real é aquele apurado e controlado no Livro de Apuração do Lucro
Real (LALUR);
f) no caso de apuração do Imposto de Renda e contribuição social pelo
lucro real trimestral, cada trimestre é considerado um período de
apuração distinto, sendo que o lucro tributável apurado num trimestre
pode ser compensado com prejuízos fiscais ou bases negativas de
contribuição social sobre o lucro de trimestres subsequentes;
g) a compensação do prejuízo fiscal está limitada ao máximo de 25% do
lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas em lei;
h) Não existe prazo de prescrição para a compensação do prejuízo fiscal.
i) as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real podem optar pela
apuração do lucro real anual, alternativamente pela apuração em cada
trimestre. No entanto, os recolhimentos dos tributos devem ser efetuados
uma vez por trimestre;
60
j) na opção pelo lucro real anual, as pessoas jurídicas tributadas pelo lucro
real devem efetuar os recolhimentos mensais com base em estimativas.
A partir dessa opção, a empresa está obrigada à apuração do lucro real
anual, não podendo mudar a base de tributação pelo lucro presumido;
l) o Imposto de Renda pago mensalmente pelo critério de estimativa deve
ser calculado sobre a receita bruta do contribuinte, que é o somatório dos
montantes das vendas de mercadorias ou produtos e dos serviços
prestados, não devendo ser acrescidos os ganhos de capital, demais
receitas e resultados positivos.
m) se a opção for pela apuração do lucro real trimestral, este deve ser
determinado em períodos de apuração encerrados em 31 de março, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado líquido
de cada trimestre;
n) o Imposto de Renda trimestral será calculado mediante a aplicação da
alíquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de
cálculo, ou seja, 15% do lucro real e mais uma alíquota adicional de 10%
sobre a parcela da base de cálculo que exceder o limite de R$ 60.000,00
no trimestral;
o) no caso de início de atividades, o limite trimestral não será proporcional
ao número de meses.
61
10. Assinale a alternativa incorreta, com relação ao conceito de
lucro real:
a) a palavra real é usada pelo Código Tributário Nacional em oposição aos
termos presumido e arbitrado, com o principal objetivo de exprimir o que
existe de fato, verdadeiro, ou seja, o que não é presumido ou arbitrado;
b) contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real é aquele
realmente apurado pela contabilidade, com base na completa escrituração
contábil fiscal, com a estrita e rigorosa observância dos princípios de
contabilidade e demais normas fiscais e comerciais;
c) a legislação, ao introduzir a figura do lucro real, que é uma alternativa
de tributação opcional para algumas pessoas jurídicas, visou facilitar as
rotinas burocráticas e administrativas de algumas organizações,
geralmente algumas empresas de menor porte e menor nível de
estrutura;
d) a apuração do lucro real envolve maior complexidade na execução das
rotinas contábeis e tributárias, para a completa escrituração das
atividades e posterior apuração do lucro real, que é a base para cálculo
dos tributos com o Imposto de Renda e contribuição social sobre o lucro
das empresas que não podem optar pelo lucro presumido.
e) o lucro real é apurado com base na escrituração mercantil das
organizações, o que compreende a adoção de um conjunto de
procedimentos corriqueiros no ambiente profissional do contabilista.
62
11. Assinale a alternativa correspondente ao conceito de lucro
real:
a) É uma forma simplificada de apuração da base de cálculo dos tributos
com o Imposto de Renda e da contribuição social, restritas aos
contribuintes que não estão obrigados ao regime de apuração de
tributação com base no estimado;
b) É um recurso utilizado pelas autoridades fiscais, quase sempre como
última alternativa, que se deve ser aplicado quando houver ausência
absoluta de confiança na escrituração contábil do contribuinte;
c) É uma opção do contribuinte, quando há falta ou insuficiência de
elementos concretos que permitam a identificação ou verificação da base
de cálculo utilizada na tributação pelo lucro presumido;
d) É o lucro líquido do período apurado na escrituração comercial,
denominado lucro contábil, ajustado pelas adições, exclusões e
compensações autorizadas pela legislação do Imposto de Renda.
63
Multa punitiva é aquela que é fundamentada no interesse público de punir
o inadimplente. É a multa proposta por ocasião do lançamento; aquela
cuja aplicação é excluída pela denúncia espontânea a que se refere o art.
138 do Código Tributário Nacional, onde o arrependimento da infração,
oportuno e formal, faz cessar o motivo de punir.
A multa de natureza compensatória, por sua vez, destina-se não a afligir o
infrator, mas a compensar o sujeito ativo pelo prejuízo suportado em
virtude do atraso no pagamento que lhe era devido. É uma penalidade de
caráter civil, posto que comparável à indenização prevista no direito civil.
Em decorrência disso, nem a própria denúncia espontânea é capaz de
excluir a responsabilidade por esses acréscimos, que são chamados de
moratórios.
12. Demonstração do resultado do exercício (em reais)
Resultado operacional 750.000,00
(-) Despesas de brindes (20.000,00)
(-) Despesas com vendas (200.000,00)
(-) Despesas Administrativas (220.000,00)
(-) Multas ambientais (10.000,00) = não é dedutível
(-) Multas por atraso no pagamento de impostos (5.000,00) é dedutível
(-) Lucro antes do Imposto de Renda 295.000,00
Considerando-se as informações recebidas e as determinações da
legislação fiscal, o Imposto de Renda devido pela companhia M, no 1o
trimestre/2013, em reais, é
(A) 48.750,00
(B) 49.500,00
(C) 72.750,00
(D) 75.250,00
(E) 76.500,00
64
13. (Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.51) Uma companhia tributada
pelo lucro real apresentou as seguintes informações referentes ao 2o
trimestre de 2014:
I. Lucro apurado no 2o trimestre/2014 (abr./mai./jun.) = R$ 30.000,00
II. Valores inclusos no valor do lucro apurado no 2o trimestre/2014 (item
I.)
• Multa de INSS, por insuficiência de recolhimento = R$ 2.500,00.Punitiva
• Multa pelo recolhimento espontâneo do Imposto de Renda, em atraso =
R$ 3.500,00. Compensatória
Considerando exclusivamente as informações da companhia e as normas
tributárias vigentes, o valor da base de cálculo do imposto de renda, em
reais, é
(A) 29.000,00
(B) 30.000,00
(C) 32.500,00
(D) 33.500,00
(E) 36.000,00
65
7 APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA LUCRO PRESUMIDO
É uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente, o
Imposto de Renda das pessoas jurídicas e a Contribuição Social sobre o
Lucro das empresas que não estiverem obrigadas à apuração do lucro
real.
A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação com base
no lucro presumido deverá manter escrituração contábil nos termos da
legislação comercial. No entanto, poderá ficar dispensada da
escrituração contábil a pessoa jurídica que, no decorrer do ano-
calendário, mantiver Livro Caixa, no qual deverá ser escriturada toda
a movimentação financeira, inclusive bancária. É preciso esclarecer,
entretanto, que essa dispensa de escrituração é apenas para fins de
legislação do imposto de renda, sendo que nada impede que, por
exemplo, o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) exija
escrituração contábil com o objetivo de apurar a contribuição patronal
devida à previdência social.
Em qualquer caso a pessoa jurídica deverá:
a) Caso se dedique a atividades industriais ou comerciais, escriturar o
Livro de Registro de Inventário, no qual deverão constar os estoques
existentes de cada produto no término do ano-calendário.
b) Manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo
decadencial e não prescritas eventuais ações que lhe sejam pertinentes,
todos os livros obrigatórios por legislação específica, bem como todos
os documentos e demais papéis que serviram de base para a
escrituração comercial e fiscal.
66
Apuração do Imposto
O lucro presumido será o montante determinado pela soma das
seguintes parcelas:
a) o valor resultante da aplicação de percentuais, variáveis
conforme o ramo de atividade da pessoa jurídica, sobre a receita bruta
auferida nos trimestre civis de cada ano-calendário;
b) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos
em aplicações financeiras e todos os resultados positivos decorrentes
de receitas de atividades acessórias da pessoa jurídica.
Atividade Alíquota
IR
Alíquota
CSLL
Revenda de Combustíveis 1,6% 12%
Serviços hospitalares / transporte de cargas 8% 12%
Serviços com faturamento anual de até $ 120.000 16% 32%
Demais Serviços 32% 32%
Intermediação de negócios, administração de imóvel,
locação de administração de bens móveis.
32% 32%
Comércio e Indústria 8% 12%
Nota: Empresa com mais de uma atividade: aplica-se o % correspondente a cada
atividade
67
OBS.:
1 Na opção pelo lucro presumido não há compensação de prejuízo fiscal
apurado pelo lucro real em períodos anteriores. A compensação poderá
ocorrer quando a empresa retornar ao lucro real.
2 O imposto de renda pago como antecipação poderá ser compensado
do valor do imposto apurado.
Da receita bruta deverá ser deduzido:
Vendas canceladas, devolvidas ou anuladas.
Descontos incondicionais
IPI, quando registrado como receita de vendas.
ICMS substituição tributária
Resultados que serão adicionados à base de cálculo:
Ganho na venda dos ativos investimentos, imobilizado e intangível;
Rendimentos e ganhos auferidos em aplicação financeira de renda
fixa e variável;
Receita de Juros sobre o capital próprio;
Receita de locação de imóvel, quando este não for o objeto da
empresa;
Rendimentos e ganhos contratos de mútuo;
Juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidação e Custódia – Selic, para os títulos federais que serão
restituídos compensados;
Outros, conforme legislação em vigor.
68
Prazo Para Pagamento
O Imposto de Renda devido e a Contribuição Social, apurados
trimestralmente, serão pagos em quota única, até o último dia útil do mês
subseqüente ao do encerramento do período de apuração.
À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até três
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três
meses subseqüentes ao do encerramento do período de apuração a que
corresponder, observado o seguinte:
a) nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o
imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) será pago em
quota única, até o último dia útil do mês subseqüente ao do encerramento
do período de apuração;
b) as quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à taxa
Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo mês
subseqüente ao do encerramento do período de apuração até o último dia
do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do
pagamento.
69
Exercícios - Apuração do IR modalidade Lucro Presumido
1. Com base nas informações abaixo, calcule e contabilize o IR e a CSLL na
modalidade Lucro Presumido.
IR Comércio e
Indústria
Serviços Posto de
Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 8% 32% 1,6%
Lucro Presumido por
Atividade
Ganho na venda de
Imobilizado
6.000 6.000 6.000
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000
Lucro Tributável 83.000 275.000 31.800
Alíquota IR 15%
Adicional
Despesa com IR
IRRF – Antecipação
(pagamento de IR
antecipado)
IR a Pagar
70
CSLL Comércio e
Indústria
Serviços Posto de
Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 12% 32% 12%
Lucro Presumido
Ganho na venda de Imobilizado 6.000 6.000 6.000
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000
Resultado Tributável
CSLL - Alíquota 9%
CSLL a pagar
71
2. (Fundação Cesgranrio/Transpetro/2-2012/ Q. 22 e 23)
Considere as seguintes informações para responder às questões
de nos 2 e 3.
Admita que a empresa comercial PP optou pela tributação pelo lucro
presumido, por estar enquadrada nas determinações da legislação fiscal, e
apresentando a seguinte Demonstração do Resultado, em reais, apurado
no quarto trimestre de 2011:
Receita Operacional de Bruta 2.400.000,00
Venda de mercadorias 2.000.000,00
Prestação de serviços 400.000,00
(−) Deduções (380.000,00)
ICMS (360.000,00)
ISS (20.000,00)
(=) Receita Operacional Líquida 2.020.000,00
(−) Custo das vendas e serviços (920.000,00)
(=) Lucro operacional bruto 1.100.000,00
(−) Despesas operacionais (520.000,00)
Comerciais (180.000,00)
Administrativas (390.000,00)
Receitas financeiras 50.000,00
(+) Equivalência patrimonial 20.000,00
(=) Lucro antes IRPJ e CSLL 600.000,00
Considerando-se as informações recebidas e as determinações da
legislação fiscal quanto à apuração do Imposto de Renda com base no
Lucro Presumido, o Imposto de Renda (IR) devido pela comercial PP, no
4o trimestre de 2011, em reais, é de
72
(A) 42.000,00 (B) 66.000,00 (C) 78.500,00 (D) 84.500,00
(E) 90.000,00
Considerando-se as informações recebidas e as determinações da
legislação fiscal quanto à apuração da Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido (CSLL) com base no Lucro Presumido, a CSLL devida pela
comercial PP, no 4o trimestre de 2011, em reais, é de
(A) 33.120,00 (B) 37.620,00 (C) 54.000,00 (D) 69.120,00
(E) 73.620,00
IR COMERCIO SERVIÇOS
73
CSLL COMERCIO SERVIÇOS
3. Julgue os itens abaixo em certos ou errados:
a) a empresa optante pela tributação pelo lucro presumido pode estar
recolhendo desnecessariamente mais tributos, visto que, se fosse
efetuada a escrituração contábil, esta poderia demonstrar uma situação
de prejuízo real, ou seja, não haveria lucro real para servir como fato
gerador dos tributos;
b) optando pelo lucro presumido, a base de cálculo do Imposto de Renda
e contribuição social é o faturamento da pessoa jurídica, o que facilita a
apuração dos tributos e representa, sempre, a opção mais vantajosa para
o contribuinte;
c) a introdução pelo fisco do conceito de lucro presumido visou facilitar a
apuração da base de cálculo, para algumas empresas, para apuração e
recolhimento dos tributos do Imposto de Renda e contribuição social;
74
d) as pessoas jurídicas que podem se utilizar dessa opção para a
tributação estariam dispensadas, para efeitos somente de apuração do
valor do Imposto de Renda e contribuição social, da obrigatoriedade da
escrituração contábil e levantamento periódico das demonstrações
contábeis.
4. Lucro Presumido é uma modalidade optativa de apurar o
lucro que: Julgar em certo ou errado.
(A) estima o pagamento mensal do IRPJ apurando a base de cálculo em
31 de dezembro do ano-calendário ou na data de encerramento de
atividades e efetua o ajuste entre os dois valores na declaração de
rendimentos correspondentes.
(B) estima o lucro a ser tributado a partir de valores globais da receita,
dispensando a escrituração contábil, exceto a do livro registro de
inventário e do livro caixa, observados determinados limites e condições.
(C) considera o resultado líquido do período de apuração, sem o imposto
de renda, ajustado por adições, exclusões e compensações determinadas
pela legislação tributária.
(D) serve de base para cálculo de benefícios fiscais de isenção ou redução
do IRPJ.
(E) corresponde ao produto da diferença com perdas de ativos ou com
constituição de obrigações cujo fato gerador contábil já tenha ocorrido,
não podendo ser medidas com exatidão, tendo, portanto, caráter
estimativo.
75
8. APURAÇÃO DO IR PELA MODALIDADE LUCRO ARBITRADO
O arbitramento do lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do
Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte,
se conhecida à receita bruta.
Hipóteses de Arbitramento
A pessoa jurídica, inclusive a empresa individual equiparada, terá o seu
lucro arbitrado, quando ocorrerem às situações examinadas a seguir:
a) Falta de Escrituração
A pessoa jurídica tributada com base no lucro real é obrigada a
manter escrituração contábil completa, de acordo com as leis
comerciais e fiscais.
b) Escrituração com falhas
Quando a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar
evidentes indícios de fraude ou contiver vícios, erros ou deficiências
que a tornem imprestável para identificar a efetiva movimentação
financeira, inclusive bancária, ou determinar o lucro real.
c) Recusa da Apresentação de Livros ou Documentos
Quando a pessoa jurídica tributada pelo lucro presumido deixar de
apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da
escrituração comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais deverá
ser escriturada toda a movimentação financeira, inclusive a
bancária.
76
d) Opção Indevida pelo Lucro Presumido
O contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estará
sujeito a ter o seu lucro arbitrado.
e) Livro Razão
As empresas tributadas pelo lucro real estão obrigadas a manter,
em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas, livro
razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta e
subconta, os lançamentos efetuados no Diário. Caso não atendam a
esse requisito, poderão ter o seu lucro arbitrado.
Aplicação do Arbitramento
Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete à
autoridade fiscal. No entanto, o contribuinte poderá antecipar-se à
ação do Fisco, procedendo ao auto-arbitramento do lucro, desde que
a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrada em quaisquer das
hipóteses citadas no item anterior.
Período de Apuração
O imposto de renda com base no lucro arbitrado abrangerá todo o
ano-calendário, sendo devido trimestralmente, em períodos de
apuração encerrados em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12, assegurada, ainda,
a tributação com base no lucro real ou presumido relativa ao trimestre
não submetidos ao arbitramento, se a empresa:
a) dispuser de escrituração comercial que demonstre o lucro real dos
períodos não abrangidos pelo arbitramento; ou
77
b) puder optar pelo lucro presumido.
No caso do lucro real, a pessoa jurídica poderá apurar o lucro
trimestralmente, ou anualmente com pagamentos mensais por estimativa,
sem considerar os períodos em que se sujeitou ao lucro arbitrado.
O IRPJ e a CSLL pagos sob a forma de arbitramento será definitivo, não
podendo o contribuinte, em qualquer hipótese, compensá-los com
recolhimentos futuros.
Determinação do Lucro Arbitrado
Ocorrida qualquer das hipóteses que ensejam o arbitramento, o lucro
arbitrado será determinado, em cada trimestre, por uma das formas
examinadas a seguir:
Receita Bruta Conhecida
Inicialmente, deverá ser determinada a parcela resultante da aplicação do
percentual correspondente sobre a receita bruta da atividade da empresa
auferida no trimestre.
Percentuais Aplicáveis para o IR
9,6%
Revenda de mercadorias, venda de produtos de fabricação própria, prestação de
serviços hospitalares, transporte de carga, representação comercial por conta
própria, atividade imobiliária, atividade rural, industrialização por encomenda,
venda através de agentes ou representantes de empresa estrangeira.
38,4 Prestação de serviços em geral, inclusive profissão legalmente regulamentada,
intermediação de negócios, administração, locação ou cessão de bens móveis e
imóveis, administração de consórcios de bens duráveis, cessão de direitos de
qualquer natureza, factoring, construção por administração ou por empreitada
unicamente de mão-de-obra.
1,92 Revenda para consumo de combustível, derivado de petróleo, álcool etílico
carburante e gás natural.
1,92 Demais serviços de transporte.
78
As empresas exclusivamente prestadoras de serviços em geral, cuja
receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00, poderão utilizar, para
determinação do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%. Essa
redução não se aplica as prestadoras de serviços de profissão legalmente
regulamentada.
Receita Bruta não Reconhecida
Quando a receita bruta da pessoa jurídica for desconhecida, a autoridade
lançadora, poderá de acordo com a natureza do negócio arbitrar o lucro
mediante a utilização de uma das seguintes alternativas de cálculo.
1,5 Do lucro real referente ao último período em que a pessoa
jurídica manteve escrituração de acordo com as leis
comerciais e fiscais.
0,12 Do ativo total existente no último balanço
0,21 Do valor do capital
0,15 Do patrimônio líquido constante do último balanço
0,4 Das compras das mercadorias efetuadas no último trimestre
0,4 Da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de
pagamento dos empregados e das compras de matérias-
primas, produtos intermediários e materiais de embalagens.
0,8 Da soma dos valores devidos no trimestre a empregados.
79
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO
No caso de arbitramento, aplica-se à contribuição social sobre o lucro
líquido as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas
para pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Presumido.
Observe-se que a alíquota da CSLL é a normal, ou seja, não existe o
majoramento como no Imposto de Renda.
Atividade Alíquota
CSLL
Revenda de Combustíveis 12%
Serviços hospitalares / transporte de cargas 12%
Serviços com faturamento anual de até $ 120.000 32%
Demais Serviços 32%
Intermediação de negócios, administração de imóvel,
locação de administração de bens móveis.
32%
Comércio e Indústria 12%
Compensação de Prejuízos
O regime de tributação com base no lucro arbitrado não prevê a hipótese
de compensar prejuízos fiscais apurados em períodos de apuração
anteriores nos quais a pessoa jurídica tenha sido tributada com base no
lucro real.
Entretanto, tendo em vista que não existe mais prazo para a
compensação de prejuízos fiscais, caso a pessoa jurídica retorne ao
sistema de tributação com base no lucro real poderá nesse período
compensar, desde que mantenha o controle desses valores no Lalur, Parte
B, os prejuízos fiscais anteriores, obedecidas as regras vigentes no
período de compensação.
80
Exercícios - Lucro Arbitrado
1.
(I) Quando o contribuinte não mantiver escrituração na forma das leis
comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as
demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal, será ele
tributado obrigatoriamente pelo lucro _arbitrado__________.
(II) Quando conhecida a receita bruta o _fisco ou o próprio contribuinte _
poderá calcular o imposto com base naquela modalidade.
As lacunas acima são corretamente preenchidas, respectivamente, com as
seguintes expressões:
a) real - o fisco;
b) arbitrado - o fisco ou o próprio contribuinte;
c) presumido - o próprio contribuinte;
d) apurado - o fisco;
e) real - o próprio contribuinte.
81
2. Assinale a alternativa incorreta, com relação ao lucro arbitrado:
a) o arbitramento do lucro é, via de regra, uma prerrogativa das
autoridades fiscais. O arbitramento do lucro representa, quase sempre,
maior carga tributária para a pessoa jurídica;
b) o fisco não pode se valer da alternativa do arbitramento do lucro
quando o contribuinte obrigado à apuração do lucro real optar
indevidamente pela tributação pelo lucro presumido;
c) o fisco pode desconsiderar a escrituração contábil se houver indícios de
utilização de documentos comprobatórios falsos e manipuláveis no
faturamento;
d) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o
contribuinte recusar-se a apresentar os livros e documentos contábeis e
fiscais;
e) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o
contribuinte não mantém um sistema de custos integrado e coordenado
com a contabilidade, são apuradas significativas fraquezas nos controles
de estoques, nos bens do imobilizado, falta de escrituração do LALUR do
registro de inventário físico ou mesmo o atraso na escrituração contábil e
fiscal.
82
9. RETENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA NA NOTA FISCAL
Conforme a natureza do serviço prestado, os rendimentos pagos a pessoa
jurídica sofrerão retenção na nota fiscal, de acordo com o determinado no
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) e abaixo especificado:
Alíquota de 1,5%
Serviços constantes da lista de serviços - art. 647 do RIR/99. Exemplos:
advocacia; análises técnicas; consultoria; desenho técnico; elaboração de
projetos; engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e
obras assemelhadas); geologia; administração de bens ou negócios em
geral.
Alíquota de 1,0%
Prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por
locação de mão-de-obra, art. 649 do RIR/99.
Outros serviços a alíquota de 1,5%
Mediação de negócios, propaganda e publicidade art. 651 do RIR/99.
Pagamentos a cooperativas de trabalho e associações profissionais ou
assemelhadas, art. 652 do RIR/99.
Por meio da Lei 10.833 de 29/12/2003, as pessoas jurídicas que
efetuarem pagamentos a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela
prestação de serviços de limpeza, conservação, manutenção, segurança,
vigilância transporte de valores e locação de mão-de–obra, pela prestação
de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, bem como
pela remuneração de serviços de profissão legalmente regulamentada,
83
estão sujeitas a retenção na fonte da Contribuição Social (1%), da
COFINS (3%) e da Contribuição para o PIS/PASEP (0,65%).
Exemplo de registro contábil quando dessas retenções:
PRESTADORA DO SERVIÇO
DÉBITO CRÉDITO
NOTA FISCAL
Total dos serviços prestados R$ 100.000,00
Retenções
IRRF – 1,50% = R$ 1.500,00
CSLL – 1,0% = R$ 1.000,00
PIS – 0,65% = R$ 650,00
COFINS – 3,0% = R$ 3.000,00
Total da Nota Fiscal R$ 100.000,00
Líquido a pagar R$ 93.850,00
84
TOMADOR DO SERVIÇO
DEBITO CREDITO
1. (Fundação Cesgranrio/PTB/01/20111/Q.44) A Comercial Roer
contratou duas outras empresas para a realização dos serviços
profissionais listados na tabela abaixo.
Serviço Valor (em R$)
Administração de bens 40.000,00
Vigilância 50.000,00
Considerando exclusivamente a retenção do Imposto de Renda na Fonte,
nos termos da legislação fiscal em vigor, o valor líquido total a ser pago
pela Comercial Roer a estas empresas prestadoras dos serviços, em reais,
é
(A) 90.000,00 (B) 89.100,00 (C) 88.900,00 (D) 88.850,00 (E) 88.650,00
Alíquota Retenção
Administração Bens
Vigilância
85
Retenção Líquido NF
Administração de Bens
Vigilância
2. (Fundação Cesgranrio/FINEP /Q36) Em 20 fev. 2011, a
Companhia N. S/A registrou a nota fiscal de serviços, emitida pela C.
Ltda., referente ao contrato de prestação de serviços de consultoria
contábil e fiscal, no valor de R$ 20.000,00, com vencimento para o dia 28
fev. 2011.
Considerando-se as determinações societárias e fiscais (Imposto de
Renda), o registro contábil feito no dia 20 fev. 2011, pela Companhia N.
S/A, em reais, foi
(A) D: Despesa Administrativa 20.000,00
C: Contas a Pagar 20.000,00
(B) D: Despesa Financeira 20.000,00
C: Contas a Pagar 20.000,00
(C) D: Despesa Administrativa 20.000,00
C: Contas a Pagar 19.800,00
C: IRRF a Recolher 200,00
(D) D: Despesa Administrativa 20.000,00
C: Contas a Pagar 19.700,00
C: IRRF a Recolher 300,00
(E) D: Despesa Administrativa 20.000,00
C: Contas a Pagar 17.000,00
C: IRRF a Recolher 3.000,00
86
3. Sempre que se manifestar a necessidade do contratante, pessoa
jurídica, proceder à retenção do Imposto de Renda na Fonte
(IRRF), quando da prestação de serviços por outra pessoa jurídica,
o fato gerador da retenção se manifesta no
(A) início do trabalho em decorrência da assinatura do contrato.
(B) pagamento efetivo em dinheiro do serviço contratado, somente.
(C) crédito ou pagamento dos serviços, dos dois o que ocorrer primeiro.
(D) encerramento do trabalho, quando o contratante aceitar o trabalho
realizado.
(E) momento da realização do crédito determinado pelo encerramento do
trabalho.
87
10. IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E
SERVIÇOS – ICMS
O ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de
Serviços) é um tributo de competência dos Estados e do Distrito
Federal.
O ICMS
será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de
serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;
poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias
e dos serviços;
por meio de resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente
da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria
absoluta de seus membros estabelecerá as alíquotas aplicáveis às
operações e prestações, interestaduais e de exportação.
É facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante
resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta
de seus membros;
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver
conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante
resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços
de seus membros;
88
O imposto incide sobre a circulação de mercadorias, serviços de
transporte interestadual e intermunicipal, de comunicações, de
energia elétrica, de entrada de mercadorias importadas e aqueles
serviços prestados no exterior.
O ICMS é regulamentado pela Lei Complementar 87/1996, a chamada
"Lei Kandir". Cada Estado possui autonomia para estabelecer suas
próprias regras de cobrança do imposto, respeitando as regras previstas
na lei.
O ICMS é um imposto não-cumulativo, ele incide sobre cada etapa da
circulação de mercadorias separadamente. Em cada uma dessas etapas,
deve haver a emissão de nota ou cupom fiscal. Isso é necessário
devido ao fato de que esses documentos serão escriturados e serão
através deles que o imposto será calculado e arrecadado pelo governo.
Na maioria dos casos, as empresas repassam esse imposto ao
consumidor, embutindo-o nos preços dos produtos. As mercadorias são
tributadas de acordo com sua essencialidade. Assim, para produtos
básicos, como o arroz e o feijão, o ICMS cobrado é menor do que no caso
de produtos supérfluos, como cigarros e perfumes, por exemplo.
Do fato gerador
O ICMS tem como fato gerador a operação relativa à circulação de
mercadoria e à prestação de serviço de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que a operação ou a prestação se
inicie no exterior.
89
Direito ao Crédito
O direito de crédito, para efeito de compensação com débito do imposto,
reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou
para o qual tenham sido prestados os serviços, está condicionado à
idoneidade da documentação e, se for o caso, à escrituração nos prazos e
condições estabelecidos na legislação.
A legislação tributária estadual disporá sobre o período de apuração do
imposto. As obrigações consideram-se vencidas na data em que termina o
período de apuração e são liquidadas por compensação ou mediante
pagamento em dinheiro.
Vedação de Crédito
Não dão direito a crédito as entradas de mercadorias ou utilização de
serviços resultantes de operações ou prestações isentas ou não
tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou serviços alheios à
atividade do estabelecimento.
É vedado o crédito relativo à mercadoria entrada no estabelecimento ou a
prestação de serviços a ele feita:
I – para integração ou consumo em processo de industrialização ou
produção rural, quando a saída do produto resultante não for tributada ou
estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de saída para o exterior;
II – para comercialização ou prestação de serviço, quando a saída ou a
prestação subseqüente não forem tributadas ou estiverem isentas do
imposto, exceto as destinadas ao exterior.
90
Prescrição do Crédito
O direito de utilizar o crédito extingue-se depois de decorridos cinco anos
contados da data de emissão do documento (parágrafo único do art. 23 da
LC 87/96).
As alíquotas aplicadas internamente
A alíquota interna é determinada individualmente em cada Estado pela
legislação estadual. Regra geral é de 17%, porém alguns Estados utilizam
a alíquota de 18%.
Exemplos de Alíquotas Aplicadas no Estado do Rio de Janeiro
Regra Geral: 19%, sendo que 1% destinado ao adicional do Fundo da Lei
estadual nº 4.056/2002.
7% - Cesta básica
26% - Bebida alcoólica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de
melaço, sendo que 1% será destinado ao adicional do Fundo da Lei
estadual nº 4.056/2002.
12% - Fornecimento de alimentação, incluídos os serviços prestados,
promovido por restaurante, lanchonete, bar, café e similares.
Convênios do ICMS
Nos termos do artigo 100, inciso IV, do Código Tributário Nacional (CTN),
os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal
e os Municípios, são normas complementares das leis, dos tratados e das
convenções internacionais e dos decretos.
91
Uma vez firmado um Convênio entre dois ou mais Estados ou DF, o
mesmo deverá ser, ratificado (ou não) pelas respectivas Assembléias
Estaduais.
Só após aprovados legislativamente, os convênios passam a ter eficácia,
pois é o Poder Legislativo de cada Estado e do Distrito Federal que,
ratificando o Convênio, o estabelecem como válido naquele Estado ou DF.
CONFAZ
É de responsabilidade do CONFAZ - Conselho Nacional de Política
Fazendária - promover a celebração de convênios, para efeito de
concessão ou revogação de isenções, incentivos e benefícios fiscais do
imposto.
O Conselho é constituído por representante de cada Estado e Distrito
Federal e um representante do Governo Federal.
Base de Cálculo
Na apuração da base de cálculo de Operações com Mercadorias, deverá
ser considerado:
inclusão de frete, seguro e de mais importâncias pagas; e
exclusão das vendas canceladas e dos descontos incondicionais.
Base de Cálculo do ICMS quando houver Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI
Quando ocorrer venda da indústria para contribuinte do ICMS, o
IPI não integra a Base de Cálculo do ICMS.
92
Quando da venda de indústria para consumidor final/consumo
final, o IPI deve ser incluído na base de cálculo do ICMS, inclusive
quando na compra de imobilizado.
IPI - será seletivo, em função da essencialidade do produto; será não
cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o
montante cobrado nas anteriores.
Nota: Na base de cálculo do IPI considera o ICMS, frete e o seguro, mas
não se deduz os descontos incondicionais. (Decreto 4.544/2002, art.131)
Aprovada nova Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados – TIPI, válida a partir de 2017.
O governo federal, por meio do Decreto nº 8.950/2016 (DOU de 30/12/2016) aprovou a nova Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados – TIPI, válida a partir de 2017.
A TIPI é a matriz de alíquotas referenciais para incidência do IPI sobre produtos industrializados no mercado interno ou importados. Ela é organizada de acordo com a Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) e precisou ser atualizada em razão da edição da Resolução Camex nº 125, de 15 de dezembro de 2016, que altera a NCM para adaptação às modificações do Sistema Harmonizado 2017 (SH-2017), desenvolvido e atualizado pela Organização Mundial de Aduanas (OMA).
A Tabela é composta de 96 capítulos em que estão organizados todos os códigos de classificação de mercadorias, suas descrições e alíquotas próprias do IPI. A atualização de tal instrumento resultou na consolidação de 21 Decretos que tratavam do tema, e é de suma importância para todos os setores produtivos, na medida em que, tanto operações em território nacional quanto as operações de comércio internacional estão sujeitas à incidência do IPI.
De acordo com a Receita Federal, com a publicação da nova TIPI, o País se adianta no sentido de facilitar e simplificar a atividade dos operadores de comércio internacional e da indústria nacional, bem como de alinhar o paradigma de incidência do IPI à nova codificação adotada mundialmente.
O Decreto nº 8.950/2016 revogou a TIPI instituída pelo Decreto nº 7.660/2011.
93
ICMS - REGIME NORMAL DE TRIBUTAÇÃO
Adriana Valente 130
X
18%=180ICMS
X
18% =234,00
X
18%=270,00
RECOLHERECOLHE 180,00 180,00 54,0054,00
(234 -180)
1.000,00 1.000,00 1.300,001.300,00 1.500,001.500,00Vende porVende por
Fabricante Atacadista VarejistaConsumidor
Final
No regime normal de tributação
em cada uma destas etapas HÁ incidência normal do ICMS
36,0036,00(270-234)
Total recebido pelo Estado = 270,00 (180 + 54 + 36)(180 + 54 + 36)
ICMSNão-cumulatividadeNãoNão--cumulatividadecumulatividade
130
AUTOR: Heraldo da Costa Belo
Valor Agregado
1.000+300+200 = 1.500
1.500 x 18% = 270,00
94
ALÍQUOTAS INTERESTADUAL
Adriana Valente 125
REGIÃO NORTE:REGIÃO NORTE:AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO
NORDESTENORDESTEAL, BA, CE, MA, PB, PE, PI,
RN, SE E ES
CENTROCENTRO--OESTE:OESTE:DF, GO, MS, MT
7%
12%12%
12%
• Interestadual para não contribuinte = % Interna
• Interestadual para contribuintes = % por regiãoResolução do Senado
Federal 22/89
ICMS Alíquotas Interestaduais
REGIÃO SUDESTE:
SP, RJ, MG
REGIÃO SUL:
PR, SC, RS
7%
125
AUTOR: Heraldo da Costa Belo
Na operação interestadual será aplicada a alíquota interna quando a
operação for para não contribuintes e será aplicada a alíquota
interestadual quando a operação for para contribuintes.
Diferencial de Alíquota
Haverá complementação do imposto na estrada do estabelecimento do
contribuinte de mercadoria recebida de outro estado e que for destinada a
consumo ou ativo imobilizado. O imposto a pagar será o valor resultante
da aplicação do percentual equivalente à diferença entre a alíquota interna
e a interestadual sobre o valor da operação. (§2º da LC 87/96).
Exemplo:
Venda de mercadoria para uso e consumo do RJ (vendedor) para SP
(comprador), no valor de R$ 1.000,00.
95
ICMS destacado na NF do RJ = R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00.
A empresa compradora da mercadoria, sediada em SP, é contribuinte do
ICMS, cuja alíquota é de 18%, assim, a empresa teria um ICMS de R$
1.000,00 x 18% = R$ 180,00.
O diferencial de alíquota representa a diferença entre a alíquota interna e
a alíquota interestadual. Assim SP complementaria o imposto, referente
ao diferencial de alíquota, no montante de R$ 60,00, que representa R$
1.000,00 x 6% (18% - 12%).
96
A partir de 1º de janeiro de 2017 muda o percentual de partilha do DIFAL instituído pela EC 87/2015 entre os Estados e o Distrito Federal.
O Estado de origem ficará com 40% do DIFAL e o destino 60%.
Para emissão correta dos documentos fiscais e a GNRE altere os parâmetros fiscais da operação interestadual destinada a pessoa não contribuinte do ICMS.
DIFAL - origem
Em 2015, através da Emenda Constitucional 87/2015 e Convênio ICMS 93/2015 o governo federal criou a figura do DIFAL, ICMS devido sobre as operações interestaduais destinadas a não contribuinte.
O novo Diferencial de Alíquotas - DIFAL, em vigor desde 1º de janeiro de 2016, é devido nas operações interestaduais destinadas a pessoa não contribuinte do ICMS e o valor do imposto cabe a unidade federada de destino da mercadoria ou serviço.
Para os Estados e o Distrito Federal se adaptarem à nova regra, foi criado um período de transição, com início em 2016 e término em 2018. Neste período, o valor do DIFAL será partilhado entre a unidade federada de origem e destino (EC 87/2015 e Convênio ICMS 93/2015), conforme demonstra tabela:
Ano UF Origem UF destino
2016 60% 40%
2017 40% 60%
2018 20% 80%
A partir de 2019 - 100%
Contribuinte optante pelo Simples Nacional x DIFAL EC 87/2015
Em razão da suspensão pelo Supremo Tribunal Federal - STF da Cláusula 9ª do Convênio ICMS 93/2015, o DIFAL instituído pela EC 87/2015 não aplica aos contribuintes do ICMS optantes pelo Simples Nacional.
97
Exercícios - ICMS
1. Os impostos seletivos e não-cumulativos:
a) o ICMS e o IPVA;
b) o IPTU e o IPTR;
c) o IRPJ e o IPI;
d) o IPI e o ICMS;
e) o ICMS e o ISS.
2.(Fundação Cesgranrio/Casa da Moeda/Q.20) Bens foram
adquiridos de uma empresa industrial, cujo valor total da nota fiscal é de
R$ 12.000,00, incluindo 20% de IPI (calculado sobre o valor da
mercadoria) e 12% de ICMS (embutido no preço).
Tais bens devem ser contabilizados em uma empresa tipicamente
comercial (que utilizará tais bens para revenda), para efeito de
lançamento no estoque, como custo da mercadoria, no valor em reais, de
(A) 8.560,00 (B) 8.800,00 (C) 10.000,00 (D) 10.800,00 (E) 12.000,00
3. (Fundação Cesgranrio/Transpetro/2/2012/Q.26) A comercial MO
comprou a prazo um lote de produtos para seu próprio consumo, fora da
atividade operacional, no decorrer do próximo semestre, como segue:
Informações dos produtos
Valor dos produtos 20.000,00
IPI destacado na nota fiscal 2.000,00
(=) Total da Nota Fiscal 22.000,00
Outras informações
• Frete dos produtos cobrado diretamente pelo vendedor: 3.000,00
• ICMS (alíquota incidente na operação): 18%
98
Considerando-se as informações recebidas e as determinações fiscais para
o cálculo do ICMS, o valor do mesmo, a ser destacado nessa nota fiscal,
em reais, é de
(A) 3.600,00 (B) 3.780,00 (C) 3.960,00 (D) 4.140,00 (E) 4.500,00
4.(Fundação Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.45) A Comercial Alegria,
do Espírito Santo, comprou mercadorias a prazo da Comercial Festa, do
Rio de Janeiro, por R$ 200.000,00 conforme Nota Fiscal da operação
realizada. Nenhuma das empresas está enquadrada no SIMPLES e as
alíquotas internas de ICMS são: Espírito Santo 17% e Rio de Janeiro 19%.
Considerando as determinações constitucionais referentes ao ICMS, o
valor do estoque registrado pela Comercial Alegria, relativo a esta
operação exclusivamente, em reais, é
(A) 200.000,00 (B) 186.000,00 (C) 176.000,00 (D) 166.000,00
(E) 162.000,00
5. (Fundação Cesgranrio/FINEP/Q.38) Uma empresa comercial
localizada no Rio de Janeiro/RJ adquiriu mercadorias de um fornecedor,
localizado em São Paulo/SP, nas seguintes condições:
Valor das mercadorias compradas R$ 180.000,00
Desconto incondicional auferido R$ 30.000,00
ICMS destacado na nota fiscal R$ 27.000,00
Considerando-se única e exclusivamente as informações acima, a alíquota
real de ICMS nessa operação é
(A) 12,00% (B) 15,00% (C) 17,64% (D) 18,00% (E) 21,95%
99
6. (Fundação Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.34) A Companhia
Comercial Ontem, localizada no Espírito Santo, comprou a prazo da
Comercial Hoje, instalada no Rio de Janeiro, mercadorias no valor de R$
10.000,00, conforme nota fiscal.
Posteriormente, a Comercial Ontem vendeu essas mesmas mercadorias
para um consumidor final, não contribuinte do ICMS, localizado na Bahia,
por R$ 15.000,00 à vista, conforme nota fiscal.
Alíquotas internas de ICMS incidentes sobre tais mercadorias: Espírito
Santo 17%; Rio de Janeiro 19% e Bahia 18%.
Levando em consideração exclusivamente
• os aspectos técnico-conceituais vigentes atualmente no Brasil, com
relação ao ICMS, inclusive no que se refere às operações interestaduais;
• as operações realizadas pela Comercial Ontem;
• a inexistência na Comercial Ontem, de quaisquer saldos anteriores de
ICMS, o valor de ICMS a ser pago pela comercial Ontem, ao final das
operações, em reais, é de
(A) 600,00 (B) 650,00 (C) 850,00 (D) 1.100,00 (E) 1.850,00
100
7. A Companhia Industrial Alpha adquiriu matérias-primas para serem
utilizadas na produção. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes
dados:
- valor das matérias-primas $ 1.000 - IPI $ 200
- valor total da nota fiscal $ 1.200 - ICMS destacado na nota fiscal $ 170
Sabendo que o IPI e o ICMS são impostos recuperáveis para a empresa,
assinale a alternativa que contém o valor a que pode· ser computado no
custo das matérias-primas:
a) $ 630; b) $ 830; c) $ 1.030; d) $ 1.170; e) $ 1.200.
8. Uma empresa comercial adquiriu em abril mercadorias para
comercialização, como segue:
valor das mercadorias, incluindo o ICMS: $ 2.000.000
fretes pagos ao fornecedor: $ 20.000
IPI = 10%
ICMS destacado na nota: 18%
No mês de abril, a empresa revendeu 40% dessas mercadorias.
Com base nessas informações, assinale a alternativa correspondente ao
saldo em 30 de abril dos estoques de mercadorias para comercialização
supondo que não havia saldo anterior em estoques:
a) $ 1.200.000; b) $ 742.560; c) $ 993.840; d) $ 1.115.040;
e) $ 1.856.400.
101
RESOLUÇÃO
102
9. Considere as informações a seguir, relacionadas com as atividades do
mês de outubro, de uma empresa comercial.
$
Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas,
diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS
360.000
IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor 54.000
Total da nota fiscal do fornecedor, paga à vista 414.000
Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo
que 30% foram recebidas à vista e o restante a prazo
600.000
ICMS de 18% sobre as vendas 108.000
Em 30 de setembro havia um estoque de 800 unidades de mercadorias
para revendas, corretamente contabilizadas e valorizadas a $ 92,00 a
unidade.
Com base nessas informações:
a) contabilize as compras;
b) contabilize as vendas no mês, destacando o ICMS incidente;
c) utilizando a metodologia do custo médio para valorização dos estoques,
calcule o custo médio após a contabilização das compras, utilizando três
casas decimais;
d) demonstre o saldo em 31 de outubro dos estoques, em reais;
e) supondo que em 30 de setembro havia saldo a recuperar de ICMS ($
10.000), demonstre os saldos a recolher ou a recuperar do ICMS em 31
de outubro.
103
10. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma:
a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela
empresa compradora em decorrência da aquisição de matérias-primas,
materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produção
representam, de acordo com a legislação pertinente, créditos da empresa
compradora junto ao governo;
b) os valores dos impostos recuperáveis pagos na aquisição das matérias-
primas e demais materiais utilizados na produção devem compor o custo
de aquisição que serão incorporados aos estoques desses materiais;
c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matérias-primas para
uso na industrialização, pagando ao fornecedor o total de $ 201.219,51,
incluindo 18% de ICMS e $ 18.292,68 de IPI. Com base nessas
informações, o estoque de matérias-primas deve registrar como custo
unitário de compras o valor de $ 50,00;
104
11. IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN
A Lei Complementar nº 116 de 31/07/2003, dispõe sobre o Imposto Sobre
Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), de competência dos Municípios e
do Distrito Federal.
O Imposto tem como fato gerador a prestação de serviços constantes da
lista anexa, da citada Lei, ainda que esses não se constituam como
atividade preponderante do prestador. O imposto incide também sobre o
serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado
no exterior do País.
A incidência do imposto não depende da denominação dada ao serviço
prestado.
Conforme o Art. 3º, o serviço considera-se prestado, e o imposto, devido,
no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no
local do domicílio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos
I a XXV, da LC 116/2003, com alteração dada pela LC 157/2016, quando
o imposto será devido no local.
Art. 4º, Considera-se estabelecimento prestador o local onde o
contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo
permanente ou temporário, e que configure unidade econômica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações de
sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de
representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.
Art. 5º - Contribuinte é o prestador do serviço.
Art. 6º - Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira
105
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação, inclusive
no que se refere à multa e aos acréscimos legais. -
Art. 7º - A base de cálculo do imposto é o preço do serviço.
As alíquotas mínimas e máximas do Imposto Sobre Serviços de Qualquer
Natureza são as seguintes:
Mínima: Emenda Constitucional 37/2002 2%
Não será objeto de concessão de isenções, incentivos e benefícios
fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na redução da alíquota
mínima estabelecida no inciso I, da EC 37/2002.
Máxima: Lei complementar 116/2003 5%.
Governo federal sancionou Lei que altera regras do Imposto Sobre Serviços – ISS
Trata-se da Lei Complementar nº 157/2016 (DOU de 30/12), que alterou a Lei Complementar nº 116/2003 que dispõe sobre o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, e dá outras providências.
Com esta medida a alíquota mínima do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
foi fixada em 2% (dois por cento), art. 8A.
A Lei Complementar nº 157/2016 é resultado do Projeto de Lei nº 386/2012
106
Exercícios - ISSQN
1. (Fundação Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.53) O Imposto sobre
Serviços de Qualquer Natureza (ISS) é da competência dos Municípios nos
termos das determinações da Constituição Federal/88, em vigor.
Entretanto, apesar dessa atribuição constitucional de competência, o ISS
é regido, a partir de 2003, pela Lei Complementar no 116/2003, sendo
dela, também, a determinação da alíquota máxima permitida para a
cobrança desse imposto, que a fixou para jogos e diversão pública, no
percentual de
(A) 2%
(B) 3%
(C) 4%
(D) 5%
(E) 10%
2. (Fundação Cesgranrio/Transpetro/02/2012/Q.35) Por
prestação de serviços pode-se entender a transferência onerosa de um
bem imaterial, estando tal transferência sujeita à incidência do imposto
sobre serviços de qualquer natureza – ISS.
Com relação ao assunto, são contribuintes do ISS os prestadores de
serviços, somente, pessoas
(A) físicas
(B) jurídicas
(C) jurídicas exclusivamente com fins lucrativos
(D) físicas e pessoas jurídicas com estabelecimentos fixos
(E) físicas e pessoas jurídicas com ou sem estabelecimento fixo
107
3. Analise as seguintes afirmações em relação ao Imposto Sobre Serviços
de Qualquer Natureza – ISSQN:
I – a alíquota máxima do ISSQN definida na Lei Complementar n°
116/2003 é de 5% para os serviços em geral;
II – a base de cálculo do ISSQN é o preço do serviço prestado, sendo que
no município do Rio de Janeiro, a base pode ser por um valor fixo, no caso
das sociedades uniprofissionais, conforme previsto na legislação
municipal;
III – O ISS será sempre devido no município onde o contribuinte estiver
domiciliado.
Está(ão) correta(s) apenas a(s) afirmação(ões):
(A) I (B) II (C) I e II (D) I e III (E) II e III
4. Uma empresa negocia o recebimento de R$ 3.800,00, líquido de ISS
(alíquota de 5%), pela prestação de serviços, sendo 50% na emissão da
nota e o restante, 15 dias depois. O valor total do imposto devido nesta
operação, em reais, será de:
(A) 95,00 (B) 100,00 (C) 190,00 (D) 195,00 (E) 200,00
108
5.(Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.49) O Imposto sobre Serviços de
Qualquer Natureza (ISS) é devido na prestação de serviços, constantes na
lista anexa à Lei Complementar no 116/2003, realizados por pessoas
físicas, sem vínculo empregatício, ou por pessoas jurídicas, e sua
incidência se manifesta na ocorrência do fato gerador.
Nos serviços realizados por pessoas jurídicas, atuando exclusivamente
como prestadoras de serviços, o ISS é devido quando o trabalho for
(A) contratado
(B) encomendado
(C) fornecido
(D) recebido
(E) vistoriado
109
12. PIS E COFINS
PIS/PASEP: PIS (Programa de Integração Social) e PASEP
(Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público). A
contribuição para o PIS/PASEP passa a financiar o seguro-desemprego, o
programa de desenvolvimento econômico (através do BNDES) e o
benefício do abono anual para empregados de baixa renda.
COFINS: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social.
A pessoa jurídica poderá estar sujeita ao Regime Cumulativo ou Não
Cumulativo para apuração do PIS/PASEP e da COFINS, em função do
regime de tributação adotado para pagamento do IR e da CSLL, da
atividade exercida ou das espécies de receitas auferidas.
Da atividade
As contribuições para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas
jurídicas de direito privado, serão calculadas com base no seu
faturamento.
O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde à receita
bruta da pessoa jurídica.
Para fins de determinação da base de cálculo das contribuições a que se
refere o parágrafo anterior, excluem-se da receita bruta:
I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o IPI e
o ICMS na substituição tributária;
II - as reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como
perda, que não representem ingresso de novas receitas, o resultado
positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e
110
os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisição, que tenham sido computados como receita;
IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente;
V - a receita decorrente da transferência onerosa a outros contribuintes do
ICMS de créditos de ICMS originados de operações de exportação,
conforme o disposto no inciso II do § 1 o do art. 25 da Lei Complementar
n o 87, de 13 de setembro de 1996.
Na hipótese das pessoas jurídicas referidas no § 1º do art. 22 da Lei nº
8.212, de 24 de julho de 1991, serão admitidas, para fins da COFINS, as
mesmas exclusões e deduções facultadas para fins de determinação da
base de cálculo da contribuição para o PIS/PASEP.
Alíquotas
As alíquotas da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de
incidência cumulativa, são, respectivamente, de sessenta e cinco
centésimos por cento (0,65%) e de três por cento (3%).
Apuração e Pagamento
A apuração e o pagamento da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins
serão efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurídica.
O pagamento deverá ser efetuado até o último dia útil do 2º (segundo)
decêndio subseqüente ao mês de ocorrência dos fatos geradores.
Regime Não Cumulativo
111
As pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real, salvo as exceções
do art. 10 da Lei 10.833/2003, estão obrigadas à apuração do PIS e
COFINS pelo método não cumulativo.
Base de cálculo
A base de cálculo da Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS, com a
incidência não-cumulativa, é o valor do faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
independentemente de sua denominação ou classificação contábil (Lei nº
10.637, de 2002, art 1º, §§ 1º e 2º e Lei nº 10.833, de 2003, art. 1º, §§
1º e 2º).
Os créditos do PIS e COFINS, escriturados por pessoa jurídica que tenha
auferido receitas submetidas ao regime de tributação não cumulativa
dessa contribuição (Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003), poderão ser
utilizados na dedução, na escrita contábil da pessoa jurídica, dos débitos
da contribuição decorrentes de suas receitas tributadas.
Na hipótese de a pessoa jurídica sujeitar-se à incidência Não Cumulativa
do PIS e da COFINS, em relação apenas à parte de suas receitas, o
crédito será apurado, exclusivamente, em relação aos custos, despesas e
encargos vinculados a essas receitas.
Em relação aos custos e despesas comuns às duas receitas, o crédito será
determinado, a critério da pessoa jurídica, pelo método de:
I – apropriação direta, inclusive em relação aos custos, por meio de
sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a
escrituração; ou
II – rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos
comuns a relação percentual existente entre a receita bruta sujeita à
incidência não-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada mês.
112
O método eleito pela pessoa jurídica para determinação do crédito será
aplicado consistentemente por todo o ano-calendário.
Exclusões ou Deduções da Base de Cálculo
Para fins de determinação da base de cálculo, podem ser excluídos do
faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei nº 10.637, de
2002, art 1º, §3º e Lei nº 10.833, de 2003, art. 1º, § 3º; IN SRF nº 247,
de 2002, art. 24):
das receitas isentas ou não alcançadas pela incidência da
contribuição ou sujeitas à alíquota 0 (zero);
das vendas canceladas;
dos descontos incondicionais concedidos;
do IPI;
do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor
dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto
tributário;
Não integra a base de cálculo:
das reversões de provisões e das recuperações de créditos baixados
como perdas, que não representem ingresso de novas receitas;
dos resultados positivos da avaliação de investimentos pelo valor do
patrimônio líquido;
dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisição, que tenham sido computados como receita; e
das receitas não-operacionais, decorrentes da venda de bens do
ativo permanente;
das receitas de revenda de bens em que a contribuição já foi
recolhida pelo substituto tributário;
das receitas excluídas do regime de incidência não-cumulativa,
constantes do art. 10 da Lei nº 10.833, de 2003.
113
Alíquotas
As alíquotas da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS, com a
incidência não cumulativa, são, respectivamente, de um inteiro e sessenta
e cinco centésimos por cento (1,65%) e de sete inteiros e seis décimos
por cento (7,6%).
Desconto de créditos
Dos valores de Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS apurados, a
pessoa jurídica submetida à incidência não cumulativa poderá descontar
créditos, calculados mediante a aplicação das alíquotas de 7,6% (COFINS)
e 1,65% (Contribuição para o PIS/PASEP), sobre os valores:
a. das aquisições de bens para revenda efetuadas no mês;
b. das aquisições, efetuadas no mês, de bens e serviços utilizados
como insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou na
prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes;
c. dos bens recebidos em devolução, no mês, cuja receita de venda
tenha integrado o faturamento do mês ou de mês anterior, e tenha
sido tributada no regime de incidência não-cumulativa;
d. das despesas e custos incorridos no mês, relativos:
à energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa
jurídica;
a aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, utilizados
nas atividades da empresa;
OBS: É vedado o crédito relativo a aluguel de bens que já tenham
integrado o patrimônio da pessoa jurídica.
114
a contraprestação de operações de arrendamento mercantil
pagas a pessoa jurídica, exceto quando esta for optante pelo
Simples;
OBS: É vedado o crédito relativo contraprestação de arrendamento
mercantil de bens que já tenham integrado o patrimônio da pessoa
jurídica.
armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos
casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo
vendedor;
dos encargos de depreciação e amortização, incorridos no mês,
relativos a máquinas, equipamentos e outros bens incorporados
ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para
utilização na produção de bens destinados à venda, ou na
prestação de serviços (Ver IN SRF nº 457, de 2004);
dos encargos de depreciação e amortização, incorridos no mês,
relativos a edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de
terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004,
utilizados nas atividades da empresa.
Observações:
O crédito não aproveitado em determinado mês pode ser utilizado nos
meses subsequentes.
O valor dos créditos apurados não constitui receita bruta da pessoa
jurídica, servindo somente para dedução do valor devido da
contribuição.
115
A PARTIR DE 01.07.2015 A partir de 01.07.2015, as alíquotas do PIS e COFINS sobre receitas
financeiras, inclusive decorrentes de operações realizadas para fins de hedge, auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime de apuração
não-cumulativa das referidas contribuições, serão de 0,65% e 4%, respectivamente.
AS RF FORMAM A BC DE PIS (0.65%) E COFINS (4%) PELO METODO NÃO
CUMULATIVO.
116
Exercícios - PIS e COFINS
1. (Fundação Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.31) A contribuição
para o PIS/PASEP será apurada mensalmente pelas pessoas jurídicas de
direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do imposto
de renda, inclusive as empresas públicas e as sociedades de economia
mista e suas subsidiárias; pessoas jurídicas de direito público interno;
entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da Medida
Provisória no 2.037.
Para pessoas jurídicas tributadas pelo lucro presumido, a alíquota do
PIS/Pasep incidente sobre o seu faturamento mensal é
(A) 0,165% (B) 0,650% (C) 1,000% (D) 1,650% (E) 3,000%
2. (Fundação Cesgranrio/EPE/Q.29) A legislação fiscal vigente
estabelece que a Cofins pode ser calculada pelo método cumulativo ou
pelo método não cumulativo, dependendo da forma de tributação das
empresas.
Estão sujeitas à Cofins calculada pelo método não cumulativo as empresas
tributadas pelo lucro
(A) real
(B) presumido
(C) real e presumido
(D) presumido, somente quando empresa de grande porte
(E) real, somente quando sociedades anônimas e empresa de grande
porte
117
3. (Fundação Cesgranrio/Transpetro/2-2012/Q.31) O PIS/Pasep
tornou-se um tributo não cumulativo a partir de 2002, mas, com a
permissão de empresas continuarem no método (sistema) antigo, hoje
estão em plena vigência os dois métodos; o cumulativo e o não
cumulativo.
O sistema não cumulativo, além da elevação da alíquota do PIS/Pasep, de
0,65% para 1,65% trouxe, paralelamente, um aumento significativo na
complexidade de sua aplicabilidade prática, notadamente no que se refere
às receitas que podem ser excluídas da sua base de cálculo.
Considere os tipos de receitas a seguir quanto à exclusão da base de
cálculo do PIS/Pasep pelo método não cumulativo.
I – Ganho na venda de bens pertencentes ao ativo permanente
II - Lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo
III - Juros ativos e descontos financeiros obtidos
IV - Reversão da provisão de perdas em processos cíveis, trabalhistas e
fiscais
Excluem-se as seguintes receitas:
(A) I e II, apenas.
(B) III e IV, apenas.
(C) I, II e III, apenas.
(D) II, III e IV, apenas.
(E) I, II, III e IV.
118
(Fundação Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.48 e 49) Utilize as
informações a seguir para responder às questões de nos 4 e 5.
Operações com mercadorias realizadas pela Comercial X, em 30 maio
2015.
► Compra a prazo na Indústria Y, conforme detalhamento na Nota Fiscal:
Custo IPI Total
2.000,00 200,00 2.200,00
► Venda à vista das mesmas mercadorias para a Transportadora Z por R$
3.000,00
Informações complementares sobre as três empresas:
• são tributadas pelo lucro real
• estão submetidas ao método não cumulativo do PIS e COFINS
• não têm créditos tributários anteriores de nenhum imposto ou taxa
• estão localizadas no mesmo estado
• só operam no território nacional
• submetem-se às alíquotas da tabela abaixo.
ICMS IPI PIS COFINS
18% 10% 1,65% 7,6%
4. Considerando somente as operações apresentadas, as informações
recebidas e as determinações tributárias em vigor, a COFINS a ser paga
pela Comercial X, em reais, é
(A) 228,00
(B) 79,04
(C) 76,00
(D) 62,32
(E) 60,80
119
5. Considerando somente as operações apresentadas, as informações
recebidas e as determinações tributárias em vigor, o PIS a ser pago pela
Comercial X, em reais, é
(A) 10,23 (B) 13,20 (C) 13,53 (D) 16,50 (E) 49,50
6. (Fundação Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.32) Uma empresa
sujeita à COFINS pelo regime de incidência cumulativa apresentou as
seguintes informações referentes a um determinado mês:
• Vendas 225.000,00
• Devolução de vendas 15.000,00
• Compras 80.000,00
• Descontos incondicionais concedidos 10.000,00
Considerando as informações recebidas e os procedimentos técnicos
referentes à COFINS cumulativa, o valor devido dessa empresa, ao final
do mês das operações apresentadas, em reais, é
(A) 3.900,0
(B) 0
(B) 4.350,00
(C) 6.000,00
(D) 9.880,00
(E) 15.200,00
120
7. Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previsão de
atividades comerciais e de prestação de serviços, é tributada pelo lucro
presumido. Ao final do 1o trimestre de 2015, apresenta as seguintes
contas de resultado, em reais:
• Receita Bruta de Vendas 100.000,00
• Receita de Prestação de Serviços 50.000,00
• Receitas Financeiras 2.000,00
• Despesas Dedutíveis 120.000,00
Considerando apenas as informações apresentadas e sabendo que a
alíquota utilizada no método cumulativo é de 3%, enquanto a alíquota
utilizada no método não cumulativo é de 7,6%, a Cofins devida pela
empresa, em reais, é:
(A) 4.500,00
(B) 4.560,00
(C) 5.320,00
(D) 5.472,00
(E) 11.552,00
8. O Supermercado Capixaba é uma empresa que fez a opção, em 2005,
pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em
mercadorias, além de ter R$ 100.000,00 de estoque inicial. A receita de
revenda de mercadorias montou R$ 400.000,00 no mês, com o
supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$
10.000,00. Sabendo-se que a alíquota da COFINS é de 7,6% para o
método não cumulativo e de 3% para o método cumulativo, a COFINS
devida pelo Supermercado Capixaba, em reais, referente ao mês de
janeiro de 2016, será:
121
(A) 7.600,00 (B) 8.360,00 (C) 12.000,00 (D) 12.300,00
(E) 14.950,00
9. Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os
seguintes dados, ao final do mês de janeiro de 2014:
Receita Bruta de Vendas R$ 1.200.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) R$ 60.000,00
Devolução de Vendas R$ 20.000,00
Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ 10.000,00
Considerando apenas as informações apresentadas e sabendo que a
alíquota do PIS/PASEP é de 0,65% para as empresas tributadas pelo lucro
presumido, o valor da contribuição, devido em janeiro de 2007, em reais,
monta a:
(A) 7.215,00 (B) 7.280,00 (C) 7.345,00 (D) 7.670,00 (E) 7.800,00
10. Uma empresa comercial tributada pelo lucro real apresentou as
seguintes informações no mês de outubro de 2016:
Em reais
Estoque Inicial 20.000,00
Compras de Mercadorias 100.000,00
Estoque Final 30.000,00
Vendas de Mercadorias 200.000,00
Despesas com Energia Elétrica 20.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Financeiras 3.000,00
Sabe-se que a alíquota da Cofins para as empresas que estão no método
cumulativo é de 3% e de 7,6% para as empresas obrigadas a utilizar o
método não cumulativo.
122
Com base apenas nas informações apresentadas e na legislação tributária
vigente, a Cofins devida pela empresa referente ao mês de outubro de
2016 será, em reais:
(A) 6.060,00
(B) 6.080,00
(C) 6.840,00
(D) 6.992,00
(E) 6.160,00
123
13. Substituição Tributária
Conforme o art. 6º, da Lei Complementar nº 87 de 13/09/1996, conhecida
como Lei Kandir, a Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto
ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento,
hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário.
A Substituição Tributária (ST) é o regime pelo qual a responsabilidade
pelo ICMS (Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços) devido
em relação às operações ou prestações de serviços é atribuída a outro
contribuinte.
Assim temos na legislação duas modalidades de contribuintes:
1) Contribuinte Substituto: é aquele eleito para efetuar a retenção e/ou
recolhimento do ICMS;
2) Contribuinte Substituído: é aquele que, nas operações ou prestações
antecedentes ou concomitantes é beneficiado pelo diferimento do imposto
e nas operações ou prestações subsequentes sofre a retenção.
As operações ou prestações podem ocorrer da seguinte forma:
Antecedentes
Concomitantes
Subsequentes
A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente
sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes,
concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da
diferença entre alíquotas interna e interestadual nas operações e
124
prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
A atribuição de responsabilidade dar-se-á em relação a mercadorias, bens
ou serviços previstos em lei de cada Estado.
O ICMS ST é cobrado na nota fiscal de clientes que comercializam
produtos de difícil fiscalização, tais como: cigarros, discos, peças, bebidas,
combustíveis, derivados de petróleo, carnes, etc.
A base de cálculo poderá ser por meio:
Imposto sobre o Valor Agregado – IVA – que representa a margem
média de lucro, estabelecida pelo fisco, em percentuais, de
determinados seguimentos de negócios; ou.
O preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador.
Base de cálculo praticada em relação ao tipo de operação e prestação:
em relação às operações ou prestações antecedentes ou
concomitantes, o valor da operação ou prestação praticado pelo
contribuinte substituído; e
em relação às operações ou prestações subsequentes, obtida pelo
somatório das parcelas seguintes:
a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo
substituto tributário ou pelo substituído intermediário;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros
encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou
tomadores de serviço;
125
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às
operações ou prestações subseqüentes.
Exemplo prático de operação subsequente:
IVA – Imposto sobre o valor agregado = 50%
A indústria vende para o atacado uma mercadoria por: R$ 1.000,00
O atacado vendo para o varejo a mesma mercadoria por: R$ 1.300,00
O varejo vende para o consumidor final a mercadoria por: R$ 1.500,00
Cálculo do ICMS substituição Tributária:
Indústria = R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00
IVA = R$ 500,00 x 18% = R$ 90,00
ICMS na NF = R$ 180,00 + R$ 90,00 = R$ 270,00, que representa:
R$ 180,00 = Débito da indústria para como fisco
R$ 90,00 = Débito do atacado e do varejo para com a indústria, que
repassou para o fisco.
Notas:
O atacado tem que pagar a indústria o valor de R$ 54,00, destacado na
NF quando da compra da mercadoria, que representa 18% sobre R$
300,00 (valor agregado).
O varejo tem que pagar ao atacado o valor de R$ 36,00, destacado na
nota fiscal, que representa 18% sobre R$ 200,00 (valor agregado).
126
A indústria repassa para o fisco o valor de R$ 180,00 + R$ 90,00
(atacado + varejo).
Exercício - Substituição Tributária
1. A Cia São Caetano é uma indústria de biscoito localizada na cidade
do Rio de Janeiro e vende seus produtos para a Cia. Diadema, que é uma
empresa comercial varejista, localizada no mesmo estado. A Cia São
Caetano vendeu sorvetes para a Cia Diadema por R$ 2.000,00 mais um
frete de R$ 200,00, com um desconto incondicional de R$ 50,00, além da
inclusão do ICMS substituição tributária. Sabe-se que a alíquota do ICMS
substituição tributária, no Estado do Rio de Janeiro, é de 20% e que a
margem de lucro definida em lei, para fins de substituição tributária, é de
30%. O ICMS substituição tributária que será recolhido pela Cia. São
Caetano, referente à venda para a Cia Diadema, reais será:
a) 117,00 b) 120,00 c) 129,00 d) 132,00 e) 142,00
127
2.(Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.44) Um atacadista, trabalhando
com produtos sujeitos à incidência do ICMS substituição tributária (ICMS
ST), apresentou, em reais, as seguintes informações de uma venda
realizada, em tal modalidade de ICMS:
• Valor dos produtos 4.200,00
• Margem de lucro (prevista em lei: pauta mínima)
4.200,00 x 25% 1.050,00
Total 5.250,00
Cálculos do ICMS, realizados pelo atacadista:
ICMS sobre a operação = 5.250,00 x 18% = 945,00
ICMS sobre o produto = 4.200,00 x 18% = 756,00
ICMS ST = 945,00 - 756,00 = 189,00
Considerando exclusivamente as informações recebidas, as determinações
fiscais e as normas contábeis inerentes ao assunto, o registro contábil
realizado pelo atacadista, em reais, no dia da operação, é
(A) Débito: Clientes 4.200,00
Crédito: Vendas 4.200,00
(B) Débito: Clientes 4.200,00
Débito: ICMS ST a Recuperar 189,00
Crédito: Vendas 4.389,00
(C) Débito: Clientes 4.389,00
Crédito: Vendas 4.389,00
(D) Débito: Clientes 4.389,00
Crédito: Vendas 4.200,00
Crédito: ICMS ST a Recolher 189,00
(E) Débito: Clientes 5.439,00
Crédito: Vendas 5.250,00
Crédito: ICMS ST a Recolher 189,00