Custeio baseado em atividades (ABC)

Busca reduzir as distorções dos outros métodos.

Poderosa ferramenta para a gestão de custos

Exemplo: uma empresa de confecções produz três tipos de produtos: camisetas, vestidos e calças.

ProdutosVolume de Produção Mensal

(em unidades)Preço de Venda Unitário

Camisetas 18.000 R$ 10,00

Vestidos 4.200 R$ 22,00

Calças 13.000 R$ 16,00

Unitário Total Unitário Total

Camisetas 0,3 5400 0,15 2700

Vestidos 0,7 2940 0,6 2520

Calças 0,8 10400 0,3 3900

Total 18740 9120

Tempo despendido na Produção (h)

Corte e Costura Acabamento

Camisetas Vestidos Calças

Tecido R$ 3,00 R$ 4,00 R$ 3,00

Aviamentos R$ 0,25 R$ 0,75 R$ 0,50

MOD R$ 0,50 R$ 1,00 R$ 0,75

Total R$ 3,75 R$ 5,75 R$ 4,25

Custos Diretos por unidade

Aluguel R$ 24.000,00

Energia elétrica R$ 42.000,00

Salários supervisão R$ 25.000,00

M. O. Indireta R$ 35.000,00

depreciação R$ 32.000,00

Material de consumo R$ 12.000,00

Seguros R$ 20.000,00

Total R$ 190.000,00

Administrativas R$ 50.000,00

com Vendas R$ 43.000,00

Financeiras R$ 24.020,00

Total R$ 117.020,00

Custos Indiretos

Despesas

Atribuição dos CIP diretamente aos produtos (sem departamentalização).

Utilizando a mão de obra direta como critério de rateio.

Unitário Total

Camisetas R$ 0,50 R$ 9.000,00

Vestidos R$ 1,00 R$ 4.200,00

Calças R$ 0,75 R$ 9.750,00

Total R$ 22.950,00

Custo da Mão de Obra Direta

Custos Indiretos 190.000,00R$

MOD Total R$ 22.950,00

Taxa aplic CIP 8,2789R$

Taxa de Aplicação dos CIP

Obs: A taxa de aplicação CIP é encontrada através da divisão dos custos indiretos em questão pelo critério adotado, neste caso, a MOD.

Unitário Total

Camisetas 4,1394R$ 74.509,8039R$

Vestidos 8,2789R$ 34.771,2418R$

Calças 6,2092R$ 80.718,9542R$

Total 190.000,0000R$

Aplicação dos CIP

Obs: Para encontrar o custo unitário por produto, basta multiplicar a taxa de aplicação CIP pelo valor por produto do critério escolhido. Para a obtenção do CIP da camiseta, por exemplo, procede-se da seguinte forma: 8,2789 x 0,50.

Camisetas Vestidos Calças

Custos Diretos 3,75R$ 5,75R$ 4,25R$

Custos Indiretos 4,1394R$ 8,2789R$ 6,2092R$

Custo Total 7,8894R$ 14,0289R$ 10,4592R$

Preço de Venda 10,00R$ 22,00R$ 16,00R$

Lucro Bruto Unit 2,1106R$ 7,9711R$ 5,5408R$

Margem % 21,11% 36,23% 34,63%

Ordem de Lucratividades 3 1 2

Quadro Resumo - Sem Departamentalização

Solução com Departamentalização

Departamentos Envolvidos:

De produção: Corte e Costura

Acabamento

De apoio: Compras

Almoxarifado

Adm. da Produção

Compras Almoxarifado Adm Produção Corte e Costura Acabamento

Aluguel R$ 4.200,00 R$ 4.600,00 R$ 4.200,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 24.000,00

Energia Elétrica R$ 6.500,00 R$ 5.500,00 R$ 5.000,00 R$ 14.000,00 R$ 11.000,00 R$ 42.000,00

Salário Supervisão R$ 3.900,00 R$ 3.350,00 R$ 5.250,00 R$ 7.000,00 R$ 5.500,00 R$ 25.000,00

MO Indireta R$ 5.000,00 R$ 3.400,00 R$ 6.700,00 R$ 12.000,00 R$ 7.900,00 R$ 35.000,00

Depreciação R$ 4.000,00 R$ 4.500,00 R$ 4.900,00 R$ 9.500,00 R$ 9.100,00 R$ 32.000,00

Material de Consumo R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.800,00 R$ 4.200,00 R$ 3.000,00 R$ 12.000,00

Seguros R$ 2.400,00 R$ 6.000,00 R$ 2.000,00 R$ 4.900,00 R$ 4.700,00 R$ 20.000,00

Subtotal 1 R$ 28.000,00 R$ 28.350,00 R$ 29.850,00 R$ 57.600,00 R$ 46.200,00 R$ 190.000,00

Rateio de Compras -R$ 28.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00 R$ 9.500,00 R$ 7.500,00 R$ 0,00

Subtotal 2 R$ 0,00 R$ 34.350,00 R$ 34.850,00 R$ 67.100,00 R$ 53.700,00 R$ 190.000,00

Rateio Almoxarifado R$ 0,00 -R$ 34.350,00 R$ 8.000,00 R$ 11.950,00 R$ 14.400,00 R$ 0,00

Subtotal 3 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 42.850,00 R$ 79.050,00 R$ 68.100,00 R$ 190.000,00

Rateio Adm da Produção R$ 0,00 R$ 0,00 -R$ 42.850,00 R$ 23.950,00 R$ 18.900,00 R$ 0,00

Total Depts Produção R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 103.000,00 R$ 87.000,00 R$ 190.000,00

nº de horas produtivas 18740 9120

Custo por hora 5,4963R$ 9,5395R$

Mapa de Rateio dos CIF aos Departamentos de Produção

Totais

Dept de apoio Dept de Produção

O valor do custo por hora em cada departamento foi obtido através da divisão entre o CIF total do departamento pelo número de horas produtivas no período naquele departamento.

Agora temos que encontrar o custo indireto por produto.

Corte e Costura Acabamento Total

Camisetas 1,6489R$ 1,4309R$ 3,0798R$

Vestidos 3,8474R$ 5,7237R$ 9,5711R$

Calças 4,3970R$ 2,8618R$ 7,2589R$

Custos Indiretos Unitários

Obs: Para encontrar o custo por produto, devemos multiplicar o valor do custo de cada hora do departamento pelo número de horas demandadas pelo produto no departamento em questão. O valor da hora necessária para fabricação de uma camiseta no corte e costura é 0,3. Assim, 0,3 x 5,4963 = 1,6489

Camisetas Vestidos Calças

Custos Diretos 3,75R$ 5,75R$ 4,25R$

Custos Indiretos 3,0798R$ 9,5711R$ 7,2589R$

Custo Total 6,8298R$ 15,3211R$ 11,5089R$

Preço de Venda 10,00R$ 22,00R$ 16,00R$

Lucro Bruto Unit 3,1702R$ 6,6789R$ 4,4911R$

Margem % 31,70% 30,36% 28,07%

Ordem de Lucratividades 1º 2º 3º

Quadro Resumo - com Departamentalização

Aplicação do ABC à solução do problema

Identificação das atividades relevantes

Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para que produtos e serviços sejam produzidos.

Dentro de um departamento/centro de custo, pode existir mais de uma atividade.

No nosso exemplo, vamos supor que foram identificadas as seguintes atividades:

Departamentos Atividades

Comprar Materiais

Desenvolver Fornecedores

Receber Materiais

Movimentar Materiais

Programar Produção

Controlar Produção

Cortar

Costurar

Acabar

Despachar Produtos

Levantamento das atividades pertencentes aos

departamentos

Compras

Almoxarifado

Adm Produção

Corte e Costura

Acabamento

Atribuição de custos às atividades

O custo de uma atividade deve considerar todos os recursos empregados para a sua realização.

Ex.: salários, encargos salariais, energia, depreciação etc.

Muitas vezes, pode-se agrupar vários itens de custos em um só:

Salários + encargos + benefícios = custo de remuneração

Aluguel + imposto predial + água + luz = custo das instalações

Dependendo do grau de precisão desejado par ao custeio das atividades, as mesmas podem ser dividas em tarefas.

Para realizar o levantamento de dados para custear as atividades, podem ser utilizados desde os registros contábeis da empresa, até entrevistas e observação.

A atribuição dos custos às atividades deve ser feita de forma criteriosa, seguindo a seguinte ordem de prioridade

1) Alocação direta: feita quando existe identificação clara dos

itens de custos. Ex.: salários, depreciação. 2) Rastreamento: baseado na relação de causa e efeito entre a

ocorrência da atividade e o custo gerado. Os chamados direcionadores de custos permitem que seja feita esta relação. Ex.: nº de empregados, hora-máquina, quantidade de kwh.

3) Rateio: utilizado quando não há a possibilidade de utilização das formas apresentadas.

Identificação e seleção dos direcionadores de custos Deve ser feito de forma criteriosa, levando-se em conta a

realidade de cada empresa. São divididos em direcionadores de recursos e direcionadores

de atividades.

Direcionadores de recursos:

Como a atividade Comprar Materiais consome o recurso Materiais de Escritórios? Pode ser identificado através do direcionador de recursos: Requisições de Materiais feitas ao almoxarifado.

Direcionadores de atividades:

Como os produtos consomem a atividade Comprar Materiais? Pode ser identificado através do número de pedidos e cotações exigidas para que a produção fabrique os produtos.

Atribuindo os custos dos recursos às atividades do nosso exemplo. Os direcionadores de recursos escolhidos para a empresa

em questão foram:

Aluguel – Área utilizada pelo pessoal e equipamentos necessários para executar as tarefas que compõem as atividades

Energia elétrica – Cada departamento possui um medidor de energia elétrica; os departamentos de “corte e costura” e “acabamento” permitem um rastreamento através das horas-máquina utilizadas por produto.

Salários do pessoal da supervisão e mão-de-obra indireta – Estes CIP permitem alocação direta às atividades através da folha de pagamento ou por rastreamento através de folhas de registro de tempo e realização de entrevistas.

Depreciação – Também permite a alocação direta através da análise do imobilizado, nos departamentos produtivos. Nos de apoio, devido à dificuldade, pode ser utilizado o critério de rateio

Material de consumo – Permite a alocação direta às atividades através das requisições de materiais

Seguros – É necessário o rastreamento do seguro dos bens de cada departamento para realização da atividade.

Comprar Materiais 16.000,00R$

Desenvolver Fornecedores 12.000,00R$

Total 28.000,00R$

Receber Materiais 12.350,00R$

Movimentar Materiais 16.000,00R$

Total 28.350,00R$

Programar Produção 16.000,00R$

Controlar Produção 13.850,00R$

Total 29.850,00R$

Cortar 29.000,00R$

Costurar 28.600,00R$

Total 57.600,00R$

Acabar 14.000,00R$

Despachar Produtos 32.200,00R$

Total 46.200,00R$

190.000,00R$

Compras

Almoxarifado

Adm Produção

Corte e Costura

Acabamento

Levantamento dos Custos das AtividadesA definição dos direcionadores

de recursos permitiu que os

gestores de custos

calculassem os custos indiretos

de cada departamento,

Ex.: kWh consumidos no

departamento x o valor do kWh

Atribuição dos custos das atividades aos produtos

1º - Levantamento dos direcionadores de atividades

Definir quais são e levantar as quantidades de direcionadores de cada produto

Departamentos Atividades Direcionadores

Comprar Materiais nº de pedidos

Desenvolver Fornecedores nº de fornecedores

Receber Materiais nº de recebimentos

Movimentar Materiais nº de requisições

Programar Produção nº de produtos

Controlar Produção nº de lotes

Cortar tempo de corte

Costurar tempo de costura

Acabar tempo de acabamento

Despachar Produtos tempo de despacho

Levantamento dos Direcionadores de Atividades

Compras

Almoxarifado

Adm Produção

Corte e Costura

Acabamento

Quantidade de cada direcionador por produto

Camisetas Vestidos Calças total

nº de pedidos 150 400 200 750

nº de fornecedores 2 6 3 11

nº de recebimentos 150 400 200 750

nº de requisições 400 1500 800 2700

nº de produtos 1 1 1 3

nº de lotes 10 40 20 70

tempo de corte (h) 2160 882 2600 5642

tempo de costura (h) 3240 2058 7800 13098

tempo de acabamento (h) 2700 2520 3900 9120

tempo de despacho (h) 25 50 25 100

Quantidade de Direcionadores de Custos das Atividades

Custos Unitários

Camisetas Vestidos Calças

Comprar Materiais R$ 0,1778 R$ 2,0317 R$ 0,3282

Desenvolver Fornecedores R$ 0,1212 R$ 1,5584 R$ 0,2517

Receber Materiais R$ 0,1372 R$ 1,5683 R$ 0,2533

Movimentar Materiais R$ 0,1317 R$ 2,1164 R$ 0,3647

Programar Produção R$ 0,2963 R$ 1,2698 R$ 0,4103

Controlar Produção R$ 0,1099 R$ 1,8844 R$ 0,3044

Cortar R$ 0,6168 R$ 1,0794 R$ 1,0280

Costurar R$ 0,3930 R$ 1,0699 R$ 1,3101

Acabar R$ 0,2330 R$ 0,9211 R$ 0,4605

Despachar Produtos R$ 0,4472 R$ 3,8333 R$ 0,6192

Total R$ 2,6641 R$ 17,3327 R$ 5,3305

Para calcular o custo do produto em cada atividade deve-se proceder da seguinte forma: Dividir o valor total dos custos da atividade pela

quantidade total de direcionadores daquela atividade para encontrar a taxa de aplicação do CIP. Ex.:

Cálculo da taxa de aplicação do CIP na atividade comprar materiais:

16.000 / 750 = 21,3333

Em seguida, basta multiplicar a taxa pelo valor do direcionador de custos das atividades de cada produto dentro da respectiva atividade e dividir pelo total de camisetas produzidas.Ex.:

21,3333 x 150 = 3.200 -> Custo total das camisetas para a atividade comprar materiais.

3.200 / 18.000 = 0,1778 -> Custo por camiseta para a atividade comprar materiais.

Camisetas Vestidos Calças

Custos Diretos 3,75 5,75 4,25

Custos Indiretos 2,6641R$ 17,3327R$ 5,3305R$

Custo Total 6,4141R$ 23,0827R$ 9,5805R$

Preço de Venda 10,0000R$ 22,0000R$ 16,0000R$

Lucro Bruto Unit 3,5859R$ 1,0827-R$ 6,4195R$

Margem % 36% -5% 40%

Ordem de Lucratividades 2º 3º 1º

Quadro resumo - Departamentalização com ABC