curso de contabilidade aplicada ao setor pÚblico disciplina 7 elaboração e análise do balanço...

CURSO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

Disciplina 7Disciplina 7

Elaboração e Análise do BalançoElaboração e Análise do BalançoOrçamentário e FinanceiroOrçamentário e Financeiro

INSTRUTORES:INSTRUTORES:

Heriberto HenriqueHeriberto Henrique

Francisco WayneFrancisco Wayne

Finalidade das demonstrações contábeis

DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL FINALIDADE

EVIDENCIAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO E DO SALDO PATRIMONIAL

AVALIAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTÁRIA CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO E COMPOSIÇÃO DO MESMO

FOCO GERENCIAL – EFICIÊNCIA DA GESTÃO PÚBLICA

ALTERAÇÕES QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS NO PATRIMÔNIO, INDICANDO

O RESULTADO PATRIMONIAL

INGRESSOS E DISPÊNDIOS ORÇAMENT. E EXTRAORÇ., ALÉM DOS SALDOS DE DISPON.

DOS PERÍODOS ANTERIORES E SEGUINTE

AVALIAÇÃO DA CAPACIDADE DE GERAÇÃO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA

OBJETIVO

O Manual das Demonstrações Contábeis do Setor Público, a ser publicado pela STN, visa harmonização dos procedimentos relativos às demonstrações contábeis, observando:

os dispositivos legais que regulam o assunto, como a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964 e a Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000; e também

as disposições do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, sobretudo as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCT 16).

Balanço OrçamentárioBalanço Orçamentário

“O Balanço Orçamentário apresentará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas.” (Lei 4.320/1.964 art. 102)

Segundo a Lei nº 4.320/64

Lei 4320/64 art. 35Pertencem ao exercício financeiro:

I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS

“O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, por categoria econômica, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstra o resultado orçamentário e discrimina:

(a) as receitas por fonte (espécie);(b) as despesas por grupo de natureza.

Para a NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis

Mudanças relevantes:

o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por empenho, liquidação, despesa paga e restos a pagar não processados, e não mais por tipo de crédito.

o Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas.

o Linha de amortização da dívida refinanciada para a despesa orçamentária.

SEGUNDO O ANEXO DA LEI 4320/64SEGUNDO O ANEXO DA LEI 4320/64

DESPESA DESPESA

Categoria EconômicaCategoria Econômica

2° Nível da NR - Origem2° Nível da NR - Origem

Tipo de CréditoTipo de Crédito

Categoria Econômica

(Não está no anexo)

Categoria Econômica

(Não está no anexo)

RECEITARECEITA

SEGUNDO A NBCT 16.6SEGUNDO A NBCT 16.6

DESPESA DESPESA

Refinanciamento da DívidaRefinanciamento da Dívida

Saldos de Exercícios AnterioresSaldos de Exercícios Anteriores empenhoempenho

RECEITARECEITA

liquidaçãoliquidação

Restos a pagar não processadosRestos a pagar não processados

Tipo de CréditoTipo de Crédito

Amortização da Dívida RefinanciadaAmortização da Dívida Refinanciada

Benefícios para Sociedade

o Acompanhar a execução da Lei Orçamentária do ente público

o Quais fontes de recursos financiam os objetos de gastos

o Nível de arrecadação do ente

o Economia ou excesso de gastos com os recursos públicos

Balanço Orçamentário

Receita DespesaTítulo Previsão Execução Diferença Título Fixação Execução Diferença

Receitas Correntes Créditos Inicial +

Tributárias Suplementar

Contribuições Despesas Correntes

Patrimonial Pessoal e Encargos

Agropecuária Juros e Enc. Dívida

Industrial Outras Desp. Corrent

Serviços

Transf. Correntes Despesa de Capital

Outr. Rec. Correntes Investimento

Inversões Financeiras

Receitas de Capital Amortiz. Dívida

Operações Créditos Créditos Especial

Alienação Bens Despesas Correntes

Amortização Emp/Fin Despesas Capital

Transf. Capital

Outras Rec. Capital Créditos Extraordinário

Despesas Correntes

Despesas Capital

Subtotal Subtotal

Veja abaixo a estrutura atual do balanço orçamentário - anexo atual da Lei 4.320/64:

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<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

EXERCÍCIO: MÊS EMISSÃO: PÁGINA:PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO

RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS(a) (b) (a-b)

RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITALSUBTOTAL DAS RECEITAS (I)REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária ContratualSUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)DÉFICIT (IV) –TOTAL (V) = (III + IV) –SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS)Superávit FinanceiroReabertura de créditos adicionais

– –

Balanço Orçamentário – nova estrutura

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DOTAÇÃO INICIAL

CRÉDITOS ADICIONAIS

DOTAÇÃO ATUALIZADA

DESPESASEMPENHADAS

DESPESASLIQUIDADAS

INSCRIÇÃO EM RP NÃO

PROCESSADOS

SALDO DA DOTAÇÃO

DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS

(d) (e) (f)=(d+e) (g) (h) (i)=(g--h) (j)=(f-g)

DESPESAS CORRENTES

PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS

JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA

OUTRAS DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITAL

INVESTIMENTOS

INVERSÕES FINANCEIRAS

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA

RESERVA DE CONTINGÊNCIA

RESERVA DO RPPS

SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/REFINANCIAMENTO (VII)

Amortização da Dívida Interna

Dívida Mobiliária

Outras Dívidas

Amortização da Dívida Externa

Dívida Mobiliária

Outras Dívidas

SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII)

SUPERÁVIT (IX) - – -

TOTAL (X) = (VII + IX)

Balanço Orçamentário – nova estrutura


Análise do Balanço Orçamentário (Indicadores de Resultado)

1. Resultado Orçamentário:

2. BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

EXECUÇÃORECEITA X DESPESA

R > D Superávit Orçamentário

R = D Equilíbrio Orçamentário

R < D Déficit Orçamentário



2. Resultado da Receita:


Previsão Atualizada X Realização

R > P Excesso

R = P Equilíbrio

R > P Insuficiência



3. Resultado da Despesa:


Dotação Atualizada X Execução

D > E Economia

D = E Equilíbrio

D > E Inconsistência

ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIOCapitalização x Descapitalização

- Despesa de Capital > Receita de Capital- Despesas Correntes > Receitas Correntes

Capitalização

Descapitalização

Vedações:

Art. 167, III da CF

Art. 44 da LRF

É vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;

É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação de bens e direitos que integram o patrimônio público para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores públicos.

Balanço Orçamentário – análise

ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

EndividamentoReceita Oper. Crédito > Desp. Amort. Dívida

Receita Oper. Crédito < Desp. Amort. Dívida

Indicador de Execução do Orçamento – Quociente de execução da despesa – Compara a Despesa Autorizada com a Despesa Executada (Empenhada ou Liquidada – BO LRF).

Balanço Orçamentário – análise


Caso Prático

Tendo por base o balancete da Disciplina 6 – Lançamentos Típicos da Administração Pública, elabore o Balanço Orçamentário, efetue a análise e avaliação da gestão orçamentária da entidade .


Balanço FinanceiroBalanço Financeiro

Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balanço Financeiro

demonstra os ingressos (entradas) e dispêndios (saídas) de

recursos financeiros a título de receitas e despesas

orçamentárias, bem como os recebimentos e pagamentos de

natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos de

disponibilidades do exercício anterior e aqueles que passarão

para o exercício seguinte.

É importante atentar para o que dispõe o parágrafo único deste artigo, obrigando que as despesas orçamentárias informadas no Balanço sejam as empenhadas:

Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária.

Para as NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis:

Para o Manual, o Balanço Financeiro evidencia a movimentação

financeira das entidades do setor público no período a que se

refere, e discrimina:

(a) a receita orçamentária realizada por destinação de recurso;(b) a despesa orçamentária executada por destinação de recurso;(c) os recebimentos e os pagamentos extra-orçamentários;(d) as transferências ativas e passivas decorrentes, ou não, da

execução orçamentária;(e) o saldo inicial e o saldo final de caixa e equivalentes de caixa.

Balanço Financeiro

Mudanças relevantes:

o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por destinação de recursos e não mais por função e grupo de despesa.

o A despesa orçamentária registrada por empenho e não mais por liquidação durante o exercício.

Balanço Financeiro

SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI 4320/64SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI 4320/64

DESPESA DESPESA

Categoria EconômicaCategoria Econômica

2° Nível da NR - Origem2° Nível da NR - Origem

funçãofunção

RECEITARECEITA

Balanço Financeiro

SEGUNDO A NBCT 16.6SEGUNDO A NBCT 16.6

DESPESA DESPESA

Destinação de recursosDestinação de recursos

Despesa registrada por empenhoDespesa registrada por empenho

Destinação de recursosDestinação de recursos

RECEITARECEITA

Balanço Financeiro

Benefícios para Sociedade

o Acompanhar a receita auferida e a despesa paga do ente público por destinação de recursos

o Permitir visão orçamentária e extra-orçamentária das disponibilidades financeiras

Balanço Financeiro

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<ENTE DA FEDERAÇÃO>BALANÇO FINANCEIRO

EXERCÍCIO: MÊS : EMISSÃO: PÁGINA:

INGRESSOS DISPÊNDIOS

ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual

ExercícioAnterior

ESPECIFICAÇÃO ExercícioAtual

ExercícioAnterior

Receita Orçamentária Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)

Transferências Financeiras Recebidas

Recebimentos Extra-Orçamentários Caixa e Equivalente de Caixa do Exercício Anterior

Despesa Orçamentária Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (...)

Transferências Financeiras Concedidas Pagamentos Extra-Orçamentários

Caixa e Equivalente de Caixa p/ o Exercício Seguinte

TOTAL TOTAL

Balanço Financeiro – nova estrutura

Resultado Financeiro

◦ Caixa e Equivalente de Caixa p/ o Exercício Seguinte > Caixa e Equivalente de Caixa do Exercício Anterior

resultado financeiro positivo

◦ Caixa e Equivalente de Caixa p/ o Exercício Seguinte < Caixa e Equivalente de Caixa do Exercício Anterior

resultado financeiro negativo

◦ Caixa e Equivalente de Caixa p/ o Exercício Seguinte = Caixa e Equivalente de Caixa do Exercício Anterior

resultado financeiro nulo


Caso Prático

Tendo por base o balancete da Disciplina 6 – Lançamentos Típicos da Administração Pública, elabore o Balanço Financeiro, efetue a análise e avaliação da gestão financeira da entidade .

3. BALANÇO FINANCEIRO

curso de contabilidade aplicada ao setor pÚblico disciplina 7 elaboração e análise do balanço...

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