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I - AUDITORIA INTERNA E EXTERNA Conceito Uma auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro, registros, transaes e operaes de uma entidade ou de um projeto, efetuada por contadores, com a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade s demonstraes financeiras e outros relatrios da administrao. Tambm identifica deficincias no sistema de controle interno e no sistema financeiro e apresenta recomendaes para melhor-los. Sigilo Profissional Cumpre ressaltar que durante a execuo do servio de auditoria, o auditor tem acesso a muitas informaes confidenciais da empresa (salrios, sistema de apurao de custos, sistema de produo, poltica de vendas etc.). Como qualquer outro profissional, o auditor deve manter sigilo destas informaes, mesmo dentro da prpria empresa. Como medida de sigilo profissional, o auditor no deve permitir que terceiros tenham acesso aos seus papis de trabalho sobre a empresa. Independncia Para a auditoria ser eficiente e merecer confiana, precisa ser executada por algum que seja suficientemente independente das pessoas cujo trabalho est sob seu exame, de forma que ele no seja impressionado pela posio dessas pessoas, que no simpatize com seus pontos de vista, ou seja, intimidado por seu poder, a ponto de influenciar sua prpria certeza de que seus procedimentos ou concluses possam ser, de qualquer forma, afetados. Os auditores internos so empregados da empresa, cujos registros e procedimentos examinam. Eles devem sua fidelidade principalmente empresa. Seus trabalhos, suas remuneraes e suas oportunidades para as promoes so todos controlados pela mesma administrao que controla e supervisiona o departamento de contabilidade sob exame. Isto no quer dizer, que os auditores internos no possuam independncia. A independncia tanto um estado de esprito quanto uma questo de separao organizacional. O alto grau de independncia, tanto em organizao como em atitude, perfeitamente possvel em um departamento de auditoria interna.

Se o departamento de auditoria interna organizado separadamente da contabilidade e do departamento de tesouraria, se o chefe do departamento relata diretamente diretoria ou a um alto funcionrio - que detm uma funo pelo menos equivalente dos chefes desses dois departamentos - se os empregados dentro do departamento de auditoria interna so auditores competentes - sem receio de que um relatrio crtico resultar em prejuzo - os exames executados por tais departamentos podem ter um grau elevado de independncia. Eles carecem, entretanto, do grau de independncia final, que a independncia em relao administrao. Apesar da competncia e habilidade profissional de seus membros e de sua independncia organizacional dentro da empresa, o departamento de auditoria interna no pode, em virtude de sua prpria natureza, ser completamente independente da administrao, cujos registros examina. Interesses Atendidos Os auditores de ambos os grupos trabalham a fim de melhorar a confiana nas informaes contbeis e operacionais. Agindo assim, eles prestam grande ajuda administrao e a todos os interessados. Contudo, devida relativa independncia de suas posies, cada grupo tende a servir a um diferente tipo de interesse. Os auditores internos no podem ser completamente independentes da administrao e da seus relatrios e pareceres serem de utilidade limitada para interessados externos, tais como acionistas e credores, os quais precisam receber relatrios no sujeitos, de qualquer forma, influncia ou persuaso da administrao. Os auditores independentes tm maior grau de independncia; da serem seus relatrios e pareceres de maior utilidade para terceiros. Os auditores internos, sendo empregados, tm uma vantagem sobre os auditores independentes. Eles permanecem no emprego o ano todo, adquirindo maior familiaridade com os problemas e operaes da empresa, podendo assim, ser designados pela administrao para uma variedade de incumbncias e exames especiais. Porm, devido s limitaes de seus relatrios, do ponto de vista de terceiros, conclui-se que seus trabalhos sero dirigidos mais aos problemas internos, que aos assuntos de interesse de terceiros. Sendo assim, pode-se dizer, de maneira geral, que os auditores internos tendem mais diretamente a servir a administrao, enquanto os auditores independentes a servir os interesses de terceiros.

Ainda assim, apenas questo de grau. Vrias pequenas e mdias empresas no tm pessoal especializado em auditoria interna. Nesses casos, elas freqentemente entregam a seus contadores ou auditores independentes esse tipo de reviso, anlise ou investigao que deveria, de outra maneira, ser confiado a um auditor interno. nfase na Aplicao de Tcnicas Como os relatrios dos auditores independentes destinam-se aos interesses externos, seus exames tendem a salientar o tipo de informao na qual terceiros estejam interessados, tais como as importncias de ativo, passivo, receitas, despesas e participao do scios. Assim, grande parte do trabalho dos auditores independentes dirigido mais a verificao de fatos que de procedimentos. Os auditores internos, por outro lado, tendem a dar proporcionalmente maior ateno ao exame dos procedimentos e prticas operacionais. A fim de servir a administrao de forma mais eficiente, eles fazem estudos de procedimentos operacionais e de contabilidade, objetivando descobrir quaisquer desvios das normas e diretrizes estabelecidas pela empresa, bem como encontrar mtodos mais eficientes de execuo dos registros contbeis. A auditoria interna, portanto, salienta os aspectos processuais da contabilidade, embora tambm se interesse pela exatido dos fatos registrados pelo departamento de contabilidade. A auditoria independente, por outro lado, concentra-se menos nos procedimentos operacionais e contbeis e, relativamente mais na verificao da fidelidade das informaes. Profundidade O auditor interno e o auditor externo realizam testes de procedimentos, variando a profundidade e extenso de acordo com os objetivos a serem atingidos. Entretanto, o auditor interno realiza um trabalho mais aprofundado do que o auditor externo, motivado por duas razes: a) O custo do trabalho do auditor externo mais alto do que o do auditor

interno e no h necessidade do auditor externo ser to minucioso, pois os objetivos dos trabalhos so distintos; b) A extenso e o enfoque do trabalho do auditor externo podem ser

reduzidos de acordo com os trabalhos realizados pela auditoria interna, desde que esta ltima tenha pessoal qualificado e independente.

1 - Auditoria Externa A Auditoria Externa consiste no exame das demonstraes financeiras feitas com o propsito de expressar uma opinio sobre a propriedade com que as mesmas apresentam, a situao patrimonial e financeira da empresa e o resultado das operaes no perodo do exame. Sendo exercida por Contadores Independentes ou equivalentes (Empresas de Auditoria), sua atividade regulamentada pela Comisso de Valores Mobilirios atravs da instruo nmero 216 de junho de 1.994. 1.1 Levantamento de Fraudes O auditor externo deve examinar as demonstraes contbeis de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas; portanto, no seu objetivo principal detectar irregularidades (roubos, erros propositais etc.), mas essas podem vir a seu conhecimento durante a execuo do servio de auditoria. Se o auditor externo fosse dirigir seu trabalho no sentido de detectar irregularidades, o preo de seu servio seria muito alto; mesmo assim, ele no poderia assegurar-se de que todas as irregularidades foram descobertas, devido ao fato de que muito difcil detectar irregularidades no registradas (como, por exemplo, o contador da empresa recebe uma comisso por fora e a nota fiscal de compra sai pelo valor correto), roubos em conluio etc. 1.2 Regulamentao da Profisso A preveno e a descoberta de fraudes devem repousar, principalmente, sobre a confiana inspirada por um sistema contbil adequado e um controle interno apropriado, que constituam uma proteo, para a organizao, contra as fraquezas humanas e tambm causem um efeito desencorajador sobre os empregados Rotinas de verificao e reviso so caractersticas de um bom controle interno, que reduzem a possibilidade de que erros ou tentativas fraudulentas permaneam encobertas por muito tempo e permitem administrao possuir maior confiana na adequao dos dados. Cabe a auditoria interna, testar os controles internos e identificar os possveis erros e deficincias existentes e apontar solues. 1.3 Formao Profissional

Para exercer a profisso de Auditor Independente, exigido pela CVM a formao superior em Cincias Contbeis, mas para o bom desempenho de suas atividades necessrio que ele possua outros conhecimentos que complementem sua formao acadmica, como: Comunicaes; Informtica; Sistemas e Mtodos; Economia; Mtodos quantitativos; Aspecto Legais de negcios; Processo administrativo e atividades gerenciais; Prticas internacionais de negcios; Tecnologia de Produo; Automatizao e robotizao; Prticas comerciais e de negcios; Cincias do comportamento; Fatores motivacionais;

Geralmente as empresas de auditoria externa possuem um plano de carreira que seguido para todos os funcionrios. Cada funcionrio fica dentro de uma faixa por um determinado tempo. Durante esse tempo, o seu desempenho avaliado e estando de acordo com as pretenses exigidas pela empresa, ele ser promovido a prxima faixa. Caso contrrio o funcionrio demitido, pois no interessa a empresa manter um funcionrio que no esteja agradando. De acordo com o plano de carreira os cargos so o seguinte: Trainee Assistente Semi-senior Senior Supervising-senior Gerente Gerente-senior Scio

1 Auditoria Interna A Auditoria Interna definida segundo o Instituto de Auditores Internos de New York como a atividade de avaliao independente dentro da organizao, para a reviso de contabilidade, finanas e outras operaes, como base para servir administrao. um controle administrativo, que mede e avalia e verifica