cooperativas de créditos -...

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Dirceu Granado de Souza

Contabilidade para Executivos

de

Cooperativas de Créditos

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Conceitos básicos de Contabilidade;Princípios Gerais;Contas;Patrimônio;Lógica dos registros Contábeis;Balancetes e Balanços;Demonstração do Resultado do Exercício;Análise das Receitas e DespesasEfeito no resultado contábil das operações inadimplentes;Entendimento do Balancete Contábil.

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básicos de Contabilidade

DEMONSTRAR, DE FORMA

ORDENADA E PADRONIZADA, A

SITUAÇÃO PATRIMONIAL DE UMA

ENTIDADE NUM DETERMINADO

MOMENTO E A VARIAÇÃO

OCORRIDA EM SEU PATRIMÔNIO

DURANTE O EXECÍCIO SOCIAL

QUE ESTÁ SENDO ENCERRADO

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A CONTABILIDADE COMO CIÊNCIA

Os Princípios Fundamentais de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientifico e profissional de nosso País,

O objetivo da Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, é o Patrimônio das Entidades

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Princípios Gerais de Contabilidade

São Princípios Fundamentais de Contabilidade:

O da ENTIDADEO da CONTINUIDADEO da OPORTUNIDADEO do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

O da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIAO da COMPENTENCIAO da PRUDENCIA.

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ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL

CIRCULANTE

ATIVOEXIGIVEL

GIRO

TERCEIROS

Disponibilidades monetárias

Valores realizáveisa curto prazo

Valores realizáveis após exercício

seguinte

Bens e valoresnecessários a

manutenção das atividades da empresa

Aplicação dos recursos

L

PZO

IMOB

Origem e fonte de recursos

PASSIVO

Divida comfornecedores

Associados, tributos, contribuições e outras dividas

Dívidas de longo prazo

Capital investido eacréscimo de

recursos geradospelos lucros

PATRI

M

PROPRIO

L

P

FIXO

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ESTRUTURA CONTÁBIL

Capital de

Giro

Capital De

Terceiros

(+) Receitas

Capital Próprio

CapitalFixo

(-) Custos

(-) Despesas

(=) ResultadosSobras

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COSIF - Plano Contábil das Instituições Financeiras

Tem por objetivo uniformizar os registros contábeis dos atos e fatos administrativos praticados, racionalizar a utilização de contas, estabelecer regras, critérios e procedimentos necessários á obtenção e divulgação de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a análise, a avaliação do desempenho e o controle, de modo que as demonstrações financeiras elaboradas, expressem, com fidedignidade e clareza, a real situação econômico-financeira da instituição e o conglomerados financeiros. (Circ. 1273)

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O simples registro contábil não constitui elemento suficiente comprobatório, devendo a escrituração ser fundamentada em comprovantes hábeis para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos. No caso de lançamentos via processamento de dados, tais como saques em caixa eletrônico, operações “on line” e lançamentos fita a fita, a comprovação faz se mediante listagens entradas dos registros em arquivos magnéticos.

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Princípios Fundamentais da Contabilidade

Alem de observar os princípios fundamentais de contabilidade A Circular 1273 faz exigências regulamentares especificas atinentes a escrituração contábil, que são:a) adotar métodos e critérios uniformes no tempo, sendo que as modificações relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstrações financeiras, quando aplicável;b) registrar as receitas e despesas no período em que elas ocorrem e não na data do efeito ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competência;

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Princípios Fundamentais da Contabilidade

c) fazer a apropriação mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuízos, independentemente da apuração de resultado a cada seis meses;d) apurar os resultados em períodos fixos de tempo, observando os períodos de 1º de janeiro a 30 de junho e 1º de julho a 31 de dezembro.e) proceder as devidas conciliações dos títulos contábeis com os respectivos controles analíticos e mantê-las atualizadas, conforme determinado nas seções próprias do COSIF, devendo a respectiva documentação ser arquivada por, pelo menos, um ano.

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4. Elenco de Contas

1 - Cada uma das instituições relacionadas no item 1.1.1.2 tem elenco de contas próprio, sendo que as associações de poupança e empréstimo devem utilizar o das sociedades de crédito imobiliário. Tais contas são aquelas constantes do COSIF 2.1, sendo permitida, a cada instituição, a utilização, apenas, dos títulos contábeis ali previstos, com o atributo próprio da instituição, observado o contido no item seguinte. (Circ1273)2 - A disposição dos títulos contábeis no Elenco de Contas observa, na Relação de Contas, a seqüência do código de contas, e, na Função das Contas, a ordem alfabética. (Circ 1273)


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3 - A codificação das contas observa a seguinte estrutura: (Circ 1273)a) 1º dígito - GRUPOSI - Ativo:

1 - Circulante e Realizável a Longo Prazo;2 - Permanente;3 - Compensação;

II - Passivo:4 - Circulante e Exigível a Longo Prazo;5 - Resultados de Exercícios Futuros;6 - Patrimônio Líquido;7 - Contas de Resultado Credoras;8 - Contas de Resultado Devedoras;9 - Compensação.


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b) 2º dígito - SUBGRUPOSc) 3º dígito - DESDOBRAMENTOS DOS SUBGRUPOSd) 4º e 5º dígitos - TÍTULOS CONTÁBEISe) 6º e 7º dígitos - SUBTÍTULOS CONTÁBEISf) 8º dígito - CONTROLE (dígito verificador)


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Lógica dos Registros Contábeis1 - Ativo - as contas dispõem-se em ordem decrescente de

grau de liquidez, nos seguintes grupos: (Circ 1273)a) Circulante:I - disponibilidades;II - direitos realizáveis no curso dos doze meses seguintes

ao balanço;III - aplicações de recursos no pagamento antecipado de

despesas de que decorra obrigação a ser cumprida por terceiros no curso dos doze meses seguintes ao balanço;

b) Realizável a Longo Prazo:I - direitos realizáveis após o término dos doze meses

subseqüentes ao balanço;II - operações realizadas com sociedades coligadas ou

controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da instituição que, se autorizadas, não constituam negócios usuais na exploração do objeto social;

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III - aplicações de recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigação a ser cumprida por terceiros após o término dos doze meses seguintes ao balanço;

c) Permanente:I - Investimentos:

- participações permanentes em outras sociedades, inclusive subsidiárias no exterior;

- capital destacado para dependências no exterior;- investimentos por incentivos fiscais;- títulos patrimoniais;- ações e cotas;

- outros investimentos de caráter permanente;

Lógica dos Registros Contábeis

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II - Imobilizado:

- direitos que tenham por objeto bens destinados àmanutenção das atividades da instituição e à exploração do objeto social ou exercidos com essa finalidade;

III - Diferido:

- aplicações de recursos em despesas que contribuam para formação do resultado de mais de um exercício, tais como gastos de constituição, expansão, fundo de comércio, instalação e adaptação de dependências;

- juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período anterior ao início das operações sociais.


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2 - Passivo - as contas classificam-se nos seguintes grupos: (Circ 1273)

a) Circulante:- obrigações, inclusive financiamentos para aquisição de

direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem no curso dos doze meses seguintes ao balanço;

b) Exigível a Longo Prazo:- obrigações, inclusive financiamentos para aquisição de

direitos do Ativo Permanente, quando se vencerem após o término dos doze meses subseqüentes ao balanço;


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3 - Resultados de Exercícios Futuros - representam recebimentos antecipados de receitas antes do cumprimento da obrigação que lhes deu origem, diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes, quando conhecidos, a serem apropriadas em períodos seguintes e que de modo algum sejam restituíveis. (Circ 1273)

4 - Patrimônio Líquido - divide-se em: (Circ 1273)a) Capital Social;b) Reservas de Capital;c) Reservas de Reavaliação;d) Reservas de Lucros;e) Lucros ou Prejuízos Acumulados.


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5 - No Circulante e no Longo Prazo, a classificação das contas obedece às seguintes normas:

a) nos balancetes de março, junho, setembro e dezembro a classificação observa segregação de direitos realizáveis e obrigações exigíveis até três meses seguintes ao balancete dos realizáveis ou exigíveis após o término desse prazo; (Circ 1273)

b) o levantamento dos valores realizáveis ou exigíveis atétrês meses e após esse prazo, pode ser realizado extracontabilmente ao final de cada trimestre civil. Os relatórios e demais comprovantes utilizados no levantamento constituem documentos de contabilidade, devendo permanecer arquivados, juntamente com o movimento do dia, devidamente autenticados, para posteriores averiguações; (Circ 1273)

c) quando houver pagamentos e recebimentos parcelados, a classificação se faz de acordo com o vencimento de cada uma das parcelas; (Circ 1273)


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d) as operações de prazo indeterminado, para efeito de segregação nos balancetes nos quais é exigida, classificam-se, as ativas no realizável após três meses e as passivas no exigível até três meses, ressalvados, contudo, os fundos ou programas especiais alimentados com recursos de governos ou entidades públicas e executados na forma de disposições legais ou regulamentares que, devido a suas características de longo prazo, devem ser classificados no exigível após três meses; (Circ 1273)

e) na classificação, levam-se em conta o principal, rendas e encargos do período, variações monetária e cambial, rendas e despesas a apropriar; (Circ 1273)

f) observada a ordem das contas, os valores correspondentes ao realizável ou exigível até três meses e após três meses inscrevem-se nas colunas verticais auxiliares dos modelos de balancete e balanço geral; (Circ 1273)


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g) para fins de publicação, além das demais disposições, os valores realizáveis e exigíveis até um ano e após um ano devem ser segregados, respectivamente, em Circulante e Longo Prazo, na forma da Lei. (Circ 1503 item 2)

h) para fins de publicação, os títulos e valores mobiliários classificados na categoria títulos para negociação devem ser apresentados no ativo circulante, independentemente do prazo de vencimento. (Circ 3068 art 7º § único)

6 - Contas Retificadoras - figuram de forma subtrativa, após o grupo, subgrupo, desdobramento ou conta a que se refiram. (Circ 1273)


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7 - Contas de Compensação - utilizam-se Contas de Compensação para registro de quaisquer atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigação, risco ou ônus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos. (Circ1273)

8 - Desdobramentos - para efeito de evidenciar a fonte do recurso, o direcionamento do crédito e a natureza das operações, o Ativo e o Passivo são desdobrados nos seguintes níveis: (Circ 1273)

a) 1º grau - grupo;b) 2º grau - subgrupo;c) 3º grau - desdobramentos do subgrupo;d) 4º grau - título;e) 5º grau - subtítulo.


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Operações com Taxas Prefixadasa) as operações ativas e passivas contratadas com rendas

e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subtítulo de uso interno do próprio título ou subtítulo contábil utilizado para registrar a operação; (Circ 1273; Circ 2568 art 2º)

b) as rendas e os encargos dessas operações são apropriados mensalmente, a crédito ou a débito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razão da fluência de seus prazos, admitindo-se a apropriação em períodos inferiores a um mês; (Circ1273)

Lógica dos Registros Contábeiscasos práticos

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Operações com Taxas Prefixadasc) as rendas e os encargos proporcionais aos

dias decorridos no mês da contratação da operação devem ser apropriados dentro do próprio mês, "pro rata temporis", considerando-se o número de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1º)

d) a apropriação das rendas e dos encargos mensais dessas operações faz-se mediante a utilização do método exponencial, admitindo-se a apropriação segundo o método linear naquelas contratadas com cláusula de juros simples. (Circ 1273)

Lógica dos Registros Contábeiscasos práticos

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Operações com Taxas Pós-fixadas ou Flutuantesa) as operações ativas e passivas contratadas com rendas

e encargos pós-fixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a débito ou a crédito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variações da unidade de correção ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes; (Circ 1273)

b) as rendas e os encargos dessas operações são apropriados mensalmente, a crédito ou a débito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razão da fluência de seus prazos, admitindo-se a apropriação em períodos inferiores a um mês; (Circ1273)


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Operações com Taxas Pós-fixadas ou Flutuantes

c) as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no mês da contratação da operação devem ser apropriados dentro do próprio mês, "pro rata temporis", considerando-se o número de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1º)

d) a apropriação das rendas e dos encargos mensais dessas operações faz-se mediante a utilização do método exponencial, admitindo-se a apropriação segundo o método linear naquelas contratadas com cláusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correção do mês seguinte em relação ao mês corrente, "pro rata temporis" no caso de operações com taxas pós-fixadas, ou com observância às taxas contratadas, no caso de operações com encargos flutuantes; (Circ 127


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Operações com Taxas Pós-fixadas ou Flutuantes

e) as operações ativas e passivas contratadas com cláusula de reajuste segundo a variação da Unidade Padrão de Capital (UPC), atualizam-se mensalmente, "pro rata temporis", com base na variação da OTN. Caso ocorram liquidações no transcorrer do trimestre, a instituição deve proceder aos estornos pertinentes. (Circ 1273)


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Títulos de Renda Fixa

1 - Definição de Carteira: (Circ 1273)a) Carteira Própria Bancada é representada pelos títulos

que permanecem em estoque, livres para negociação, oriundos de compras definitivas ou recompras, registrados em TÍTULOS DE RENDA FIXA;

b) Carteira Própria Financiada é composta pelos títulos com compromisso de recompra não vinculados a revendas, ou seja, os títulos da carteira própria da instituição vinculados ao mercado aberto, registrados em TÍTULOS DE RENDA FIXA - VINCULADOS A RECOMPRAS;


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Títulos de Renda Fixa1 - Definição de Carteira: (Circ 1273)

c) Carteira de Terceiros Bancada é formada pelos títulos adquiridos com compromisso de revenda e não repassados, ou seja, não vendidos com compromisso de recompras, registrados em REVENDAS A LIQUIDAR - POSIÇÃO BANCADA;

d) Carteira de Terceiros Financiada compreende os títulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados, isto é, vendidos com compromisso de recompra, registrados em REVENDAS A LIQUIDAR - POSIÇÃO FINANCIADA;

e) Aplicações em Depósitos Interfinanceiroscorrespondem aos Depósitos Interfinanceiros efetuados em outras instituições.


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Títulos de Renda Fixa1. Formação da Carteira Própria: (Circ 1273)a) compõem a carteira de títulos de renda fixa os seguintes

títulos: - Letras Financeiras do Tesouro;- Notas do Tesouro Nacional;- Letras do Tesouro Nacional;- Bônus do Tesouro Nacional;- Letras do Banco Central;- Notas do Banco Central;- Bônus do Banco Central;- Obrigações dos Tesouros Estaduais e Municipais;- Debêntures Conversíveis em ações;- Debêntures Inconversíveis;


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1. Formação da Carteira Própria: (Circ 1273)

- Letras de Câmbio;- Letras Imobiliárias;- Letras Hipotecárias;- Certificados de Depósito Bancário;- Obrigações da Eletrobrás;- Títulos da Dívida Agrária;- Cotas de Fundos de Renda Fixa;- Outros títulos assemelhados, sejam aqueles com renda

prefixada, pós-fixada ou flutuante (taxa variável);


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b) a aquisição de títulos de renda fixa para formação de carteira própria registra-se pelo valor efetivamente pago, inclusive comissão de colocação, na data da compra definitiva e, no caso de venda, o valor líquido efetivamente recebido;

c) os rendimentos atribuídos aos títulos contabilizam-se mensalmente, ou em períodos menores, pelo método exponencial ou linear, de acordo com a cláusula de remuneração do título, com base na taxa de aquisição, de tal maneira que, na data correspondente ao dia do vencimento, os seus valores estejam atualizados em razão da fluência de seus prazos;


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d) as rendas dos títulos, inclusive cotas de fundos de renda fixa, são debitadas na própria conta que registra os títulos, a crédito de RENDAS DE TÍTULOS DE RENDA FIXA;

e) os prêmios de continuidade recebidos em dinheiro, nos casos de repactuação dos prazos de vencimento de debêntures pertencentes à sociedade, contabilizam-se a crédito da adequada conta de rendas a apropriar, para a apropriação mensal ou em períodos menores, em razão da fluência de seu prazo, a crédito de RENDAS DE TÍTULOS DE RENDA FIXA;


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f) lucros ou prejuízos apurados na venda definitiva de títulos da espécie são contabilizados a crédito de LUCROS COM TÍTULOS DE RENDA FIXA ou a débito de PREJUÍZOS COM TÍTULOS DE RENDA FIXA;

g) as rendas dos títulos de renda fixa devem ser reconhecidas até a data da venda definitiva, sendo que o lucro ou prejuízo será a diferença entre o preço de venda e o valor atualizado até a data da operação. (Cta-Circ 2799 item 2)


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h) quando da alienação de título ou valor mobiliário classificado nas categorias títulos para negociação ou títulos disponíveis para venda, os valores registrados nas rubricas TVM – AJUSTE POSITIVO AO VALOR DE MERCADO, código 7.1.5.90.00-6, e TVM –AJUSTE NEGATIVO AO VALOR DE MERCADO, código 8.1.5.80.00-6, no semestre em que ocorrer a operação, devem ser reclassificados para a adequada conta de resultado do período que registre o lucro ou prejuízo na operação.(Cta-Circ 3026 item 9)


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Aplicações em Depósitos Interfinanceiros

a) entende-se como aplicações em operações interfinanceiras, os depósitos a prazo fixo efetuados em instituições do mercado financeiro;

b) com relação às contas do desdobramento a instituição deve:

I - instituir controles analíticos que permitam identificar os depositários e as características dos depósitos efetivados (valor, taxa, prazo e vencimento), bem como os rendimentos apropriados e a apropriar;

II - realizar conciliações periódicas, por ocasião dos balancetes, com os extratos fornecidos pela CETIP, que devem ser autenticadas e arquivadas para posteriores averiguações;


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Aplicações em Depósitos Interfinanceiros

c) os valores correspondentes às aplicações em depósitos interfinanceiros de emissão de sociedades que ingressem em regime especial, que não possuam garantia de resgate, devem ser objeto de constituição de provisão para dar cobertura ao valor não realizável, que se registra em PROVISÃO PARA PERDAS EM APLICAÇÕES EM DEPÓSITOS INTERFINANCEIROS.


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Balancetes e Balanços

1. Objetivo

1 - O objetivo básico do conjunto das demonstrações financeiras preconizadas neste Plano é fornecer um elenco de informações que, representando a síntese de normas e procedimentos de contabilidade, busquem dar uniformidade à obtenção e divulgação de informações econômico-financeiras atualizadas, de modo que se atenda ao maior número possível de interessados no desempenho das atividades sociais do sistema financeiro. (Circ 1273)

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Demonstração do Resultado do Exercício

2. Elaboração

1 - É obrigatória a elaboração das seguintes demonstrações financeiras e contábeis, padronizadas de acordo com os documentos nºs 1 a 20, observado o elenco de contas constante dos respectivos modelos, complementadas por notas explicativas e outras informações, sempre que necessárias ao completo esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados: (Res. 1120 RA art 14; Res. 1653 item I; Res 1655 RA art 15; Res. 1770 RA art 11; Circ. 1273; Circ. 3097 art 1º)

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Cooperativas de CréditosElaborar

1. Demonstrações Financeiras

1 – As cooperativas de crédito singulares e centrais devem elaborar as seguintes demonstrações financeiras: (Circ1561 art 1º I; Circ 3097 art 1º)

a) mensalmente: Balancete Patrimonial Analítico;b) na data-base de 30 de junho:I - Balancete Patrimonial Analítico;II - Balanço Patrimonial Analítico;III - Demonstração do Resultado do 1º Semestre;c) na data-base de 31 de dezembro:I - Balancete Patrimonial Analítico;II - Balanço Patrimonial Analítico;III - Demonstração do Resultado do 2º Semestre;IV - Demonstração do Resultado do Exercício.

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Cooperativas de CréditosElaborar

2 - As cooperativas centrais de crédito devem elaborar as seguintes demonstrações financeiras, alem das demonstrações anteriores:

V - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido do Exercício;

VI - Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos do Exercício

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Cooperativas de CréditosRemessa ao Banco Central

As cooperativas de crédito singulares e centrais devem remeter ao Banco Central, observadas as disposições deste Plano, as seguintes demonstrações financeiras: (Circ 1561 art 1º III; Circ 3097 art 1º)

a) mensalmente: Balancete Patrimonial Analítico (documento nº 1);

b) referentes à data-base de 30 de junho:I - Balancete Patrimonial Analítico (documento nº 1);II - Balanço Patrimonial Analítico (documento nº 1);

c) referentes à data-base de 31 de dezembro:I - Balancete Patrimonial Analítico (documento nº 1);II - Balanço Patrimonial Analítico (documento nº 1).

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Cooperativas de CréditosPublicação

4 - As cooperativas de crédito singulares devem publicar as seguintes demonstrações financeiras: (Circ 1561 art 1ºIV)

a) mensalmente: Balancete Patrimonial (documento nº 2);b) referentes à data-base de 30 de junho:I - Balanço Patrimonial (documento nº 2);

II - Demonstração do Resultado do 1º Semestre (documento nº 8);

c) referentes à data-base de 31 de dezembro:I - Balanço Patrimonial (documento nº 2);

II - Demonstração do Resultado do 2º Semestre (documento nº 8);

III - Demonstração do Resultado do Exercício (documento nº 8).

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Cooperativas de CréditosPublicação

As cooperativas centrais de crédito devem publicar as seguintes demonstrações financeiras, observando-se as disposições deste Plano, inclusive no que se refere às Notas Explicativas e ao Parecer da Auditoria Independente: (Circ 1561 art 1º V) – alem dos documentos anteriores:

c) referentes à data-base de 31 de dezembro:

IV - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido do Exercício (documento nº 11);

V - Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos do Exercício (documento nº 12).

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Analise das Receitas e Despesas

Todo o trabalho de registro contábil, tem por objetivo gerar uma ferramenta capaz de auxiliar a analise da gestão da empresa.

Através das demonstrações contábeis podemos medir e analisar a eficiência das cooperativas.

A Unicred do Brasil vem adotando desde 2003 o “Rating Unicred”.

Tambem recentemente foi criado o Sistema de Avaliação de Desempenho – Ranking Unicred.

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Efeito das Operações Inadimplentes

A provisão para fazer face aos créditos de liquidação duvidosa deve ser constituída mensalmente, não podendo ser inferior ao somatório decorrente da aplicação dos percentuais a seguir mencionados, sem prejuízo da responsabilidade dos administradores das instituições pela constituição de provisão em montantes suficientes para fazer face a perdas prováveis na realização dos créditos: (Res 2682 art 6º I/VIII)

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Efeito das Operações Inadimplentes

a) 0,5% (cinco décimos por cento) sobre o valor das operações classificadas como de risco nível A;

b) 1% (um por cento) sobre o valor das operações classificadas como de risco nível B;

c) 3% (três por cento) sobre o valor das operações classificadas como de risco nível C;

d) 10% (dez por cento) sobre o valor das operações classificados como de risco nível D;

e) 30% (trinta por cento) sobre o valor das operações classificados como de risco nível E;

f) 50% (cinqüenta por cento) sobre o valor das operações classificados como de risco nível F;

g) 70% (setenta por cento) sobre o valor das operações classificados como de risco nível G;

h) 100% (cem por cento) sobre o valor das operações classificadas como de risco nível H.

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Avaliação

Se você não MEDE .... não CONHECE

Se não CONHECE .... não CONTROLA

Se não CONTROLA ... não MELHORA

O objetivo de qualquer sistema de mensuração deve ser para motivar os

participantes a implementar com sucesso a estratégia da unidade de negócios.

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Dirceu Granado de Souza

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