CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

O que é uma contribuição social?

• “é a qualificação de uma finalidade a partir da qual é possível identificar quem se encontra numa situação diferenciada pelo fato de o contribuinte pertencer ou participar de um certo grupo (social, econômico, profissional)

A contribuição identifica-se como espécie de tributo porque:

• a) tem destinação constitucional especificamente estabelecida para o custeio de determinada atividade estatal especificamente referida a uma categoria ou grupo de pessoas, que provoca a sua necessidade ou dela obtém especial proveito; e

• b) tem como contribuinte pessoa que compõe a categoria ou grupo de pessoas que provoca a necessidade do agir estatal ou dele obtém proveito.

Art. 149, § 1º: A competência para a instituição de contribuições sociais e de contribuições especiais (art.149, CF88) é privativa da União, exceto quanto as

contribuições para o custeio do regime previdenciário dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, a ser cobrada desses

servidores, pelos respectivos entes políticos .As contribuições sociais, podemos classificar em:(i) Contribuições de Seguridade Social (art.195, I, II, III e IV);(ii) Outras Contribuições da Seguridade Social (competência residual da União);(iii) Contribuições Sociais Gerais (Salario-Educação e Serviços Sociais Autônomos).

As demais contribuições, chamaremos de contribuições especiais, são: (i) Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico (CIDE); e(ii) Contribuições Corporativas (ou no Interesse de Categorias Profissionais ou Econômicas),

As contribuições sociais de seguridade social, envolve as Contribuições :

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: 

a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício; 

b) a receita ou o faturamento; 

c) o lucro; 

II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social de que trata o art. 201;

III - sobre a receita de concursos de prognósticos.

IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. 

...

§ 4º - A lei poderá instituir outras fontes destinadas a garantir a manutenção ou expansão da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.

Outras CONTRIBUIÇÕES Seguridade Social (competência residual da União);

• § 4º - A lei poderá instituir outras fontes destinadas a garantir a manutenção ou expansão da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.

– Art. 154. A União poderá instituir:– I - mediante lei complementar, impostos não previstos

no artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição;

1.3 CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS GERAIS

1.3.1. CONTRIBUIÇÃO DO SALÁRIO-EDUCAÇÃOArt.212, § 5º A educação básica pública terá como fonte adicional de financiamento a contribuição social do salário-educação, recolhida pelas empresas na forma da lei.A educação básica pública abrange a educação infantil, o ensino fundamental e o ensino médio.• É calculada com base na alíquota de 2,5% sobre o valor total das

remunerações pagas ou creditadas pelas empresas, aos segurados empregados, e é arrecadada, fiscalizada e cobrada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

• São contribuintes do salário-educação as empresas em geral e as entidades públicas e privadas vinculadas ao Regime Geral da Previdência Social, entendendo-se como tal qualquer firma individual ou sociedade que assuma o risco de atividade econômica, urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, sociedade de economia mista, empresa pública e demais sociedades instituídas e mantidas pelo poder público

São isentos do recolhimento da contribuição social do salário-educação:• a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios,

suas respectivas autarquias e fundações;• as instituições públicas de ensino de qualquer grau;• as escolas comunitárias, confessionais ou filantrópicas

devidamente registradas e reconhecidas pelo competente órgão de educação, e que atendam ao disposto no inciso II do artigo 55 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991;

• as organizações de fins culturais que, para este fim, vierem a ser definidas em regulamento;

1.3.2. CONTRIBUIÇÕES DOS SERVIÇOS SOCIAIS AUTÔNOMOS• São as contribuições destinadas ao chamado sistema “S”, entidades privadas de

serviços sociais autônomos e de formação profissional, vinculadas ao sistema sindical.

• Sua base de cálculo é a folha de salários da empresa, sendo a alíquota, em regra, de 5,8%.

Atualmente, essas entidades são as seguintes:• INCRA - Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agraria• DPC - Diretoria de Portos e Costas do Comando da Marinha• FUNDO AEROVIARIO - Fundo vinculado ao Comando da Aeronáutica• SESC - Serviço Social do Comercio• SESI - Serviço Social da Industria• SEST - Serviço Social de Transporte• SENAC - Serviço Nacional de Aprendizagem do Comercio• SENAI - Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial• SENAT - Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte• SENAR - Serviço Nacional de Aprendizagem Rural• SESCOOP - Serviço Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo

CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO ECONÔMICO - CIDE

• Essas contribuições atuam como instrumentos regulatórios da economia, sendo cobrados quase sempre dos integrantes do setor ao qual é dirigida a atuação de intervenção da União.

• Possuem caráter nitidamente EXTRAFISCAL.

(i) Não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;(ii) Incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços;(iii) Poderão ter alíquotas:

a. Ad Valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação e, no caso de importação, o valor aduaneiro;

b. Especifica, tendo por base a unidade de medida adotada.(iv) Poderão, conforme a lei, incidir uma única vez;(v) Obedecerão aos princípios constitucionais tributários gerais, exceto a CIDE-Combustíveis, quanto a Anterioridade do Exercício Financeiro e a Estrita Legalidade

Algumas CIDE’S:• CIDE-COMBUSTÍVEIS:Destinação dos recursos arrecadados :a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcoolcombustível, gás natural e seus derivados e derivados de petróleo;b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.Fato gerador - importação ou comercialização de petróleo e seusderivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível.Base de cálculo – unidade de medida legal para os produtos importados e comercializados no mercado interno.Contribuintes – produtor, formulador e o importador, pessoa física ou jurídica, que realizar operações de importação e de comercialização, no mercado interno, de diversos combustíveis.

CIDE-ROYALTIES

• Destinação dos recursos arrecadados:• Para custear o Programa de Estímulo à

Interação Universidade-Empresa para o Apoio à Inovação, cujo objetivo principal é estimular o desenvolvimento tecnológico brasileiro, mediante programas de pesquisa científica e tecnológica, cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo

Adicional ao Frete para Renovação da Marinha Mercante – AFRMM

• Destinação do produto da arrecadação – Atender aos encargos da intervenção da União no apoio ao desenvolvimento da Marinha Mercante e da indústria de construção e reparação naval brasileiras, e constitui fonte básica do FMM (Fundo da Marinha Mercante).

- Adicional de Tarifa Portuária – ATP

• Fato gerador = operações realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comércio na navegação de longo curso

• Destinação do produto da arrecadação – aplicação em investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e expansão de instalações portuárias

CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU ECONÔMICAS (= CONTRIBUIÇÕES CORPORATIVAS)

• Subdividem-se em:• (i) Contribuição Sindical (impropriamente

chamada de “imposto sindical”); e

• (ii) Contribuição para Fiscalização do Exercício de Profissões Regulamentadas (= Contribuição-Anuidade).

A Contribuição Sindical:- Tem natureza tributária, instituída no interesse de

categoria profissional - É obrigatória para todos os trabalhadores celetistas,

sindicalizados ou não.- Valor da contribuição: remuneração de 1 dia de

trabalho por ano.

A Contribuição Confederativa:- Tem natureza não tributária.- é instituída pela Assembleia Geral, só sendo exigível dos filiados ao sindicato respectivo

CONTRIBUIÇÕES PARA FISCALIZAÇÃO DO EXERCÍCIO DE PROFISSÕES REGULAMENTADAS

• São as contribuições que custeiam os órgãos fiscalizadores e controladores das profissões, os Conselhos Regionais de Fiscalização, como CREA, CRM, CRC, CRE etc.

• Esses órgãos, em regra autarquias, realizam atividades de interesse público, daí serem postos como sujeitos ativos desse tributo.

CONTRIBUIÇÃO SOBRE A ILUMINAÇÃO PÚBLICA - COSIP

• "Para caracterização da contribuição social ou da taxa de serviços, não basta a destinação específica do produto da arrecadação do tributo. É preciso que se defina o beneficiário específico desse tributo, que passará a ser o seu

contribuinte. Se a comunidade inteira for a beneficiária, como no caso sob estudo, estar-se-ia diante de imposto, e não de contribuição". KYIOSHI HARADA

• O STF entendeu inconstitucional a taxa de iluminação pública, porque não havia como mensurar a utilização individualizada da iluminação publica pelo contribuinte.

• A EC 39/2002, inseriu na CF:Art. 149-A, CF: Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III. Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia elétrica.

Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública (COSIP)- COPEL

• Para que possam cobrir os gastos com a ampliação, operação, manutenção, eficientização e consumo da energia elétrica da Iluminação Pública, os municípios instituem, através de lei, a Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública (COSIP), que é paga pelos consumidores/contribuintes do município, através da nota fiscal conta de energia elétrica.

• Os valores da contribuição podem ser reajustados anualmente, ou de acordo com a necessidade, para garantir a eficiência da arrecadação frente a despesas como: consumo de energia elétrica, manutenção (mão-de-obra, transporte e materiais) e instalação de novas luminárias.

• A Copel disponibiliza aos municípios, de acordo com a sua capacidade operacional, três formas para o cálculo dos valores a serem cobrados através das notas fiscais contas de energia elétrica dos consumidores/contribuintes:

– Unidade de Valor para Custeio (UVC);– Valor em real (R$), fixado por faixa de consumo de energia elétrica;– Percentual sobre o valor do importe de consumo de energia elétrica.