contencioso de taxas especialidades afp 14.04.2011 nuno oliveira garcia

contencioso de taxas — especialidades

AFP 14.04.2011

Nuno Oliveira Garcia

contencioso de taxas

índice

• (i) contencioso de massa

• (ii) audição & fundamentação

• (iii) memória económico-financeira

• (iv) casos & jurisprudência recentes


(i) contencioso de massa

• propensão p. liquidações periódicas e em série

• taxas locais → reclamação prévia seguida de impugnação →

→ impossibilidade de recurso ao art. 103º (4) CPPT

• taxas adm. central e taxas regulatórias → reclamação graciosa ou impugnação

→ possibilidade de recurso ao art. 103º (4) CPPT



• taxas locais → reclamação 30 dias + impugnação 60 dias

total: 90 dias p. via judicial

• taxas adm. central e regulatórias → reclamação 120 dias / impugnação 90 dias

total: 120 dias p. via adm. & 90 dias p. via judicial



taxas → acção p. reconhecimento de um direito / interesse legítimo em matéria tributária → 4 anos → meio processual adequado?

• sim, de acordo com STA → para além de atacar acto impugnável (passado) se pretende tb uma decisão que vincule a Adm. para o futuro relativamente a situações idênticas que se venham a gerar e que tenham subjacentes os mesmos pressupostos



• tribunal competente em razão da matéria → taxa ou preço?

• tribunais tributários → ETAF → impugnação de:

• actos de liquidação de receitas fiscais / parafiscais

• actos de determinação de matéria tributável



• tarifa → taxa ou preço? → quid disputandum

• jurisprudência do STA → «os tribunais tributários são competentes para impugnação da cobrança das prestações pecuniárias pagas a uma pessoa colectiva pública por força de um acto administrativo ou por ordem da pessoa colectiva» – ac. proc. 019 892 de 3.7.1996

• jurisprudência do STA → «os tribunais tributários são competentes, em razão da matéria, para conhecer das questões relacionadas com aquelas receitas [tarifas]» – ac. proc. 025 685 de 31.1.2001



art. 10º (2) do regime geral das taxas das autarquias locais

• as prestações adm. não podem ser negadas em razão do não pagamento → reclamação / impugnação + prestação de garantia

• liquidações em série + não recurso ao art. 103º (4) CPPT + receio de risco represália & risco reputacional = agravamento das condições de suspensão de execução no contencioso das taxas locais


(ii) audição & fundamentação

• art. 60º (1) LGT → audição prévia à liquidação de tributos

→ impossibilidade prática p. a emissão taxas em série

exemplos: portagens, taxas de saneamento, etc.



• art. 60º (1) LGT → soluções:

• Interp. da lei → art. 60 (2) alínea a) → dispensa de audição no caso da audição se efectuar com base na declaração

• interp. jurisprudencial → liquidação com base (apenas) em cálculos aritméticos → irrelevância do vício de forma

• jus condendo → em razão do valor / em razão da solicitação do sujeito passivo / em razão da intensidade dos deveres de cooperação entre sujeitos da relação tributária / …



• art. 60º (2) alínea a) LGT:

• dispensa no caso da audição se efectuar com base na declaração → apenas os casos de liquidação cuja declaração foi preenchida e submetida por imposição legal

• e.g. modelo 3 - IRS pelo qual a Adm. fiscal apenas processa a declaração p. art. 57º Código do IRS

• ≠ mera obrigação de comunicação de elementos / valores relevantes p. a tributação (e.g. vol. de negócios)



• interp. jurisprudencial:

• mera operação aritmética de aplicação da taxa a uma realidade → o s.p. não tem a possibilidade de influenciar

• aplicação mecânica de cálculos matemáticos → actividade vinculada → irrelevância do vício de forma

• tese: a natureza das operações subjacentes à liquidação pode determinar a (in)dispensabilidade da audição



• Jus condendo / soluções p. via legal:

• em razão da periodicidade → dispensa nas taxas periódicas

• em razão do valor → dispensa nas taxas de bagatela

• em razão da solicitação do sujeito passivo → dispensa nos casos de portagens / propinas / licenças

• em razão da intensidade dos deveres de cooperação


(iii) memória económico - financeira

• fundamentação eco-financeira → custos (directos e indirectos), encargos financeiros, amortizações e futuros investimentos

• inexistência de fundamentação → causa de nulidade

• factores de desincentivo (e.g. impacto ambiental negativo)

• caso da renovação de licença → desincentivo / menor custo?

• caso do IVA sobre taxas → art. 2º (2) vs. art. 2º (3) CIVA


(iii) memória económico - financeira

• como controlar? / como reagir?

• Impugnação da liquidação da taxa? → risco do tribunal não querer apreciar a parte relativa à fund. económica

• impugnação da norma regulamentar? → risco do tribunal não admitir (excepto normas imediatamente operativas)

• ataque ao acto de aprov. da fund. eco-financeira → prov. cautelar (?) → risco na demonstração da manifesta ilegalidade / prejuízo irreparável / lesividade do acto


(iv) casos & jurisprudência recentes

• duplicação de taxas

• TMDP e taxas locais de ocupação s. equip. comunicação

• taxas do E.P. e taxas locais: publicidade (mupis, totens)

• tributação sem incidência objectiva

• taxa de saneamento: produtores resíduos > 1100 l. diários c/ liquidação p. referência ao consumo de água


(iv) casos & jurisprudência recentes

• confusão de pressupostos de incidência objectiva

• ocupação vs. licenciamento:

(i) taxa (de ocup.) p. publicidade em domínio privado

(ii) taxa p. licenciamento de publicidade em domínio privado

• isenção de tributos vs. autonomia financeira local

• isenção subjectiva e justificação do benefício fiscal


• «É bravo o mundo [das taxas]. Talvez porque

tenham crescido entregues a si próprias, [as taxas]

desenvolveram formas estranhas, princípios

bizarros, técnica e terminologia singulares».

Sérgio Vasques (Coimbra, 2001)

Impostos Especiais do Consumo (cit., adaptado)

obrigado!

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