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Contabilidade Financeira I

Operações de Fim de Exercício

Operações deFim de Exercício

Terminado o exercício contabilístico a empresa efectua diversos“trabalhos” ou “operações” de fim de exercício contabilístico.

Em linhas gerais:Lançamentos de:

Rectificação / regularização / ajustamento das contasApuramento dos resultados

Elaboração de:BalançoDemonstrações dos Resultados

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Demonstrações dos ResultadosOutras demonstrações financeiras

Lançamentos de:Encerramento e reabertura das Contas

Operações deFim de Exercício

Balancete Provisório

Lançamentos de rectificação

de contasBalancete Rectificado

Lançamentos de apuramento dos resultados

Balancete Final

• Balanço

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• Demonstração dos Resultados

• Outras DF

Lançamentos de encerramento e reabertura das

contas

Lançamentos deRectificação das Contas

Os lançamentos de Rectificação das Contas Os lançamentos de Rectificação das Contas dizem respeito a:

Rectificações das existências:CF I: apenas as de empresas comerciais (mercadorias).

Amortizações/Depreciações Ajustamentos

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AjustamentosAcréscimos e Diferimentos...

Inventários Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos

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Rectificações dascontas de InventáriosA empresa (comercial) efectua rectificações em contas deexistências por forma a que o saldo final da conta ‘Inventários -Mercadorias’ corresponda ao valor de existências em stock no fimpdo exercício.

Supondo a utilização das contas ‘Compras’ e ‘Regularização deInventários - Mercadorias’, teremos:

em Inventário Permanente:Transferência do saldo de ‘Compras’ para ‘Inventários -Mercadorias’:

(D) I tá i M d i

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(D) Inventários - Mercadorias(C) Compras

Transferência do saldo de ‘Regularização de Inventários -Mercadorias’ para ‘Inventários - Mercadorias’:

(D / C) Inventários - Mercadorias(C / D) Regularização de Inventários - Mercadorias


Rectificações dascontas de Inventários

em Inventário Intermitente:Transferência do saldo de ‘Compras’ para ‘Inventários - Mercadorias’:

(D) Inventários - Mercadorias(C) Compras de Mercadorias

Apuramento e lançamento do ‘Custo das Mercadorias Vendidas’:

(D) Custo das Mercadorias Vendidas(C) Inventários - Mercadorias

Apuramento e lançamento de ‘Regularização de Existências’:

(D/C) Contas de “Outros Gastos e Perdas” ou “OutrosRendimentos e Ganhos”

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Rendimentos e Ganhos(C/D) Regularização de Inventários - Mercadorias

Transferência do saldo de ‘Regularização de Existências’ para‘Inventários - Mercadorias’

(C/D) Regularização de Inventários - Mercadorias(D/C) Inventários - Mercadorias


Amortizações ou depreciações dos activos não correntes

Activos não correntes técnicos:

Activos não correntes que a empresa utiliza na sua actividade operacional:

Activos fixos tangíveisActivos intangíveis

Estes activos estão sujeitos a AMORTIZAÇÕES ouDEPRECIAÇÕES

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DEPRECIAÇÕES

Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos

Activos fixos tangíveis:

Amortizações ou depreciações dos activos não correntes

gCom a excepção dos terrenos, estão sujeitos a perdas de valor,como resultado da simples passagem do tempo e/ou do desgasteprovocado pela sua utilização

As depreciações visam reflectir estas perdas de valor.As depreciações têm também por objectivo repartir as perdas/gastos destesactivos por mais que um exercício.

A i i í i

8

Activos intangíveis:As amortizações têm por objectivo repartir asperdas/gastos destes activos por mais que umexercício.


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Registo contabilístico das amortizações:

Amortizações ou depreciações

Registo contabilístico das amortizações:(D) Gastos de depreciação e de amortização (DR)(C) Depreciações (Amortizações) Acumuladas (B)

9Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos

Depreciações

Os activos fixos tangíveis, com excepção dosterrenos (na generalidade dos casos), estãosujeitos a perda de valor devido ao desgaste aj p gque estão expostos, ou à simples passagem dotempo

Por outro lado, a empresa vai obtendo benefícioseconómicos com a utilização do activo fixotangível e, à medida que a empresa o usa, é

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g , q p ,necessário reduzir o seu valor, de forma areflectir o “consumo” desse activo

Amortizações

Também nos activos intangíveis, à medida que aempresa obtém os benefícios incorporados nos

ti é á i d i l dactivos, é necessário reduzir o valor desseactivo intangível, de forma a reflectir o“consumo” do mesmo. Neste caso, o respectivoconsumo denomina-se amortização.

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Amortizações/Depreciações

Através das depreciações/amortizações:Imputamos (a resultados) o custo dautilização do activo (in)tangível

Actualizamos o valor do activo (in)tangível(que passa a constar do balanço pelo valorlíquido, i.e. abatido das amortizações/depreciações)

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/depreciações)

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Para determinar o valor da quota dedepreciação/amortização relativa a determinadob é á ibem é necessário:

Determinar a vida útil

Calcular o valor amortizável

Escolher um método de depreciação/

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p çamortização


Para determinar o valor da quota dedepreciação/amortização relativa a determinadob é á ibem é necessário:


a) A vida útil é o período de tempo durante o qual se espera utilizar o activo ou,

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b) O número de unidades de produção ou similares que se espera obter a partir da utilização do activo


Para determinar o valor da quota de depreciação/amortização relativa a determinado bem énecessário:necessário:


Na determinação da vida útil é necessário considerar:

a utilização esperada do activo

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o número de turnos e programa de manutenção

a obsolescência técnica (alterações tecnológicas e de mercado)

os limites legais sobre o uso do activo (concessões)


Para determinar o valor da quota de depreciação/amortização relativa a determinado bem é

á inecessário:

Calcular o valor amortizável

O valor amortizável do activo é obtido através da dedução do valor residual ao valor de aquisição

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O valor residual é o montante que a empresa espera obter por um activo no fim da respectiva vida útil

Valor amortizável = Valor Aquisição – Valor Residual

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á inecessário:

Escolher um método de amortização /depreciação

Os métodos dividem-se em dois grandes grupos:

Rígidos, em que o factor tempo é determinante no cálculo

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Rígidos, em que o factor tempo é determinante no cálculo do valor da quota de amortização/depreciação

Elásticos, em que o uso é o factor determinante no cálculo do valor da quota de amortização/depreciação



á inecessário:

Escolher um método de amortização /depreciação

Métodos Rígidos (exemplos):

Quotas constantes

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Quotas degressivas

Métodos Elásticos (exemplo):

Quotas proporcionais à utilização

Depreciações

Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira demercadorias por €20 000 Sabe se que a vida útilmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útilé de 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Valor de Aquisição (V 0): 20.000,00Vida útil (n): 4

H1: Método das quotas constantes

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Valor Residual (V r): 4.000,00

Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Quota de depreciação (Q n): 4.000,00 = 16.000 / 4

Depreciações

Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira demercadorias por €20 000 Sabe-se que a vida útil é

Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4Valor Residual (V ): 4 000 00


mercadorias por €20.000. Sabe se que a vida útil éde 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

20

Valor Residual (Vr): 4.000,00

Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Quota de amortização (Qn): 4.000,00 = 16.000 / 4

Quota igual em todos os anos

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Depreciações

Exemplo (Método das Quotas Constantes)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de

d i €20 000 S b id útil émercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil éde 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.


Ano n Qn Rn Vn0 20.000,00

MAPA DE DEPRECIAÇÕES

21

20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00

Depreciações


d i €20 000 S b id útil émercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil éde 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.




22Quotas iguais em todos os anos

20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00

Depreciações


d i €20 000 S b id útil é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.




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Depreciações acumuladas em cada um dos anos

20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00

Depreciações






24

Valor líquido contabilístico no final do ano n

20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00

7

Depreciações






25Valor (residual) no final da vida útil

20x1 1 4.000,00 4.000,00 16.000,0020x2 2 4.000,00 8.000,00 12.000,0020x3 3 4.000,00 12.000,00 8.000,0020x4 4 4.000,00 16.000,00 4.000,00

Depreciações

Exemplo (Método das Quotas Degressivas)A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de


Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (n): 4

Método das quotas degressivas

26

( )

Depreciações





27

Neste método as quotas de depreciação não são constantes

( )

Depreciações





28

( )

A taxa de depreciação é a das quotas constantes majorada por um factor multiplicativo

8

Depreciações





29

( )


1,5 se a vida útil < 5 anos

2 se a vida útil = 5 ou 6 anos

2,5 se a vida útil > 6 anos

Depreciações





30

( )


1,5 se a vida útil < 5 anos

2 se a vida útil = 5 ou 6 anos2 se a vida útil = 5 ou 6 anos2 se a vida útil = 5 ou 6 anos

2,5 se a vida útil > 6 anos2,5 se a vida útil > 6 anos2,5 se a vida útil > 6 anos

Depreciações





31

( )

Taxa Quotas Degressivas = 37,5% = (1/4) x 1,5

Depreciações


d i €20 000 S b id ú il é dmercadorias por €20.000. Sabe-se que a vida útil é de4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

MAPA DE DEPRECIAÇÕESQuotas Degressivas

Ano n Constantes Geométrica Qn Rn Vn

0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00

32

20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00

20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00

4.000 = 16.000/4

9

Depreciações





0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00

33

20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00

20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00

6.000 = (20.000-4.000) x 37,5%

Depreciações





0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00

34

20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00

20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00

Como 6.000 > 4.000

Depreciações





0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00

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20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00

20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00

(14.000-4.000)/3 (14.000-4.000)x33,(3)%

Depreciações





0 20.000,0020x1 1 4 000 00 6 000 00 6 000 00 6 000 00 14 000 00

36

20x1 1 4.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 14.000,0020x2 2 3.333,33 3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,0020x3 3 3.125,00 2.343,75 3.125,00 12.875,00 7.125,00

20x4 4 3.125,00 3.125,00 16.000,00 4.000,00

De forma a permitir a depreciação total do bem, ocorre a mudança para o método de quotas constantes

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Depreciações

Exemplo (Método das Quotas proporcionais àutilização)R l ti t à i t idRelativamente à viatura, vamos considerar quea vida útil é de 200.000 Kms

Valor de Aquisição (V0): 20.000,00Vida útil (Kms): 200.000V l R id l (V ) 4 000 00

H2: Método das quotas proporcionais à utilização

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Valor Amortizável: 16.000,00 = 20.000 - 4.000Custo Quilómetro: 0,08 = 16.000 / 200.000

Depreciações




38Quota de depreciação depende dos Kms percorridos



Depreciações




39Em 20x1 percorreu 52.500 Kms



Depreciações

• Exemplo (Método das Quotas proporcionais àutilização)

Relativamente à viatura, vamos considerar quea vida útil é de 200.000 Kms



40Em 20x1 percorreu 52.500 52.500 X 0,08 = 4.200



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Depreciações

Registo Contabilístico

G t d d i ãDepreciações Acumuladas

Gastos de depreciação e de amortização

41

Depreciações


Gastos de depreciação e de amortizaçãoDepreciações Acumuladas

42

Conta de diminuição do activo

Depreciações



43

Conta de gastos e perdas

Depreciações



44

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Ajustamentos

Aplicação do princípio da prudência.C ê i d t i i dConsequência: perdas potenciais devem serregistadas como gastos/perdas no momentodo seu reconhecimento.

Ajustamentos referentes a:1) Perdas por imparidade em Inventários (Mercadorias)

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1) Perdas por imparidade em Inventários (Mercadorias)2) Perdas por imparidade em Dívidas a receber3) Perdas por imparidade em Investimentos financeiros (a

abordar em CFII, no âmbito do tratamento global deste tipode activos)


Ajustamentos - Inventários

Perdas por imparidade em Inventários (mercadorias)

Por vezes, o preço de mercado das existências éinferior ao custoA perda de valor pode resultar de obsolescência,deterioração física, quebra de preços no mercadoNeste caso, abandona-se o custo histórico (deprodução, de compra) e utiliza-se o valor realizávelna sua valoração

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Quando: custo de aquisição > valor realizável=>Perdas por imparidade


Os ajustamentos a efectuar aos valores dasexistências cosntituem uma aplicação prática do


existências cosntituem uma aplicação prática doprincípio da prudênciaExistem duas alternativas para o registo doajustamento:

Efectuar o registo directo na conta de Mercadorias,ajustando directamente o custo

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ajustando directamente o custoEfectuar o registo numa conta de ajustamentos

Solução adoptada pelo SNC


• Quando deixarem de existir os motivos queoriginaram o registo do ajustamento, énecessário proceder à sua anulação ouredução

• Se pelo contrário a situação se agravar é

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p ç gnecessário reforçar o ajustamento

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PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias

ESQUEMA DE MOVIMENTAÇÃO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTÁRIOS

PI - Ajustamentos em inventários

Reversões - Ajustamentos em inventários

Mercadorias

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(*) para o caso de Mercadorias





Reversões – Ajust. em inventários

Mercadorias

Contas de Gastos e Rendimentos

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Reversões - Ajustamentos em inventários

Mercadorias

Registo da imparidade

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Reversões – Ajust. em inventários

Mercadorias

Anulação/Redução da imparidade

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Exemplo

No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu aocontabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses

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Ajustamentos - InventáriosExemplo

No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu aocontabilista da empresa o mapa de existências semcontabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses

Descrição Quant. Custo Unitário Valor

Estimativa Preço de Venda

Valor do Ajustamento

Telemóvel Nokia 76xxx 20 190,00 3.800,00 150 80090 150

TOPCOM - 31.12.20x1Mapa de Existências s/ Movimento

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Telemóvel SonyEricsson T7xxx 15 100,00 1.500,00 90 150Telemóvel Alcatel OTxxx 10 100,00 1.000,00 75 250Telemóvel Siemens Uxx 15 520,00 7.800,00 500 300

14.100,00 815 1.500


No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu aocontabilista da empresa o mapa de existências sem




Telemóvel Nokia 76xxx 20 190,00 3.800,00 150 80090 150


contabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses

O contabilista solicitou ao gerente que completasse o mapa de f iti i t

55

Telemóvel SonyEricsson T7xxx 15 100,00 1.500,00 90 150Telemóvel Alcatel OTxxx 10 100,00 1.000,00 75 250Telemóvel Siemens Uxx 15 520,00 7.800,00 500 300

14.100,00 815 1.500

forma permitir o registo do ajustamento das existências


No âmbito do trabalho de encerramento das contas a31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu ao

b l d d êcontabilista da empresa o mapa de existências semmovimento nos últimos 2 meses




Telemóvel Nokia 76xxx 20 190 00 3 800 00 150 800


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Telemóvel Nokia 76xxx 20 190,00 3.800,00 150 800Telemóvel SonyEricsson T7xxx 15 100,00 1.500,00 90 150Telemóvel Alcatel OTxxx 10 100,00 1.000,00 75 250Telemóvel Siemens Uxx 15 520,00 7.800,00 500 300

14.100,00 815 1.500

15


ExemploCom base nos valores introduzidos no mapa, pelop , pgerente, foi efectuado o lançamento:

1500 1500PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias – PI acumuladas

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A conta tem que apresentar um saldo credorigual ao valor total da imparidade


ExemploCom base nos valores introduzidos no mapa, pelop , pgerente, foi efectuado o lançamento:

1500 1500PI - Ajustamentos em inventáriosMercadorias – PI acumuladas

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Como o saldo inicial da imparidade era 0, foi necessário registar uma no montante de 1.500


Em resumo, os passos que foram dados para o Em resumo, os passos que foram dados para o registo do ajustamento foram:1. Calcular o valor necessário de ajustamento

(imparidade)2. Comparar esse valor com a imparidade

actualmente registada

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3. Efectuar o lançamento de constituição/reforço ou anulação/redução

Ajustamentos - Clientes

Perdas por imparidade em Clientes

Se uma empresa tiver dívidas de clientesque considere serem de cobrançaduvidosa como deve proceder?

Deixar a dívida no activo pelo seu valor global semefectuar qualquer ajustamento ao seu valor? Quais asconsequências desta opção?

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Activo sobreavaliado! Imagem distorcida dopatrimónio da empresa.

A empresa deve assim ajustar o valor da dívida pelaparcela que é de cobrança duvidosa.


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Créditos de cobrança duvidosa

As dívidas antes de serem incobráveis passam por uma fase intermédia de cobrança duvidosaA análise dos créditos de cobrança duvidosa pode ser efectuada utilizando um dos seguintes métodos:

61

métodos:

Percentagem das vendas efectuadasAntiguidade de saldos



Percentagem das vendas efectuadas: Com base no historial da empresa, calcula-se uma Com base no historial da empresa, calcula se uma taxa média de cobrança duvidosaAplica-se essa taxa genérica ao valor das vendas do ano, obtendo-se o valor dos créditos de cobrança duvidosa

Por exemplo, a TopCom vendeu 100.000 euros duranteo ano 20x2. O gerente estima, de acordo com a

iê i t d ó i édi 1 5%

62

experiência que tem do negócio, que em média 1,5%das vendas são de cobrança duvidosa. Com base nessaestimativa, o valor dos créditos de cobrança duvidosa éde 1.500 euros



Antiguidade dos Saldos: Ao contrário do método anterior o cálculo é feitoAo contrário do método anterior, o cálculo é feitocom base no valor em dívidaPara cada um dos clientes é elaborado um mapa deantiguidade de saldos dividido em intervalostemporaisA cada intervalo é aplicada a percentagem

i í l d i b á i

63

previsível de incobráveisA percentagem aplicada depende do intervalo: asaldos mais antigos aplica-se uma percentagemsuperior


ExemploO gerente da Topcom pediu o mapa de


O gerente da Topcom pediu o mapa deantiguidade dos saldos de clientes

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J L Ld 150 900 1 050

Dias após o vencimentoMAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

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J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710

17.560 3.650 2.100 4.250 27.560

17

Ajustamentos - ClientesExemplo


MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.710

17 560 3 650 2 100 4 250 27 560


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17.560 3.650 2.100 4.250 27.560

A estes valores, aplica-se uma percentagem que varia de acordo com a antiguidade dos saldos





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17.560 3.650 2.100 4.250 27.560Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%

Perda Potencial 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06

Ajustamentos ClientesExemplo




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Valor do ajustamento a efectuar em Clientes

17.560 3.650 2.100 4.250 27.560Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%

Perda Potencial 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06


No registo do ajustamento, seguimos os passos referidos para os ajustamentos de inventários:inventários:1. Calcular o valor necessário do ajustamento

(imparidade)2. Comparar esse valor com a imparidade registada3. Efectuar o lançamento de constituição/reforço ou

anulação/redução

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18


Lançamento do ajustamento de dívidas a receber

Clientes – Perdas por Imparidade acumuladas Perdas por imparidade

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Como nos inventários, aplica-se a alternativa do reconhecimento indirecto




4.194,06 4.194,06

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Ajustamentos - ClientesCréditos de cobrança duvidosa

Para além do registo do ajustamento, as dívidas areceber, consideradas de cobrança duvidosa, devemser relevadas como talser relevadas como tal

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800


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T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.71017.560 3.650 2.100 4.250 27.560

Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%

Ajustamento nec. 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06

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Para além do registo do ajustamento, as dívidas areceber, consideradas de cobrança duvidosa, devemser relevadas como talser relevadas como tal

Cliente 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias TotalF. Fonseca, SA 9.000 3.500 12.500G. Américo, SA 3.500 3.500J. Lemos, Lda. 150 900 1.050R. Silva, Lda. 1.200 600 1.800


Valor a transferir para a conta

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T. Sousa, Lda. 8.560 150 8.71017.560 3.650 2.100 4.250 27.560

Percentagem estimadade incobráveis 0,1% 1% 15% 90%

Ajustamento nec. 17,56 36,50 315,00 3.825,00 4.194,06

Clientes de cobrança duvidosa


Para além do registo do ajustamento, as dívidas areceber, consideradas de cobrança duvidosa,devem ser relevadas como tal

ClientesClientes de cobrança

duvidosa

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27.560,00 27.560,00


Em Portugal, as empresas, por vezes, seguem asregras fiscais (Art. 35.º do Código do IRC)

Mora % a provisionar6 a 12 meses 25%

12 a 18 meses 50%

Art. 35º do CIRC

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18 a 24 meses 75%> 24 meses 100%


Resumo1º Proceder ao reconhecimento contabilístico da dívida como sendo de ‘cobrança duvidosa’:

(D) Clientes – Cobrança Duvidosa(C) Clientes – c.c. / Clientes – títulos a receber

2.º Ajustar o Activo pelo valor de ‘cobrança duvidosa’ -Constituição ou reforço do Ajustamento:

(D) Perdas por imparidade (DR)

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( ) p p ( )(C) Clientes – Perdas por imparidade acumuladas (B)

Caso o ajustamento se revele desnecessário, total ou parcialmente, a empresa deve anula-lo ou reduzi-lo

(D) Clientes – Perdas por imparidade acumuladas (B)(C) Reversões de perdas por imparidade (DR)


20

Imparidade de activos

De acordo com o SNC, os “ajustamentos” de activossão substituídos por registos de imparidade que visamgarantir que o valor escriturado de um bem nãoexcede o seu valor recuperável (através do uso ouvenda).

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Acréscimos e Diferimentos

O princípio contabilístico da especialização (oud é i ) ti l t / ddo acréscimo) estipula que os gastos/perdas(tais como os rendimentos/ganhos) devem serreconhecidos no período em que sãoincorridos (obtidos).Implícito neste princípio está a ideia do“matching” entre gastos/perdas e

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g g prendimentos/ganhos: devem contabilizar-secomo gastos/perdas do período os consumos derecursos que foram necessários para a obtençãodos rendimentos/ganhos gerados.



Consideremos as situações abaixo descritas:1) A empresa pagou em Dezembro de 2007 uma renda referente ao mês1) A empresa pagou em Dezembro de 2007 uma renda referente ao mês

de Janeiro de 2008

2) A empresa está a efectuar o fecho de contas de 2007 e ainda nãorecebeu a factura de electricidade do mês de Dezembro de 2007.

3) Em 31/12/07 a empresa tinha a receber juros do 4º trimestre de 2007relativos a um depósito a prazo. Estes juros apenas foram transferidospara a conta bancária em 2008.

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4) A empresa recebeu em Dezembro de 2007 um subsídio para apoio àexploração agrícola de 2008.

• Como proceder contabilisticamente à luz doprincípio da especialização dos exercícios?



Gastos a reconhecer:Despesa de X – Perda/gasto de X+1:Despesa de X – Perda/gasto de X+1:

(D) Diferimentos - Gastos a reconhecer (B - Activo)(C) Depósitos bancários (B)(exemplo: renda de Janeiro de 2009 paga em Dezembro de

2008)

Acréscimos de Gastos:Perda/gasto de X Despesa de X+1:

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Perda/gasto de X – Despesa de X+1:(D) Conta de Perdas/Gastos do Exercício (DR)(C) Outras contas a pagar - Credores por Acréscimos de Gastos

(B – Passivo)(exemplo: factura de electricidade de Dezembro de 2008

apenas recepcionada em 2009)Existências Amortizações Ajustamentos Acréscimos e Diferimentos

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Acréscimos de rendimentos:Rendimento/ganho do ano X – Receita de X+1:Rendimento/ganho do ano X Receita de X 1:

(D) Outras contas a receber – Devedores por acréscimos de rendimentos (B - Activo)

(C) Conta de Rendimentos/Ganhos do Exercício (DR)(exemplo: juros relativos ao ano de 2008 apenas recebidos em

2009)

Rendimentos a reconhecer:

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Rendimentos a reconhecer:Receita de X – Rendimento/ganho de X+1:

(D) Depósitos bancários(C) Diferimentos - Rendimentos a reconhecer (B – Passivo)(exemplo: subsídio recebido em 2008 relativo ao ano de 2009)

Apuramento dos Resultados

Gastos e perdas excepto provenientes deDepreciações, Financiamento e Impostos

Rendim. e Ganhos excepto provenientes deDepreciações, Financiamento e Impostos

EBITDAResultado antes de

Depreciações, gastos financ. e Impostos

•Gastos / Reversões de depreciação e de amortização

Resultado Operacional antes degastos financiamento e impostos

82

•Juros e rendimentos similares obtidos• Juros e gastos similares suportados

Resultado antes Impostos - Imposto s/ Result. PeríodoResultado Líquido

Período=

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