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Contabilidade Avançada

Prof. Esp. Geovane Camilo dos Santos

Mestrando em Contabilidade e Controladoria UFU

E-mail: [email protected]

Avaliação de Investimentos

Questões – Sala de aula – Avaliação de Investimentos 1. Quais são os três tipos de avaliação de investimentos abordados na lei 6.404/76 devidamente alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09, nos artigos 183 e 248?

2. O que são investimentos?

3. Cite 3 exemplos de investimentos.

3

ATIVO PASSIVOCIRCULANTE CIRCULANTENÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTEREALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZOINVESTIMENTOS CAPITAL IMOBILIZADO RESERVASINTANGÍVEL PREJUÍZO ACUMULADO

BALANÇO PATRIMONIAL

Grupos do Balanço Patrimonial


Introdução • A lei 6.404/76, devidamente alterada pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09, apresenta nos artigos 183 e 248 três métodos para avaliação (mensuração) dos investimentos:

a) Método do Custo; b) Método do Valor Justo; c) Método da Equivalência Patrimonial.

A avaliação de investimentos é disciplinada pela lei 6.404/76, NBC TG Convergentes com as normas internacionais, CVM e BACEN

(BRASIL, 1976; MARTINS et al, 2013)


Investimentos • “e as participações permanentes em outras sociedades os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.”. (BRASIL, 1976, p. 20). “e não classificáveis também no Realizável a Longo Prazo” (MARTINS et al., 2013, p. 188).

• Permanentes – para gerar benefícios pela sua permanência na empresa. • Classificados no grupo INVESTIMENTOS.

(MARTINS et al., 2013)


Investidora detém

mais de 50% do

capital votante da

investida?

Indeterminada

Coligada

Não é

Controlada

Não

Investidora detém

20% ou mais do

capital votante da

investida não

controlada?

Sim

Controlada

20% ou mais do

capital votante e

influência

significativa

Investidora tem influência

significativa na

administração da

investida não controlada

com menos de 20% do

capital votante

Sim

Não Outras

participações

Não

Adaptado de Perez Júnior e Oliveira (2010, p. 34).

Sim

Esquema de classificação de participações

Avaliação de Investimentos Esquema de classificação de participações

Investida é

controlada (50%

ou mais do capital

votante?

Indeterminado

Não

Investida é coligada

(20% do capital

votante ou

influência

significativa)?

Sim

Método da

Equivalência

Patrimonial

Método de

Custo ou

Valor Justo

Não

Adaptado de Perez Júnior e Oliveira (2010, p. 36).

Sim

A investidora exerce influência significativa

Aplica CPC 19 para contabilizar o investimento (coligada)

Existe acordo contratual especificando controle conjunto

Sim

Aplica CPC 19

Não

Aplica CPC 38

Sim Não

Aplica o CPC 18 para contabilizar o investimento (controlada)

Sim Não

A participação é exclusivamente com o objetivo de venda subsequente? (12

meses)

Não Sim

A investidora exerce controle?

Aplica CPC 38

Almeida (2013)


Questões – Sala de aula – Avaliação de Investimentos 1. Qual é o conceito do método de avaliação de investimentos denominado método de equivalência patrimonial? 2. Qual é o mecanismo de avaliação inicial de Investimentos pelo Método de Equivalência Patrimonial? 3. Cite 03 exemplos de como o lucro pode ser destinado. 4. Quais são as sociedades que devem adotar o método de investimento MEP? 5. Defina o que são sociedades Coligadas 6. Do que se trata o termo influência significativa? 7. O que é um sociedade controlada? 8. O que é uma sociedade Controlada em conjunto? 9. O que são empresas que fazem parte de um mesmo grupo? 10.O que é controle comum?


Método da Equivalência Patrimonial Investimentos Sujeitos ao MEP: Quem deve aplicar a Equivalência Patrimonial? Artigo 248 Lei 6.404/1976 – Sociedades por ações que, na data do balanço, tiverem investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. NBC TG 18 item 10 – Entidades que tiverem investimentos em coligadas, em controladas e em empreendimentos controlados em conjunto (joint venture).

BRASIL (1976); CPC (2012).


Coligada: é uma entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa

(CPC 18 (R2)).

(Redação anterior: Coligada é uma entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influência significativa e que não se configura como controlada ou participação em empreendimento sob controle conjunto (joint venture). Influência significativa: é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas.

CPC (2012)


Conceitos legais (Lei 6.404/76 e CPC 18)

Presunção de influência significativa.

É presumida influência significativa quando a investidora for titular de 20%

(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la (art.

243, § 4o).

BRASIL (1976); CPC (2012)


Controladas – CPC 36

É a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal

como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de

outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de

modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de

eleger a maioria dos administradores.

CPC (2012)


Método da Equivalência Patrimonial • O Método de Equivalência Patrimonial (MEP) consiste na atualização dos valores dos investimentos feitos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, com base na variação ocorrida no Patrimônio Líquido das sociedades.

• NBC TG 18 “MEP é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecimento pelo custo e, a partir daí, é ajustado para refletir a alteração pós-aquisição na participação do investidor sobre os ativos líquidos da investida”

ALMEIDA (2013); CPC (2012)


Método da Equivalência Patrimonial • Mensuração Inicial: Quando ingressam no patrimônio devem ser avaliados pelo Método do Custo.

• Mensuração Posterior: Verificar lucro ou prejuízo e fazer o ajuste

CPC (2012); RIBEIRO (2014)


Método da Equivalência Patrimonial Caso de Distribuição de Dividendos O Lucro Líquido do exercícios poderá ter várias destinações: Constituição de Reservas, compensação de Prejuízos Acumulados apurados em exercícios anteriores e distribuição de dividendos. A destinação do lucro líquido por dividendos não figurará no seu PL – No caso dividendos a pagar.

CPC (2012)


Questões – Sala de aula – Avaliação de Investimentos – Método de Valor Justo 1. Qual é o conceito do método de avaliação de investimentos denominado método do valor justo? 2. Qual é o mecanismo de avaliação inicial de Investimentos pelo Método do valor justo? 3. Em uma situação final de um exercício social onde o custo inicial do investimento é maior que o valor justo de realização como deve ser a contabilização?


Método do Valor Justo • Consiste em avaliar o investimento atribuindo-lhe o respectivo valor de mercado. • Valor justo - preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração.

Mecanismo de Avaliação pelo Método do Valor Justo Mensuração Inicial Deve ser contabilizado pelo valor de entrada, isto é, pelo custo de aquisição constante do documento que comprova o ingresso do respectivo investimento, acrescido dos demais encargos com a transação (Custos de Transação), Corretagens, emolumentos, tributos etc. Contudo, há situações em que a norma determina valor diferente que poderá ser inferior ou superior ao custo.

(CPC, 2011a; 2011b; 2012)


Questões – Sala de aula – Avaliação de Investimentos 1. Qual é o conceito do método de avaliação de investimentos denominado método de custos?

2. Qual é o mecanismo de avaliação inicial de Investimentos pelo Método do Custo?

3. Em uma situação final de um exercício social onde o custo inicial do investimento é menor que o valor provável de realização como deve ser a contabilização do ajuste pelo método do custo?


Investimentos Sujeitos a avaliação pelo Método do Custo Lei 6.404/76: Todos os investimentos classificados no Ativo Circulante e nos subgrupos ARLP e Investimentos do Ativo Não Circulante, exceto aqueles sujeitos aos métodos que serão tratados por Valor Justo e por Equivalência Patrimonial. Artigo 183 Inciso I: Aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo; Inciso III: Investimentos permanentes em participação no capital social de outras sociedades; e Inciso IV: Outros investimentos como obras de arte, propriedade para investimentos (Exemplo Compra de um prédio que não utilizará na operação) etc.

BRASIL (1976)


Método de Custo • Também conhecido como Método do Custo de Aquisição ou do Custo Histórico, consiste em avaliar os componentes do patrimônio tendo como base os valores das transações que lhe deram origem.

Mecanismo de Avaliação de Investimentos pelo Método do Custo Mensuração Inicial Deve ser contabilizado pelo valor de entrada, isto é, pelo custo de aquisição constante do documento que comprova o ingresso do respectivo investimento, acrescido dos demais encargos com a transação (Custos de Transação), Corretagens, emolumentos, tributos etc.

RIBEIRO (2014)


Mensuração Posterior No final do exercício por ocasião do resultado e elaboração das demonstrações contábeis, esse investimento será avaliado com base na regra “custo ou valor de realização, dos dois o MENOR”, contida no inciso III do artigo 183 da Lei 6.404/76. Podem haver duas situações no final do exercício: (Vamos assumir que estes títulos não são cotados no mercado de capitais).

BRASIL (1976); CPC (2012); RIBEIRO (2014)

Exercícios postado no site do professor

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