Lucro Real•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••

SUMÁRIO

1 - INTRODUÇÃO......................................................................................................................... 23

2 - PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS A OPTAR........................................................................... 23

3 - INÍCIO DE ATIVIDADE. 23

4 - FORMAS DE TRIBUTAÇÃO...................................................................................................... 23

4.1 - Trimestral..................... 244.2 - Anual............................................................................................................................ 244.3 - Estimativa (mensal) 24

5 - OpçÃO..................................................................................................................................... 24

5.1 - Lucro real trimestral................... 245.2 - Lucro real estimado 24

6 - ESCRITURAÇÃO COMERCIAL E FISCAL................................................................................ 25

6.1 - Escrituração 256.1.1 - Sistema Público de Escrituração Digital- Sped 256.1.2 - Escrituração Contábil Digital - ECO............................................................ 26

6.2 - Livro Diário.......................................................................... 286.3- Livro Razão.................................................................... 286.4 - Livro de Apuração do Lucro Real - Lalur 296.5 - Livro Registro de Inventário.......................................................................................... 296.6 - Guarda de Documentos 30

6.6.1 - Responsabilidades 306.6.2 - Conservação................................................................................................. 306.6.3 - Extravio, deterioração e destruição................................. 306.6.4 - Comprovantes.............................................................................................. 30

6.7 - Arquivos magnéticos..................................................................................................... 30

7 - APURAÇÃO TRIMESTRAL....................................................................................................... 31

7.1 - Forma de apuração......... 317.2 - Ajuste ao lucro líquido.................................................................................................. 317.3 - Quadros demonstrativos de adições, exclusões e compensações 31

1ª Parte - Sumário

7.4 ­7.5 ­7.6 ­7.7 -

7.3.1 - Adições ..7.3.2 - Exclusões .7.3.3 - Compensação de prejuízos fiscais ..7.3.4 - Compensação de bases de cálculo negativas de períodos anteriores ..Apuração do IRPJ e da CSLL......................................... ..Dedução do IRPJ ..Cálculo do IRPJ e CSLL .Recolhimento do imposto e contribuição ..7.71 - Código do Darf....................... .7.7.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00 ..

31363939394041424243

8 - APURAÇÃO ANUAL (ESTIMATIVA) 43

8.1- Receita bruta........ 438.1.1 - Atividade imobiliária.............................. 448.1.2 - Contratos a longo prazo...... 448.1.3 - Veículos usados.......... 448.1.4 - Instituições financeiras.... 44

8.2 - Base de cálculo.................. 458.2.1- Ganhosdecapital 458.2.2 - Outras receitas........................................................................................... 468.2.3 - Atividades incentivadas.................. 468.2.4 - Valores que não entram na base de cálculo...... 46

8.3 - Percentuais correspondentes... .. . 478.3.1- IRPJ 478.3.2 - CSLL 48

8.4 - Pessoa jurídica exclusivamente prestadora de serviços............. 498.5 - Balanço de suspensão ou redução 50

8.5.1 - Condições para a suspensão ou a redução de pagamentos............ 508.5.2 - Períodos de referência 518.5.3 - Características e efeitos............................. 518.5.4 - Levantamento dos estoques - Dispensa da escrituração do livro Registro de

Inventário........................... 518.5.5 - Transcrição no Livro Diário 528.5.6 - Ajustes no resultado apurado contabilmente 528.5.7- Registros no Lalur.. . 528.5.8 - Compensação de prejuízos fiscais............................................................... 538.5.9 - Cálculo do imposto devido no período em curso 538.5.10 - Aproveitamento de incentivos fiscais 548.5.11 - Imposto pago que se compara com o devido 548.5.12 - Cálculo da suspensão e redução do pagamento do Imposto de Renda... 558.5.13 - Efeitos do balanço ou balancete....... 568.5.14- Procedimentonosmesesseguintes............................... 568.515 - Desconsideração do balanço ou balancete por falta de escrituração do Livro

Diário e do Lalur 568.6 - Deduções do imposto mensal 568.7- Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 57

8.7.1 - Empresas obrigadas ao pagamento mensal.................................................. 57

1ª Parte - Sumário

8.7.2 - Base de cálculo 578.7.3 - Atividades imobiliárias - Percentual aplicável sobre a receita financeira 588.7.4 - Prestadoras de serviços - Base de cálculo 588.7.5 - Alíquota 59

8.7.5.1 - Instituições financeiras e equiparadas - alíquota a ser aplicada apartir de 1º.05.2008. 59

8.7.6 - Bõnus de adimplência fiscal...... 608.7.7- Pessoas jurídicas que não farão jus ao bônus 618.7.8 - Exemplo........... 618.7.9- Deduções do valor da contribuição devida. 628.7.10 - Empresa que reduzir ou suspender os pagamentos mensais do IRPJ com base

em balanços ou balancetes.... .. 638.7.11 - Ajuste anual...... .. 64

8.8 - Recolhimento do imposto e da contribuição social. 648.8.1 - Códigos do DarE........................ 648.8.2 - Contribuição apurada em valor inferior a R$ 10,00................................... 65

9 - RECEITA.......................................................... 659.1 - Receita bruta.. . 659.2 - Receita líquida 65

10 - CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS... 6510.1 - Custo de aquisição...... 6510.2 - Custo de produção 6610.3 - Quebras e perdas 6610.4 - Avaliação de estoque..... 66

10.4.1 - Critérios de avaliação de estoque 6710.4.2 - Registro permanente de estoques.............. 6710.4.3 - Produtos acabados e em elaboração 6710.4.4 - Avaliação com base em contabilidade de custos........................................ 6810.4.5 - Contabilidade integrada e coordenada com a escrituração......................... 6810.4.6 - Arbitramento dos estoques 6810.4.7- Ajuste dos estoques ao valor de mercado.... 6810.4.8 - Vedação de ajuste, reduções e provisões 6910.4.9 - Produtos rurais.......... 69

11 - CUSTO, DESPESAS OPERACIONAIS E ENCARGOS................................................................ 6911.1 - Despesas necessárias............................................................................................... 6911.2 - Aplicações de capital..................... 7011.3 - Pagamento à pessoa física vinculada 7111. 4 - Gratificações pagas a dirigentes............... 7111.5 - Pagamento sem causa ou a beneficiário não identificado.. 7111.6- Vale-transporte............. 72

12 - TRIBUTOS E MULTAS POR INFRAÇÕES FISCAIS...... 7212.1 - Dedutibilidade de tributos e contribuições...................... 7212.2 - Tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa... 7212.3 - Imposto de Renda incidente na fonte sobre rendimentos pagos a terceiros.................... 7212.4 - Impostos pagos na aquisição de bens do Ativo Permanente 7312.5 - Multas por infrações fiscais. 73

1ª Parte - Sumário

12.5.1 - Multas indedutíveis 7412.5.2 - Multas dedutíveis 7412.5.3 - Multas por transgressões de normas da legislação não-tributária 7512.5.4 - Multas contratuais.............. 75

12.6 - juros de mora sobre débitos fiscais................................................................................ 7512.7 - Indedutibilidade do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro 76

13 - FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIÇO................................................................ 76

14 - DESPESAS DE CONSERVAÇÃO DE BENS E INSTALAÇÕES................................................... 7614.1 - Peças e partes de reposição....................... 76

15 - JUROS SOBRE O CAPITAL SOCIAL 77

15.1 - Despesa dedutível......................................................................................................... 7715.2 - Cálculo dos juros 77

15.2.1 - Base de cálculo....... 7715.2.2 - Taxa a utilizar 7815.2.3 - Cálculo dos juros remuneratório para o ano de 2007 79

152.3.1- Como ajustar o fator mensal para período inferior a um mês...... 8015.3 - Limite de dedutibilidade . 8115.4 - Empresas que levantam balanços ou balancetes de suspensão ou redução do imposto

mensal.......................................................................................................................... 8315.5 - Empresas que apuram o lucro real trimestralmente................................................ 8315.6 - Tratamento dos juros auferidos e do imposto retido na fonte 83

16 - OUTROS JUROS SOBRE CAPITAL 84

17 - DESPESAS COM PESQUISAS CIENTÍFICAS OU TECNOLÓGICAS........... 84

17.1 - Dedutibilidade de pesquisas de recursos naturais e recursos pesqueiros.. 84

18 - ALUGUÉIS, ROYALTIES E ASSISTÊNCIA TÉCNICA, CIENTÍFICA OU ADMINISTRATIVA...... 8518.1 - Aluguéis................... 8518.2 - Royalties e assistência técnica, científica ou administrativa.......... 86

18.2.1 - Royalty............ .. 8618.2.2 - Assistência técnica, científica ou administrativa................ 86

18.3 - Requisitos para dedutibilidade........... 8618.3.1 - Condições comuns a Royalties e a despesas de assistência técnica ou seme-

lhantes.. 8618.3.2 - Condição específica para royalties 8718.3.3 - Condições específicas para dedução das despesas com assistência técnica ou

semelhantes........ ... ...... .. ..... ....... ... .. ........ ... 8718.3.3.1 - Dedutibilidade da remuneração paga pelo franqueado ao fran-

queador...................................................................................... 8718.3.4 - Despesas não dedutíveis 87

18.4 - Limitações em função da receita líquida..... 8818.4.1 - Limites específicos fixados pelo Ministro da Fazenda... 8818.4.2 - Pedidos de inclusão de novos produtos ou atividades................................... 9018.4.3 - Aplicação dos percentuais especificas 90

1ª Parte - Sumário

19 - DESPESAS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL.................................................................. 91

20 - REMUNERAÇÃO INDIRETA.................................................................................................... 9220.1 - Sócios, diretores ou administradores, empresários e conselheiros fiscais e consultivos...... 9220.2 - Remuneração indireta a administradores e terceiros.... 93

21- PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS............................................................................................... 93

22 - SERVIÇOS SOCIAIS.................................................................................................................. 9422.1 - Serviços assistenciais..................................................................................................... 9422.2 - Benefícios previdenciários................... 9422.3 - Planos de Poupança e Investimentos (Pait) 9422.4- Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi)...... 95

23 - CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES 95

24 - DESPESA COM PROPAGANDA................................................................................................ 9624.1 - Propaganda eleitoral gratuita.... 97

25 - FORMAÇÃO PROFISSIONAL........ 98

26 - PREJUÍZOS POR DESFALQUE, APROPRIAÇÃO INDÉBITA E FURTO..................................... 98

27 - DEPRECIAÇÃO 9827.1- Dedutibilidade............................................................................................................. 9827.2 - Bens depreciáveis.......................................................................................................... 9927.3 - Bens não depreciáveis.......................................................................................... 9927.4 - Quotas de depreciação.................................................................................................. 99

27.4.1 - Início da depreciação.................................................................................... 10027.4.2 - Quota proporcional.. 100274.3 - Taxa anual de depreciação 1002744 - Adoção de taxas diferentes das usuais...................................................... 115

27.5 - Depreciação de bens usados....................................................................... 11527.6 - Depreciação acelerada contábil 116

27.6.1- Prova de operação em mais de um turno..................................................... 11627.7 - Depreciação acelerada incentivada...................................... 116

27.7.1 - Disposições gerais.............................................. 11627.7.2 - Depreciação incentivada à inovação tecnológica.. 11727.7 3 - Empresas geradoras de energia elétrica................................................... 11727.7.4- Depreciação acelerada incentivada às microrregiões das extintas Sudene e

Sudam............ 11827.7.5 - Depreciação acelerada incentivada para bens adquiridos pela atividade de

hotelaria 118

28 - AMORTIZAÇÃO 11928.1 - Dedutibilidade..... 11928.2 - Capital e despesas amortizáveis............ 119

28.2.1 - Capital registrado no Ativo Imobilizado 11928.2.2 - Capital registrado no Ativo Diferido 12028.2.3 - Amortização incentivada à inovação tecnológica........................................... 120

28.3 - Taxa anual de amortização............................................... 121284 - Direitos de exploração de florestas............................... 121

1ª Parte - Sumário

29 - EXAUSTÃO DE RECURSOS MINERAIS 121

29.1- Dedutibilidade 12129.2 - Quotas de exaustão....................................................................................................... 12129.3 - Exaustão de recursos florestais...................................................................................... 122

30 - PROVISÕES 122

30.1 - Provisões técnicas compulsórias.................................................................................... 12230.2 - Provisão de remuneração de férias....... 122

30.2.1- Contrapartida da constituição da provisão.................................................... 12330.3 - Provisão de décimo terceiro salário.. 12330.4 - Provisão para perda de estoque de livros 123

31 - PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS 124

31.1 - Perdas dedutíveis - Limites e condições...................................................................... 12431.2 - Exemplos...................................................................................................................... 12531.3 - Perdas não dedutíveis 12731.4 - Registro contábil das perdas......................................................................................... 12731.5 - Créditos recuperados............................ 12831.6 - Desistência da cobrança judicial antes de decorridos 5 anos do vencimento do crédito. 128

31.6.1- Adição ao lucro líquido 12831.6.2 - Adição à base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro..................... 128

31. 7 - Encargos financeiros sobre créditos vencidos...... 12931.7.1 - Tratamento na empresa credora.................................................................... 12931.7.2 - Tratamento na empresa devedora 129

32 - INCENTIVOS FISCAIS 129

32.1- Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) 12932.1.1- PAT............................................................................................................... 12932.1.2 - Adesão ao PAT.......................................................................................... 130

32.1.2.1 - Formulário........... 13032.1.2.2 - Época de adesão e prazo de validade 13032.1.2.3 - Aprovação automática do PAT - Conservação do comprovante

de registro do formulário de adesão no local de trabalho........... 13032.1.3 - Formas de execução do PAT 13132.1.4 - Teor nutritivo das refeições........................................................................... 13232.1. 5 - Extensão do programa a empregados demitidos ou com contratos suspensos 13332.1.6 - Cálculo do incentivo........ 13332.1. 7 - Limite de dedução do incentivo.. 134

32.2 - Doações e patrocínios culturais 13432.2.1 - Gastos incentivados........ 13432.2.2 - Classificação corno doações ou patrocínios................................................... 13532.2.3 - Projetos culturais incentivados.................................................................... 136

32.2.3.1 - Aprovação prévia do Ministério da Cultura 13632.2.3.2 - Vedações................................................................................... 136

32.2.3.2.1 - Quanto ao titular do projeto beneficiário.. 13632.2.3.2.2 - Quanto ao projeto cultural.................................. 13732.2.3.2.3 - Quanto a intermediações...................................... 137

1ª Parte - Sumário

32.2.4 - Valor dos bens doados.................................................................................. 13732.2.4.1 - Bens doados por pessoas físicas 13732.2.4.2 - Bens doados por pessoas jurídicas............................................ 13732.2.4.3 - Apuração de ganho de capital.................................................... 137

32.2.5 - Custo de cessão de uso de bens 13732.2.6 - Casos em que pode ser exigido laudo técnico de avaliação... 13832.2.7- Comprovação de doações ou patrocínios....................... 13832.2.8 - Doações e patrocínios realizados por pessoas jurídicas tributadas pelo lucro

real........................... 13832.2.8.1 - Incentivo fiscal utilizável............. 13832.2.8.2 - Limite de dedução do incentivo...... .. 13932.2.8.3 - Tratamento dos dispêndios para fins de apuração do lucro real.. 139

32.2.9 - Obrigações a cumprir pelos responsáveis por projetos e pelos doadores e pa-trocinadores 141

32.2.10 - Infrações e penalidades......... 14132.2.11 - Controles que devem ser mantidos pelos responsáveis por projetos............. 142

32.3 - Investimentos em atividades audiovisuais........... 14232.3.1 - Audiovisual................................ 14232.3.2 - Obras audiovisuais 14232.3.3 - Investimentos........... 144

32.3.3.1 - Dedução do Imposto de Renda.. 14432.3.3.2 - Dedução do imposto estimado 14532.3.3.3 - Certificados de investimentos 145

32.3.4 - Patrocínios 14632.3.4.1- Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa 14632.3.4.2 - Valores reembolsáveis 147

32.3.5 - Programas especiais de fomento 14732.3.6 - Projetos não amparados pela dedução..................................................... 14732.3.7 - Limites de aporte de recursos públicos 14732.3.8 - Depósito em conta especial................................................................ 14832.3.9- Dedução do imposto sobre remessa ao exterior 149

32.3.9.1 - Investimento no desenvolvimento de projetos aprovados pelaAncine 149

32.3.9.2 - Direitos de transmissão....................................................... 15032.3.9.3 - Preferência sobre os recursos 15032.3.9.4 - Depósito em conta especial....................................................... 15132.3.9.5 - Limite dos recursos públicos 151

32.3.10 - Projetos produzidos em contrapartida da isenção da Condecine 15132.3.11 - Transferência de direitos relacionados às obras realizadas com recursos in-

centivados 15232.3.11.1-Limites 15232.3.11.2 - Não-aplicação dos recursos 152

32.3.12 - Utilização conjunta dos incentivos com doações e patrocínios culturais 15232.3.13 - Dedução das importâncias aplicadas na aquisição de quotas dos Funcines.. 153

32.3.13.1 - Limite da dedução 15332.3.13.2 -Dedução do imposto devido mensalmente por estimativa 15332.3.13.3 -Aquisição de quotas dos Funcines 15432.3.13.4 -Alienação das quotas dos Funcines 154

1ª Parte - Sumário

32.3.14 - Insuficiência do recolhimento do imposto 15432.3.15 - Infrações cometidas nas atividades audiovisuais 15432.3.16 - Disposições finais 155

32.4 - Programa Universidade para Todos (Prouni).............................................................. 15532.4.1 - Prouni............ 15532.4.2 - Acesso ao Prouni 15532.4.3 - Lucro da exploração 15532.4.4 - Segregação de receitas, custos e despesas relativos à atividade incentivada... 15632.4.5 - Perda do benefício fiscal......................................................................... 15632.4.6 - Suspensão da isenção 156

32.4.6.1- Efetivação da suspensão............................................................. 15732.4.6.2 - Impugnação da suspensão 157

32.5 - Incentivos fiscais às empresas instaladas na área da Adene (antiga Sudene)................... 15732.5.1 - Projetos de modernização, ampliação ou diversificação protocolizados a

partir de 25 de agosto de 2000.. 15732.5.2 - Redução para empreendimentos industriais ou agrícolas em operação na

região 15832.6 - Incentivos fiscais às empresas instaladas na área da ADA (antiga Sudam).................... 158

32.61 - Novos empreendimentos protocolizados e aprovados a partir de 25 de agostode 2000 158

32.6.2 - Projetos de modernização, ampliação ou diversificação protocolizados apartir de 25 de agosto de 2000.. 159

32.6.3 - Redução para empreendimentos econômicos de interesse para o desenvol­vimento da Amazônia em operação na região............................................... 159

32.7 - Doações aos fundos dos direitos da criança e do adolescente 16032.7.1. - Doações dedutíveis....................................................................................... 16032.7.2 - Dedução do imposto devido pelas pessoas jurídicas 160

32.7.2.1 - Dedução permitida somente às pessoas jurídicas tributadas pelolucro real 160

32.7.2.2 - Limite a respeitar....................................................................... 16132.7.2.3 - Vedação da dedução como despesa operacional......................... 161

32.7.3 - Documento comprobatório da doação........................................................ 16132.7.4 - Doação de bens 16132.7.5 - Informações que deverão ser prestadas pelas entidades beneficiárias 16232.7.6- Penalidades 163

32.8 - Programas Especiais de Exportação (Befiex)............ 16332.8.1 - Descumprimento do programa 164328.2 - Cumprimento parcial do programa 164

32.9 - Programas Setoriais Integrados (PSl) 16532.10 -Atividades de pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica............ 16632.11 - Fundos de investimentos regionais 168

32.11.1- Opção pela aplicação em incentivos fiscais 16832.11.2 - Limites das aplicações.................................................................................. 16932.11.3 - Certificados de investimento 170

32.12 Incentivos fiscais para as atividades de caráter desportivo............................................ 17032.13 Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnológico da Indústria de Semicondutores

(Padis) - Lei nº 11.484/2007 17132.14 - Quadro sinótico........... 172

1ª Parte - Sumário

33 - OUTROS RESULTADOS OPERACIONAIS 174

33.1 - Receitas financeiras ,,.,' ,'." ". ,." ,. ,. , '.' , ,, '.' ,.. , ,'.' ,.. ' , ,., .. ,............ 17433,2 - Despesas financeiras " 17433.3 - Variações monetárias ativas 17533.4 - Variações monetárias passivas 17533.5 - Variações cambiais ativas e passivas ,., , , ,.......................... 175

34 - INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS OU CONTROLADAS AVALIADOS PELOVALOR DO PL "', ,." " .. ,""', ", .. , ,', ,.,." ,", " , ' ,... 176

34.1 - Obrigação de avaliar pelo valor de patrimõnio líquido (equivalência patrimonial) ....... 17634.2 - Custo de aquisição - Desdobramento , ,............................ 17634.3 - Ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão - Tratamento tributário...... 17734.4 - Avaliação do investimento.................................................. 17834.5 - Ajuste do valor contábil do investimento.............................................................. 17834.6 - Contrapartida do ajuste do valor do patrimõnio líquido.. 17934 7 - Reavaliação de bens na coligada ou controlada............................................................. 17934.8 - Amortização do ágio ou deságio.......... 180349 - Resultado na alienação de investimento , 180

35 - SUBVENÇÕES .. . 181

36 - PREJUÍZO NA ALIENAÇÃO DE AÇÕES, TÍTULOS OU QUOTAS DE CAPITAL ,.................. 182

37 - ATIVIDADES EXERCIDAS NO EXTERIOR........................................................................... 182

37.1 - Disponibilização de lucros 18337.2 - Filial ou sucursal sem autonomia 18337.3 - Tratamento do prejuízo apurado no exterior 18437.4 - Arbitramento de lucros 18437,5 - Demonstrações financeiras"" ', ," , , '.......... 18537.6 - Equivalência patrimonial 18637.7- Custo de aquisição ', ,. , , ,' ' ,.. ,' ,.,' ,, ', .. ' , ,.. , "" ,...... 18637.8 - Rendimentos e ganhos de capital.................................................................................. 18737,9 - Cálculo do Imposto de Renda e adicional.................................................................... 18737.10 -Compensação do imposto pago no exterior com o Imposto de Renda devido no Brasil. 18737.11 -Compensação com a CSLL devida no BrasiL................................................................ 189

38 - ATIVIDADE RURAL ., , ' .. ' ','," ' , '........ 189

38.1 - Unidade rural.............................................................................................................. 18938.2 - Condomínio e consórcios...... 19038.3 - Atividades consideradas rurais..................................................................................... 19038.4 - Atividades excluídas da exploração ruraL ".......................................................... 19138.5 - Receita ".,., ,"", , , ,',., " , ',................... 191

38.5.1- Outros valores que integram a receita bruta , ,...... 19238,5,2 - Comprovação da receita bruta 192

38.6 - Segregação de receitas ", " , , ,... 19238,7 - Despesa de custeio , , , ,..... 19338.8 - Resultado da atividade ruraL ,...... 19338.9 - Lucro real ,.,",'," ' ,.. ".................................... 193

38.9.1 - Base de cálculo estimada 193

1ª Parte - Sumário

38.10 - Determinação do lucro reaL........................................................................................ 19438.10.1 - Depreciação.................................................................................................. 19438.10.2 - Retorno ao lucro real................................................................................ 195

38.11 - Estoque. 19538.11.1 - Receita operacional.... 19538.11.2 - Permuta..................................................................................................... 195

38.12 -Compensação de prejuízos fiscais 19538.12.1- Prejuízos da atividade rural.......................................................................... 1953812.2 - Prejuízos não operacionais 196

38.13 - Lucro presumido................ 19638.14 -Lucro arbitrado............ 19638.15 - Atividade rural exercida no exterior............................................................... 19738.16 - Contribuição Social............................................................................................ 197

38.16.1- Apuração da CSLL................................................................................... 19738.16.2 - Da depreciação acelerada............................................................................. 19738.16.3 - Retorno do bem na exploração rural............................................................. 19838.16.4 - Retorno ao lucro real 19838.16.5 - Estoque 19838.16.6 - Permuta........................................................................................................ 19838.16.7 - Da compensação de bases negativas 19838.16.8 - Do resultado presumido........ 19938.16.9 - Do resultado arbitrado.................................................................................. 19938.16.10 - Da atividade rural exercida no exterior....................................................... 199

39 - CONTRATOS A LONGO PRAZO 199

39.1 - Produção a longo prazo........................................................................................... 19939.2 - Produção em curto prazo 20039.3 - Contratos com entidades governamentais 20039.4 - Controles específicos............. 20139.5 - Critérios alternativos de avaliação de andamento 20139.6 - Custos.. 20139.7 - Apuração do resultado com base nos custos incorridos.............................................. 20239.8 - Apuração do resultado com base em laudo técnico......... 20239.9 - Escrituração 203

40 - DESAPROPRIAÇÃO...................................................................................................... 203

40.1 - Diferimento da tributação............ 20340.2 - Desapropriação para reforma agrária.............. 203

41 - INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO 203

41.1 - Definição de incorporação.......................................................................................... 20341.2 - Procedimentos da incorporação e seus efeitos 20441.3 - Definição de fusão.................................................................................................... 20441.4 - Procedimentos para uma fusão........................ 20441.5 - Definição de cisão......................................................................................................... 20441.6 - Versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente e nas constituídas para esse

fim.. 20441.7 - Procedimento em relação à sociedade cindida............................................................... 205

1ª Parte - Sumário

41.8 - Sociedades que poderão proceder à incorporação, fusão ou cisão '" 20541.9 - Formação do "novo" capital nas operações de incorporação, fusão e cisão... 20541.10 -Forma de tributação a ser adotada na ocorrência de incorporação, fusão ou cisão....... 20541.11 - Tratamento tributário do ágio ou deságio nos casos de incorporação, fusão ou cisão 20641.12 -Compensação de prejuízos fiscais . 20741.13 - Procedimentos a serem observados pelas pessoas jurídicas incorporadas, fusionadas ou

cindidas.................................................................................. 20741.14 - Data do evento para fins da legislação fiscaL...................................... 20841.15 - Pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa jurídica incorporada,

fusionada ou cindida... .. 20841.16 - Definição de extinção da pessoa juridica..................................................................... 20841.17 -Formas de extinção da pessoa jurídica.... .. 20841.18 - Conceito de dissoluçãO da pessoa jurídica. 20841.19 - Momento da dissoluçãO da pessoa juridica 20941.20 - Efeitos da dissoluçãO da pessoa jurídica....... 20941. 21 - Conceito de liquidação da pessoa jurídica..................................................... 20941.22 -Efeitos da liquidação de uma pessoa jurídica 21041.23 -Razão social da empresa em liquidação........... 21041.24 -Processamento da liquidação de uma pessoa jurídica............................................ 21041. 25 - Responsabilidades que permanecem na liquidaçãO de uma pessoa jurídica... 21 O

42 - PREÇO DE TRANSFERÊNCIA 211

42.1 - Pessoas vinculadas............... 21142.2 - Operações realizadas com países com tributação favorecida ("Paraísos Fiscais") 213

42.2.1 - Aplicação das normas sobre preços de transferência 21342.2.2 - Países ou dependências alcançados. 214

42.3 - Dedutibilidade do custo de bens, serviços e direitos sujeitos às regras de preços de trans-ferência ...... .. ... 21442.3.1 - Valores que integram o custo......... 21442.3.2 - Conversão de valores expressos em moeda estrangeira 21542.3.3 - Periodicidade nas verificações 21542.3.4 - Operações atípicas............................ . 21542.3.5 - Dedução dos encargos de depreciação ou amortização 21542.3.6 - Margem de divergência..................... 21542.3.7 - Preços utilizados como parâmetro na importação de empresas vinculadas.... 216

42.4 - Método dos preços independentes comparados (PIC) 21642.4.1 - Ajustes de preços.................................................................................... 21 7

42.4.1.1 - Ajustes de preços para bens idênticos 21742.4.1.2 - Ajustes relativos a prazos de pagamento 21742.4.1.3 - Ajustes em função de quantidades negociadas 21742.4.1. 4 - Ajustes decorrentes de garantias................................................ 21 742.4.1.5 - Ajustes relativos à promoção e fiscalização................................ 21842.4.1.6 - Ajustes de encargos de intermediação 21842.4.1.7 - Ajustes de custos de acondicionamento, frete e seguro............... 218

42.4.2 - Ajustes de preços de bens, serviços ou direitos similares 21842.4.3 - Comparação com preços praticados em períodos anteriores ou posteriores.. 21942.4.4 - Comparação pelo preço médio ponderado 219

1ª Parte - Sumário

42.5 - Método do preço de revenda menos lucro (PRL)........................................................... 21942.5.1 - PRL na importação de bens aplicados à produção......................................... 22142.5.2 - Ponderação dos preços 22142.5.3 - Vendas a prazo 221

42.6 - Método do custo de produção mais lucro (CPL) 22242.6.1 - Custos a serem considerados 22242.6.2 - Utilização de produto similar....................................................................... 22342.6.3 - Proporcionalização dos custos 223

42.7 - Tratamento do excedente ao valor determinado com base em qualquer método 22342.8 - Receitas oriundas de exportações para o exterior 223

42.8.1 - Arbitramento da receita 22342.9 - Ajustes de preços 224

42.9.1- Ajustes de preços para bens idênticos.......................................................... 22442.9.1.1 - Ajustes relativos a prazos de pagamento 22442.9.1.2 - Ajustes em função de diferenças de quantidades........................ 22542.9.1.3 - Ajustes decorrentes de garantias 22542.9.1.4 - Ajustes relativos à promoção e fiscalização................................. 22542.91.5 - Ajustes de encargos de intermediação..................................... 22542.9.1.6 - Ajustes de custos de acondicionamento e de frete e seguro 22542.9.1. 7 - Ajustes por riscos de crédito.......... 226

42.9.2 - Ajustes de preços para bens similares. 22642.10 -Determinação da receita tributável................................................................... 226

42.10.1 - Opção por um dos métodos 22642.10.2 - Comparação com preços praticados em períodos anteriores e posteriores..... 22742.10.3 - Conversão de valores expressos em moeda estrangeira............... 22842.10.4 - Margem de divergência................................................................................. 228

42.11 - Métodos de apuração do preço de transferência............ 22842.11.1- Método do Preço de Venda nas Exportações (PVEx) 22842.11.2 - Método do Preço de Venda por Atacado no país de destino, diminuído do

lucro (PVA)..................... 22842.113 - Método do Preço de Venda a Varejo no país de destino, diminuído do lucro

(PW) 22842.11.4 - Método do Custo de Aquisição ou de Produção mais tributos e lucro (CAP) 229

42.12 -Exportações não alcançadas..................................................................... 23042.12.1- Conquistas de novos mercados.......... 230

42.13 -Comprovação da adequação dos preços praticados 230

43 - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAÇÃO 231

43.1- CNPJ .. 23143.2 - Valores entregues ou aplicados na SCP.......................................................................... 23143.3 - Responsabilidade.... .. 23243.4 - Escrituração....................................................................................... 23243.5 - Lucro real................................................................................................ 23243.6 - Prejuízo 23243.7 - Investimento em SCP................................................................................................. 23243.8 - Rendimentos... .. 23343.9 - Ganhos de capital . 233

1ª Parte - Sumário

44 - OMISSÃO DE RECEITA .

44.1- Suprimentos de caixa ..44.2 - Falta de emissão de nota fiscal.................. ..44.3 - Arbitramento da receita por indícios de omissão .44.4 - Outros métodos de determinação da receita.... . ..44.5 - Levantamento quantitativo por espécie .44.6 - Depósito bancário ..44.7- Tratamento tributário ..44.8- CSLL .

45 - RESULTADO NA ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTO AVALIADO PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO

46 - REAVALIAÇÃO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE .

46.1 - Conceito e objetivo .46.2 - Pessoas jurídicas que podem reavaliar bens .46.3 - Bens que podem ser reavaliados - Regra geral e fiscal ..46.4 - IRPJ e CSLL - Condições da não-tributação imediata .46.5 - Escrituração da reavaliação do bem... .

46.5.1 - ContabilizaçãO da reserva de reavaliação no ativo permanente .46.5.2 - Registro da reavaliação no Patrimônio Líquido ..46.5.3 - Depreciação, amortização e exaustão após a reavaliação .

46.6 - Realização do bem reavaliado.... ..46.6.1 - Critério de realização do bem reavaliado a partir de 1º.O 1.2000 ..46.6.2 - Controle no Lalur e no livro específico para apuração da CSLL ..

46.7 - Apuração do ganho de capital na baixa de bem reavaliado ..46.8 - Reavaliação em bens da coligada ou controlada - Reflexo na investidora sujeita à equi-

valência patrimoniaL .46.9 - Reavaliação na subscrição de capital em outra empresa com conferência de bens46.10 - Reavaliação de participação societária avaliada pelo valor de patrimônio líquido ..46.11 - Reavaliação nas fusões, incorporações ou cisões. .46.12 - Reflexos da distribuição da reserva de reavaliação aos sócios, acionistas ou titular ..

47- LUCRO DA EXPLORAÇÃO ..

47.1 - Finalidade da apuração do lucro da exploração .47.2 - Definição .47.3 - Cálculo do lucro da exploração .

47.3.1- Adições ao lucro líquido ..47.3.2 - Exclusões do lucro líquido ..47.3.3 - Exemplo .

47.4 - Distribuição do lucro da exploração por atividade ..47.5 - Cálculo da redução ou isenção do imposto ..47.6 - Cálculo da redução do imposto para reinvestimento ..47.7 - Destinação do valor do imposto que deixou de ser pago.............................. ..

48 - LUCRO DISTRIBUÍDO E LUCRO CAPITALIZADO . ..

48.1 - Participações dedutíveis .48.2 - Participações não dedutíveis............. ..48.3 - Lucros distribuídos disfarçadamente ..

233

233233234234234235235235

236

236

236237237238238238239239240240241242

242243243243244

244

244244245246247249249250250251

251

251252252

1ª Parte - Sumário

48.3.1 - Pessoas ligadas e valor de mercado .48.3.2 - Distribuição a sócio ou acionista controlador por intermédio de terceiros .48.3.3 - Determinação do lucro real. ..

49 - COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS ..49.1 - Disposições gerais...................................... .49.2 - Limite máximo de compensação ..49.3 - Modificação do controle societário e do ramo de atividade .

49.3.1 - Perda do direito de compensar prejuízos .49.3.2 - Modificação do controle societário .49.3.3 - Modificação do ramo de atividade ..

49.4 - Prejuízos fiscais não operacionais...... .. ..49.4.1 - Conceito de prejuízo ou lucro não operacional .49.4.2 - Compensação só com lucros não operacionais .49.43 - Separação de prejuízos não operacionais e operacionais ..49.4 4 - Controle separado .49.4.5 - Limite de compensação ..49.4.6 - Compensação entre prejuízo e resultado não operacionaL ..49.4.7- Registro no Lalur .

49.5 - Prejuízos fiscais das demais atividades .49.6 - Empresas que apuram o lucro real trimestral .49.7 - Absorção de prejuízos na escrituração comercial. .49.8 - Sociedade em conta de participação .49.9 _ Prejuízos apurados no exterior. ..

50 - CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO ..

50.1 - Introdução .50.2 - Contribuintes .50.3 - Entidades em liquidação extrajudicial ou falência .50.4 - Cooperativas ..

50.4.1 - Cooperativas de consumo ..50.5 - Sociedades em conta de participação ..50.6 - Fundo de investimento imobiliário ..50.7- Consórcios de empresas .50.8 - Imunidade e isenções ..

50.8.1 - Entidades de assistência sociaL ..50.8.2 - Isenção .50.8.3 - Isenções específicas ..

50.9 - Base de cálculo .50.1 O-Alíquota .50.11 - Períodos de apuração da CSLL. .50.12 -CSLL trimestral ..50.13 - CSLL anual....................................... ..

50.13.1 - Percentuais e acréscimos à base de cálculo estimada .50.132 - Instituições financeiras e equiparadas ..50.13.3 - Base de cálculo estimada da CSLL ..50.13.4 - Receita bruta e suas exclusões .50.13.5 - Deduções da CSLL mensal .

1ª Parte - Sumário

253253253

254254254255255256257257258258258259259260262262262262262262

262

262263263263263263264264264264265265266266266267267267269270270270

50.13.6 - Suspensão ou redução da CSLL mensal...................................................... 27150.13.7 - Pagamento do mês de janeiro 27150.13.8 - Balanço ou balancete de suspensão ou redução 27150.13.9 - Deduções da CSLL apurada em balanço ou balancete de redução................ 272

50.14 -Apuração e deduções da CSLL anual........... 27250.15 -Saldo em 31 de dezembro........................................... 27350.16 -Demonstração do resultado ajustado............................................................................. 27350.17 - Despesas operacionais................. 27450 18 - Depreciação, amortização e exaustão........................................................... 27450.19 -Provisões................................... 27450.20 - Tributos e contribuições.... 27450.21 - Dos gastos com pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica de

produtos...... 27550.22 -Despesas com alimentação.................... 27550.23 -Avaliação de titulos, valores mobiliários e outros ativos financeiros a preço de mercado... 27550.24 -Participação societária integralizada em outra pessoa jurídica .. . 27550.25 -Das receitas e despesas financeiras 276

50.25.1- Renegociação de dívidas......................................................................... 27650.25.2 - Variações monetárias 27650.25.3 - Variações cambiais...................................................................................... 276

50.26 -Compensação de bases de cálculo negativas.................................................................. 27750.26.1 - Disposições gerais......................................................................................... 27750.26.2 - Mudança de controle societário e de ramo de atividade 27750.26.3 - Retorno ao regime de incidência do resultado ajustado 277

50.27 -Operações com veículos usados................. 27750.28 - Devolução de capital em bens e direitos....................................................................... 27850.29 -Devolução do patrimõnio de entidade isenta 27850.30 -Bõnus de adimplência fiscal.......................................................................................... 278

50.30.1- Forma de cálculo.......................................................................................... 27850.30.2 - Utilização do bõnus 27950.30.3 - Pessoas jurídicas impedidas.......................................................................... 27950.30.4- Multas.......................................................................................... 27950.30.5 - Contabilização........................................................................................... 280

SO.31-Livro de apuração da CSLL...................................................................................... 28050.31.1- Escrituração..................... 28050.31.2 - Escrituração da demonstração da apuração da CSLL no Livro Lalur........... 28050.31.3 - Escrituração da demonstração da CSLL em livro próprio.............................. 28050.31.4 - Depreciação acelerada - Atividade rural................................................... 28150.31.5 - Base de cálculo negativa da CSLL.... 28150.31.6 - Autenticação e registro 28150.31.7 - Modelo........................................ 281

51- LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL 283

51.1- Escrituração comercial e fiscal..................................................................................... 28351.2 - Obrigatoriedade ao Livro Lalur 28351.3 - Momento da escrituração... 28451.4 - Forma e requisitos 284

1ª Parte - Sumário

51.4.1 - Modelo. 28451.4.2 - Escrituração por processamento eletrônico de dados 285

51. 5 - Escrituração da Parte A do Lalur.......... 28551.5.1 - Ajustes do lucro líquido. 28551.5.2 - Estorno de lançamentos incorretos 28651.5.3 - Demonstração do lucro real........................................................................ 286

51.6 - Escrituração da Parte B do Lalur 28751.7 - Procedimentos por ocasião do levantamento de balanços ou balancetes de suspensão ou

redução de pagamentos do IR mensal............................... 28751.8 - Falta de escrituração do Lalur 288

1ª Parte - Sumário