Laboratório I – Módulo Fiscal2013.1

UNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAÍBAUNIVERSIDADE FEDERAL DA PARAÍBA

Legislação Pertinente

Lei Complementar n°87/96(Lei Kandir);Convênios firmados entre estados;RICMS – 33.464 atualizado em 26.11.12;

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ORIGEM DO ICMS2.1) IVC – Imposto sobre Vendas e ConsignaçõesO IVC surgiu da Constituição de 1934 – Ele possuíanatureza mercantil, sua incidência:era “em cascata “, onde cada venda tinha um fatogerador distinto, incidindo assim sobre o preçointegral, em todas as fases de circulação da mesmamercadoria, desde o produtor até o consumidor final.

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Imposto sobre Circulação deMercadorias

O ICM substituiu o IVC, surgiu com E.C. 18, de 01de Dezembro de 1965.

O ICM trouxe uma inovação, pois diferentemente doIVC, o ICM surgiu como um imposto não cumulativo,ou seja, sua incidência não era em “cascata” , o seupagamento era feito sobre o valor agregado, surgiuassim apuração do ICM (créditos x débitos).

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Surgimento do ICMSICMS – surgiu da Constituição Federal de 1988, oatual sistema tributário nacional

entrou em vigor em 1º de março de 1989, ao estabelecero campo de incidência do ICMS, nele incluiu asprestações de serviços de transporteinterestadual e intermunicipal e de comunicação.

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NOVIDADES COM A MUDANÇAQue antes era de competência da união. Alem deextinguir os três impostos únicos federais, deincidência única. (1-combustíveis elubrificantes líquidos e gasosos; 2-energiaelétrica 3-minerais do País,) incorporandoassim os aludidos produtos ao campo deincidência do ICMS.

OBS: a mudança ocorreu uma vez que se trata demercadorias suscetíveis de circulação.

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ConceitoImposto de competência dos Estados e do DistritoFederal;Regido pelos princípios constitucionais:

Não-cumulatividade, art.155, 2 , inciso I, da CF;Seletividade, art.155, 2 , inciso III, da CF;

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OBJETIVO DO ICMSÉ tributar o consumo. Assim como o IPIde competência da união e o ISS decompetência dos municípios quecompartilham com o mesmo objetivo.

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Modelo tributário brasileiroO modelo não aguarda o produto chegar àsmãos do consumidor final.

O modelo prevê o ICMS com naturezaplurifásica, ou seja, o ICMS incide nasinúmeras fases do percurso de um produtoaté o seu consumidor final.

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ContribuinteQualquer pessoa, física ou jurídica,que realize, com habitualidade ou emvolume que caracterize intuitocomercial, operações de circulação demercadoria ou prestação de serviçosde transporte interestadual eintermunicipal e de comunicação,ainda que se iniciem no exterior.

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Não-cumulatividade

O principio da não-cumulatividade permiteo crédito de todo o ICMS nas operaçõesanteriores, ou seja, o valor pago do ICMS nacompra é compensado com o novo valor doICMS que é gerado na venda.

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Princípio da Não-cumulatividade

DadosDados Compra(R$)Compra(R$) Vendas(R$)Vendas(R$)

Valor da NFValor da NF 900,00900,00 1.350,001.350,00

ICMS(17%)ICMS(17%) 153,00153,00 229,50229,50

ICMS a recolherICMS a recolher 76,5076,50

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COMPRAS Crédito Fiscal

VENDAS Débito Fiscal

Débito ( - ) Crédito ( = )Saldo a

Pagar(Devedor)

ou Saldo Credor

Incidência / Fato Geradora) Nas operações relativas à Circulação de Mercadorias,inclusive o fornecimento de alimentação e bebidas embares, restaurantes e estabelecimentos similares;

b) Prestação de Serviços de transporte intermunicipal einterestadual, por qualquer via, de pessoas, bens,mercadorias e valores; (FG início)

c) Prestações onerosas de serviços de comunicação, porqualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a recepção,a transmissão, a repetição e a ampliação;

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d) Fornecimento de mercadorias com prestação de serviçosnão compreendidos na LC 116/03(ISS);

e) Entrada de bem ou mercadoria importados por pessoafísica ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitualdo imposto, qualquer que seja sua finalidade;

f) Sobre a utilização, pelo contribuinte, de serviço cujaprestação se tenha iniciado no exterior e não estejavinculada a operação ou prestação subseqüente;

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Incidência / Fato Gerador

g) Sobre a entrada, no território do Estado destinatário, depetróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos egasosos derivados de petróleo e de energia elétrica, quandonão destinados à comercialização/industrialização.

h) Entrada, no estabelecimento do contribuinte, demercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federação,destinados a uso, consumo ou ativo fixo;

i) Da transmissão a terceiros de mercadoria depositada emarmazém geral ou depósito fechado, no Estado dotransmitente;

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Incidência / Fato Gerador

Não-IncidênciaO Imposto Não Incide:Operações com livros, jornais, periódicos e o papeldestinado à sua impressão;Operações e prestações que se destinem ao exteriormercadorias, ou serviços;Operações com mercadorias, nas saídas internas,destinadas a conserto, reparo ou industrialização,exceto sucatas e produtos primários de origemanimal ou vegetalOperações de remessa e retorno de armazém oudepósito fechado dentro do Estado;Outras – consultar art.4° do RICMS

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Isenções

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Isenção Sem Prazo determinado – art. 5 do RICMSDas entradas decorrentes de importação demercadorias doadas por organizações internacionaispara distribuição gratuitas, bem como saídassubseqüentes com a mesma destinação;As operações interestaduais de transferências debens do ativo fixo e de uso e consumo realizadaspelas empresas prestadoras de serviços detransporte aéreo;As prestações de serviços de transporte rodoviáriode passageiros, realizadas por veículos registradosna categoria de aluguel-taxi;

Isenções

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Isenção Com Prazo determinado – art. 6 do RICMSSão isentas do imposto:Até 31 de dezembro de 2015, as saídas internas compescado, inclusive impróprios para o consumo humanoutilizados como isca para pesca; ETC...

OBSERVAÇÃO:A isenção ou não-incidência, salvo determinação emcontrário da legislação:Não implicará crédito na compensação com montantedevido nas operações ou prestações seguintes;Acarretará a anulação do crédito relativo às operaçõesanteriores;

Suspensão

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Art. 7 - Ocorre a suspensão nos casos em que aincidência do imposto fica condicionada a evento futuroArt. 8 - A incidência do imposto será suspensa:Nas remessas interestaduais de mercadoriasdestinadas a conserto, reparo ou industrialização;Nas saídas interestaduais, relativos às transferências deestabelecimentos da mesma empresa de bensintegrados ao seu ativo imobilizado;

1 - As mercadorias referidas neste artigo deverãoretornar ao estabelecimento de origem no prazo de180 dias, prorrogável por mais 180 dias a critério daSER;

Diferimento

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Art. 9 - Quando o lançamento e pagamento doimposto incidente sobre determinada operação ouprestação forem adiados para etapa posterior,atribuindo-se a responsabilidade pelo impostodiferido ao adquirente, na qualidade de sujeitopassivo por substituição vinculado à etapaposterior;

Ex: nas saídas de leite do produtor com destino àsindústrias beneficiadoras, estabelecimentosatacadistas ou varejistas localizados no Estado,observado o disposto nos 1 e 2 ..

Regime de Apuração do Imposto

Regime de Apuração Normal – apura o ICMSmediante o confronto na conta gráfica através decréditos(entradas) e débitos(saídas);Regime de Recolhimento Fonte – todas as suasmercadorias têm cobrança antecipada através dasubstituição tributária com aplicação dopercentual de 20%.Recolhimento pelo Simples Nacional – adotaregime único de arrecadação através do DAS compercentuais específicos definidos na legislaçãofederal(123/2006);

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Alíquotas internasSão estabelecidas por cada Estado porLei ordinária respeitando os limites queforem estabelecido pelo SenadoFederal.

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Alíquotas Internas

ALÍQUOTAS OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES

13 Nas operações de exportação de mercadorias ouserviços para o exterior

17 Nas operações internas e na importação de bens emercadorias do exterior, como também nasoperações interestaduais para o consumidor finalnão contribuinte.

25 Para as operações internas que envolvammercadorias ou bens considerados supérfluos nostermos da Lei Tributária

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Alíquotas Interestaduais

ALÍQUOTAS OPERAÇÕES/ PRESTAÇÕES

12 Quando o remetente da mercadoria estiverlocalizado em Estado das Regiões: Norte, Nordeste,Centro-Oeste e Espírito Santo e o destinatáriolocalizado em Estado das Regiões Sul e Sudeste, equando o remetente da mercadoria estiver localizadoem Estado da mesma Região do destinatário.

7 Quando o remetente estiver localizado em Estadodas Regiões Sul e Sudeste e o destinatário em Estadodas Regiões Norte, Nordeste, Centro-Oeste e noEstado do Espírito Santo.

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Nas operações interestaduais para consumidor final contribuinte oupara comercialização e industrialização, as alíquotas serão as seguintes:

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Alíquotas – Resumo

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Base de Cálculo

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De modo geral representa o valor daoperação com mercadorias, incluindogastos acessórios como frete e seguropagos pelo comprador, excluídos osdescontos incondicionais.

Exemplo:

(+) Valor da Mercadoria (Sem IPI) R$ 5.000

(+) Frete cobrado pelo vendedor R$ 250

(+) Seguro cobrado pelo vendedor R$ 50

(-) Descontos Incondicionais R$ 500

Base de Cálculo R$ 4.800

ICMS destacado na NF (17%) 816

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Venda de mercadoria: R$ 5.000,00(500 un x R$ 10,00);Frete(R$ 250,00) e seguro(R$ 50,00) cobrados na NF;Desconto Comercial de R$ 1,00 por un do produto;

IPI inclui na B.C. ICMS – na venda para não contribuintes ou naaquisição de bem para o Ativo Imobilizado.

Base de Cálculo

Valor Fixado como B.C. do II US$ 10.000

Imposto s/Importação(10%) US$ 1.000

SUB-TOTAL US$ 11.000

Taxa de Câmbio (R$ 2,00) R$ 22.000

IPI + Despesas Aduaneiras R$ 2.000

= Base de Cálculo do ICMS R$ 24.000

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Na IMPORTAÇÃO, ex: aquisição de Imobilizado

Se a mercadoria é destinada a importador de Goiás maso desembaraço é processada no Porto de Vitória-ES, oICMS será devido ao Estado de Goiás.

Base de Cálculo

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Conflito entre ISS e ICMS :No fornecimento de mercadorias com prestação de serviços quenão esteja prevista na LC 116/03, a base de cálculo do ICMS será opreço total, incluindo os serviços.

BASEDOISS

Ex.2: Serviço de manutenção de veículos(item 14.01 da lista) – separa-seMÃO-DE-OBRA(ISS) e MERCADORIAS(ICMS);

Ex.3: Fornecimento de alimentação e bebidas – mesmo envolvendotambém a prestação de serviços há incidência de ICMS sobre preço total.

7.06- Colocação e instalação de tapetes, carpetes, cortinas, vidros,placas de Gesso, divisórias, c/material fornecido pelo tomador de serviço

Prestação de Serviço deInternação Hospitalar +

Fornecimento deMedicamentos e Alimento =

BASE DOICMS

=

Crédito

O contribuinte tem direito a creditar-se do impostoanteriormente cobrado, relativo a mercadoria entrada(deforma real ou simbólica) em seu estabelecimento,inclusive as mercadorias destinadas a uso e consumo, aoativo permanente ou o recebimento de transporteinterestadual e intermunicipal e de comunicação

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USO E CONSUMO – somente na entrada de mercadorias a partir de 2011

ENERGIA ELÉTRICA – 1) consumida no processo de industrialização;

2) quando for objeto de operação de saída; 3) a partir de 2011 nas demais;

No caso de FRETE - somente quando FOB(pago pelo adquirente da mercadoria)

Crédito aquisições Imobilizado

A legislação permite a utilização do ICMS pago sobrecompras do ativo imobilizado, podendo ser utilizado noprazo de 48 meses, a partir da data da aquisição.

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Deverá ser observada a relação entre as receitastributadas e total das receitas;

Ex: Receita Tributada = 0,75Receita Total

Considera-se receita de exportação como tributadas;Ao final do período de 48 meses saldo remanescentedeverá ser cancelado;Controle através do CIAP – Controle de créditos do AtivoPermanente;

Apuração ICMSEx: A Cia Recreio é uma empresa comercial de roupas e iniciou suasatividades em janeiro de 2011.Considerando que suas aquisições foram internas e suas vendastotalmente tributadas

EVENTO Apuração ICMS (17%) Mês

Compra de bens do ativo imobilizado(R$ 20.000)

R$ 3.400(em 48 pc. de R$70,83)

Compras de Material de consumo(R$ 5.000)

R$ 850,00(cfe RICMS apartir de jan. de 2011)

Compra do E.I. dentro Estado(R$30.000) R$ 5.100,00

TOTAL CRÉDITO 1 MÊS R$ 6.020,83

Total Vendas 1 Mês R$ 15.000,00

Débito ICMS(vendas internas-17%) R$ 2.550,00

Saldo Credor de ICMS R$ 3.470,8333* OBS: Ficando ainda o crédito do CIAP de R$ 3.329,17, a ser compensado em 48 x

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ATIVIDADES…

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